UNIDAD I

ASPECTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

En la siguiente Unidad se presenta una visión general de la Contabilidad de Costos, se
aborda lo referente a su naturaleza y evolución, definición, ventajas, e importancia para
la gerencia de las empresas y los objetivos que persigue este tipo de contabilidad.
También se presenta la organización funcional del departamento de contabilidad de
costos, así como las relaciones entre: contabilidad de costos, administrativa y
contabilidad general; empresas comerciales o de compra-venta, manufactureras y de
servicios y entre los términos costos, gastos y pérdida.
Como parte de su contenido además se conceptualizan los elementos del costo de
producción, el ciclo del flujo de producción, el estado de costos de producción y venta y
el estado de costos de los servicios prestados. De igual manera se presentan diversas
clasificaciones de los costos.
Finalmente se abordan los aspectos relativos a los métodos de costeo y a los sistemas de
acumulación de costos.

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Clasificar los diferentes tipos de costos y diferenciar entre el estado de costos de
producción y venta y el estado de costos de los servicios prestados.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD
 Describir el papel de la contabilidad de costos y su función dentro de la
organización, enunciar sus objetivos y ubicar el departamento de Contabilidad de
Costos dentro de la estructura y áreas funcionales de la organización.
 Establecer las relaciones entre la contabilidad general y la contabilidad de costos en
cuanto a su ámbito de actuación y entre los términos costos, gastos y pérdida.
 Identificar y explicar los elementos que integran el costo de un producto.
 Clasificar los costos de acuerdo a varias categorías y criterios.
 Diferenciar los métodos de costeo y los sistemas de acumulación de costos.
 Elaborar el estado de costos de producción y venta y el estado de costos de los
servicios prestados, a partir del ciclo del flujo de producción, y establecer su relación
con el estado de resultados
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MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

1.- NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Para establecer la evolución de la contabilidad de costos es necesario considerar la evolución de la
contabilidad. Desde la aparición del hombre sobre la tierra y su unión en forma organizada con otros
semejantes, se empleó la contabilidad en su forma más elemental, debido a la necesidad de almacenar
provisiones, aplicar métodos y en general todo aquello relacionado con el género humano que llevó a
utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones.
Ante esta situación, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las investigaciones contables,
correspondiendo a varias naciones en distintas fechas, su aplicación concreta y la utilización de técnicas de
registros de transacciones, manejo de fondos e informes financieros.
Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la teneduría de libros son materias
distintas. La contabilidad hace referencia al diseño de métodos y procedimientos de una empresa, usados
para la obtención de información financiera que permita orientar a los hombres en la toma de decisiones;
en cambio, la teneduría de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para llevar el registro
metódico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de las actividades ocurridas en un período.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de información cuantitativo con
que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De éste emanan otros
subsistemas de información orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada
uno, según sus características, tome las decisiones adecuadas a su organización.
El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades de los usuarios de
la información para satisfacer los requerimientos de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha
sufrido la contabilidad se puede mencionar su división de acuerdo a la función que cumpla en la
organización y considerando a los usuarios de la información contable, es así que podemos hablar de
contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras.
La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la han ido
transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolución está ligada a la
evolución de la contabilidad de gestión. A continuación se muestra su evolución, a través de varias etapas:
1.1 ANTES DE LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL: En el proceso productivo prácticamente toda la
actividad descansaba en operaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba
pequeños talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por si mismo la actividad productiva, por
lo tanto bastaba la contabilidad financiera. Según L. Rayburn antes de 1.980 las empresas manufactureras
consideraban sus métodos de contabilidad de costos como secretos industriales. El resultado de esto era
que sus archivos de contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba
una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa para el
lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso limitado de la información de
costos que hacían los directivos, limitándose únicamente a la confección de un balance de inventarios para
la contabilidad financiera (1998). La aparición de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del
siglo XIX como una necesidad para dar repuesta a los efectos de la revolución industrial donde las
empresas se hicieron más competitivas, viéndose la necesidad de mantener archivos de costos exactos
para utilizarlos en la estimación de precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines.
1.2. LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL Y LA CONTABILIDAD INTERNA: Cambió el esquema
productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y contrataron mano de obra, sustituyendo las
transacciones externas, lo que exigía nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que
apareció la contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fácil obtención
como las compras a terceros.
1.3 LOS CAMBIOS DEL SIGLO XIX Y COMIENZOS DEL SIGLO XX: A principios del siglo
XIX, la revolución industrial introdujo el sistema de producción múltiple lo que hizo necesaria la
determinación del costo en cada una de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de
comercialización que tenían líneas de múltiples productos de consumo, las cuales requerían
procedimientos que le permitieran medir su eficiencia interna.
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MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX y principios del
XX, como es lógico, la estimación de costos de materiales y mano de obra se desarrolló con mayor
rapidez que la estimación de costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricación se
hicieron mayores y más complejas, los empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de
distribución de costos indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace
que la contabilización de cada producto se haga aún más difícil.
Además, a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de división asumían la responsabilidad
de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de distribución de recursos para cumplir los
objetivos de la organización. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la
información de costos para decidir qué acciones proporcionarán beneficios óptimos a la empresa. Las
empresas fueron creciendo, se expandieron en áreas geográficas muy amplias, se implantó la
administración científica de la producción, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta
1925.
A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas características que aún se
mantienen, como por ejemplo la verificación de estados financieros realizada por los auditores; de igual
forma, surgen las organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables generalmente
aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la
valoración de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad financiera,
representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la década
de los sesenta. Según Torrecilla y Otros así se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha
llamado periodo del coste verdadero (2004), limitado al cálculo y determinación del costo de los
productos de la manera más precisa.
1.4. EL NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN como disciplina se sitúa en el primer
cuarto del siglo XX, como disciplina autónoma. La contabilidad de costos recobra su identidad en la
década de los 60 cuando convergen diversos hechos como:
 La coyuntura económica del mundo occidental, sin precedentes en épocas anteriores.
 El consumo masivo.
 El avance en los medios de comunicación.
 La integración vertical y horizontal de las empresas dando origen a las multinacionales.
Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestión para hacer frente a la
más compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se puede concebir como una cantidad
monolítica, se debe contar con diferentes costos para diversos propósitos, es decir, que la información
contable se debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo
como “verdad condicional”, surgiendo diversos modelos y técnicas para diferentes tipos de información
y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se desprende de los dominios de la
contabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestión.
En los años 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas con criterios
económicos orientados hacia el análisis costo –beneficio; en esta época aparece el costo como una “verdad
costosa”, denotando la importancia de conocer no sólo el valor de la información para el usuario, sino
también el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esa información.
En la década de los ochenta su rasgo característico es el enfoque positivo que se le da, se intenta
instrumentar una teoría general que sirva para explicar lo que se hace y para predecir lo que se puede
hacer a partir de la observación de las aplicaciones de los conocimientos y técnicas existentes. De igual
manera en esta década se presenta un avance en la organización y el comportamiento de la empresa
representado por la delegación de responsabilidades y en el carácter interdisciplinario de esta rama de la
ciencia contable.
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MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

