“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN E

IMPUNIDAD”

TEMA: IMPUESTOS DIRECTOS E IMPUESTOS INDIRECTOS

DOCENTE : Espinoza Landa Rosario Pilar

CURSO : Administración Tributaria

INTEGRANTES : Choccelahua Zevallos Gladys

De La Cruz Rojas Patricia
Rojas Ramos Jessica

SEMESTRE : VIII-Regular

CARRERA : Administración Y Negocios

Internacionales

2019
 INDICE

INTRODUCCIÓN ......................................................................................... .3

1. IMPUESTO ................................................................................................ 4
1.1. ELEMENTOS DEL IMPUESTO ......................................................... 4
1.2. FUNCIÓN DE LOS IMPUESTOS ...................................................... 5
1.3. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS ........................................... 6
1.3.1. IMPUESTOS DIRECTOS ..................................................... 6
1.3.1.1. IMPUESTO A LA RENTA (IR) .................................. 7

1.3.1.1.1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA ...... 7

1.3.1.1.2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA .... 11
1.3.1.1.3. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA ..... 13
1.3.1.1.4. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ....... 15
1.3.1.1.5. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA ........ 16
1.3.2. IMPUESTOS INDIRECTOS .................................................. 20

1.3.2.1 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ................... 21

1.3.2.2 IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL–IPM ..... 24
1.3.2.3 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ................. 25

2. BIBLIOGRAFIA..................................................................................... ….29

2
 INTRODUCCIÓN

Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el que
cuenta el Estado para promover el desarrollo económico, sobre todo porque a
través de éstos se puede influir en los niveles de asignación del ingreso entre la
población, ya sea mediante un determinado nivel de tributación entre los distintos
estratos o, a través del gasto social, el cual depende en gran medida del nivel de
recaudación logrado.

El presente trabajo tiene como objetivo la elaboración detallada de los impuestos

directos e indirectos en el Perú, tales como el impuesto a la renta de primera,
segunda, tercera, cuarta y quinta categoría, el IGV, Impuesto de Promoción
Municipal –IPM y el Impuesto Selectivo al Consumo.

Los impuestos directos como el IR (impuesto a la renta) se caracterizan por

buscar una mejor redistribución de la riqueza para solventar los gastos sociales
del gobierno, este impuesto se caracteriza, por ser generado según el progreso
de cada ciudadano, obtenido de la renta o ingreso de forma directa, pero en la
práctica los fondos generados para el gasto público provienen más de la
recaudación del IVA ,que lo obtiene de forma indirecta al pagar el impuesto por
un bien o servicio , no discriminando su nivel de ingreso.

3
 IMPUESTO

Según Eherberg “los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y

demás entidades de Derecho Público, que las mismas reclaman en virtud de su
poder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin
contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas”.

Por otra parte Vitti de Marco nos dice que “el impuesto es una parte de la
renta del ciudadano, que el Estado percibe con el fin de proporcionarse los
medios necesarios para la producción de los servicios públicos generales.

Asimismo Luigi Cossa define el impuesto como “una parte proporcional de

la riqueza de los particulares deducido por la autoridad pública, a fin de proveer
a aquella parte de los gastos de utilidad general que no cubren las rentas
patrimoniales”.

Se puede ver que existen ciertos elementos en común como que los
impuestos son coercitivos, es decir que el Estado los fija unilateralmente, limitan
el poder de compra del consumidor y se destinan sin ninguna especificación a
cubrir la satisfacción de necesidades colectivas o a cubrir los gastos generales
del Estado.

1.1. ELEMENTOS DEL IMPUESTO

Los elementos más importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la

fuente, la base, la cuota y la tasa.

A continuación, se especifican cada uno de éstos.

a) SUJETO
Este puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo. El sujeto
activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos.

El sujeto pasivo es toda persona física o moral que tiene la obligación

de pagar impuestos en los términos establecidos por las leyes. Sin
embargo, hay que hacer notar una diferencia entre el sujeto pasivo del
impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces se
generan confusiones, como sucede por ejemplo con los impuestos
indirectos. El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligación

4
 legal de pagar el impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto
es quien realmente paga el impuesto.

