IRACIS 2015

CIERRE DE EJERCICIO
2015

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IMPUESTO A LA RENTA DE LAS
ACTIVIDADES COMERCIALES,
INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS
NO PERSONALES
El Libro I, Título 1, Capítulo I, de la Ley Nº
125/91, establece el Impuesto a las Rentas
de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios (IRACIS).
El Impuesto grava las rentas de fuente para-
guaya que provengan de la realización de ac-
tividades comerciales, industriales o de servi-
cios que no sean de carácter personal.
Se consideran comprendidas:
a) Las rentas provenientes de la compra-venta
de inmuebles cuando la actividad se realice
en forma habitual.
b) Las rentas generadas por los bienes del
activo, excluidas las que generan los bienes
afectados a las actividades contempladas en
los Capítulos de las Rentas de las Actividades
Agropecuarias, Rentas del Pequeño Contribu-
yente y Rentas del Servicio de Carácter Perso-
nal.
c) Todas las rentas que obtengan las personas
o sociedades, con o sin personería jurídica, así
como las entidades constituidas en el exterior
o sus sucursales, agencias o establecimientos
en el país. Quedan excluidas las rentas prove-
nientes de las actividades comprendidas en el
Impuesto a las Rentas de las Actividades Agro-
pecuarias, Rentas del Pequeño Contribuyente
y Rentas del Servicio de Carácter Personal.
d) Las rentas provenientes de las siguientes
actividades: extractivas, cunicultura, avicul-
tura, apicultura, sericultura, suinicultura, flori-
cultura y explotación forestal.
e) Las rentas que obtengan los consignatarios
de mercaderías.
IRACIS 2015
f) Las rentas provenientes de las siguientes ac-
tividades:
- Reparación de bienes en general.
- Carpintería.
- Transporte de bienes o de personas.
- Seguros y reaseguros.
- Intermediación financiera.
- Estacionamiento de autovehículos.
- Vigilancia y similares.
- Alquiler y exhibición de películas.
- Locación de bienes y derechos.
- Discotecas.
- Hoteles, moteles y similares.
- Cesión del uso de bienes incorporales, tales
como marcas, patentes y privilegios.
- Arrendamiento de bienes inmuebles, siem-
pre que el arrendador sea propietario de más
de un inmueble. A los efectos de esta disposi-
ción las unidades o departamentos integran-
tes de las propiedades legisladas en el Código
Civil y en la Ley Nº 677 del 21 de setiembre de
1960 "Sobre Propiedad por pisos y por depar-
tamentos", serán consideradas como inmue-
bles independientes.
- Agencias de viajes.
- Pompas fúnebres y actividades conexas.
- Lavado, limpieza y teñido de prendas en ge-
neral.
- Publicidad.
- Construcción, refacción y demolición.
g) Los dividendos y las utilidades que se obten-
gan en carácter de accionistas o de socios de
entidades que realicen actividades compren-
didas en el Impuesto a las Rentas de Activida-
des Comerciales, Industriales o de Servicios y
Rentas de las Actividades Agropecuarias.
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 IRACIS 2015

Son contribuyentes del IRACIS;

a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las asociaciones, las
corporaciones y las demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de eco-
nomía mixta.
c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias
o establecimientos que realicen actividades gravadas en el país. La casa matriz deberá tributar
por las rentas netas que aquéllas le paguen o acrediten.
La casa matriz del exterior tributará por las rentas gravadas que obtenga en forma independien-
te.
d) Las Cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley Nº 438/94 "De Cooperativas.

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 IRACIS 2015

El cierre contable anual implica para el contador varios procesos que le permitan asegurar que
la información contenida en los estados financieros contengan un mínimo de errores que no
distorsionen la situación financiera, los resultados económicos y los cambios de la situación
financiera que presentan los cuatro estados financieros básicos.

DINÁMICA DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

TRANSACCIONES ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

DOCUMENTOS

CONTROL INTERNO CONTABLE

PLAN DE CUENTAS ASIENTO CONTABLE PRINCIPIOS CONTABLES

LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
LIBROS AUXILIARES

ESTADOS FINANCIEROS

En principio, el contador debe haber imple-
mentado una serie de procedimientos de con-
trol interno contable, de tal manera que todas
las transacciones económico financieras que
realizó la entidad en el ejercicio hayan sido
contabilizadas y solamente esas. Por otro lado
debe asegurarse de aplicar correctamente los
principios de contabilidad pertinentes a cada
transacción, así como de seleccionar correc-
tamente las cuentas que serán afectadas. Así
mismo todos los saldos de las cuentas de los
estados financieros, deben estar respaldadas
por análisis de cuentas, que permitan identifi-
car cada elemento de activo, pasivo, patrimo-
nio, ingreso y gasto que las conforman.
Ajustes contables de Cierre de Ejercicio de las Cuentas más usuales
DISPONIBILIDADES
Para dar cumplimiento a los requerimientos
contables y tributarios, las empresas al cierre
del ejercicio deben practicar un inventario ge-
neral de los valores en disponibilidades y pro-
ceder al corte documentario.

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Una vez producido el cierre del ejercicio ya no
se podrán recibir documentos para imputacio-
nes contables que hagan referencias al ejerci-
cio cerrado. En todo el proceso de cierre de la
partida de Disponibilidades, hay que tener en
cuenta el feriado bancario que se da cada fin
de ejercicio. En las notas a los estados conta-
bles deberán ir expresado el detalle de la com-
posición de la misma.
Caja: Las saldos practicados en el arqueo de-
ben ser iguales a los saldos contables. Las
presunciones por las diferencias negativas o
positivas pueden ser: distribución de utilida-
des, erogaciones a proveedores o terceros no
documentados, cobranzas no registradas, in-
gresos no registrados, egresos no registrados.
Fondo Fijo: Realizar un arqueo del mismo al
cierre del periodo, a fin de que todos los com-
probantes del periodo se puedan contabilizar.
Posterior al cierre del ejercicio ya no podrán
ser recibidos documentos de esa fecha o de
fechas atrasadas.
Recaudaciones a depositar: Esta es una cuen-
ta puente para controlar las recaudaciones, el
cual se tiene que ir cancelando diariamente y
los saldos del mismo corresponden a recauda-
ciones pendientes al cierre del periodo, tener
en cuenta el feriado bancario.
Bancos: La contabilidad deberá llevar una
conciliación mensual de los saldos contables
y los saldos según el extracto bancario, es im-
portante que en la misma se registre solamen-
te los ingresos y egresos relacionados con la
empresa y no las operaciones personales de
los dueños, socios o accionistas ni terceros por
principio de Entidad Empresaria. De igual for-
ma todos los ingresos deben estar respalda-
dos con documentos contables de uso legal.
Para un buen control de esta cuenta es nece-
sario el manejo de la orden de pago aclarando
el concepto para los egresos y una planilla de
ingresos aclarando el concepto para los depó-
sitos (Depositar las recaudaciones del día ínte-
IRACIS 2015
gramente).
Cheques diferidos, cheques rechazados y
otros valores: Los saldos De los mismos deben
estar inventariados en el arqueo, detallando la
composición de saldos, el cual deber ser igual
al reflejado en el balance.
Valoración de Saldos en monedas extranjeras:
La moneda extranjera así como los saldos deu-
dores o a acreedores en dicha moneda al día
del cierre del ejercicio fiscal, se valuarán con el
siguiente criterio: a) Los saldos activos con la
cotización tipo comprador; b) Los saldos pasi-
vos con la cotización tipo vendedor; y c) Para
las monedas que no se cotizan se aplicará el
arbitraje correspondiente. La cotización será
la correspondiente al mercado libre a nivel
bancario al cierre del día mencionado prece-
dentemente.
Cuando en dicho día no exista cotización se
deberá tomar la del día anterior más próximo
en que haya existido cotización.
CRÉDITOS
Deberán inventariarse las facturas pendientes
de cobro de cada uno de los clientes. La suma
de las facturas inventariadas deberá coincidir
con los saldos contables. De existir diferencias
se supondrá las mismas causas vistas para Dis-
ponibilidades.
En los casos de créditos conformados por pa-
garés, igualmente se deberá realizar un inven-
tario detallado, cruzando el saldo de dicho
inventario con el del balance. Las facturas o
pagarés que reúnan los requisitos de la regla-
mentación para ser declarados malos créditos,
deberán ser previsionados para recocer la pér-
dida por dicho concepto. Tratándose de crédi-
tos en moneda extranjera deberá observarse
los criterios de valoración indicados para dis-
ponibilidades.
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5