1.5 SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

Los últimos años se han caracterizado por un profundo y turbulento proceso de cambio, en una época de
gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos
se quede obsoleta e insuficiente para la generación de la información que se necesita.
Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes rasgos:
 Globalización e internacionalización de los mercados; creciente incertidumbre y turbulencias del
entorno, aumento notable de la competencia, demanda mas exigente y selectiva.
 Aumento en la línea de productos, utilización de la calidad como estrategia competitiva
diferenciadora.

Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables suministren información para
abordar cuestiones nuevas y diversas, generando nuevas técnicas de gestión, entre las que se pueden
mencionar: sistema de gestión de los costos basado en actividades, sistemas de fabricación flexible (justo a
tiempo), gestión de la calidad total, ampliación de la contabilidad de costos hacia la vertiente estratégica
de la empresa, gestión de los costos basados en el ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera
dar repuestas a las exigencias informativas actuales.
A pesar de que la contabilidad de costos quedó retrasada con respecto a otros campos de la contabilidad,
su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que su aplicación generaba beneficios, sin embargo este
desarrollo sigue gestándose, debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricación y del
mundo de los negocios, los cuales requieren que continúen las mejoras de la contabilidad y su adecuación
a los cambios en los procesos productivos.
Es así que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad como herramienta
administrativa y como instrumento útil de gestión de operaciones de producción en empresas industriales
o manufactureras, aunque su campo de acción se ha extendido a todo tipo de organización.
2.- DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar,
registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y
vender un determinado artículo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información
relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la
gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximización en el uso de los recursos de la empresa.
En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el
costo de producir y vender cada artículo o de prestar un servicio, no al final del período de operaciones
como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto
o la prestación del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los
recursos si tiene a su disposición inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricación de cada producto.
En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra información para uso interno de
los gerentes de la organización, por lo que se señala que es una contabilidad interna, también conocida o
denominada por algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes
que genera son para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeación,
control, evaluación del desempeño y toma de decisiones.
Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad administrativa o bien,
como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va
más allá de la mera determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.
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MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

3.- VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de
toma de decisiones especiales, así como también en la planeación y control sistemático de los costos de
producción, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:
 Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
 Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños.
 Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos
indirectos.
 Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
 Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.
4.- OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos, para contribuir al éxito de las
operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el
control de las operaciones, información amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinación
correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan subobjetivos, entre los cuales se pueden
mencionar: normas o políticas de operación, valuación de inventarios, decisiones de comprar o vender.
A continuación se explican los objetivos.
 Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación
incurridos en un proceso específico o departamento con destino a la planeación y control
administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una
contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en
los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reducción de costos. La
información relativa a los costos ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite
evaluar lo que se hace.
 Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto
unitarios como totales con miras a la presentación en el balance general. Se puede decir que el
principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinación correcta del costo unitario, que es
donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reducción del costo, se
pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las políticas de operación de la
empresa y da las bases para la planeación y el control.
 Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o pérdida del
período para ser presentada en el estado de resultados.
 Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de
decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organización. De ahí que el contador de
costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y
bien presentados.
 Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de la información
de los costos, se confeccionan los planes expresados en términos financieros para un periodo
determinado.
 Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y decisiones especiales
relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo.
5.- UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES
Toda organización tiene su razón de ser: generalmente, producir y vender un bien o prestar un servicio,
las áreas funcionales que generalmente presenta una empresa son producción, mercadeo, finanzas y el área
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MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