b) OBJETO
Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo del
gravamen, de tal manera que se considera como el hecho generador del
impuesto.
c) FUENTE
Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona
física o moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago
de los impuestos. De tal forma las fuentes resultan ser el capital y el
trabajo.
d) BASE
Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuantía del
impuesto
e) UNIDAD
Es la parte alícuota, específica o monetaria que se considera de
acuerdo a la ley para fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de
arena, un litro de petróleo, un dólar americano, etc.
f) CUOTA
Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal
forma que se fija en cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de
dinero percibida sea como porcentaje por unidad entonces se está
hablando de tasa.
1.2. FUNCIÓN DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos tienen en el sistema económico gran importancia debido a

que a través de éstos se pueden alcanzar diversos objetivos. Originalmente los
impuestos servían exclusivamente para que el Estado se allegara de recursos,
sin embargo, actualmente podemos ver que existen varios fines los cuales se
mencionan a continuación:

Redistribución del ingreso: Uno de los puntos fundamentales de un

sistema impositivo es lograr redistribuir el ingreso en favor de un sector o grupo
social; esto se alcanza cuando se logran reducir todos aquellos efectos negativos
que generan los mercados en la economía

5
 Una vía fundamentalmente poderosa para lograr la redistribución del
ingreso es a través de la aplicación de impuestos al ingreso a tasas progresivas.

Los impuestos, por otra parte, pueden tener fines proteccionistas a fin de
proteger a algún sector muy importante de la nación, como puede ser por
ejemplo alguna industria nacional, el comercio exterior o interior, la agricultura,
etc. de fomento y desarrollo económico

Los impuestos por otra parte tienen un papel fundamental en el desarrollo

económico del país o de alguna región en particular. Esto se logra a través de
los recursos que se obtienen, los cuales se pueden destinar por ejemplo a
fomentar a algún sector económico en particular.

Por otra parte, podemos ver que los impuestos pueden tener fines fiscales
y extrafiscales.

Los fines fiscales hacen referencia a la obtención de recursos que el

Sector Público necesita para cubrir las necesidades financieras, mientras que los
fines extrafiscales se refieren a la producción de ciertos efectos que pueden ser
económicos, sociales, culturales, políticos, etc.

1.3. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

1.3.1. IMPUESTOS DIRECTOS

Se trata de afectar a una persona en particular, que resulta ser la autora

de un determinado hecho imponible, sin la intervención de terceros.

Son los casos de imposición a la renta e imposición al patrimonio.

Características:

a) Tenencia de la riqueza: La posesión de la renta generada o el

patrimonio adquirido (predios, vehículos, naves y aeronaves de recreo,
etc.). Los Ingresos quedan afectados en su etapa pasiva.
b) No deberían ofrecer la posibilidad de ser trasladados a terceros: Es
decir a sujetos que no han participado directamente en la generación de
la renta, o que no son los propietarios de patrimonio. Cuando se trata de
mercados con demanda elástica; o sea en los casos que los clientes son
muy sensibles a cualquier grado de incremento de los precios, lo más

6
 probable es que el proveedor (empresa) de bienes y servicios no va a
tener la oportunidad de trasladar el impuesto.

El problema va a aparecer en los casos de mercados con demanda

inelástica; en la medida que los clientes demuestran un importante nivel
de insensibilidad a los grados de variación (incremento) de los precios.
El proveedor (empresa) cuenta con mayores posibilidades de trasladar
el Impuesto al cliente.

c) El deudor económico debería coincidir con el deudor legal: Esta

figura aparece con claridad en el caso del propietario de un predio El
sujeto incidido no tiene la posibilidad de trasladar el Impuesto Predial a
terceros. Además, la legislación normalmente señala que el deudor de
este impuesto. En calidad de contribuyente, es el propietario del
inmueble. Sin embargo, existen muchos casos donde es posible que
opere el traslado de la carga tributaria.

1.3.1.1. IMPUESTO A LA RENTA (IR)

Es un impuesto que grava las rentas que provengan del capital, ya

sea por arrendamiento, cesión de bienes, utilidades empresariales (de
diferentes sectores con excepción de la agricultura y la pesca, que
cuentan con exoneraciones) así como las rentas que provengan del
trabajo.

1.3.1.1.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y

subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, te
encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera
categoría.

También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y

la cesión temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio,
aunque sea gratuita.

A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos

también se encuentran dentro de éste tipo de rentas.

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 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos

Alquiler de Predios (casas, departamentos, cocheras, depósitos,
plantaciones etc.)

El subarrendamiento se produce cuando una persona

Subarrendamiento que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra
de Predios persona.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el

inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que éste no
Mejoras se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que
se devuelva el bien y al valor determinado para el pago
al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categoría el alquiler o

cesión de bienes muebles (por ejemplo vehículos) o
inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), así
Cesión de muebles como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir
si no es propietario de la totalidad del bien sino solo de
un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.