INVENTARIOS
Deberá efectuarse un inventario físico de los
bienes de cambio a la fecha de cierre del ba-
lance. Para ello deberá efectuarse el corte do-
cumentario correspondiente. Dicho inventario
físico deberá valorizarse al costo de compra o
producción o valor en plaza. De llevarse un in-
ventario perpetuo se aplicará cualquiera de los
siguientes métodos: identificación específica,
primeros en entrar – primeros en salir (PEPS)
ó promedio ponderado. El inventario valoriza-
do deberá coincidir con el saldo contable de la
cuenta bienes de cambio, cuando la empresa
lleva un sistema de inventario perpetuo. De no
ser así, el inventario servirá de base para calcu-
lar el costo de ventas del ejercicio siguiendo la
siguiente fórmula:
Inventario inicial
+ compras
– devoluciones a proveedores
– inventario final
= Costo de ventas.
Pérdidas extraordinarias: Las pérdidas sufri-
das en los bienes de la explotación por caso
fortuito o fuerza mayor serán deducibles como
gasto del ejercicio, siempre que no estuvieren
cubiertas por seguros o indemnizaciones. El
gasto o la renta será la diferencia entre el valor
fiscal de dichos bienes y el valor de lo salvado
más las indemnizaciones y seguros percibidos.
Mermas: Las mermas por evaporación o des-
hidratación y otras causas naturales a que es-
tán expuestos ciertos bienes serán deducibles
siempre que no excedan los márgenes técni-
cos aceptables, debiendo conservar el con-
tribuyente dentro de su archivo tributario el
dictamen respectivo emitido por institución
competente y a falta de esta por un exper-
IRACIS 2015
to profesional e independiente, en el cual se
haga constar las mermas que se produzcan,
sin perjuicio de las facultades de verificación y
control con que cuenta la Administración.
Baja de inventarios: En los casos de descom-
posición u obsolescencia de bienes de cam-
bio, para que su baja de inventario sea acep-
tada como pérdidas se deberá cumplir con lo
siguiente: Cuando el contribuyente esté obli-
gado a llevar registros contables con dictamen
de auditor externo, éste será el responsable de
comprobar el detalle de los bienes afectados
que se darán de baja en el inventario, estando
obligado a informarlo en su dictamen anual.
En los demás casos, se certificará la realización
del acto mediante la intervención del Conta-
dor del contribuyente, debiendo suscribirse el
acta pertinente, señalándose pormenorizada-
mente en la misma, los bienes dados de baja,
con sus valores correspondientes. La respecti-
va acta formará parte del archivo tributario del
contribuyente y estará sujeta a las demás for-
malidades que establezca la Administración
Tributaria.
Delitos cometidos por terceros: Se admitirán
las pérdidas originadas por delitos cometidos
por terceros contra los bienes aplicados a la
obtención de rentas gravadas por el Impuesto,
en cuanto no fueran cubiertas por seguro o in-
demnización, siempre que exista la denuncia
ante el Ministerio Público o la Policía Nacional
y se haya dado aviso a la Administración Tri-
butaria, dentro de los 15 (quince) días siguien-
tes de conocido el hecho. Para los efectos de
su verificación, cuantificación y autorización
de los castigos respectivos, el contribuyente
deberá presentar una nómina de los bienes
afectados con especificación de cantidades,
unidades de medida y costos unitarios según
documentos y registros contables.
Cambio de criterio de valuación: En el caso
que la Administración autorice el cambio de
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criterio de valuación del inventario, el mismo
deberá ser utilizado en el ejercicio siguiente
al de la solicitud. A tal efecto, el nuevo crite-
rio de valuación se deberá aplicar a los bienes
existentes al cierre del ejercicio mencionado,
computándose las variaciones como resulta-
dos gravados.
Inventarios fuera de moda: Los inventarios
fuera de moda, averiados, deteriorados o que
hayan sufrido mermas o pérdidas de valor por
causa análogas, serán valuados por el contri-
buyente.
Envases: Los envases que se entregan conjun-
tamente con el producto que contienen, aún
en los casos en que puedan ser devueltos por
el comprador, constituyen bienes del activo
corriente a los efectos fiscales.
Obligación de mantener documentación
sobre el costo unitario: Los contribuyentes
deberán preparar y mantener los papeles de
trabajo que muestren cómo fue calculado el
costo unitario utilizado. Estos papeles de tra-
bajo deberán estar respaldados por la respec-
tiva documentación de compra o los reportes
de producción correspondientes.
BIENES DE USO
Se deberá tener una identificación detallada
de cada uno de los Bienes de Uso, teniendo
identificado su costo, fecha de adquisición
método de depreciación, las revaluaciones
añadidas y su depreciación acumulada.
El cuadro de revaluó deberá reflejar el inven-
tario de bienes de uso practicado al cierre del
ejercicio, de no ser así las diferencias resultan-
tes causarán las mismas presunciones previs-
tas en el articulo 174º de la Ley Nº 125/91.
Reparaciones extraordinarias: El costo de
reparaciones extraordinarias que se realicen
en los bienes muebles se deducirá en cuotas
anuales por el período de vida útil que las
mismas agreguen a dichos bienes, la que no
IRACIS 2015
podrá exceder a la del bien reparado. A tales
efectos se consideran reparaciones extraor-
dinarias, aquellas cuyo monto sea superior al
20% (veinte por ciento) del valor fiscal del bien
al principio del ejercicio en que se realice la
misma.
Revaluaciones: Será obligatoria la revaluación
anual de los valores del activo fijo y su depre-
ciación.
El valor revaluado será el que resulte de la apli-
cación del porcentaje de variación del índice
de precios al consumo producido entre los
meses de cierre del ejercicio anterior y el que
se liquida, de acuerdo con lo que establezca
en tal sentido el Banco Central del Paraguay o
el organismo oficial competente.
Depreciaciones: El porcentaje de deprecia-
ción por desgaste, deterioro u obsolescencia
de activos fijos será igual y constante y se de-
terminará atendiendo el número de años de
vida útil probable del bien. En el caso de ad-
quisición de bienes usados, la vida útil será es-
timada por el contribuyente no pudiendo ser
mayor a la establecida en el presente Regla-
mento para bienes similares. Cuando se reali-
ce una actividad que implique el agotamiento
de la fuente productora, se admitirá una de-
preciación proporcional a dicho agotamiento.
La depreciación de cada uno de los bienes
que integran el activo fijo, comenzará a par-
tir del mes siguiente o del ejercicio siguiente
a su incorporación al activo o de finalizada la
construcción total o parcial en el caso de los
inmuebles, a opción del contribuyente.
Cuadro de revalúo: Los contribuyentes del
Impuesto a la Renta de las Actividades Comer-
ciales, Industriales o de Servicios deberán ela-
borar anualmente, al cierre de cada ejercicio
fiscal, un cuadro detallado de cálculo del reva-
lúo y depreciaciones de los bienes del activo
fijo existente a la fecha de cierre del ejercicio,
según el modelo aprobado por la SET.
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Valor fiscal de los activos fijos: El valor fiscal
de los activos fijos está constituido por el cos-
to de adquisición o construcción, revaluado,
menos las depreciaciones acumuladas reva-
luadas.
Los bienes adquiridos en el transcurso del ejer-
cicio se revaluarán a partir del ejercicio inme-
diato siguiente salvo que se opte por comen-
zar a depreciar a partir del mes siguiente a su
adquisición. En este último caso el porcentaje
a utilizar para la revaluación en el primer ejer-
cicio se determinará en función de la variación
producida en el índice de precios al consumi-
dor generada entre el mes de la adquisición
del bien y el del cierre del ejercicio.
A estos efectos la adquisición se considerará
realizada al fin del mes correspondiente.
Valor de costo de inmuebles: El costo de los
inmuebles del activo fijo es el que resulte de
la escritura de adquisición más los gastos in-
herentes a dicha operación debidamente do-
cumentados.
Asimismo se adicionará el costo de incorpo-
raciones posteriores excluyendo los gastos de
financiación y las diferencias de cambio. Cuan-
do no sea posible determinar dicho costo por
haberse adquirido el bien a título gratuito o
por carecer de la documentación correspon-
diente, se tomará el que establezca el contri-
buyente, quien deberá discriminar el valor de
las construcciones de la tierra.
Construcciones o mejoras: El concepto de me-
joras se integrará también con los pavimentos,
veredas, cercas y caminos de accesos. Cuando
en la adquisición de un inmueble no estén in-
dividualizados el precio de las construcciones
y el de la tierra, se considerará que el valor de
las mejoras guarda con respecto al precio total
la misma relación que estos elementos tienen
en la valuación fiscal establecida para el tribu-
to inmobiliario vigente a la fecha de la adqui-
sición.
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En los inmuebles rurales, el valor de las mejo-
ras que no haya sido individualizado deberá
ser estimado por el contribuyente.
Construcciones en terreno ajeno: Cuando un
contribuyente efectúe construcciones en te-
rreno de terceros, que queden en beneficio
del propietario sin compensación alguna, de-
berá revaluar y depreciar el monto invertido
en un período de vida útil de 5 (cinco) años. En
el caso que el propietario fuera contribuyente
del IRACIS, deberá computar el monto men-
cionado como renta bruta toda vez que repre-
sente al mismo constituye un incremento de
patrimonio, debiendo revaluarlo y depreciarlo.
Se presume que toda mejora realizada en te-
rrenos de terceros beneficia al propietario,
salvo que en el contrato se establezca expre-
samente que el ocupante deberá retirar las
mejoras realizadas en un plazo no mayor a 3
(tres) meses contados a partir de la desocupa-
ción total o parcial del inmueble.
Costo de los Bienes muebles del activo fijo: El
valor de costo de los bienes muebles del acti-
vo fijo está constituido por el precio de adqui-
sición más los gastos efectuados con motivo
de su compra e instalación, excluyéndose los
intereses de financiación y las diferencias de
cambio.
Cambio de destino de los bienes: Los bienes
del activo destinados a la venta no serán reva-
luados y serán considerados activos corrientes
para todos los efectos. El cambio de destino
de un bien se deberá reflejar en los estados
financieros de cierre del ejercicio en que se
adopte tal decisión. Para los efectos fiscales,
los bienes en el transcurso del ejercicio cons-
tituirán activos fijos o corrientes de acuerdo
con la clasificación que ocupen en los estados
financieros al inicio del mismo. Las ventas rea-
lizadas durante el ejercicio responderán a di-
cha clasificación. El valor fiscal de un bien de
activo fijo al cierre del ejercicio en que se pro-
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duzca el cambio de destino, pasará a constituir
el valor de costo como activo corriente para el
ejercicio que se inicia. A la inversa, el valor fis-
cal al cierre del ejercicio de un bien de activo
corriente que cambia de destino, constituirá el
costo sobre el cual deberá aplicarse el índice
de revaluación correspondiente a partir del
ejercicio que se inicia, otorgándosele el trata-
miento fiscal general de los activos fijos.
PASIVO
Composición de Saldos de Proveedores: Al cie-
rre del Ejercicio se deberá realizar el inventario
de composición de saldos de los proveedores
los cuales deben reflejarse en los Estados Con-
tables.
Obligaciones Financieras: Para las deducibili-
dad de los intereses de las deudas financieras
se deberá realizar una planilla para devenga-
mientos de los intereses mensuales que afec-
tan al ejercicio independientemente de su
pago o cobro. Igualmente mediante nota se
deberá detallar la composición de saldos.
Provisiones Diversas: Antes de producirse el
cierre, se tiene que tomar los recaudos a fin
provisionar y devengar aquellos gastos que
Asientos de cierre y de provisión de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado,
periodo diciembre.
Ajustes por diferencia de cambio
Activo Saldo US $
Banco 10.000
Clientes 30.000
Total 40.000
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tiene relación directa con el ejercicio, como
son: la Cuenta de IVA a pagar, Impuesto a la
Renta a pagar, Honorarios a pagar, Remunera-
ciones a pagar, etc.
PATRIMONIO
El Capital social que conste en el balance, debe
coincidir con el registrado en Registros Públi-
cos, mediante es Escritura Pública.
Los aumentos de capital pendiente de regis-
tro, deberán reflejarse en una cuenta especial
“Aumentos de capital en trámite de registro” El
saldo de la cuenta Reserva de revalúo, deberá
coincidir con la suma de las reservas de reva-
lúo contabilizadas en el año y en años anterio-
res, menos cualquier traslado a Capital social
y/o aplicación a las pérdidas acumuladas que
hubiesen habido.
Tratándose de sociedades anónimas y de res-
ponsabilidad limitada, el saldo de la reserva
legal deberá corresponder a la suma de las
reservas legales calculadas de años anterio-
res. La reserva se calcula aplicando un cinco
por ciento de las utilidades netas del ejercicio,
hasta alcanzar el veinte por ciento del capital
suscripto.
T/C Registración Contable Inicial
4.860 48.600.000
4.700 141.000.000
189.600.000
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Activo Saldo US $ T/C Saldo 31-12-15

Banco 10.000 4.539 45.390.000
Clientes 30.000 4.539 136.170.000
Total 40.000 181.560.000

Registración
Activo Saldo 31-12-15 Diferencia de Cambio
Contable Inicial
Banco 48.600.000 45.390.000 3.210.000
Clientes 141.000.000 136.170.000 4.830.000
Total 40.000 181.560.000 8.040.000

OBS: El tipo de Cambio Gs. 4,539 corresponde al tipo de cambio comprador.

Diferencia de Cambio
Pérdida por D/C 8040000
Disponibilidad
Bancos 3210000
Créditos
Clientes 4830000
Diferencia de Cambio de Saldos en Moneda de Cambio de bancos y clientes al
31-12-15

Canje de Facturas por Pagarés

Del total de ventas en el mes de Diciembre 2015, se vendieron al contado Gs. 23.895.742, factu-
ras Crédito por Gs. 45.896.358, se canjearon por pagarés con diferentes vencimientos, recargan-
do Intereses por Gs. 2.689.352 más Gs. 134.468 de IVA 5%.

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Recaudaciones a Depositar 23.895.742

Documentos a Cobrar 48.720.178
Clientes 69.792.100
Intereses a vencer acreedores 2.689.352
IVA a Pagar 134.468
Por la Cobranza y Canje de facturas por pagarés en el mes de Agosto.