de administración. En una empresa mediana el área de Contabilidad de Costos podría estar dependiendo
jerárquicamente de administración.
En una corporación o en las grandes empresas el área de Contabilidad de Costos podría depender de
Contraloría, la cual cumple funciones de staff o asesorías. El contralor representa la autoridad sobre sus
subordinados de línea, pero con respecto a los demás departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y
ayudar sobre las funciones de planeación, control administrativo y toma de decisiones.
El campo de actuación del contralor depende del tipo de organización, como miembro del equipo de la
alta gerencia, el contralor es el responsable de la información contable y le corresponde proveer servicios
contables a todos los departamentos que lo requieran. Las actividades técnicas y detalladas de las que el
contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores especializados. Específicamente
para el control de producción existe el área de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un
contador de costos.
El área de contabilidad de costos tiene la misión de compilar todos los datos sobre costos, a fin de
proporcionar la información necesaria a todos los dirigentes de la empresa. La información producida por
el área de costos varía notablemente, en relación a la materia objeto de la información y su forma de
presentación en los informes.
A continuación se presentan las responsabilidades básicas y funciones específicas del
contador de costos.
Responsabilidades Básicas Funciones Específicas
-Localización, recepción, proceso y análisis de - Registro y análisis de variaciones de
la información necesaria para elaborar los manufactura, no manufactura y costo de venta
registros contables inherentes a los costos - Análisis de las cuentas de inventarios
-Efectuar los registros contables relativos a los - Generar los reportes de existencia de
costos. inventarios
-Control de adquisición y registro de las - Controlar la toma física de inventarios y
compras locales y las liquidaciones de analizar las diferencias resultantes.
importación. - Responsable de los registros contenidos en
-Otras de acuerdo al tipo de organización. los kardex y la elaboración de la conciliación de
inventarios.
-Otras de acuerdo al tipo de organización

Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el guía del área de producción o servicio de la
empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo en el desempeño de su labor una serie de actitudes
éticas, entre las cuales se pueden mencionar:
Competencia:
 Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y tener
dominio de las tecnologías de su campo de acción.
 Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones.
 Hacer sugerencias basadas en un análisis profundo de la información.
Objetividad
 Se debe proporcionar información objetiva, que genere confianza.
 Revelar la información necesaria debido a que la misma influye sobre la toma de decisiones.
Integridad
 Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses particulares que puedan
afectar la empresa, según la decisión que se tome.
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MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

 Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algún tópico, consultando a un experto
permitiendo tener una información más precisa y amplia de la situación.
 Presentar y comunicar la información, sea favorable o desfavorable a las personas encargadas de
tomar la decisión.
 Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las áreas que apoya la contabilidad, que
puedan afectar la buena marcha de la empresa.
Confidencialidad
 Mantener en secreto la información que se le suministre en su trabajo, a no ser que se le autorice
revelarla.
 No utilizar la información de la empresa para obtener provecho personal o de terceras personas.
 De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad mantenga la información
confidencial y no la utilicen en perjuicio de la empresa.
6.- RELACIONES ENTRE:
6.1.- CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE COSTOS, ADMINISTRATIVA O
GERENCIAL
La contabilidad financiera es un sistema de información orientado principalmente a la elaboración de los
estados financieros relacionados con la empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo
y patrimonio neto; los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio neto, y cambios en el
origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios externos que utilizan la
información generada por la contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen
a los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan préstamos).
También son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales,
entre otros. La elaboración de los informes financieros se fundamenta en los datos históricos de la empresa
y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como
sistema de información para la gestión. Nos encontramos por tanto, que la adopción de decisiones exige
una información diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la
contabilidad de gestión o administrativa como sistema de información relevante, útil y oportuno (en el
momento adecuado) para la adopción de decisiones.
Dentro de la contabilidad de gestión, administrativa o gerencial una de las partes más desarrolladas la
constituye sin duda la contabilidad de costos, analítica, de explotación o interna como también se le
conoce, la cual se encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad productiva.
La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicación de unos medios productivos
para la obtención de bienes y servicios que se intentan medir en unidades físicas y de acuerdo a su valor se
expresan en unidades monetarias. La empresa es un ámbito de transformación de valores y la contabilidad
de costos se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad productiva, sin
perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos.
La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de información orientado a la elaboración de
informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de los gerentes y que facilitan las
funciones de planeación, evaluación, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica
dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulación, análisis,
interpretación y comunicación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y
financiamiento para uso interno de los gerentes de la empresa en los procesos de planeación, control y
toma de decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por
cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboración de los estados financieros de uso
externo (Balance General donde se presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultados
que refleja el costo de los productos vendidos).
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MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

Cabe señalar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos son
parte integral del sistema contable, el cual persigue como fin último satisfacer las necesidades de
información de los diferentes usuarios, tanto internos como externos.
6.2.- EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIO
Obsérvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinación del costo de
producir y vender un artículo, aquí se hace necesario establecer la diferencia entre las empresas
comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o industriales.
Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados para posteriormente
revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A diferencia, las empresas
manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de transformación,
donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen
en el mercado y que poseen características diferentes a las materias primas adquiridas previamente,
mientras que las empresas de servicios son aquellas que a través de diferentes procesos que implican una
serie de actividades, son capaces de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados,
ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que
ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio específico (oficinas
contables, diseños de ingeniería, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales,
transporte).
Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los inventarios, las empresas
comerciales tienen sólo inventarios de artículos terminados y disponibles para la venta; las empresas de
servicios manejan únicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestación del
servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de materiales y suministros,
inventario de productos en proceso , inventario de productos terminados y de producción especial
(producción dañada, desechos, entre otros.). Estos términos de inventarios serán explicados en el siguiente
módulo.
En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado por el precio
de compra de los artículos adquiridos y vendidos, más los fletes y gastos incidentales que se incurrieron
para adquirir los artículos, como gastos de importación, rebajas y descuentos en compras; en el caso de
las empresas manufactureras el costo de ventas está constituido por el precio de compra de las materias
primas usadas en la fabricación del producto más todos los costos incurridos en la transformación de ésta
en productos terminados (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y en las empresas de
servicios no existe costo de producto tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta,
solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo.
Tomando en consideración las características antes mencionadas de las empresas manufactureras, basadas
fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones fabriles, es precisamente en las empresas
manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para
alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo cual en el presente
texto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en las empresas manufactureras. Cabe
mencionar, que esta herramienta también es utilizada por las empresas de servicios pero en menor
proporción.
Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario que en este
tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un departamento de costos con suficiente
autonomía que informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar
los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia
para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer
controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la organización
y su éxito.
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MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

6.3.- COSTOS – GASTOS – PÉRDIDA.