La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones)

Cesión Gratuita o a precio no determinado se encuentra gravada con
de Predios una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio
declarado para el impuesto predial.

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CÁLCULO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

 Cálculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa

efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a pagar por concepto
de impuesto a la renta de primera categoría mensual.

 Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de

ingresos por este tipo de renta obtenida durante el año, a ello se
deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta.
También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el
ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.

Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se

descuentan del impuesto anual resultante y en caso exista saldo del
impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la Declaración.

Nota importante:

Toda la información personalizada por este tipo de rentas,

incluido los pagos del impuesto, es proporcionada por SUNAT, a
través del formulario virtual para la declaración anual, en caso exista
un saldo del impuesto.

Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar

los casos de cesión temporal gratuita de predios en caso haya
ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte pendiente.

Multa por no presentar dentro de plazo la declaración pago -

rentas de primera categoría

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 Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no
presenta la declaración-pago correspondiente a un arrendamiento,
sea de un bien mueble, o de un bien inmueble, incurre en una
infracción tributaria.

Esa infracción se encuentra prevista en el numeral 1 del artículo

176 del Código Tributario. La multa que le corresponde es del 50% de
una Unidad Impositiva Tributaria (UIT).

Si presenta la declaración (subsana infracción) antes que

SUNAT le notifique que incurrió en la infracción se aplicará una
reducción respecto del monto de dicha multa, en:

90% siempre Subsane con la presentación del Formulario

que: 1683 y efectúe el pago de la multa
conjuntamente. A la multa establecida (50%
de la UIT) se le aplicará la rebaja señalada y
sobre la diferencia (10% restante) se le
incluirá los intereses moratorios que se
hayan generado hasta la fecha de pago (0,04%
de interés diario) deberá cancelar el integro
de la multa rebajada más los intereses
moratorios que se hayan generado hasta la
fecha de su pago.

80% siempre Subsane con la presentación del Formulario 1683

que: y efectúe el pago de la multa con posterioridad.
Para el cálculo de la multa se deberá aplicarla
regla señalada en el cuadro anterior.

Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

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1.3.1.1.2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Por Venta de Inmuebles

La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin

rentas empresariales, genera ganancia de capital, la cual se considera
renta de segunda categoría afecta al Impuesto a la Renta.

La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida.

La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y

venta del mismo se produzca a partir del 1 de enero de 2004.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Si vendes un inmueble, existen dos obligaciones: la declaración

y el pago.

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 Para ello es necesario que conozcas la forma de calcular el
impuesto.

A.- Forma de cálculo del impuesto a pagar

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero

determina el costo del inmueble, así, obtendrás la ganancia efectiva
respecto de la cual aplicarás el porcentaje correspondiente.

Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido

como costo computable, y con relación a este tributo debes aplicar las
siguientes reglas para su determinación:

El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso

(se refiere a cuanto pagaste por la adquisición del inmueble) será el
valor de adquisición o construcción reajustado por los índices de
corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y
Finanzas sobre la base de los índices de precios al por mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática
(INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con
carácter permanente.

Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo,

obtenidos por una herencia, o cuando no pagaste por la adquisición
del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como
costo de adquisición el valor de autoevalúo ajustado por el índice de
corrección monetaria aplicado al año y mes de adquisición del
inmueble.

12
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante,
y luego se vende, el costo computable será igual a cero, salvo que el
transferente pueda acreditar su costo de manera fehaciente.

Recuerda, que sobre la ganancia obtenida deberás aplicar el

Impuesto:

B.- Declaración y pago del impuesto

La declaración y pago los debes efectuar mediante el Formulario

Virtual N° 1665, ingresando en el Portal web de SUNAT en el módulo
"Declaración y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta
2da. Categoría en el menú, completas y envías el formulario,
efectuando el pago respectivo.

IMPORTANTE: La declaración y el pago del impuesto por la

venta de tu inmueble, debes realizarla hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de
los plazos establecidos en el cronograma mensual para obligaciones
tributarias que la SUNAT aprueba para cada año, consignando el
período correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.

1.3.1.1.3. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta

obtenida por la realización de actividades empresariales que
desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas
rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del
capital y el trabajo.