Realización de interés a vencer acreedores

Del total de intereses de la operación anterior, al 31 de diciembre se realizan como ingresos,
intereses por Gs. 839.022.

Intereses a vencer acreedores 839.022

Comerciales 839.022
Por intereses a vencer acreedores

Incobrables
El Contador al 31-12-2015 recibe del Jefe de Créditos y Cobranzas de la empresa, la relación de
documentos con problemas de cobranzas, ascendiendo Gs. 3.876.741 por facturas crédito y Gs.
758.125 por pagarés.

Créditos morosos 4.634.866

Clientes 3.876.741
Documentos a Cobrar 758.125
Por la Reclasificación de cuentas por los clientes morosos

Créditos incobrables 4.634.866

Previsión para Incobrables 4.634.866
Por el reconocimiento de Créditos Incobrables

Sistema de Inventario Periódico o costeo por diferencias:

Stock inicial + Compras – Stock Final = Costo de ventas
100.000.000 + 500.000.000 – 150.000.000 = 450.000.000

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Costo de Mercaderías 450.000.000

Mercaderías 450.000.000
Por la contabilización del costo de Mercaderías vandidas del mes.

Desvalorización y destrucción de mercadería

Con fecha 31-12-2015 al efectuarse la toma de inventarios físicos en el Depósito de Mercaderías
se detectó mercadería deteriorada por un monto de Gs. 8.650.890 según valor en libros, la cual
carece de valor comercial.

Desvalorización de Existencias 8.650.890

Previsión por Desvalorización 8.650.890
Por la previsión por desvalorización de existencias

Revaluación
Se calcula revaluación anual de acuerdo al siguiente cuadro:

Revaluación
ITEM Depreciación
Bienes de Uso
Acumulada
Instalaciones 8.540.000 3.280.000
Rodados 6.290.000 4.650.000
Equipos Informáticos 3.670.000 1.890.000
Muebles y Útiles 2.460.000 1.940.000
Totales 20.960.000 11.760.000
Reserva de Revalúo 9.200.000

Instalaciones 8.540.000
Rodados 6.290.000
Equipos Informáticos 3.670.000
Muebles y Útiles 2.460.000
Depreciación acumulada 11760000
Reserva de Revaluo 9200000
Por la Revaluación del año

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 IRACIS 2015

Préstamos de entidades financieras

Se obtiene préstamo bancario firmando pagaré a 90 días el 06/11/2015 por Gs. 300.000.000,
para capital operativo para la campaña navideña, pagadero en tres cuotas de acuerdo al si-
guiente detalle:

Nº Cuota Plazo en días Vto Capital

1 30 05/12/2015 0
2 30 05/01/2016 0
3 30 05/02/2016 300.000.000
TOTALES 300.000.000

La liquidación de la acreditación del préstamo en cuenta corriente, fue la siguiente:

Interés Total Documento

Capital del préstamo 300.000.000
Comisiones 143.182
IVA de comisiones 14.318
IVA s/ interés 406.849
Cargo por Seguro 0
Monto Acreditado 299.435.651

Impuesto s/ interés: I.V.A. Tasa 5% s/ Gs. 8.136.987 = 406.849

El préstamo obtenido, los intereses devengados, los gastos e impuestos descontados

Bancos 299.435.651
IVA Crédito Fiscal 421.167
Gastos Bancarios 143.182
Intereses a Devengar 8.136.987
Documentos a Pagar 308.136.987
Por la liquidación del préstamo recibido.

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Pago de primera cuota y devengamiento de intereses correspondientes

Documentos a Pagar 2.712.329

Bancos 2.712.329

Sistema Financiero 2.712.329

Intereses a Devengar 2.712.329
Por el pago de la primera cuota del préstamo y el devengamiento del gasto por intereses co-
rrespondiente

Devengamiento de intereses al 31-12-2015

Sistema Financiero 2.712.329

Intereses a Devengar 2.712.329
Por el devengamiento del gasto por intereses de la segundo cuota al 31-12-15

Provisión de la Planilla de Sueldos y salarios

Se contabiliza planilla de sueldos y salarios del mes de diciembre 2010, con el siguiente detalle

Área
Concepto Área Comercial Total
Administrativa
Sueldos y Comisiones 49.500.000 86.400.000 135.900.000
Asignación Familiar 2.300.000 2.400.000 4.700.000
Total 51.800.000 88.800.000 140.600.000
Descuento IPS 12.231.000
Desc. Préstamos 12.300.000
Desc. Judiciales 7.600.000
Neto a Pagar 108.469.000
Aporte IPS 16,5% 8.167.500 14.256.000 22.423.500

14

14
 IRACIS 2015

Sueldos y Comisiones 135.900.000

Asignación Familiar 4.700.000
Aporte Patronal 22.423.500
Caja 108.469.000
Prestamo a Funcionarios 12.300.000
Aport. Y Retenc. A Pagar 34.654.500
Retenciones Judic. A Pagar 7.600.000
Por la contabilización de la planilla de sueldos del mes de diciembre 2015
Provisión de vacaciones y aguinaldos
Se contabiliza provisión de aguinaldos y vacaciones por el mes, de acuerdo al siguiente cuadro:

Área
Concepto Área Comercial Total
Administrativa
Vacaciones 18.900.000 35.300.000 54.200.000
Aguinaldos 33.500.000 54.600.000 88.100.000
Total 52.400.000 89.900.000 142.300.000

ASIENTO

Vacaciones 54.200.000
Aguinaldos 88.100.000
Vacaciones a Pagar 54.200.000
Aguinaldos a Pagar 88.100.000
Por la provisión de vacaciones y aguinaldos del mes

Provisión del impuesto a la renta según el método del Impuesto a la Renta a pagar

Impuesto a la Renta 109.523.658

Impuesto a la Renta a Pagar 109.523.658
Por la provisión del impuesto a la renta del año 2015

Aplicación de anticipos de impuesto a la renta

Se aplican los anticipos a la cuenta Impuesto a la renta a pagar

Impuesto a la Renta a Pagar 83.658.951

Anticipo Imp. A la Renta 83.658.951
Por la provisión del impuesto a la renta del año 2015

15

15
 IRACIS 2015

Liquidación del IVA de diciembre 2015

El saldo de la cuenta IVA Crédito fiscal asciende al 31-12-2015 a Gs. 43.879.992. El saldo de la
cuenta IVA débito fiscal asciende a Gs. 72.064.338.

IVA a Pagar 43.879.992

IVA Crédito Fiscal 43.879.992
Por el traslado de la segunda cuenta a la primera

Al 31-12-2015 es saldo de la cuenta IVA a pagar ascenderá a Gs. 28.184.346.

16

16
 IRACIS 2015

APLICACIÓN PRÁCTICA DE LIQUIDACIÓN DEL IRACIS

Nº Concepto Activo Pasivo Debe Haber

1 Caja 5.000.000
2 Banco Cta. Cte. Moneda Local 66.298.951
3 Inversiones en Entidades Vinculadas 176.707.780
4 Banco Cta. Cte. Moneda Extranjera 63.000.000
5 Deudores por Ventas 34.768.800
6 Anticipo a Proveedores Locales 20.439.395
7 IVA Crédito Fiscal 7.254.465
8 Anticipos y Retenciones de Impuesto a la Renta 15.689.000
9 Anticipo a Cuenta de Utilidades 14.295.215
10 Materiales, Suministros y Repuestos 6.000.533
11 Productos en Proceso 27.521.042
12 Muebles y Útiles 126.200.000
13 Equipos 60.176.841
14 Maquinarias 271.727.491
15 Rodados 234.764.940
16 Préstamos Bancarios 26.581.100
17 Proveedores del Exterior 51.000.000
18 Proveedores Locales 65.269.780
19 Servicios Básicos a Pagar 56.779.779
20 Obligaciones Laborales y Cargas Sociales 7.866.244
21 Otros Acreedores 30.327.435
22 Capital 649.485.215
23 Gastos de Viajes en el Exterior 43.100.000
24 Gastos de Limpieza 11.000.000
25 Aporte Patronal 45.418.870
26 Viáticos y Movilidad 15.397.000
27 Capacitación 16.000.000
28 Reparación de Rodados 52.000.000
29 Combustibles y Lubricantes 17.000.000
30 Seguros 14.000.000
31 Honorarios Profesionales 60.000.000
32 Sueldos y Salarios 275.265.878
33 Remuneración Personal Superior 350.000.000
34 Servicios Básicos 56.779.779
35 Tasas Patentes e Impuestos 5.300.000
36 Multas y Recargos 46.827.630
37 Correos y Comunicaciones 1.200.000
38 Aguinaldos 22.938.823
39 Publicidad y Propaganda 16.700.000
40 Comisiones sobre ventas 7.500.000
41 Donación al MEC 5.000.000
42 Costo de Venta 150.000.000
42 Ventas Gravadas 1.103.962.880
43 Dividendos Percibidos 200.000.000
44 Diferencia 92.534.900 92.534.900

Totales 1.129.844.453 1.129.844.453 1.303.962.880 1.303.962.880

17

17
 IRACIS 2015

DETERMINACIÓN DEL IMPUES- Dto. Nº 6359/05, requerido para la activa-

ción del gasto.
TO A LA RENTA.
8. La cuenta Nº 29; el 10% está documentado
CONTRIBUYENTES CON REGISTROS CONTABLES.
con autofacturas.
DATOS DEL EJERCICIO
9. La cuenta Nº 31, el 75% del importe corres-
1. La cuenta Nº 4 Banco Cta. Cte. Moneda ponde a profesionales que emiten facturas
Extranjera incluye al cierre un importe de con IVA y son contribuyentes de Renta per-
15.000 U$S que fue cotizado a Gs. 4.900 sonal; la diferencia del 25%, no son contri-
tipo comprador al cierre del ejercicio. buyentes de Renta Personal.
2. La cuenta Nº 17 Proveedores del Exterior: 10. Las Multas y Recargos se refieren a las pa-
bajo ésta se contabilizó el importe de gadas al Ministerio de Justicia y Trabajo.
12.000 U$S que cerró al tipo vendedor Gs.
11. Las Comisiones sobre Ventas están docu-
4.970.
mentadas con IVA.
3. La empresa realiza depreciación y revalúo
12. La Donación realizada al MEC, cumple
del ejercicio anualmente, siendo este ejer-
con los requisitos previstos en el Dto. Nº
cicio el primer año para la depreciación.
6359/05 y se realizó en efectivo.
4. La cuenta Nº 23 Gastos en el Exterior es-
13. Los Dividendos Percibidos por la empresa
tán totalmente documentadas y el Valor
corresponde a utilidades ya tributadas por
FOB de las IMPORTACIONES asciende a Gs.
el Impuesto a la Renta Comercial prove-
352.600.000.
niente de una SA domiciliada en el país.
5. La cuenta Nº 26 Viáticos y Movilidad: el 80%
14. La cuenta Nº 33 corresponde a 1 Presidente
del importe de esta cuenta cumple con los
y 2 Directores que prestan efectivo servi-
requisitos del Decreto Nº 6359/05.
cio en la empresa y todos tienen el mismo
6. La cuenta Nº 27 Capacitación, el instructor monto de remuneración. Sólo el Presiden-
expide factura con IVA y es contribuyente te es contribuyente de Renta Personal.
de Renta Personal.
7. La cuenta Nº 28 supera el % previsto en el

18

18
 PUNTO Nº1. DEPRECIACIÓN Y REVALÚOS OBLIGATORIOS

CUADRO DE REVALÚO Y DEPRECIACIÓN SEGÚN LA RESOLUCIÓN GENERAL Nº 49/14.

1. IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE 2- PERIODO FISCAL

RAZÓN SOCIAL O APELLIDOS NOMBRES IDENTIFICADOR RUC DESDE HASTA
ETTIENE ARIEL 111111-1 01/01/2015 31/12/2015

3- IDENTIFICACIÓN DEL REPRESENTANTE LEGAL 4- IDENTIFICACIÓN DEL CONTADOR 5- DECLARACIÓN JURADA UTILIZADA
IDENTIFICADOR FORMULARIO Nº NÚMERO DE ORDEN
APELLIDOS / NOMBRES APELLIDOS / NOMBRES
RUC
ETTIENE, ARIEL MARÍA LUISA SOSA 2222222-2 101 0

Valor Con- Cuota de Depre-

Valor Fiscal Cuota de Valor
Fecha de Años de Valor de table Reva- Coefi- Valor Valor Depre- Deprecia- ciación Valor Fis-
Descripción de Años de Revaluado Deprecia- Contable
Adquisi- Vida Útil Costo o de luado del ciente de Revaluado Revaluado ciación ción Fiscal Contable cal Neto
los Bienes Vida Útil del Ejercicio ción Anual Neto al
ción Restante Adquisición Ejercicio Revalúo Fiscal Contable Anual no Acumulada Acumu- al Cierre
Anterior Deducible Cierre
Anterior Deducible lada

Muebles y Utiles 01/01/2015 10 9 126.200.000 126.200.000 126.200.000 1,0750 135.665.000 135.665.000 13.566.500 0 13.566.500 13.566.500 122.098.500 122.098.500

Equipos 01/01/2015 10 9 60.176.841 60.176.841 60.176.841 1,0750 64.690.104 64.690.104 6.469.010 0 6.469.010 6.469.010 58.221.094 58.221.094

Maquinarias 01/01/2015 10 9 271.727.491 271.727.491 271.727.491 1,0750 292.107.053 292.107.053 29.210.705 0 29.210.705 29.210.705 262.896.348 262.896.348

Rodados 01/01/2015 5 4 234.764.940 234.764.940 234.764.940 1,0750 252.372.311 252.372.311 50.474.462 0 50.474.462 50.474.462 201.897.848 201.897.848

Rodados Deprec.
30/06/2016 5 0 52.000.000 52.000.000 52.000.000 0,0000 52.000.000 52.000.000 52.000.000 0 0 0 0 52.000.000
Extraordinarias

TOTALES 744.869.272 744.869.272 744.869.272 1,0073 796.834.467 796.834.467 151.720.678 0 99.720.678 99.720.678 645.113.790 697.113.790

Valor Revaluado 51.965.195

19

19
IRACIS 2015
 IRACIS 2015

Punto Nº 2 Diferencia de Cambio

* Cuenta Nº 4
Banco Cta. Cte. Moneda Extranjera

Al Cierre

15.000 $ a Gs. 4900 73.500.000

Según Balance 63.000.000

Diferencia Para Contabilizar 10.500.000

* Cuenta Nº 17
Proveedores Del Exterior

Al Cierre

12.000 $ a Gs. 4970 59.640.000

Según Balance 51.000.000

Diferencia Para Contabilizar 8.640.000

Punto Nº 3 Reparaciones Extraordinarias

El Art. 37º del Dto. Nº 6359/05 reglamenta el concepto de REPARACIONES EXTRAORDINARIAS
diciendo que son consideradas reparaciones extraordinarias aquellas cuyo monto sea superior
al 20% (veinte por ciento) del valor fiscal del bien al principio del ejercicio en que se realice la
misma.
Indica que el costo de las reparaciones extraordinarias que se realicen a los bienes muebles se
deducirán en cuotas anuales por el periodo de vida útil que las mismas agreguen a los bienes,
la que no podrá exceder a la del bien declarado.

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 IRACIS 2015

EJERCICIO PRÁCTICO
Se realizan en el transcurso del ejercicio reparaciones extraordinarias a los rodados de la empre-
sa “LUZ” S.A., con un valor total de guaraníes 52.000.000; el valor fiscal de los mismos asciende al
final del ejercicio a Gs. 234.764.940. Se realizan los siguientes cálculos para verificar si procede
activar o no.
20% SOBRE EL VALOR FISCAL DE LOS RODADOS
20% SOBRE GS. 234.764.940 = 46.952.988

El gasto realizado según balance en la cuenta Nº 28 es de Gs. 52.000.000 y supera el 20% del
valor fiscal del bien, por tanto procede su activación.

Asientos del libro diario

Libro Diario

31/12/2015
Muebles y Útiles 9.465.000
Equipos de Oficina 4.513.263
Maquinarias y Equipos de Laboratorio 20.379.562
Rodados 17.607.371
a Reserva De Revalúo Ley 125/91 51.965.195
Revalúo de los Bienes del Activo Fijo según Coeficiente de Revalúo Resolución RA Nº 6/08

31/12/2015
Depreciaciones Deducibles del Ejercicio 99.720.678
a Depreciaciones Acumuladas 99.720.678
Depreciaciones del Ejercicio según los años de Vida Útil del Art. 36º del Dto. 6359/05

31/12/2015
Banco Cta. Cte. Moneda Extranjera 10.500.000
a Utilidad en Diferencia de Cambio 10.500.000
Ajuste del Valor del saldo en Bco. Moneda Extranjera por finalización de Ejercicio TC Gs. 4.900
Tipo Comprador.

31/12/2015
Pérdida en Diferencia de Cambio 8.640.000
a Proveedores del Exterior 8.640.000
Ajuste del Valor del saldo en Proveedores del Exterior por finalización de Ejercicio TC Gs. 4.970
Tipo Vendedor.

31/12/2015
Rodados 52.000.000
a Reparaciones Extraordinarias 52.000.000
Aplicación de lo dispuesto en el Art. 37º del Dto. 6359/05.

21

21
 IRACIS 2015

Mayorización de las cuentas contables

Libro Mayor

Muebles y Útiles DÉBITOS CRÉDITOS

Según Balance 126.200.000

Por la Reserva de Revalúo 9.465.000

Total 135.665.000

Equipos de Oficina DÉBITOS CRÉDITOS

Según Balance 60.176.841

Por la Reserva de Revalúo 4.513.263

Total 64.690.104

Maquinarias y Equipos de Lab. DÉBITOS CRÉDITOS

Según Balance 271.727.491

Por la Reserva de Revalúo 20.379.562

Total 292.107.053

Rodados DÉBITOS CRÉDITOS

Según Balance 234.764.940

Por la Reserva de Revalúo 17.607.371

Por Reparaciones Extraordinarias 52.000.000

Total 304.372.311

Depreciaciones Acumuladas DÉBITOS CRÉDITOS

Según Balance -
Por la Depreciación del Ejercicio 99.720.678

Total 99.720.678

BIENES DE OPERACIÓN 796.834.467

MENOS DEPRECIACIONES ACUMULADAS - 99.720.678

FORMULARIO 101 Celda 103 697.113.789

22

22
 IRACIS 2015

Reserva de Revalúo DÉBITOS CRÉDITOS

Según Balance -

Por el Revalúo del Ejercicio 51.965.195

Total - 51.965.195

Banco Cta. Cte. Moneda

DÉBITOS CRÉDITOS
Extranjera
Según Balance 63.000.000

Por el Revalúo del Ejercicio 10.500.000

Total 73.500.000

Proveedores del Exterior DÉBITOS CRÉDITOS

Según Balance 51.000.000

Por el Revalúo del Ejercicio 8.640.000

Total - 59.640.000

Depreciaciones del Ejercicio DÉBITOS CRÉDITOS

Por las Depreciaciones del Ejercicio 99.270.678

Total 99.270.678 -

Utilidad en Diferencia de Cambio DÉBITOS CRÉDITOS

Por las Revaluaciones 10.500.000

Total - 10.500.000

Pérdida en Diferencia de Cambio DÉBITOS CRÉDITOS

Por las Depreciaciones Del Ejercicio 8.640.000

Total 8.640.000 -

Reparaciones de Rodados DÉBITOS CRÉDITOS

Según Balance 52.000.000

Por la Activación - 52.000.000

Total 52.000.000 52.000.000

23

23
 IRACIS 2015

Impuesto a la Renta Ejercicio

DÉBITOS CRÉDITOS
2015
Por la Provisión 1.037.452

Total 1.037.452 -

Anticipos de Impuesto a la Renta DÉBITOS CRÉDITOS

Según Balance 15.689.000

Por la provisión - 1.037.452

Total 15.689.000 1.037.452

Saldo 14.651.548

Cálculo de los Gastos No Deducibles

1. Gastos de Viajes en el Exterior Total pagado según balance cuenta Nº 23 43.100.000

1% del Valor FOB Límite Deducible 3.526.000

GND 39.574.000

Valor FOB: 352.600.000 x 0,01 = 3.526.000

2. Viáticos y Movilidad, 20 % no se encuentra documentado, los restantes 80% cuentan con

la documentación respaldatoria.

15.397.000 x 0,80 12.317.600 Gasto Deducible cumple con los requisitos

15.397.000 x 0,20 3.079.400 GND no cumple con los requisitos

3. Capacitación

Totalmente deducible por ser el beneficiario contribuyente de

16.000.000
Renta Personal

4. Reparaciones Extraordinarias :

Valor Fiscal neto al cierre: Gs. 52.000.000

234.764.940 x 20 % = 46.952.988

Ya fue activado y se hizo el asiento de registración contable correspondiente

24

24
 IRACIS 2015

5. Combustibles y Lubricantes, el 10% de los gastos en este concepto no se encuentran docu-

mentados.

GND porque debe estar respaldado con documentos legales que cumplan los
17.000.000 x 0,10 = 1.700.000
requisitos tributarios

Honorarios Profesionales y Comisiones sobre ventas

Honorarios Profesionales

60.000.000 x 0,75 = 45.000.000 Totalmente deducible por ser contribuyente de Renta Personal

60.000.000 x 0,25 = 15.000.000 Sujeto al Límite de Deducibilidad

Comisiones 7.500.000 Sujeto al Límite de Deducibilidad

Ingresos Gravados 1.114.462.880 x 2,5% = 27.861.572 Límite de deducibilidad
Ventas Gravadas 1.103.962.880

Utilidad por Diferencia de Cambio 10.500.000

Cálculo de Deducibilidad
Sujeto a Limite de Deducibilidad 21.342.428

Límite de Deducibilidad 27.861.572

De este cálculo se deduce que lo abonado en concepto de Honorarios Profesionales y Comisiones sobre ventas
es totalmente deducible

7. Comisiones sobre Ventas. Recibe el mismo tratamiento que los Honorarios Profesionales

Pagado según balance sujeto a limite de deducibilidad 7.500.000

Limite de Deducibilidad 26.704.100

Las comisiones son totalmente deducibles

8. Donaciones

Deducible el 1% DE LOS INGRESOS BRUTOS

Ventas Gravadas + Dividendos Percibidos 1.257.664.000

Utilidad en Diferencia de cambio 10.500.000

Total 1.268.164.000

Calculo de Límite de Deducibilidad 1.268.164.000 x 1 % = 12.681.640

Total pagado según balance 5.000.000

Entonces, las donaciones son totalmente deducibles.