 El término costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir bienes y de los
cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en cuentas de activos que van al balance
general.
 Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en términos
monetarios que generan un beneficio y tienen como características que se reflejan en el estado de
resultados.
 Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de producción y/o de los servicios
prestados son aquellas erogaciones de recursos económicos incurridos y aplicados en la operación de
un proceso o fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con la finalidad de generar
ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base para el costeo de los productos o servicios, el
proceso de planeación y control, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
 En una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda expresarse en términos
monetarios, que se relacione directa o indirectamente con la elaboración del producto se considera
costo de producción y desde el punto de vista contable debe reflejarse como activo en el rubro de
inventarios. Ejemplo de costos de producción: La madera utilizada para fabricar camas; los aceites y
lubricantes utilizados en el mantenimiento de la maquinaria; la papelería, útiles de oficina y material
de limpieza relacionados con producción; sueldos, bono vacacional, prestaciones sociales
correspondientes al personal de fábrica, energía eléctrica en producción, depreciación de los activos
de fábrica, entre otros conceptos.
 El costo de producción del cual se espera un beneficio futuro se refleja como activo en el balance
general en el rubro de los inventarios. El costo de producción del cual ya se obtuvo un beneficio
porque corresponde a los productos terminados y vendidos que permitieron el ingreso a la empresa se
refleja como gasto (costo de venta) en el estado de resultados.
 Se entiende por pérdida la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos o
beneficios esperados, por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.
En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin
haber prestado ningún beneficio, éstos se reflejan en el estado de resultados como una deducción de
los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución del valor.
 Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son
reducciones. Sin embargo, las pérdidas se presentan por separado en el estado de resultados, después
del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.
En la cátedra de costos se prefiere diferenciar el término “costo” que representan activos o sea erogaciones
de la cual se espera un beneficio y que se presentan en el Balance General del término “gastos” que son
desembolsos de dinero del cual ya se ha obtenido el beneficio y se presentan en el Estado de Resultados.
Ahora bien, autores como Polimeni (1994), cuya lectura es muy recomendada en la cátedra, denominan
los gastos como “costos del periodo” en la clasificación de los costos de acuerdo al periodo en que se
enfrentan a los ingresos así:
Costos del Período. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre,
un año y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las
cuentas de activos sino a los gastos de administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el
estado de resultados. No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y se cierran
contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el salario del
administrador, la depreciación del vehículo del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como
gastos de administración y ventas.
Costos del Producto. Son los costos relacionados directamente con la función de producción. Forman
parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas
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MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

reales de activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra los ingresos únicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos
vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. Los costos del producto
están conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
El autor en referencia, también presenta como clasificación de los costos de acuerdo a las funciones
presentes en cada organización, en costos de administración, costos de distribución o venta y costos de
producción.
Costos de Administración. Son aquellos costos que se originan en el área de administración de la empresa,
como sueldos, energía eléctrica, artículos de oficinas, teléfono, depreciaciones, entre otros, que se
incurren en los departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorería, entre otros.
Costos de Distribución o Venta. Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto
terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo
publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.
Costos de Producción. Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los
desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos en productos terminados.
Los costos de producción se encuentran integrados por los tres elementos del costo de producción: costos
de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación

Costos de producción = Material directo + Mano obra directa +Costos indirectos de fabricación

El denominar a todas las erogaciones costos tiende a crear confusión en los participantes de la asignatura y
es por ello que se recomienda que utilicen el término “costo” para hacer referencia a los activos y “gasto”
cuando estén considerando cuentas nominales de egreso.
En este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se ciñe a la estructura organizativa para la
codificación de las cuentas y que todas las erogaciones que se vinculan con el área de producción son
costos de producción, no menos cierto es que departamentos que dependen del área administrativa, como
lo es por ejemplo el departamento de contabilidad de costos, por relacionarse en forma indirecta con la
elaboración del producto, las erogaciones que ocasionan por la actividad que realizan se deben clasificar
como costos de producción.
Es por esto que en la clasificación de los costos de producción, entre las partidas que se colocan de
ejemplo, se encuentra “sueldos al contador de costos”, entre otras, en cuyo caso la respuesta debe ser
“Costos de mano de obra indirecta” que integran los Costos Indirectos de Fabricación.
7.- ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación (figura 1.1).
7.1.- MATERIALES
Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por
el costo de todos los materiales adquiridos por la empresa y utilizados en la elaboración de un producto; se
clasifican en:
Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de
producción. Integran físicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al
costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera.
Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que
por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como
Contabilidad de Costos I 11
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

por ejemplo la pega utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta
clasificación los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la producción y
que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las
máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se
incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.
7.2.- MANO DE OBRA
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material
directo en productos terminados. Se clasifica en:
Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el
proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales, es
decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede
ser controlada de una manera efectiva, está representada por el personal que labora directamente en la
fabricación del producto.
Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas
en la producción, no intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los
materiales, es decir, que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se
pueden mencionar los capataces, inspectores, supervisores de fábrica, empleados del almacén, entre otras.
Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación.
7.3.- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
También llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos incurridos en el
proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser
asignados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o centro de costos, o
cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de
manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de
fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros
costos indirectos de fabricación.
Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento
(maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres);
fuerza - calefacción y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de
compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (costos
adicionales por productos defectuosos, desechos de producción, entre otros).