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 De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta son consideradas Rentas de Tercera Categoría las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA CATEGORIA

a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
COMERCIO
depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes
AGENTES MEDIADORES mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de
cualquier otra actividad similar.
NOTARIOS c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
GANANCIAS DE CAPITAL
habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta
OPERACIONES HABITUALES
Ley, respectivamente.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas
PERSONAS JURÍDICAS
a que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
CIVIL sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás
OTRAS RENTAS
categorías.
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o
CESION DE BIENES inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley.
INSTITUCION EDUCATIVA i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
PARTICULAR Particulares.

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 1.3.1.1.4. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar

impuesto a la renta por cuarta categoría.

También se encuentran comprendidos los ingresos de los

trabajadores del Estado con contrato CAS y las dietas de los
directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos:

INGRESOS QUE SON RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte,

Trabajo ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de
Individual dependencia.

Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios

al Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)

 Director de empresas: Persona integrante del

Desempeño directorio de las sociedades
de  Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del
Funciones activo y pasivo de una empresa en el caso de
insolvencia.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de
los negocios o la administración de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de
las funciones de regidor municipal o consejero regional
por las dietas que perciban.

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Importante:

Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios

prestados sin relación de dependencia.

Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades

empresariales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerará como renta de Tercera Categoría (rentas empresariales).

1.3.1.1.5. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan

en el siguiente cuadro, entonces percibes renta de quinta categoría:

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 INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación La remuneración de:

de dependencia, incluidos cargos
- Una vendedora en una tienda de
públicos, electivos o no, como sueldos,
ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, - Un obrero calificado en una fábrica
bonificaciones, aguinaldos, textil.
comisiones, compensaciones en dinero - Un barman en un restaurante.
o en especie, gastos de representación
- Un conductor de buses
y, en general, toda retribución por
interprovinciales.
servicios personales.

Participaciones de los trabajadores, ya El monto por concepto de

sea que provengan de las asignaciones participación de utilidades que se
anuales o de cualquier otro beneficio paga a un empleado en una empresa
otorgado en sustitución de aquellas. minera.

Los ingresos provenientes de El ingreso de un socio de una

cooperativas de trabajo que perciban cooperativa de este tipo destacado en
los socios. labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribución cobrada por una

prestado en forma independiente con persona contratada por una empresa
contratos de prestación de servicios comercial para que construya
normados por la legislación civil, un depósito, fijándole un horario y
cuando el servicio sea prestado en el proporcionándole los elementos de
lugar y horario designado por el trabajo y asumiendo la empresa los
empleador y éste le proporcione los gastos que la prestación del servicio
elementos de trabajo y asuma los demanda.
gastos que la prestación del servicio
demanda.

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No se encuentran afectos tus ingresos si son:

• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las

disposiciones laborales vigentes.

• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el

país, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.

Cálculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador

retendrá una parte de tu remuneración por concepto del impuesto a la
renta de quinta categoría.

El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la

retención mensual es el siguiente:

PASO 1: Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año.

Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos

remunerativos ordinarios) se multiplica por el número de meses que
falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda
la retención.

Al resultado se le suma lo siguiente:

• Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y

otras), que correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a
disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio

18
(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros).

A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un

año, la proyección equivale a multiplicar la remuneración
mensual por el número de meses que falte para acabar el
año. Informe SUNAT N° 220-2003.

PASO 2: Deducción de 7 UIT.

De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”,

deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (el valor
de la UIT es S/ 4,200 para el ejercicio 2019).

Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica

en el cálculo de las retenciones mensuales que realiza el
empleador, dicha deducción será aplicada por el mismo
trabajador al determinar su impuesto a la renta anual de trabajo.

Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces

no estará sujeto a retención.

Esto quiere decir que para el ejercicio 2019, aquel trabajador que
perciben 12 remuneraciones más 2 gratificaciones en el año por el
importe de hasta S/ 2100 soles cada una, no estará sujeto a
retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar en el año
las 7 UIT (S/ 29,400) salvo que perciba en el transcurso del año algún
ingreso adicional gravado con rentas de quinta categoría que le haga
superar las 7 UIT.

PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.

De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos

de obtener el impuesto anual proyectado, se deberá aplicar las
siguientes tasas:

19
 El valor de la UIT es S/. 4,200 para el Ejercicio 2019.

PASO 4: Monto de la retención.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes,

deberás dividir el impuesto anual proyectado de acuerdo a lo
siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre

doce.
 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se
divide entre 8.
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre
5.
 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto.
El resultado se divide entre 4.
 En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al
impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes

indicado será el impuesto que el agente de retención se encargará de
retenerte en cada mes.

