Comercio Electrónico Implicancias Tributarias en Operaciones Internacionales-Daciuk

Trabajo: “Comercio Electrónico: Implicancias
Tributarias en Operaciones Internacionales”
Alumno: Ivan Alexis Daciuk
Legajo: 90665/4
Seminario: Derecho Informático
Profesora: Noemí Olivera
Coordinador: José María Lezcano
Administrador: Ernesto Liceda
Universidad Nacional de La Plata

Estudiantes de Abogacia EA!

Índice:
Capítulo I: “Introducción”……………………………………….. pág. 1.
Capítulo II: “Hipótesis”……………………….…………………..pág. 3.
Capítulo III: “Soluciones Propuestas”……………………….….pág.6.
Capítulo IV: ”Conclusión”………………………………………..pág.9.

Tratamiento fiscal del e-commerce. Particularidades que genera la
determinación del lugar donde se genera el hecho imponible
Capítulo I: Introducción:
La globalización de las economías, acentuada
por los avances en el campo tecnológico y de las comunicaciones ha originado
que los agentes económicos se encuentren ante la posibilidad de realizar
operaciones electrónicas siéndoles muy sencillo eliminar las fronteras
geográficas para conquistar nuevos mercados.
Se entiende por "comercio electrónico" a aquellas
transacciones comerciales y financieras efectuadas a través del
procesamiento y la transmisión de información, incluyendo texto, sonido e
imagen. Dicha información puede ser el objeto principal de la transacción o un
elemento conexo a ella.
La definición de comercio electrónico es
amplia e incluye cualquier forma de transacción de negocios en las
cuales las partes interactúan electrónicamente en lugar de hacerlo en
forma física. Establecer contacto con clientes, intercambiar información,
vender, realizar soporte pre y posventa, efectuar pagos electrónicos y
distribución de productos son algunas de las formas de negociar
electrónicamente.

“El comercio electrónico no es un fenómeno
nuevo. Hace varios años las empresas intercambian datos a través de
distintas redes de comunicación. Hasta hace poco el comercio
electrónico se limitaba a relaciones interempresariales a través de redes
propias, lo que se conocía como comercio electrónico tradicional.” i
Pero el fuerte crecimiento de Internet ha
logrado que este tipo de comercio se expanda en forma acelerada por
todo el mundo.
El comercio electrónico se ha ido apoderando de
la escena mundial, facilitando y haciendo mas accesible la compra de infinidad
de productos y/o servicios que en otra época hubieran resultado inaccesibles.
El uso de esta herramienta, a simple vista
pareciera ofrecer solamente beneficios, al acercar las fronteras e imprimir
velocidad a las transacciones, las que se suceden con un simple click.
Sin embargo, si entramos a analizar sus
consecuencias, nos encontramos con un dilema que alcanza proporciones
internacionales: determinar dónde se genera el hecho imponible de la
tributación, ya que establecer con certeza esta premisa, permite luego develar

que país (o países) tendrán potestad tributaria para la aplicación de
impuestos.
Los principios, criterios y lineamentos en general
actualmente vigentes han sido diseñados para transacciones llevadas a cabo
en el comercio tradicional.
Capítulo II: Hipótesis
Veamos un ejemplo: una persona jurídica en
China, compra un bien a otra en Brasil, utilizando un servidor que se
encuentra en Argentina. ¿Cuando se concreta la venta, y donde?
Las consecuencias que se derivan del uso de
Internet en el comercio internacional son la perdida de la posibilidad de que los
fiscos sigan aplicando el sistema tributario tal como esta diseñado y por el otro
la mayor competencia entre los Estados para tratar de someter a imposición
las bases imponibles derivadas del comercio electrónico.
La mayoría de los organismos internacionales
han intentado incluir en el concepto de “establecimiento permanente” a los
servidores (web sites), que si bien parecieran entes inmateriales, a efectos
tributarios adquieren la calidad de sujetos a tributación.