25

25
 IRACIS 2015

9. Remuneración Personal Superior

Totalmente deducible porque es con-

Presidente 116.666.667
tribuyente de Renta Personal.

Director (1) 116.666.667

Director (2) 116.666.667

Total Pagado según balance 233.333.334

Cálculo de límite de deducibilidad

Ingresos Totales 1.268.164.000

Salario
Mínimo
Legal
4 salarios mínimos mensuales Meses del año Límite Deducible
Vigente al
inicio del
ejercicio
x
4 x 12 = 87.554.640 x 2 = 175.109.280
1.824.055
Total pagado según balance 233.333.334

Menos Límite Deducible 175.109.280

Gastos no Deducibles 58.224.054

Otros Cálculos

Dividendos Percibidos
Ingresos gravados Le corresponde la exoneración porque no al-
1.057.814.000 x 0,30 = 317.344.200 canza los 30% de los ingresos gravados

Anticipo a cuenta de utilidades

Fecha de retiro 26/08/15

14.295.215 x 0,05 = 714.761 Impuesto a la Renta por Distribución del 5%

Abonado en la oportunidad de vencimiento.

Dentro del Balance presentado se encuentra dentro de los valores de la cuenta Tasas, Patentes
e Impuestos.

26

26
 IRACIS 2015

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA

UTILIDAD SEGÚN BALANCE 92.534.900

MAS CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO

Utilidad en Diferencia de Cambio 10.500.000

Reparaciones Extraordinarias 52.000.000

MENOS CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO

Depreciaciones del Ejercicio 99.720.678

Pérdida Diferencia de Cambio 8.640.000

RENTA NETA DEL EJERCICIO 46.674.222

Cálculo del Impuesto a la Renta

RENTA NETA 46.674.222

MAS GASTOS NO DEDUCIBLES

Gastos de Viajes en el Exterior 39.574.000

Viáticos y Movilidad 3.079.400

Combustibles y Lubricantes 1.700.000

Remuneración Personal Superior 29.112.027

Remuneración Personal Superior 29.112.027

102.577.454 102.577.454

Multas y Recargos 46.827.630

Adelantos de Utilidad 14.295.215

MENOS RENTAS EXONERADAS

Dividendos Percibidos - 200.000.000

RENTA NETA IMPONIBLE 10.374.521

Tasa Impositiva 10% x 10 %

IMPUESTO A LA RENTA 1.037.452

27

27
 IRACIS 2015

Cálculo de la Utilidad a Distribuir

RENTA NETA 46.674.222

MENOS

IMPUESTO A LA RENTA 1.037.452

UTILIDAD NETA ANTES DE LA RESERVA 45.636.770 FORM 101

Reserva legal 5% 2.281.838

UTILIDAD A DISTRIBUIR 43.354.932

Asientos del Libro Diario, a partir de la determinación de Impuesto a la Renta a Pagar y de la

Reserva Legal.

31/12/2015

Impuesto a la Renta del Ejercicio 2015 1.037.452

a Anticipos de Impuesto a la Renta 1.037.452

Provisión para pago del Impuesto a la Renta del Ejercicio

2016

Resultados del Ejercicio 2015 2.281.839

a Reserva Legal 2.281.839

Reserva legal 5% de la utilidad tributada dispuesta luego de la aprobación del balance general y el cuadro de
resultados por la asamblea ordinaria.

28

28
 IRACIS 2015

Llenado del Formulario 101

Procederemos al llenado del Formulario 101 de acuerdo a los números de las celdas correspon-
dientes a cada inciso del formulario.

Inc. Rubro Monto

10 Venta de bienes 1.057.664.000

18 Ingresos exentos 200.000.000

13 Utilidad en diferencia de cambio 10.500.000

22 Costo de ventas 150.000.000

28 Gastos generales 99.679.779

Gastos de limpieza 11.000.000

Seguros 14.000.000

Servicios básicos 56.779.779

Correos y comunicaciones 1.200.000

Publicidad y propaganda 16.700.000

29 Sueldos y salarios 298.204.701

Sueldos y salarios 275.265.878

Aguinaldos 22.938.823

30 Cargas sociales 45.418.870

Aporte patronal 45.418.870

31 Remuneración personal superior 350.000.000

Remuneración personal superior 350.000.000

Honorarios profesionales y similares 67.500.000

Honorarios profesionales 60.000.000

Comisiones sobre ventas 7.500.000

39 Donaciones 5.000.000

40 Gastos a favor del personal 16.000.000

41 Gastos de viajes en el exterior 43.100.000

42 Impuesto a la renta y demás tributos

Impuesto a la Renta 1.037.452

Tasas y Patentes 5.300.000

43 Movilidad y viáticos 15.397.000

44 Depreciaciones y amortizaciones

Depreciaciones del ejercicio 99.720.678

45 Otros gastos no señalados

29

29
 IRACIS 2015

Perdida en diferencia de cambio 8.640.000

Combustibles y lubricantes 17.000.000

Multas y recargos 528.750

26.168.750

52 Gastos no deducibles

Gastos de Viajes en el Exterior 39.574.000

Viáticos y Movilidad 3.079.400

Combustibles y Lubricantes 1.700.000

Remuneración Personal Superior 104.522.934

Multas y Recargos 528.750

Adelantos de Utilidad 14.295.215

163.700.299

95 Caja 5.000.000

96 Banco y otros valores 139.798.951

Banco cta. Cte. Moneda local 66.298.951

Banco cta. Cte. Moneda extranjera 73.500.000

104 Otros activos no corrientes

Inversiones en otras empresas 176.707.780

103 Propiedad planta y equipo 736.848.532

98 Créditos 34.768.800

7.254.465

42.023.265

100 Anticipos 49.386.158

99 Inventarios

6.000.533

27.521.042

33.521.575

106 Pasivo Corriente 26.581.100

59.640.000

65.269.780

56.779.779

7.866.244

180.327.435

396.464.338

107 Pasivo No Corriente

109 Capital 649.485.215

111 Reservas De Revalúo 51.965.195

112 Ganancias Del Ejercicio 45.636.770

30

30
 IRACIS 2015

2 0 1 5

1.103.962.880

67.500.000

210.500.000
1.314.462.880

1.314.462.880

200.000.000 5.000.000
16.000.000
43.100.000
1.114.462.880 52.636.332
15.397.000
150.000.000
99.720.676
26.168.750
1.118.826.108

150.000.000

99.679.779
298.204.701
1.037.452
45.418.870
163.700.299
350.000.000 954.088.357

45.636.770

10.374.521

31

31
 IRACIS 2015

10.374.521

10.374.521

10.374.521

10.374.521
10.374.521

1.037.452

1.037.452

1.037.452

1.037.452

1.037.452

32

32
 IRACIS 2015

396.464.336
5.000.000
139.798.951 396.464.336

42.023.265 649.485.215
33.521.575
49.386.158 51.965.195
45.636.770

697.113.787
176.707.780 747.087.180
1.143.551.516 1.143.551.516

33

33
 ESTADOS FINANCIEROS

PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS 2015

34

34
 ESTADOS FINANCIEROS

¿Quienes tienen la obligación de presentar los Estados Financieros?

Todos los contribuyentes del IRACIS y del IRAGRO que liquiden el impuesto por el régimen ge-
neral o contable, así como las asociaciones, fundaciones y todas aquellas entidades que por dis-
posiciones legales estén obligados a emitir Estados Financieros, deberán elaborarlos conforme
a los modelos establecidos en los anexos a esta Resolución:

ANEXO DESCRIPCIÓN

1 Balance General

2 Estado de Resultados

3 Estado de Flujo de Efectivo

4 Estado de Cambios del Patrimonio Neto

5 Notas a los Estados Financieros

Cuadro demostrativo de Revalúo y Depreciación de Bienes del Activo
6
Fijo

¿Cómo se deben preparar los Estados
Financieros?
En la preparación y emisión de los Estados Fi-
nancieros, los contribuyentes y demás obliga-
dos deberán utilizar los códigos establecidos en
los modelos anexos a esta Resolución, pudien-
do incorporar adicionalmente en el Balance Ge-
neral y en el Estado de Resultados, las cuentas
o sub cuentas que consideren necesarias, de
acuerdo a las actividades que desarrollan. Los
códigos asignados a una determinada cuenta o
subcuenta hasta el quinto nivel, no podrán ser
modificados en ejercicios posteriores.
¿Qué cuentas deben ser individualizadas en
el cuerpo del Balance General?
Los rubros, las partidas o las cuentas que al-
cancen o superen el 10% (diez por ciento) del
total del activo, del pasivo o del patrimonio
neto, de los ingresos o de los gastos, deberán
ser individualizados en el cuerpo del Balance
General y del Estado de Resultados, o en las
Notas a los Estados Financieros, debiendo a su
vez detallarse, por lo menos las sub cuentas
que alcancen o superen el 10% (diez por cien-
to) del respectivo rubro, partida o cuenta.
¿Qué información deben contener las Notas
a los Estados Financieros?
En las Notas a los Estados Financieros se ex-
pondrá la información general de la entidad,
las bases para la preparación de dichos Esta-
dos Financieros, las políticas contables utili-
zadas para su confección y la información de
las cuentas o grupo de cuentas que por su re-
levancia ameriten información más precisa o
desagregada para la cabal comprensión de los
Estados Financieros.
Los modelos establecidos en la presente Re-
solución, deberán ser utilizados para la prepa-
ración de los Estados Financieros y del Cuadro
de Revalúo y Depreciación de los Bienes del
Activo Fijo correspondientes a los ejercicios

35

35
 ESTADOS FINANCIEROS

fiscales cerrados el 31 de Diciembre de 2015; ¿Cuándo vence el plazo para la presentación

30 de Abril de 2016 y el 30 de Junio de 2016,
según corresponda a las fechas de cierre esta-
blecidas para los distintos contribuyentes.
¿Con qué frecuencia y cómo se debe presen-
tar los Estados Financieros?
Los Estados Financieros deberán presentarse
anualmente con carácter de declaración jura-
da, vía internet, utilizando la Clave de Acceso
Confidencial del Usuario a través del SISTEMA
HECHAUKA.
de los Estados Financieros?
La referida presentación deberá realizarse en
los mismos plazos previstos para la declara-
ción jurada, del IRACIS o del IRAGRO, conforme
a los plazos de vencimiento para la presenta-
ción de las Declaraciones Juradas Informati-
vas, previstos en el calendario establecido en
la Resolución General No. 48/14

ULTIMO NUMERO DEL RUC

Día del Vencimiento
(Sin considerar el DV
0 8
1 10
2 12
3 14
4 16
5 18
6 20
7 22
8 24
9 26

¿SE DEBE PRESENTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS EN FORMA COMPARATIVA?

Sin perjuicio de que los contribuyentes expongan los Estados Financieros en forma comparativa
con las cifras del ejercicio anterior, de conformidad con las normas contables, la presentación
ante la Administración Tributaria deberá efectuarse únicamente por el ejercicio fiscal que se
declara.

36

36
 ESTADOS FINANCIEROS

RESOLUCIÓN GENERAL Nº 64/15. ESTADOS FINANCIEROS

A partir del Ejercicio 2.015, se implementó mediante de la Resolución General Nº 49/14, la pre-
sentación de los Estados Financieros, a través del Formulario Nº 158 y únicamente por el Siste-
ma Marangatu para simplificar el proceso de presentación de los Estados Financieros. Es decir
que todo contribuyente que cuente con la obligación de IRACIS e IRAGRO debe presentar sus
informes y contar con la clave de acceso confidencial del Marangatu, ya que es el único medio
habilitado para la presentación de los mismos.
Se emitió un nuevo Formulario 158 Versión 2, que viene con algunos cambios, se agregan casi-
llas y contribuyentes obligados a utilizarlos.