1.3.2. IMPUESTOS INDIRECTOS

Desde el punto de vista económico, se trata de afectar a una determinada

persona, contando con la participación de terceros. Es el caso de la imposición
al consumo, donde la carga tributaria debe incidir sobre la totalidad de los
sujetos consumidores del país. La aplicación de este impuesto está a cargo
de las empresas en la medida que actúan como proveedores; de los bienes y
servicios que se ofertan en el mercado. En definitiva, la puesta en práctica del

20
impuesto depende de la participación de las empresas. Quienes al trasladar
el impuesto al cliente induce como efecto que la carga tributaria incida en el
consumidor. Las características más importantes del impuesto; indirectos son:

En primer lugar, se afecta el gasto de la riqueza, o importante es el uso o

disposición de la renta para llevar a cabo determinados actos de consumo. Se
procura afectar el ingreso en su etapa dinámica.

En segundo lugar, se trata de un impuesto que tiene vocación de traslado.

El impuesto que aplican las empresas en cada etapa del proceso de
producción y distribución debe formar parte del precio de venta facturado y,
por tanto, se tiene que producir un desplazamiento del impuesto hacia el
cliente. En los mercados con demanda inelástica es probable que todo el peso
de la carga tributaria se traslade al adquirente (por traslación). En cambio, en
los mercados con demanda elástica el proveedor de bienes y servicios deberá
asumir parte del impacto del impuesto (retro traslación), transfiriendo al
comprador solamente una determinada porción de la carga tributaria.

En tercer lugar, no existe una coincidencia entre el deudor económico y el

deudor legal. Mientras que el adquirente de los bienes y servicios asume el
traslado del impuesto, el proveedor responde ante la Administración Tributaria
-en calidad de contribuyente- asumiendo de modo exclusivo el riesgo de la
cobranza coactiva. Clasificación de los impuestos en función del t1empo
requerido para la realización del hecho imponible.

Se aplican sobre una manifestación indirecta de la capacidad económica

y gravan la producción, el tráfico o el consumo. La principal característica de
los impuestos indirectos es que, al contrario que los directos, no dependen de
las características personales del contribuyente, sino del producto en sí. Es
decir, no repercuten directamente sobre la renta del contribuyente, sino sobre
sobre el consumo que realice.

1.3.2.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e
importación de bienes, así como en la prestación de distintos servicios
comerciales, en los contratos de construcción o en la primera venta de
inmuebles.

21
 El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava
todas las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser
asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio
de compra de los productos que adquiere.

Tasa:

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV.

A esa tasa se añade la tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal
(IPM).

De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%:

IGV + IPM.

Características:

Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado

de cada etapa en el ciclo económico, deduciéndose el impuesto que gravó
las fases anteriores.

Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de

impuesto contra impuesto (débito contra crédito), es decir el valor
agregado se determina restando del impuesto que se aplica al valor de las
ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de productos
relacionados con el giro del negocio.

Base Legal:

Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas

aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y Artículo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N° 029-94-EF.

Tasa del IGV: Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado por D.S. 055-99-EF y Art.1° - Ley N° 29666

Cálculo del Impuesto IGV

En el siguiente esquema se muestra el procedimiento de la

determinación del IGV, desarrollándose posteriormente cada uno de los
elementos descritos:

22
Base Imponible:

Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base

imponible está constituida por:

 El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor
del terreno.
 En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la
legislación pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la
importación, con excepción del IGV.

Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por

servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el
caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien,
usuario del servicio o quien encarga la construcción.

Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o
construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de
aquél y aun cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible
cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del vendedor, constructor o quien preste el servicio.

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Impuesto Bruto:

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el

monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.

El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período

tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al
párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese período.

Impuesto a pagar:

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del

Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.

Declaración y Pago del Impuesto - IGV

Los contribuyentes, deberán presentar una declaración jurada sobre

las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario
del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto
mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido.
Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si
correspondiente, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo período.

Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada

a que se hace referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los
montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun
cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.

1.3.2.2. IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL –IPM

El IPM es un tributo nacional creado a favor de las municipalidades,

que grava las operaciones afectas al IGV. Se rige por las normas del TUO-
IGV.

La base imponible está constituida por el Valor en Aduanas

determinado conforme al sistema de valoración vigente, más los derechos

24
arancelarios y demás impuestos a la importación con excepción del
Impuesto General a la Ventas.