Material directo

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricación: Material indirecto

Mano de obra indirecta
Otros costos de fabricación

Figura 1.1 - Elementos del costo de un producto

Contabilidad de Costos I 12
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

8.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN:

Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza
define su aplicación, en este sentido los costos de producción se pueden clasificar en diferentes tipos, a
continuación se mencionan los principales.
8.1.- EN RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN
Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se clasifican en costos primos
(primario) y costos de conversión.
Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos
de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere un bien.

Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa

Costos de Conversión. Son los costos necesarios para transformar los materiales directos en productos
terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación.

Costos de conversión = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo más el costo
de conversión, porque estaríamos duplicando el costo de mano de obra directa.

8.2.- NIVEL DE PROMEDIO

Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos unitarios.
Costos Totales. Son los costos acumulados atribuibles a un producto o servicio, departamento o actividad.
Costos Unitarios. Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el número de
unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los artículos
vendidos.
Supóngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la producción manufacturada fue
de 300.000 bolívares. El costo unitario se calcula de la siguiente manera:

Costo de la producción manufacturada

Costo unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––
Unidades producidas

300.000 bolívares
Costo unitario = ––––––––––––––––
1.000 unidades

Costo unitario = 300 bolívares por unidad producida

Los costos unitarios pueden expresarse en Bolívares por: tonelada, litro, kilo, metro, unidad, docena, caja,
etc., dependiendo de las unidades de producción. La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de
producto y a la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una
fábrica de hojas de papel la unidad más adecuada sería la resma de papel.
Contabilidad de Costos I 13
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

8.3.- EN RELACIÓN CON EL COMPORTAMIENTO FRENTE AL VOLUMEN O NIVEL DE

ACTIVIDAD
Los costos varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de producción dentro de
un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un intervalo de actividad
en relación al volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir
el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los
costos totales fijos permanecen constantes. Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los
costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos.
Costos Variables. Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan en relación directa y
proporcional a las fluctuaciones del volumen de producción dentro del rango relevante. El costo unitario
se mantiene igual independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la producción. El
ejemplo más representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricación de un producto, el
costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se
incurre en este costo. (ver figura 1.2.)

B s. Bs. 90
80 80
70 70
60 60
50 50
40 40
30 30
20 20
10 10

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100
Volumen en unidades Volumen en unidades
Costo Variable Total Costo Variable Unitario
Fuente: Rayburn (1999:66)
Figura 1.2 - Graficas del Costo Variable Total y Unitario
Costos Fijos: Constituyen los costos que en total permanecen constantes en un periodo determinado,
independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren
modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso
productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la
producción aumenta, son ejemplos de estos costos: la depreciación Maquinaria en línea recta, el alquiler
de la fábrica, seguros contra incendios de la fábrica. (ver figura 1.3.)
Costos Mixtos. Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante las variaciones de
los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones
realizadas. Los costos mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos
semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el costo fijo, el cual se
causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al
uso o consumo del servicio, un costo semivariable esta representado por ejemplo en los servicios públicos
de fábrica como energía eléctrica, teléfono, entre otros.
De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante
muy pequeño, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad,
porque éstos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de ciertos
Contabilidad de Costos I 14
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando

exceden aquellos límites, dentro del rango relevante.
Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de
las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de costo lo representa la política de supervisión de una
empresa, supóngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas
y cancelarle Bs. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el número de unidades fabricadas,
aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendrá en el
rango desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000 unidades y así
sucesivamente.(ver figura 1.4.)

Bs.
Bs. 100

50
100
25

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …….100
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100 Volumen en Unidades
Volumen en Unidades
Costo Fijo Unitario
Costo Fijo Total
Fuente: Fuente: Rayburn (1999:66)
Figura 1.3 - Gráfica del Costo Fijo Total y Unitario

C 4.000 Fuente: Polimeni (1994: 19-20)

o Figura 1.4.- Gráfica de los Costos MixtosC 150.000
s o
t 3.500 s 120.000
o t
8.4.- POSIBILIDAD DE ASOCIARLOS CON Parte variable
UNA ACTIVIDAD, o DEPARTAMENTO O
s 2.500 90.000
PRODUCTO s
T
Desde el punto deo 2.000
vista de su asociación o identificación con el producto, T 60.000
un departamento, una
t o
orden específica o una actividad, los costos se clasifican en costos
Parte directos
fija yt costos indirectos.
a 1.500 30.000
Costos Directos. Son a
l aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a una actividad,
e l
departamento o producto;
1.000por ejemplo la materia prima es directa para el producto,
e el sueldo del gerente
s
de producción de la(Bs.)
empresa es un costo directo para el área de producción. s
0 5.000 10.000 0 10 20 30 40 50 60
500.aquellos (Bs.)
Costos Indirectos. Son que no pueden ser identificables fácilmente con un departamento,
Cantidad de trabajadores
actividad o producto; por ejemploVolumen en Unidades
la depreciación de la maquinaria o su mantenimiento son costos
Costo Escalonado
indirectos para el producto, el costo de vigilancia de áreas externas es indirecto para los departamentos de
producción. Costo Semivariable
8.5.- EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN
De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los departamentos de
producción y costos de los departamentos de servicios.
Contabilidad de Costos I 15
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