Veremos cuáles son los cambios.

37

37

Se mantiene lo que sería la presentación de la
versión 1 del Formulario los campos Nº 10 y
11 estos puntos incluyen los datos del Conta-
dor. Y los campos 12 y 13 en donde se adjun-
ta el archivo en ZIP de los Estados Financieros
2.013/14 para los contribuyentes que aún no
hayan presentado en fecha, recordando que
esto implica una multa de 1.321.000 Gs. por la
presentación fuera del plazo establecido.
Se agregan los campos N° 14 y 15 que afectan
a la entidades Bancarias, Financieras y otras
entidades de crédito; además las entidades
“De Seguros" y "De Cooperativas" que ajusta-
rán sus Estados Financieros a los modelos o
formatos de presentación establecidos por las
instituciones que regulan sus actividades, pre-
sentándolos a la Administración Tributaria por
medio del Sistema de Gestión Tributaria "Ma-
rangatu" utilizando la Clave de Acceso Confi-
dencial de Usuario y el Formulario 158 "Esta-
dos Financieros", al cual deberán adjuntar un
archivo digital con extensión .xls o .ods.
En el campo Nº 15 se visualizara el nombre
del archivo digital con extensión PDF, com-
primido o zipeado, cuyo nombre estará
identificado por el RUC sin el digito verifi-
cador seguido por EF. EJ (80000042EF)
Los campos N° 16 y 17 son para las Notas a los
Estados Contables, en la casilla 17 se visualiza-
ra el nombre del archivo digital con extensión
PDF, comprimido o zipeado, cuyo nombre es-
tará identificado por el RUC sin el digito verifi-
cador seguido por NE y el ejercicio declarado
EJ(80000042NE2015); y
Los campos N° 18 y 19 para el Informe de Esta-
dos Financieros, generado por el HECHAUKA.
En el campo 19 ira el nombre del archivo ge-
nerado por HECHAUKA.-
Se espera que la SET lance un nuevo modelo
ESTADOS FINANCIEROS
de Estados Financieros con nuevo criterio de
llenado. Por de pronto menciona que se en-
cuentra anexado los modelos XLS/ODS para
las entidades.
BALANCE GENERAL
El balance general, balance de situación o es-
tado de situación patrimonial
Es un informe financiero contable que refle-
ja la situación económica y financiera de una
empresa en un momento determinado.
El estado de situación financiera se estructu-
ra a través de tres conceptos patrimoniales, el
activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarro-
llados cada uno de ellos en grupos de cuentas
que representan los diferentes elementos pa-
trimoniales.
El activo incluye todas aquellas cuentas que
reflejan los valores de los que dispone la en-
tidad. Todos los elementos del activo son sus-
ceptibles de traer dinero a la empresa en el
futuro, bien sea mediante su uso, su venta o
su cambio. Por el contrario, el pasivo: mues-
tra todas las obligaciones ciertas del ente y
las contingencias que deben registrarse. Estas
obligaciones son, naturalmente, económicas:
préstamos, compras con pago diferido, etc.
El patrimonio neto puede calcularse como el
activo menos el pasivo y representa los apor-
tes de los propietarios o accionistas más los
resultados no distribuidos. Del mismo modo,
cuando se producen resultados negativos
(pérdidas), harán disminuir el Patrimonio Neto.
El patrimonio neto o capital contable muestra
también la capacidad que tiene la empresa de
autofinanciarse.
La ecuación básica de la contabilidad relacio-
na estos tres conceptos:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Que dicho de manera sencilla es:
Lo que se es = Lo que se tiene - Lo que se debe
38
38

ESTADO DE RESULTADO AL
31/12/2015
Es un estado financiero que muestra ordenada
y detalladamente la forma de cómo se obtuvo
el resultado del ejercicio durante un periodo
determinado.
El estado financiero es cerrado, ya que abarca
un período durante el cual deben identificar-
se perfectamente los costos y gastos que die-
ron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto
debe aplicarse perfectamente al principio del
periodo contable para que la información que
presenta sea útil y confiable para la toma de
decisiones.
Es un documento de obligada creación por
parte de las empresas, junto con la memoria
y el balance. Consiste en desglosar, los gastos
e ingresos en distintas categorías y obtener el
resultado, antes y después de impuestos.
CONSIDERACIONES GENERALES
PARA LA ELABORACIÓN DEL
FLUJO DE EFECTIVO
La NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, esta-
blece ciertos requisitos para la presentación
de este documento financiero, así como otras
informaciones relacionadas con él. Allí se afir-
ma que la información sobre flujos de efecti-
vo resulta útil al suministrar a los usuarios una
base para la evaluación de la capacidad que
ESTADOS FINANCIEROS
la empresa tiene para generar efectivo y otros
medios líquidos equivalentes, así como las ne-
cesidades de la empresa para la utilización de
esos flujos de efectivo.
PRESENTACIÓN DEL ESTADO
DE FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujo de efectivo debe informar
acerca de los flujos de efectivo habidos duran-
te el periodo, clasificándolos por actividades
de operación, de inversión y de financiación.
Cada empresa presenta sus flujos de efectivo
procedentes de las actividades de operación,
de inversión y de financiación, de la manera
que resulte más apropiada según la naturaleza
de sus actividades. La clasificación de los flu-
jos según las actividades citadas suministra in-
formación que permite a los usuarios evaluar
el impacto de las mismas en la posición finan-
ciera de la empresa, así como sobre el impor-
te final de su efectivo y demás equivalentes
al efectivo. Esta estructura de la información
puede ser útil también al evaluar las relacio-
nes entre tales actividades.
Una transacción puede contener flujos de efec-
tivo pertenecientes a las diferentes categorías.
Por ejemplo, cuando los reembolsos corres-
pondientes a un préstamo incluyen capital e
interés, la parte de intereses puede clasificarse
como de actividades de operación, mientras
que la parte de devolución del principal se cla-
sifica como actividad de financiación.
39
39

ESTADO DE CAMBIOS DEL
PATRIMONIO NETO (EVPN)
El EVPN trata de reflejar los movimientos de
las partidas que engloban el patrimonio neto
durante el ejercicio.
Tiene dos partes:
• La primera (denominada Estado de ingre-
sos y gastos reconocidos) reflejará exclusi-
vamente los ingresos y gastos generados
por la actividad de la empresa durante el
ejercicio, distinguiendo entre:
- Los reconocidos en la cuenta de pérdidas y
ganancias (resultado del ejercicio y las trans-
ferencias realizadas a Pérdidas y Ganancias
desde subgrupos 8 “Gastos imputados a patri-
monio neto”, y 9 “Ingresos imputados al patri-
monio neto”);
- y, por otra parte, los registrados directamen-
te en el patrimonio neto (subgrupos 8 y 9,
relacionados con activos financieros disponi-
bles para la venta; pasivos financieros a valor
razonable con cambios en el patrimonio neto;
y subvenciones donaciones y legados).
Esta primera parte sólo es obligatoria para
aquellas empresas que no cumplan los requi-
sitos para ser PYME, tanto para aquellas que
presenten el modelo normal como para las
que lo presenten de forma abreviada.
• La segunda parte (denominada Estado to-
tal de cambios en el patrimonio neto) con-
tendrá todos los movimientos habidos en
el patrimonio neto, incluidos los proceden-
tes de transacciones realizadas con los so-
cios o propietarios de la empresa cuando
actúen como tales.
También se informará de los ajustes al patri-
monio neto debidos a cambios en criterios
contables y correcciones de errores.
Por lo tanto, el EVPN detalla dos informacio-
nes primordiales para tomar las oportunas de-
ESTADOS FINANCIEROS
cisiones económicas:
- El resultado global.
- Y las garantías empresariales durante 3 ejer-
cicios económicos.
Así pues el objetivo del EVPN es dar informa-
ción de la riqueza de la empresa resaltando el
resultado global o empresarial.
El Estado de variación en el patrimonio neto
(EVPN) Plan General de Contabilidad, para to-
das las empresas, existiendo un modelo nor-
mal y otro abreviado con los mismos límites
que el balance y cuya única diferencia es la in-
corporación o no de un desglose adicional en
las partidas precedidas por números romanos.
El EVPN tiene dos partes:
La primera parte, denominada "Estado de
ingresos y gastos reconocidos", recoge los
cambios en el patrimonio neto por todos los
ingresos y gastos, tanto los incluidos en el re-
sultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas
y ganancias como los que, según las normas
de registro y valoración, deban imputarse di-
rectamente al patrimonio neto de la empresa
y la contabilidad.
La segunda parte, se denomina "Estado total
de cambios en el patrimonio neto", informa de
todos los cambios habidos en el patrimonio
neto. Al total de ingresos y gastos reconocidos
obtenido en la primera parte del EVPN se aña-
den las variaciones originadas en el patrimo-
nio neto por operaciones con los socios o pro-
pietarios de la empresa cuando actúen como
tales y los ajustes al patrimonio neto debidos a
cambios en criterios contables y correcciones
de errores.
Las cifras correspondientes a cada una de las
partidas incluidas en el estado total de cam-
bios en el patrimonio neto se desglosarán por
columnas atendiendo a la clasificación de los
componentes del patrimonio neto en el mo-
delo de balance.
40
40

NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
El objetivo de las notas a los estados financie-
ros, brindar los elementos necesarios para que
aquellos usuarios que los lean, puedan com-
prenderlos claramente, y puedan obtener la
mayor utilidad de ellos.
De poco sirve tener a la vista un estado finan-
ciero sin tener los documentos o la informa-
ción mínima necesaria para lograr entender
cómo se realizaron esos estados financieros,
cuáles fueron las políticas contables que se
utilizaron, etc.
REVALÚO Y DEPRECIACIÓN DE
BIENES DEL ACTIVO FIJO
Revalúo
Revaluar es volver a valuar un bien en existen-
cia con el fin de exponerlo con un valor del
presente; a los Bienes del Activo.-
El valor del presente de los Bienes del Activo
se obtiene mediante los coeficientes que pu-
blica la Administración Tributaria; a través de
resoluciones para los ejercicios cerrados al 31
de diciembre, 30 de abril y 30 de junio de cada
año.
ESTADOS FINANCIEROS
Los coeficientes y su forma de utilización re-
sultan necesarios a efectos fiscales únicamen-
te para poder determinar las cuotas de de-
preciación anual de los Bienes del Activo y así
reconocer el gasto; vía depreciación.-
Desde la perspectiva de la Administración
Tributaria, esta práctica significa:
• Aumento del Activo y aumento del Patri-
monio Neto.
• Reducción del Impuesto a la Renta en un
ejercicio.
• Limitar el gasto contable.
• Medida anti-elusiva.
Sin los coeficientes, los bienes del Activo no
pueden ser revaluados y sin la revaluación los
Bienes del Activo no pueden ser depreciados.-
Por tanto, queda claro que el revalúo de los
Bienes del Activo es realizada para calcular la
cuota a depreciar de un Bien del Activo.-
Como mencionamos al principio del mate-
rial, los informes exigidos en la Resolución Nº
49/14 deben ser elaborados y conservados en
el archivo tributario según lo previsto en la Re-
solución General Nº 1/07.
Por ello a modo ejemplificativo, exponemos un
modelo de presentación de Estados Financieros.
41
41
 ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL

1. IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE 2- PERIODO FISCAL

RAZÓN SOCIAL O NOMBRES Y APELLIDOS IDENTIFICADOR RUC DESDE HASTA
JUAN SEBASTIAN PEREZ 1234567-8 01/01/2015 31/12/2015

3 - IDENTIFICACIÓN DEL
4 - IDENTIFICACIÓN DEL CONTADOR 5 - IDENTIFICACIÓN DEL AUDITOR
REPRESENTANTE LEGAL
IDENTIFICA- IDENTIFICADOR
APELLIDOS/NOMBRES APELLIDOS/ NOMBRES APELLIDOS/ NOMBRES
DOR RUC RUC
XX JUAN GONZALEZ 987654-3 JUAN PEREZ 345678-1

2015

1 ACTIVO 1.143.551.519
1.01 ACTIVO CORRIENTE 446.437.729
1.01.01 DISPONIBILIDADES 144.798.951
1.01.01.02 CAJA 5.000.000
1.01.01.04 BANCOS 139.798.951

1.01.02 INVERSIONES TEMPORARIAS 176.707.780

1.01.02.02 INVERSIONES EN ENTIDADES VINCULADAS 176.707.780

1.01.03 CRÉDITOS 91.409.423

1.01.03.01 DEUDORES POR VENTAS 42.023.265
1.01.03.06.01 ANTICIPOS A PROVEEDORES LOCALES 49.386.158

1.01.04 INVENTARIOS 33.521.575

1.01.04.01 MERCADERÍAS
1.01.04.01.01 MERCADERÍAS GRAVADAS POR EL IVA AL 10% 33.521.575

1.02 ACTIVO NO CORRIENTE 697.113.790

1.02.04 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 697.113.790

1.02.04.02 RODADOS /TRANSPORTES 304.372.311
1.02.04.03 MUEBLES, ÚTILES Y ENSERES 135.665.000
1.02.04.04 MAQUINARIAS 292.107.053
1.02.04.05 EQUIPOS 64.690.104
1.02.04.99 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA -99.720.678

2 PASIVO 1.143.551.518
2.01 PASIVO CORRIENTE 396.464.338
2.01.01 ACREEDORES COMERCIALES 305.237.215
2.01.01.01 PROVEEDORES LOCALES 65.269.780
2.01.01.02 PROVEEDORES DEL EXTERIOR 59.640.000

42

42
 ESTADOS FINANCIEROS

2.01.01.04 OTROS ACREEDORES 180.327.435

2.01.02 DEUDAS FINANCIERAS 91.227.123

2.01.02.01 PRÉSTAMOS DE BANCOS Y OTRAS ENTIDADES FINANCIERAS 26.581.100
2.01.03.02 OBLIGACIONES LABORALES Y CARGAS SOCIALES 7.866.244
2.01.03.xx Servicios a Pagar 56.779.779

3 PATRIMONIO NETO 747.087.180

3.01 CAPITAL 649.485.215
3.01.01 CAPITAL INTEGRADO 649.485.215

3.02 RESERVAS 51.965.195

3.02.02 RESERVA DE REVALÚO 51.965.195

3.03 RESULTADOS 45.636.770

3.03.01 RESULTADOS ACUMULADOS
3.03.02 RESULTADO DEL EJERCICIO 45.636.770

43

43
 ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE RESULTADOS

1. IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE 2- PERIODO FISCAL

RAZÓN SOCIAL O NOMBRES Y APELLIDOS IDENTIFICADOR RUC DESDE HASTA
JUAN SEBASTIAN PEREZ 1234567-8 01/01/2015 31/12/2015

3 - IDENTIFICACIÓN DEL
4 - IDENTIFICACIÓN DEL CONTADOR 5 - IDENTIFICACIÓN DEL AUDITOR
REPRESENTANTE LEGAL
IDENTIFICA- IDENTIFICADOR
APELLIDOS/NOMBRES APELLIDOS/ NOMBRES APELLIDOS/ NOMBRES
DOR RUC RUC
XX JUAN GONZALEZ 987654-3 JUAN PEREZ 345678-1

2015

4 INGRESOS OPERATIVOS 1.303.962.880

4.01 VENTAS DE MERCADERÍAS
4.01.01 VENTAS DE MERCADERÍAS GRAVADAS POR EL IVA 1.103.962.880
4.01.02 VENTAS DE MERCADERÍAS EXENTAS DEL IVA 200.000.000

MENOS:
5 COSTOS OPERATIVOS 150.000.000
5.01 COSTO DE MERCADERÍAS
5.01.01 COSTO DE MERCADERÍAS GRAVADAS POR EL IVA 150.000.000

6 GANANCIAS (O PÉRDIDAS) BRUTAS EN VENTAS 1.153.962.880

8 OTROS INGRESOS 10.500.000

8.05 RESULTADO POR DIFERENCIA DE CAMBIO 10.500.000
8.xx (nuevas cuentas a incluir)

9 GANANCIAS (O PÉRDIDAS) BRUTAS TOTALES 1.164.462.880

MENOS:
10 GASTOS DE VENTAS O COMERCIALIZACIÓN 40.200.000
10.01.03 OTROS BENEFICIOS AL PERSONAL 16.000.000
10.02 COMISIONES PAGADAS SOBRE VENTAS 7.500.000
10.04 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 16.700.000

MENOS:
11 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 969.227.980
11.01.01 SUELDOS Y JORNALES 275.265.878
11.01.02 APORTE PATRONAL 45.418.870
11.01.03 OTROS BENEFICIOS AL PERSONAL 22.938.823
11.02 REMUNERACIÓN PERSONAL SUPERIOR 350.000.000
11.04 HONORARIOS PROFESIONALES 60.000.000
11.06 AGUA, LUZ, TELÉFONO E INTERNET 57.979.779

44

44
 ESTADOS FINANCIEROS

11.07 MOVILIDAD 15.397.000

11.08 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 17.000.000
11.09 REPARACIONES Y MANTENIMIENTOS
11.10 SEGUROS PAGADOS 14.000.000
11.11 ÚTILES DE OFICINA
11.12 GASTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR 43.100.000
11.15 DONACIONES Y CONTRIBUCIONES 5.000.000
11.16 COMISIONES Y GASTOS BANCARIOS OPERACIONALES
11.17 IMPUESTOS, PATENTES, TASAS Y OTRAS CONTRIBUCIONES 5.300.000
11.18 MULTAS Y SANCIONES 46.827.630
11.19 Artículos de Limpieza 11.000.000

12 GANANCIAS (O PÉRDIDAS) ANTES DE GASTOS FINANCIEROS 155.034.900

MENOS:
13 GASTOS BANCARIOS Y FINANCIEROS 8.640.000
13.04 RESULTADO POR DIFERENCIA DE CAMBIO 8.640.000

MENOS:
15 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES DE ACTIVOS 99.720.678
15.01 DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO 99.720.678
15.02 AMORTIZACIONES DEL EJERCICIO

16 GANANCIAS (O PÉRDIDAS) OPERATIVAS 46.674.222

18 GANANCIAS (O PÉRDIDAS ) ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 46.674.222

19 IMPUESTO A LA RENTA 1.037.452

20 GANANCIAS/PÉRDIDAS NETAS DEL EJERCICIO 45.636.770

45

45
 ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1. IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE 2- PERIODO FISCAL

RAZÓN SOCIAL O NOMBRES Y APELLIDOS IDENTIFICADOR RUC DESDE HASTA
JUAN SEBASTIAN PEREZ 1234567-8 01/01/2015 31/12/2015

3 - IDENTIFICACIÓN DEL
4 - IDENTIFICACIÓN DEL CONTADOR 5 - IDENTIFICACIÓN DEL AUDITOR
REPRESENTANTE LEGAL
IDENTIFICA- IDENTIFICADOR
APELLIDOS/NOMBRES APELLIDOS/ NOMBRES APELLIDOS/ NOMBRES
DOR RUC RUC
XX JUAN GONZALEZ 987654-3 JUAN PEREZ 345678-1

FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS 2015

VENTAS NETAS (COBRO NETO) 1.303.962.880
PAGO A PROVEEDORES LOCALES (PAGO NETO) -45.787.223
PAGO A PROVEEDORES DEL EXTERIOR (PAGO NETO) -116.478.425
EFECTIVO PAGADO A EMPLEADOS -685.265.878
EFECTIVO GENERADO (USADO) POR OTRAS ACTIVIDADES OPERATIVAS -40.200.000
PAGO DE IMPUESTOS -52.127.630
EFECTIVO NETO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS 364.103.724
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
AUMENTO/DISMINUCIÓN NETO/A DE INVERSIONES TEMPORARIAS 0
AUMENTO/DISMINUCIÓN NETO/A DE INVERSIONES A LARGO PLAZO -176.707.780
AUMENTO/DISMINUCIÓN NETO/A DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO -99.720.678
EFECTIVO NETO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN -276.428.458
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
APORTE DE CAPITAL 0
AUMENTO/DISMINUCIÓN NETO/A DE PRÉSTAMOS -26.581.100
DIVIDENDOS PAGADOS -14.295.215
AUMENTO/DISMINUCIÓN NETO/A DE INTERESES 0
EFECTIVO NETO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO -40.876.315
EFECTO DE LAS GANANCIAS O PÉRDIDAS POR DIFERENCIAS DE TIPO
DE CAMBIO
AUMENTO/DISMINUCIÓN NETO/A DE EFECTIVOS Y SUS EQUIVALENTES 46.798.951
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES AL COMIENZO DEL PERIODO 98.000.000
EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES AL CIERRE DEL PERIODO 144.798.951

46

46
 ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO

CAPITAL RESERVAS RESULTADOS

PATRIMONIO
CUENTAS
DEL NETO
OTRAS ACUMULA-
INTEGRADO LEGAL DE REVALÚO
RESERVAS DOS EJERCICIO

SALDO AL INICIO DEL EJERCICIO 2014

MOVIMIENTOS DEL EJERCICIO 2014

INTEGRACIÓN DE CAPITAL 649.485.215 0 0 0 649.485.215
TRANSFERENCIA A DIVIDENDOS A PAGAR

TRANSFERENCIA A RESULTADOS ACUMULADOS

AJUSTES/ DESAFECTAC. DE RESULT. ACUMULADOS

RESERVA LEGAL
RESERVA DE REVALÚO
OTRAS RESERVAS
RESULTADO DEL EJERCICIO
SALDO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2014 e INICIO DEL EJERCICIO 2015 649.485.215 649.485.215

MOVIMIENTOS DEL EJERCICIO 2015

APORTE DE CAPITAL

TRANSFERENCIA A DIVIDENDOS A PAGAR

TRANSERENCIA A RESULTADOS ACUMULADOS

AJUSTES/ DESAFECTAC. DE RESULT. ACUMULADOS

RESERVA LEGAL

RESERVA DE REVALÚO 51.965.195

OTRAS RESERVAS

RESULTADO DEL EJERCICIO 45.636.770

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47
SALDO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2015 649.485.215 51.965.195 45.636.770 747.087.180
ESTADOS FINANCIEROS
 ESTADOS FINANCIEROS