Esta calidad de “establecimiento permanente” ha
sido definida de manera concluyente como criterio para someter a tributación a
rentas que provienen de una actividad empresarial, tanto como para someter a
imposición el capital que se afecte a la misma.
Es vital esta definición, ya que a su vez es
necesario determinar el lugar de negocios, que debe ser fijo y el ejercicio de la
actividad económica debe desarrollarse a través de ese lugar fijo,
contribuyendo a los beneficios de la empresa.
Otros en cambio, han sostenido que los
fundamentos para sostener la gravabilidad de la ganancias son la ubicación de
los consumidores (en el ejemplo, China), el lugar de ejecución del contrato, la
transmisión de los bits al browser, la presencia del proveedor de Internet, la
utilización de líneas telefónicas y la actividad de los agentes de la compañía
de telecomunicaciones o del proveedor de Internet.
Pero el único problema que se plantea no es
determinar donde gravar la ganancia, sino además, como se pagarían los
impuestos, esto es: el método, el sujeto, la forma y el momento para que se

compute la ganancia (nacimiento del hecho imponible, sujeto, objeto) y
además como hacer para que el correspondiente tributo ingrese a las arcas
del fisco, y de cual fisco?
Además, estas definiciones a nivel local (países)
llevaría a que se produzcan migraciones de empresas proveedoras de Internet
y/o servidores a aquellos países donde no se encuentre definido o alcanzado
por sus impuestos tal actividad o no se encuentre incorporada tal definición al
concepto de establecimiento permanente en forma expresa.
No obstante es la idea prevaleciente a nivel
mundial, la de incorporar a los servidores dentro del concepto de
establecimiento permanente tal como se encuentran enunciados en los
convenios para evitar la doble imposición internacional (OCDE y ONU).
Cualquier reforma tributaria que pudiera
aceptarse internacionalmente en este aspecto contaría aun con la dificultad de
los controles de recaudación y fiscalización, sin solución posible hasta la
fecha.
Capítulo III: Soluciones propuestas

 Respecto de la determinación de los sujetos que intervienen en la
transacción y el lugar donde se produce el hecho imponible: criterios
1. lugar de radicación del server en el cual se encuentra contenida la
pagina web: esta postura podría ser valedera en aquellos
supuestos donde la operación/prestación se hace por medio de un
software totalmente automatizado, sin intervención humana directa.
2. Lugar de dirección del prestador: este criterio es el que ofrece
mayor simplificación tributaria.
 Respecto de la administraciones tributarias con potestad para controlar las
operaciones efectuadas y las rentas obtenidas:
1. teniendo en cuenta que el B2B es el comercio electrónico con
mayor importancia actual y perspectiva de crecimiento, los Fiscos
deberían analizar la posibilidad de establecer como agentes de
retención e información a las entidades intermediarias que actúan
en el pago.
2. la existencia de normas legales que regulen la validez jurídica de
los instrumentos electrónicos y la firma digital deberían ponerse en
marcha.

3. regulación del esquema de factura electrónica (hoy casi
plenamente vigente) de manera que el Fisco tenga acceso a la
información de las facturas emitidas en su jurisdicción.
 Calificación de los distintos tipos de rentas:
1. Si bien los bienes tanto físicos como digitalizados guardan el
mismo carácter como producto comercial, a los efectos legales
evidencian una diferente naturaleza jurídica, razón por la cual se
justifica un distinto tratamiento con consecuencias tributarias
homogéneas.
2. la transferencia de productos digitalizados debería caracterizarse
como prestación de servicios o cesiones de derechos, según la
naturaleza jurídica de la operación
3. los cambios legislativos deberían ser acompañados con la
renegociación de modificaciones de los Convenios para evitar la
doble imposición internacional.
 Concepto de establecimiento permanente:
1. un servidor que aloja un sitio Web podría considerarse como un
establecimiento permanente y gravar las rentas en el país de la
fuente.