Costos de los departamentos de producción. Son los costos que se incurren en los departamentos en
donde se efectúan las operaciones de fabricación real de un producto, es decir en aquellas unidades
operativas compuestas de máquinas y hombres, en las cuales se transforman los materiales directos en
productos terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de corte, pintura, molienda,
entre otros.
Costos de los departamentos de servicios. Comprenden los costos que se originan en las unidades o
departamentos que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de
asistencia, servicio y colaboración son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los
departamentos de producción, así como también de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos
costos son aquellos que se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios médicos, control de
calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.
8.6.- FECHA O MOMENTO DEL CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO
Los costos también pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el costo
unitario en costos históricos o reales y costos predeterminados.
Costos Históricos, Reales o Post morten. Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un
determinado período y sólo se conocen después que se incurrieron en ellos, son los costos de los
productos vendidos cuya cuantía es conocida al final de las operaciones de producción del período.
Costos Predeterminados. Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales.
Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operación en la cual se incurren. Se estiman
con bases estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para elaborar los presupuestos.
Un ejemplo de éstos lo representan los costos estándares.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS CON RELACION A LA PLANEACION, CONTROL Y

TOMA DE DECISIONES.
La contabilidad de costos, como se mencionó al comienzo de la unidad, permite identificar, resumir e
interpretar la información necesaria no sólo para costear el producto, sino también para planear, controlar
y tomar decisiones gerenciales. Es indudable que la contabilidad de costos como técnica de información
ha logrado predominio absoluto y ha eliminado la falsa creencia de considerarla sólo como el registro de
hechos históricos. Y se ha convertido en una herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma
de decisiones. Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con
un sistema de información relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de
contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos representa el sistema de información al servicio
de las necesidades administrativas, que facilita las funciones de planeación, control y toma de decisiones.
La planeación es el proceso de establecer metas organizacionales (formulación de objetivos) y de diseñar
estrategias (identificar métodos) para alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeación de
las organizaciones, garantizará mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administración.
El proceso de planeación en las empresas se realiza a través de la elaboración y confección de planes, los
cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La
planeación tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalización, desarrollo
tecnológico, economía cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la disponibilidad de
información relevante que posee la empresa. Esta planeación se hace necesaria porque permite a la
empresa integrar los objetivos y las decisiones organizacionales, como un medio de comunicación,
coordinación y cooperación entre los diferentes departamentos de la empresa. La planeación que recibe
ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que consiste en el diseño de acciones cuya misión
es alcanzar los objetivos de un periodo determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que
traduce a un lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administración.
La planeación tanto operativa como estratégica se ayuda de otra herramienta conocida como modelo
costo-volumen –utilidad, la cual se estudiará a detalle en Costos II.
Contabilidad de Costos I 16
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

El control se define como el proceso de revisión, evaluación e información emprendidos por la gerencia
de la empresa para asegurar que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente en función
de los objetivos planeados por la organización. Por lo general, este proceso se logra por medio de la
retroalimentación a través de la comparación de los resultados reales con los planeados. El control se
ejecuta mediante el cálculo y análisis de las desviaciones; los informes contables y de costos permiten
detectar las posibles desviaciones que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones
concuerden con el plan original.
La toma de decisiones se define como el proceso de selección de una alternativa entre varios cursos de
acción. La mayoría de las decisiones pueden enfocarse de la siguiente forma:
 Definir el problema.
 Identificar las posibles alternativas a seguir en función del problema.
 Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
 Escoger las alternativas más acordes y lógicas.
 Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo.
 Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.
La información que suministra la contabilidad de costos es necesaria en estos procesos, debido a que
permite realizar el análisis financiero, el cual constituye un elemento importante en las etapas de
identificación del problema y aquellas relacionadas con la evaluación y selección de procedimientos
alternativos. Igualmente se requiere de la información contable para determinar si los procedimientos
escogidos en la solución del problema han sido los más eficaces para que la empresa logre los objetivos
establecidos. Y, finalmente la información contable y de costos representa un medio a través del cual se
mide el desempeño de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio que intervienen en el proceso
de toma de decisiones.
Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y se analizan. Con base
en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula estrategias como: nivel de producción, mezcla
de productos, precio de ventas, rentabilidad de una línea de productos existentes, rentabilidad potencial de
adicionar una nueva línea de productos, ampliación de las instalaciones y alteraciones en el proceso de
producción, entre otras.
La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el control. La gerencia de las empresas
debe establecer objetivos y métodos (planeación) y evaluar constantemente los resultados de las
operaciones (control), con el objetivo específico de decidir entre las diferentes alternativas que se
presenten (toma de decisiones), en función de optimizar los resultados económicos finales.
En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeación, control y toma de
decisiones, se clasifican a continuación:
8.7.- DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA SOBRE LA OCURRENCIA DE UN
COSTO:
Costos Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados
por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas erogaciones donde los gerentes tienen la
autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento para diseñar el sistema de contabilidad por
áreas de responsabilidad, ejemplo número de personas a contratar por un departamento.
Costos no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene autoridad
o influencia directa para realizarlos o no.
Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización, a
medida que se asciende en la estructura de la organización los costos son más controlables, mientras que
en los niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un costo no controlable es la
Contabilidad de Costos I 17
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