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE 2- PERIODO FISCAL

RAZÓN SOCIAL O NOMBRES Y APELLIDOS IDENTIFICADOR RUC DESDE HASTA
JUAN SEBASTIAN PEREZ 1234567-8 01/01/2015 31/12/2015

3 - IDENTIFICACIÓN DEL
4 - IDENTIFICACIÓN DEL CONTADOR 5 - IDENTIFICACIÓN DEL AUDITOR
REPRESENTANTE LEGAL
IDENTIFICA- IDENTIFICADOR
APELLIDOS/NOMBRES APELLIDOS/ NOMBRES APELLIDOS/ NOMBRES
DOR RUC RUC
XX JUAN GONZALEZ 987654-3 JUAN PEREZ 345678-1

1. Datos de la entidad
2. Bases de preparación de los Estados Financieros
3. Políticas contables significativas respecto a la valuación, exposición y reconocimiento
de los elementos de los Estados Financieros
4. Composición de principales cuentas patrimoniales en forma comparativa (conforme al
Art. 5º de la Resolución General Nº 49/14)
5. Composición de principales cuentas de resultados en forma comparativa (conforme al
Art. 5º de la Resolución General Nº 49/14)
6. Detalle de rentas exentas, gastos no deducibles y cualquier otra partida que arroje dife-
rencia fiscal con relación a la renta comercial
7. Contingencias o hechos relevantes que pudieran generar desembolsos en el siguiente
ejercicio fiscal
8. Identificación de partes vinculadas y volumen de operaciones realizadas con las mis-
mas Hechos posteriores relevantes que puedan impactar o requerir ajustes a los
Estados Financieros presentados
9. Otras notas y revelaciones que se consideren necesarias de conformidad a las Normas
Contables

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48
 CUADRO DEMOSTRATIVO DE REVALÚO Y DEPRECIACIÓN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

Valor Con- Cuota de Depre-

Valor Fiscal Cuota de Valor
Fecha de Años de Valor de table Reva- Coefi- Valor Valor Depre- Deprecia- ciación Valor Fis-
Descripción de Años de Revaluado Deprecia- Contable
Adquisi- Vida Útil Costo o de luado del ciente de Revaluado Revaluado ciación ción Fiscal Contable cal Neto
los Bienes Vida Útil del Ejercicio ción Anual Neto al
ción Restante Adquisición Ejercicio Revalúo Fiscal Contable Anual no Acumulada Acumu- al Cierre
Anterior Deducible Cierre
Anterior Deducible lada

Muebles y Utiles 01/01/2015 10 9 126.200.000 126.200.000 126.200.000 1,0750 135.665.000 135.665.000 13.566.500 0 13.566.500 13.566.500 122.098.500 122.098.500

Equipos 01/01/2015 10 9 60.176.841 60.176.841 60.176.841 1,0750 64.690.104 64.690.104 6.469.010 0 6.469.010 6.469.010 58.221.094 58.221.094

Maquinarias 01/01/2015 10 9 271.727.491 271.727.491 271.727.491 1,0750 292.107.053 292.107.053 29.210.705 0 29.210.705 29.210.705 262.896.348 262.896.348

Rodados 01/01/2015 5 4 234.764.940 234.764.940 234.764.940 1,0750 252.372.311 252.372.311 50.474.462 0 50.474.462 50.474.462 201.897.848 201.897.848

Rodados Deprec.
30/06/2016 5 0 52.000.000 52.000.000 52.000.000 0,0000 52.000.000 52.000.000 52.000.000 0 0 0 0 52.000.000
Extraordinarias

TOTALES 744.869.272 744.869.272 744.869.272 1,0073 796.834.467 796.834.467 151.720.678 0 99.720.678 99.720.678 645.113.790 697.113.790

Valor Revaluado 51.965.195

49

49
ESTADOS FINANCIEROS
 ESTADOS FINANCIEROS

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 2015 EN HECHAUKA

GENERACIÓN DE ARCHIVOS EN HECHAUKA AÑO 2016.

A partir de las presentaciones en el año 2016, los contribuyentes deberán enviar sus Estados
Financieros realizando un paso previo: la generación del archivo a enviar a través del Software
Hechauka. Demostraremos paso a paso cómo se realiza esta generación de archivos, aclarando
que antes es necesario que el contribuyente cuente con sus estados financieros en formato .xls
u .ods, acorde con los requerimientos establecidos por la Administración Tributaria.

Luego de instalar el Software Hechauka por primera vez, el contribuyente debe registrarse en el
mismo, haciendo click en “Nuevo Contribuyente”:

Se despliega la siguiente pantalla en la que el contribuyente deberá consignar sus datos: núme-
ro de RUC, Dígito Verificador, datos del representante legal (cuando sean personas jurídicas) y
luego hacer click en “Aceptar”:

50

50
 ESTADOS FINANCIEROS

El sistema despliega la información del contribuyente que utilizará el Software Hechauka:

Naomi Jara Rojas

Ruc: 349280 Dv: 0

Posteriormente, se debe hacer click en la flecha que apunta hacia abajo. Se desplegarán
distintas opciones; el contribuyente deberá hacer click en “Generar archivo”:

51

51
 ESTADOS FINANCIEROS

Naomi Jara Rojas

Ruc: 349280 Dv: 0

Se despliega la siguiente pantalla. A continuación, se debe hacer click en “Estados Finan-

cieros”:

349280 I Naomi Jara Rojas

Se debe seleccionar el ejercicio fiscal, en este caso, 2015, en la opción que se encuentra
debajo de “Ejercicio Fiscal”. Luego debe hacer click en “Generar”:

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52
 ESTADOS FINANCIEROS

349280 I Naomi Jara Rojas

Seguidamente se debe buscar y seleccionar la carpeta que contiene el archivo a ser remitido,
cuyo nombre estará conformado por el Identificador del Registro Único de Contribuyentes, sin
dígito verificador, y las letras "EF" como iniciales del documento (Ejemplo: 80000000EF). El ar-
chivo a adjuntar debe ser .xls y .ods. El Software Hechauka convertirá la carpeta seleccionada en
un archivo con formato .zip, listo para enviar a través del Sistema Marangatú. Una vez encontra-
da y seleccionada la carpeta, debe hacer click en “Aceptar”:

349280 I Naomi Jara

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53
 ESTADOS FINANCIEROS

Observación: el sistema Hechauka convierte a .zip la carpeta que sea seleccionada. De modo a
remitir el archivo correcto, en la carpeta a ser convertida sólo debe estar presente el archivo .xls
o .ods a remitir a la Administración.

El sistema avisa que la exportación ha sido finalizada, es decir, que el archivo ha sido generado
y está listo para su remisión a través del Sistema Marangatú. Si el contribuyente hace click en
“Abrir Carpeta”, se mostrará la carpeta en la cual se encuentra el archivo generado:

349280 I Naomi Jara Rojas

En este ejemplo, se demuestra el archivo .zip generado (el primero de la lista), el cual debe ser
adjuntado en el Formulario 158, Versión 2, y remitido a la SET en el tiempo establecido:

54

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 ESTADOS FINANCIEROS

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 2015 A TRAVÉS DEL

MARANGATU
PASO 1
Para realizar la presentación de los Estados Financieros del año 2015, el contribuyente debe in-
gresar al Sistema Marangatu con su RUC (sin dígito verificador) y clave de acceso.

PASO 2
En el menú principal se debe seleccionar el módulo Declaraciones Juradas y Pagos/Recibir
Estados Financieros.

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55
 ESTADOS FINANCIEROS

PASO 3
El sistema solicitará seleccionar el periodo y luego se deberá dar clic en la opción
“CONTINUAR”.

PASO 4

El sistema solicitara adjuntar los archivos correspondientes, para lo cual se deberá presionar el
botón “EXAMINAR” y posteriormente seleccionar la carpeta en la cual se encuentra ubicada el
archivo.

Se deberá realizar el mismo procedimiento para adjuntar el siguiente archivo requerido.

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56
 ESTADOS FINANCIEROS

PASO 5
Una vez subido ambos archivos se deberá presionar el botón “PRESENTAR DECLARACIÓN” y el
mensaje de recepción indicando el estado “ACEPTADO o RECHAZADO”.

La Nota a los Estados Financieros deberá ser un archivo digital con extensión
.pdf, comprimido o zipeado. El nombre del archivo estará compuesto por el Identificador del
Registro Único del Contribuyente, sin dígito verificador, seguido de las letras “NE” y el ejercicio
fiscal 2015. (Ejemplo: 80000000NE2015)

PASO 6
Para consultar la declaración generada deberá seleccionar la pestaña “DECLARACIONES”

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 ESTADOS FINANCIEROS

Al seleccionar el enlace “VER DOCUMENTO” el sistema mostrará en pantalla el Formulario 158

Versión 2 con la información correspondiente.

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 ESTADOS FINANCIEROS

PASO 7

ETAPA DE TRANSICIÓN
Para aquellos contribuyentes que cuenten con mes de cierre al 30 de Abril o 30 de Junio del
2015 deberán ingresar por única vez utilizando la siguiente sección:
Deberá seleccionar la opción “PRESENTAR DECLARACIONES”

PASO 8
Deberá ingresar los criterios para la presentación del Formulario 158 Versión 2 y seleccionar el
botón “CAPTURAR” mediante la cual el sistema recuperara el formulario correspondiente.

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 ESTADOS FINANCIEROS

PASO 9
En el campo 10 se deberá ingresar el Nº de Cédula del Contador y posteriormente se deberá
adjuntar el archivo ZIP seleccionando el botón “EXAMINAR” del campo 13.

Se deberá adjuntar un archivo digital con extensión .xls o .ods, comprimido o zipeado. El nombre del archivo estará compuesto por el Indentificador del Registro
Único del Contribuyente, sin dígito verificador, seguido de las letras “EF”. Ejemplo: 80000000EF

PASO 10

Al pie del formulario se observará el botón “PRESENTAR” al cual deberá dar clic para culminar
con el proceso.

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 ESTADOS FINANCIEROS

PASO 11
El sistema mostrará un resumen de la recepción de la declaración indicando si la misma fue
“ACEPTADA o RECHAZADA”.

PASO 12

ENTIDADES DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA

(Entidades regidas por la Ley Nº 861/96 “General de Bancos, Financieras y otras entidades de
crédito”, Ley Nº 827/96 “De Seguros” y Ley Nº 438/94 “De Cooperativas”) Deberá seleccionar la
opción “PRESENTAR DECLARACIONES”

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 ESTADOS FINANCIEROS

PASO 13
Deberá ingresar los criterios para la presentación del Formulario 158 Versión 2 y seleccionar el
botón “CAPTURAR” mediante la cual el sistema recuperara el formulario correspondiente.

PASO 14
En el campo 10 se deberá ingresar el Nº de Cédula del Contador y posteriormente se deberá
adjuntar el archivo ZIP seleccionando el botón “EXAMINAR” del campo 15.

Se deberá adjuntar un archivo digital con extensión .xls o .ods, comprimido

o zipeado. El nombre del archivo estará compuesto por el Indentificador del Registro
Único del Contribuyente, sin dígito verificador, seguido de las letras “EF”. Ejemplo: 80000000EF
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 ESTADOS FINANCIEROS

PASO 15
Al pie del formulario se observará el botón “PRESENTAR” al cual deberá dar clic para
culminar con el proceso.

PASO 16
El sistema mostrará un resumen de la recepción de la declaración indicando si la misma fue
“ACEPTADA o RECHAZADA”.

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