2. adoptar presunciones legales por medio de las cuales en el caso de
servidores establecidos en paraísos fiscales, la renta se considere
obtenida por residentes del país donde resida el sujeto que recibe
el bien digitalizado.
 Bienes digitalizados, control físico en la importación y exportación:
1. Debería tratar de uniformarse internacionalmente la legislación
referida al comercio electrónico online (directo) de manera que
defina como debe calificarse a este tipo de operaciones tanto
en importaciones como en exportaciones.
Capítulo IV: Conclusión:
El comercio electrónico plantea un nuevo
paradigma en el contexto mundial en el cual una cantidad de elementos
que participan del proceso de comercio tradicional se ven reemplazados
por transacciones electrónicas de difícil rastreo, localización e
identificación.
“El comercio electrónico tiende a borrar los
límites nacionales y el origen y destino del ingreso. Consecuentemente,
con frecuencia surgen temáticas que analizan cómo los ingresos que
surgen de las transacciones internacionales deberían ser tratados y
considerados por las normas actuales”ii.

Las autoridades debieran prever que el
comercio electrónico no reduzca ni minimice la capacidad de
recaudación de los ingresos públicos a través de los impuestos de los
Gobiernos, pero además los principios de tributación que los dirigen en
relación con el comercio tradicional deberían adecuarse para su
aplicación al cibercomercio, donde deben prevalecer los principios de
neutralidad, eficiencia, certeza y simplicidad, efectividad, imparcialidad y
flexibilidad.
Internacionalmente es reconocido que el
comercio electrónico formula cuestiones relevantes para las autoridades
fiscales.iii
No obstante ello, se ha expresado que los
siguientes principios deberían aplicarse a la tributación del comercio
electrónico:
a) Neutralidad: La tributación debe perseguir la neutralidad y equidad
entre las formas de comercio electrónico y las convencionales. Este
principio rechaza la imposición de gravámenes nuevos o adicionales
sobre las transacciones electrónicas y simplemente requiere que el
sistema fiscal trate al ingreso derivado de éstas en forma equitativa y
con independencia al medio de comercialización.

b) Eficiencia: El costo de las obligaciones fiscales para el contribuyente,
así como los costos administrativos para las autoridades tributarias,
deberían ser minimizados tanto como sea posible.
c) Seguridad y Simplicidad: Las normas fiscales deberían ser claras y
fáciles de entender con el fin de que los contribuyentes puedan anticipar
las consecuencias fiscales antes de realizar una transacción; esto
incluye la información de cuándo, cómo y dónde hay que contabilizar el
impuesto.
d) Eficiencia e Imparcialidad: La tributación debería producir la
recaudación justa en el momento oportuno. Las posibilidades de
evasiones y elusiones de impuestos deberían ser minimizadas y
correspondería proporcionar medidas para contrarrestarías.
e) Flexibilidad: Los regímenes fiscales deberían ser flexibles y
dinámicos para asegurar que están al día con respecto de los
desarrollos tecnológicos y comerciales.
Es posible observar que la aparición del
comercio electrónico ha generado nuevos problemas a las
administraciones tributarias en particular respecto de la recaudación y
fiscalización de los tributos. No obstante ello, podríamos afirmar que los

esquemas tributarios actualmente vigentes son válidos para la
caracterización de las rentas y su asignación a cada jurisdicción
involucrada.
Esto último no implica que siga siendo
primordial intentar una adecuación de la definición de establecimiento
permanente presente en los convenios para evitar la doble imposición
internacional, con el objeto de analizar si corresponde o no incluir
dentro de tal concepto a la página web o al server del vendedor. Para
esto, se deberá determinar si a través de ellos éste realiza, en las
transacciones electrónicas, una actividad económica en el país de
residencia del comprador.

i ALADI “Estudio sobre la situación tributaria del comercio electrónico” Norberto Campagnale y Juan Pablo
Mc Ewan. www.mecon.gov.ar/comercio/electronico/desarrollo.pdf
ii
Comercio electrónico: la tributación y caracterización de las rentas en el modelo de convenio de la OCDE.
CAMPAGNALE, Norberto Pablo. CATINOT, Silvia Guadalupe. PARRONDO, Alfredo Javier. Boletin AFIP N”
37, página 1271
iii
Comité de Asuntos Fiscales (CFA) de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
(OCDE)