depreciación de equipos de producción, no es un costo controlable por el jefe de producción sino por el
contralor de la organización de acuerdo al método de depreciación que seleccione.
8.8.- DE ACUERDO A SU IMPORTANCIA PARA LA TOMA DE DECISIONES.
Costos Relevantes: Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo al curso de
acción adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica, ejemplo cuando
se analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y mano de obra que se incurrirán si se acepta
el pedido representan costos relevantes.
Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que
seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciación (línea
recta) representan costos irrelevantes en la decisión de aceptar un pedido especial, debido a que ellos
permanecen iguales si se acepta o no el pedido.
8.9.- DE ACUERDO AL TIPO DE SACRIFICIO EN QUE SE HA INCURRIDO:
Costos Desembolsables: Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que puedan ser
registrados en la contabilidad.
Costo de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o pérdida) que resulta al tomar
determinada decisión y que origina la renuncia de otra alternativa de acción. Este costo se incluye a veces
como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una
empresa posee el 50% de la capacidad de su almacén ociosa, y un comerciante le propone alquilar dicha
capacidad por Bs. 120.000,00; al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo
mercado. Se necesita analizar si conviene expandirse, en este análisis debe considerar los Bs. 120.000,00
que dejará de ganar por no alquilar.
Ventas (adicionales, si expande) Bs. 1.300.000,00
Costos de Producir y vender Bs. 800.000,00
Gastos de administración. y venta Bs. 180.000,00
Costo de oportunidad Bs. 120.000,00
Utilidad adicional por expandir Bs. 200.000,00
8.10.- DE ACUERDO AL CAMBIO ORIGINADO POR UN AUMENTO O DISMINUCIÓN DE LA
ACTIVIDAD
Costos Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado por una
variación en los cursos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una
alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se
denomina costo decremental. Ejemplo supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren Bs.
100.000, 00 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren Bs. 150.000,00, el costo
diferencial estará representado por la diferencia en costo de una acción a otra, es decir en este ejemplo el
costo diferencial es de Bs. 50.000,00, representando un costo diferencial incremental.
Costos Sumergidos o hundidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que se
suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciación de los activos fijos.
9.- METODOS DE COSTEO
El método representa las fases que van a ser utilizadas en la determinación del costo de los productos
fabricados, en este sentido existen dos métodos para costear los productos: Costeo Absorbente o Total y
Costeo Directo o Variable.
Costeo Total o Absorbente. Es un método de costeo que permite determinar el costo del producto
mediante la absorción de todos los costos, tanto directos e indirectos, fijos o variables, que intervienen en
la fabricación del producto. En este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la
sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (fijos y
variables).
Contabilidad de Costos I 18
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

Costeo Directo o Variable: También es conocido como costeo Marginal o Diferencial. Según este
método para la determinación del costo de una unidad de producto terminado se debe considerar el
comportamiento de los elementos del costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de
una unidad de producto terminado estará conformado por la sumatoria de materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en este método los costos indirectos
fijos no forman parte del costo del producto, por lo tanto los mismos se consideran un gasto del periodo y
como tal no se refleja en el estado de costos de producción y venta, éste se presenta en el estado de
resultados como un gasto del periodo.
10.- SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costos mediante un conjunto de
procedimientos y técnicas. Los sistemas contables para determinar los costos de producción están
condicionados a las características de producción de la industria de que se trate, en otras palabras el
sistema contable, deberá adaptarse a las necesidades de la empresa. Los costos se acumulan bajo un
sistema periódico o perpetuo de acumulación de costos, ambos ya conocidos y estudiado por los
bachilleres en semestres anteriores, cuando abordaron el tema de los inventarios y su control. El sistema
de acumulación periódico provee sólo información limitada del costo de los productos porque requiere
ajustes periódicos, por lo tanto no se considera un sistema completo de costeo porque solo se logra
conocer el costo de los inventarios después de realizar un conteo físico de las existencias de materiales,
productos en proceso y productos terminados, que luego de expresarlo en términos monetarios, es
reflejado en las cuentas de inventario (inventario de materiales y suministros, inventario de productos en
procesos e inventario de productos terminados)
En cambio el sistema de inventario continuo o perpetuo está diseñado para suministrar información
relevante y oportuna a la gerencia. En este sistema, el costo de los materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación fluye a través de las cuentas de inventario de productos en proceso hasta llegar a
la cuenta de productos terminados. Este sistema se considera un sistema de acumulación de costos
completo debido a que la información del costo de los productos terminados y del costo de los artículos
vendidos está constantemente disponible. Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos, determinados
de acuerdo con el tipo de proceso productivo: Sistema de Acumulación por Órdenes Especificas y Sistema
de Acumulación por Proceso Continuo o departamento.
Sistema de acumulación por órdenes específicas, por órdenes de trabajo o por órdenes de
producción: Sistema aplicado a aquellas industrias que producen unidades perfectamente identificables
durante su periodo de transformación, siendo posible localizar los elementos del costo que corresponden a
cada orden y por lo tanto a cada unidad. Estas empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y
controlan sus operaciones para una cantidad definida de artículos terminados, los cuales pueden estar
destinados a atender un pedido específico de un cliente o a surtir el almacén. Entre las industrias que
utilizan este sistema se pueden mencionar: los astilleros, talleres de obras ornamentales en metal,
mueblerías, jugueterías, etc.
Sistema de acumulación por proceso continuo: Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por
departamentos o centros de costos. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen un
carácter similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo al proceso respectivo, dentro
de un periodo determinado de elaboración. Como todas las unidades que se fabrican de ese producto son
iguales, en promedio, le corresponde el mismo costo unitario, el cual se establece dividiendo el costo total
incurrido en ese departamento en un lapso, por ejemplo un mes, entre la producción de ese departamento
en ese mes, este cálculo se realiza para cada elemento del costo (materiales, mano de obra y Costos
indirectos). Ejemplos de empresas que utilizan el sistema de costeo por procesos son las alimentarias, las
cerveceras, las de cemento, fabricantes de papel, petroquímica, etc.
11.- CICLO DEL FLUJO DE PRODUCCIÓN
La figura 1.5 muestra el flujo de producción a través de los elementos que intervienen en el proceso de
fabricación, los materiales son enviados desde el almacén al área de producción para ser sometidos al
proceso de transformación, por ejemplo en el proceso de fabricación de sillas, la madera representa el
Contabilidad de Costos I 19
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