Tasa impositiva: 2%

1.3.2.3. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Es el impuesto que se aplica sólo a la producción o importación de
determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.

El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava

determinados bienes (es un impuesto específico); una de sus finalidades
es desincentivar el consumo de productos que generan externalidades
negativas en el orden individual, social y medioambiental, como, por
ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y combustibles.

Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir

mayor carga impositiva a aquellos consumidores que objetivamente
evidencian una mayor capacidad contributiva por la adquisición de bienes
suntuosos o de lujo, como por ejemplo la adquisición de vehículos
automóviles nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes,
energéticas, entre otras.

Operaciones Gravadas - ISC

a) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas,

sorteos y eventos hípicos.

b) Las mesas de juegos de casino y máquinas tragamonedas que se

encuentren en explotación. (Se está agregando este punto)

Para efectos del presente impuesto el artículo 51 de la Ley del IGV e

ISC, señala que se debe entender por venta el concepto al cual se refiere
el Artículo 3 de la citada norma.

Al respecto el artículo 3 señala que se entiende por venta a todo acto

por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de
la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

25
Nacimiento de la Obligación Tributaria - ISC

De acuerdo con lo establecido por el artículo 52 de la Ley del IGV e

ISC, la obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el Impuesto General a las Ventas señaladas en el
artículo 4 de la citada norma. (Enlace)

Asimismo, para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación

tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso.

Base Legal: Artículo 52 de la Ley del IGV e ISC.

Sujetos del Impuesto - ISC

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos,

en las ventas realizadas en el país;

b) Las personas que importen los bienes gravados;

c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos

en las ventas que realicen en el país de los bienes gravados; y,

d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de

azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del artículo 50 de la Ley del
IGV e ISC.

Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el

artículo 54 de la Ley del IGV e ISC se entiende por productor a la persona
que actúe en la última fase del proceso destinado a conferir a los bienes
la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervención
se lleve a cabo a través de servicios prestados por terceros.

De otro lado el citado artículo, señala los siguientes supuestos de

vinculación económica:

a) Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa,
directamente o por intermedio de una tercera.

b) Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una
misma persona, directa o indirectamente

26
Base Legal: Artículo 53 de la Ley del IGV e ISC.

Cálculo del Impuesto - ISC

En virtud de los tres sistemas para la determinación del impuesto, la

base imponible estará constituida por:

Declaración y Pago - ISC

El plazo para la declaración y pago del impuesto Selectivo al Consumo

a cargo de los productores y sujetos del impuesto, se determina de
manera mensual, considerando el cronograma aprobado para dicha
periodicidad de acuerdo al último dígito del RUC.

Desde el 01.11.2019 se utiliza el PDT ISC Formulario Virtual N° 615

versión 4.0, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 217-
2019/SUNAT, sin importar el periodo al que corresponda la declaración,
incluso tratándose de declaraciones rectificatorias.

De no pagarse el impuesto al momento de presentar la declaración,

el pago se podrá efectuar utilizando el Formulario N° 1662, utilizando los
códigos según el Anexo que forma parte de la resolución mencionada, los
cuales serán aplicables a partir del periodo tributario octubre de 2019.

Respecto de los periodos anteriores se continuará utilizando los

códigos o la descripción vigentes antes de la entrada en vigor de
la Resolución de Superintendencia N° 217-2019/SUNAT.

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Información sobre el ISC a los juegos de mesa y máquinas
tragamonedas

Base imponible

 Tratándose de juegos de casino: El impuesto se aplica por cada mesa

de juegos de casino, según el nivel de ingreso neto promedio mensual del
establecimiento donde se ubica la mesa.
 Tratándose de máquinas tragamonedas: El impuesto se aplica por
cada máquina, según su nivel de ingreso neto mensual.

Determinación del impuesto

 El impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa de

juegos de casino y por cada máquina tragamonedas, que se encuentren
en explotación.
 El impuesto a pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada
máquina tragamonedas, que se encuentre en explotación, en ningún caso
es inferior al monto fijo establecido en el Literal B del Nuevo Apéndice IV
de la Ley del IGV.

Los códigos de pago para el ISC son los siguientes:

 2077 (ISC Juego de Casino).

 2078 (ISC Máquinas tragamonedas)

Base Legal

 Decreto Legislativo N° 1419

 Decreto Supremo N° 341-2018-EF
 Resolución de Superintendencia N° 024-2019/SUNAT

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2. BIBLIOGRAFIA

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