BIBLIOGRAFIA
 Aspectos Tributarios en Comercio Electrónico en Colombia e

Iberoamérica 29 de Abril de 2010 Fuente:
http://www.ageiadensi.org/co/?m=201004
 Implicancias impositivas del comercio por internet. virtual paraiso

fiscal Por Bárbara P. Roca. Fuente Errepar Febrero de 2011
 Comercio electrónico: la tributación y caracterización de las

rentas en el modelo de convenio de la OCDE. Campagnale,
Norberto Pablo. Catinot, Silvia Guadalupe. Parrondo, Alfredo
Javier. Boletin AFIP N” 37, página 1271
 ALADI “Estudio sobre la situación tributaria del comercio
electrónico” Norberto Campagnale y Juan Pablo Mc Ewan.
www.mecon.gov.ar/comercio/electronico/desarrollo.pdf
 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico.

Modelo de convenio fiscal sobre la renta y el patrimonio. Comité
de Asuntos Fiscales. Traducción al español realizada por el
Instituto de Estudios Fiscales, Ministerio de Economía y
Hacienda, Madrid, España, 1995.

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Tributarias en Operaciones Internacionales”

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Coordinador: José María Lezcano

Administrador: Ernesto Liceda

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Capítulo I: “Introducción”……………………………………….. pág. 1.

Capítulo II: “Hipótesis”……………………….…………………..pág. 3.

Capítulo III: “Soluciones Propuestas”……………………….….pág.6.

Capítulo IV: ”Conclusión”………………………………………..pág.9.

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Tratamiento fiscal del e-commerce. Particularidades que genera la

determinación del lugar donde se genera el hecho imponible

La globalización de las economías, acentuada

por los avances en el campo tecnológico y de las comunicaciones ha originado

que los agentes económicos se encuentren ante la posibilidad de realizar

operaciones electrónicas siéndoles muy sencillo eliminar las fronteras

geográficas para conquistar nuevos mercados.

Se entiende por "comercio electrónico" a aquellas

transacciones comerciales y financieras efectuadas a través del

procesamiento y la transmisión de información, incluyendo texto, sonido e

imagen. Dicha información puede ser el objeto principal de la transacción o un

elemento conexo a ella.

La definición de comercio electrónico es

amplia e incluye cualquier forma de transacción de negocios en las

cuales las partes interactúan electrónicamente en lugar de hacerlo en

forma física. Establecer contacto con clientes, intercambiar información,

vender, realizar soporte pre y posventa, efectuar pagos electrónicos y

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“El comercio electrónico no es un fenómeno

nuevo. Hace varios años las empresas intercambian datos a través de

distintas redes de comunicación. Hasta hace poco el comercio

electrónico se limitaba a relaciones interempresariales a través de redes

propias, lo que se conocía como comercio electrónico tradicional.” i

Pero el fuerte crecimiento de Internet ha

logrado que este tipo de comercio se expanda en forma acelerada por

El comercio electrónico se ha ido apoderando de

la escena mundial, facilitando y haciendo mas accesible la compra de infinidad

de productos y/o servicios que en otra época hubieran resultado inaccesibles.

El uso de esta herramienta, a simple vista

pareciera ofrecer solamente beneficios, al acercar las fronteras e imprimir

velocidad a las transacciones, las que se suceden con un simple click.

Sin embargo, si entramos a analizar sus

consecuencias, nos encontramos con un dilema que alcanza proporciones

internacionales: determinar dónde se genera el hecho imponible de la

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que país (o países) tendrán potestad tributaria para la aplicación de

Los principios, criterios y lineamentos en general

actualmente vigentes han sido diseñados para transacciones llevadas a cabo

Capítulo II: Hipótesis

Veamos un ejemplo: una persona jurídica en

China, compra un bien a otra en Brasil, utilizando un servidor que se

encuentra en Argentina. ¿Cuando se concreta la venta, y donde?

Las consecuencias que se derivan del uso de

Internet en el comercio internacional son la perdida de la posibilidad de que los

la mayor competencia entre los Estados para tratar de someter a imposición

las bases imponibles derivadas del comercio electrónico.

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han intentado incluir en el concepto de “establecimiento permanente” a los