primer elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se le aplique mano de obra como
segundo elemento del costo, en este ejemplo estaría representada por los carpinteros; pero los carpinteros
necesitan costos indirectos (máquinas, herramientas, energía eléctrica, aceites, lubricantes, lijas entre
otros elementos) para poder convertir la madera en sillas; en resumen se puede decir que los tres
elementos del costo, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación; se
combinan para poder llevar a cabo el proceso productivo y obtener el producto terminado, en este caso
las sillas; éstas unidades son enviadas al Almacén de Productos terminados para su posterior venta.
El ciclo también se puede ilustrar a través de las tres cuentas de inventarios; tal como se presenta en la
figura 1.5., Inventario de Materiales y Suministros, Inventario de Productos en Proceso e Inventario de
Productos Terminados, las mismas reflejan en términos monetarios el costo de aquéllos activos que
permiten a la empresa, con la venta de los mismos, recuperar la inversión y lograr un beneficio.

Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos

Productos en Proceso

Costo de Venta
Productos Terminados (Unidades vendidas)

Inventario Final
(Unidades no
vendidas)
Figura 1.5 - Flujo de producción

La cuenta de Inventario de Materiales y suministros, representa una cuenta real, que controla todo lo
relacionado con los materiales, tanto directos como indirectos; la cuenta Inventario de Productos en
Proceso, también es una cuenta real, ésta cuenta acumula los costos de producción referentes a materiales
directos, mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricación. Para garantizar un control más
adecuado de los costos de producción la cuenta Inventario de Productos en Proceso, se trabaja a través de
tres auxiliares, uno para cada elemento, de tal manera que se tendrá: Inventario de Productos en Proceso
Materiales, Inventario de productos en Proceso Mano de Obra e Inventario de Productos en Proceso
Costos Indirectos de Fabricación.
Al enviar los materiales directos del almacén a un departamento de producción, éstos se deben cargar a la
cuenta de inventario de productos en proceso, de igual manera aquellos costos de mano de obra directa
también se cargan a la cuenta de inventario de productos en proceso.
Los dos primeros elementos: materiales directos y mano de obra directa, se determinan con facilidad
porque se puede hacer un seguimiento en base a la inversión de materiales directos, fácilmente
identificable y cuantificable con las unidades producidas y la inversión en horas de mano de obra directa,
en cambio el tercer elemento, costos indirectos de fabricación es más complicado, debido a que el costo
de este elemento por unidad de producto no se puede determinar durante el proceso productivo, sino al
término del proceso o periodo. Lo que significa que si un producto se termina a principio de mes no se
puede determinar su costo en ese momento sino hasta el final de mes, lo cual puede generar retrasos en
el costeo, este elemento debe ser estimado o predeterminado, es decir calculado antes de comenzar la
fabricación del producto. La técnica de predeterminación de los costos indirectos será abordada a
profundidad en el Módulo IV.
 Contabilidad de Costos I 20
MODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

En consecuencia el costo de los suministros y materiales indirectos de difícil asignación y cuantificación

en el proceso, se cargan a la cuenta de costos indirectos de fabricación real, que representa una cuenta de
control de costos del libro mayor. También se deben ir cargando a esta cuenta los costos de mano de obra
indirecta, depreciaciones, energía eléctrica, seguros y amortizaciones, entre otros; los cuales forman parte
de los costos indirectos de fabricación.
Cuando se finaliza la fabricación de un producto, se deben transferir los costos acumulados en la cuenta
de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados. Esta transferencia debe
corresponder a la suma de los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costo
indirectos de fabricación, que corresponda a los productos terminados. Cada vez que se vendan unidades
de producto terminado, se abonará a la cuenta de Inventario de productos terminados y se cargará a la
Cuenta de Costo de Venta (cuenta nominal), que servirá a la contabilidad financiera para la determinación
de la utilidad bruta.

Inventario de Mat. Inventario de Productos Inventario de Productos

Y Suministros en Proceso Terminados
Compras Entregas Bs. Mat. Terminado Terminado vendido
Bs. MOD
Bs. C.I..F.R

Costos Indirectos de
Fabricación Real Costo de Venta
Mat. Ind. vendido
MOI
O. C. I.
C.I.F.R
Figura 1.6 - Flujo de Producción a través de las Cuentas de Producción
Leyenda: Mat. Ind.: Materiales Indirectos
MOI: Mano de Obra Indirecta
O.C.I.: Otros Costos Indirectos.
Mat.: Materiales Directos
MOD: Mano de Obra Directa
C.I.F.R.: Costos Indirectos de Fabricación Real