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AUTOS Y VISTOS:
Y RESULTANDO:
al valor agregado por los períodos fiscales enero de 2003 a diciem bre de 2005, con
presuntam ente evadido, con fundam ento en los artículos 46 y 47, inciso a) de la ley
fundam entación sólo aparente en tanto alude a "om isión y elusión del gravamen"
adm inistrativo no ha valorado las circunstancias fácticas del caso ni explica por qué
la actividad de educación física brindada por su m andante está fuera del beneficio
fundam entos en cuanto a la im putación del ilícito de defraudación fiscal en una caso
enseñanza de actividades cam pam entiles. En este sentido, destaca que según el
particular cumplen con pautas de trabajo y enseñanza de las requeridas por las
actividad escolar prim aria y secundaria de los chicos. Añade que las clases y los
privada, que se puede denom inar como "form al" en la medida en que se asem eje a
puede llevar por vía interpretativa a establecer restricciones a los alcances de una
exención, que no surgen de los térm inos de la ley ni pueden considerarse im plícitas
débitos fiscales supuestam ente adeudados, pues considera que fue mal calculada al
aplicarle la alícuota vigente sobre el precio facturado y tom ando como base
im ponible el im porte efectivam ente percibido por Tiempo Libre, lo que -según
su vez plantea que los intereses aplicados resultan confiscatorios por cuanto las
tasas fijadas son muy superiores a las consideradas aceptables y sensiblem ente
repetición de tributos.
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Se agravia de la calificación de la sanción pues aduce que el ajuste
obedece a una divergencia puram ente interpretativa y por ende, ajena a toda
maniobra ¡lícita. A todo evento, añade que no se configuraría el elem ento subjetivo
Por últim o ofrece prueba, hace reserva del caso federal y solicita se
recurso y por las razones de hecho y derecho que expone, peticiona se confirme el
III.- Que a fs. 104 se abre la causa a prueba. A fs. 203 se clausura el
período probatorio y se elevan los autos a consideración de la Sala "A". A fs. 206
se ponen para alegar, obrando a fs. 212/220 y 221/224 los alegatos de Fisco
Nacional y de la actora respectivam ente. Finalm ente a fs. 226 se llaman los autos
a sentencia.
Y CONSIDERANDO:
apelado.
num erosas oportunidades que a los efectos de la procedencia de una nulidad, debe
origina el incum plim iento del propósito perseguido por la ley y que pueda dar lugar
lo que las nulidades procesales son inadm isibles cuando no indican las defensas de
las que habríase visto privado de oponer el im pugnante (C.C., Sala C, LL 135-1102;
invocarse por la nulidad m ism a, razón por la cual deben ofrecerse elem entos que
vio agraviada la garantía del debido proceso adjetivo, ya que es necesario que el
con fundam ento en las circunstancias de hecho y derecho, es decir, que no sólo se
han cum plido con los requisitos externos de validez sino que se han valorado las
circunstancias fácticas y jurídicas que las presupone, mas allá del acierto o error en
que pueda haber incurrido el ente fiscal al valorarlas, cuestión que debe ser
ésta tiene por objeto poner de m anifiesto los m otivos que determ inan el acto y su
resolutiva del acto o de la resolución m ism a, por lo que los agravios expuestos por
del acto.
adm inistrativo explícita los hechos y antecedentes del caso que le sirven de causa,
discrepa con el Fisco Nacional, no es una cuestión que afecte la validez del acto
sino que integra el fondo m ism o de la cuestión que este Tribunal está llamado a
decidir. Por todo ello, corresponde rechazar la nulidad planteada, con costas.
aplicada por falta de fundam entos, los m ism os serán tratados al analizar la
procedencia de la multa.
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prestada por la actora -consistente en la enseñanza de actividades físicas a chicos y
encontraba exenta del im puesto al valor agregado en los térm inos de lo dispuesto
por el art. 7 o, inc. h) apartado 3, segundo párrafo, primera parte de la ley del
mismo establece que "la exención dispuesta ..., tam bién comprende: a) a las clases
enseñanza oficial y cuyo desarrollo responda a los m ism os, im partidas fuera de los
de éstos ..."
norm ativos, a saber: a) que se trate de clases dictadas a título particular; b) que
las clases im partidas sean sobre m aterias incluidas en los planes oficiales a que
responda a dichos planes; d) que el dictado de las m ism as se produzca fuera de los
destacar que estos requisitos deben reunirse conjuntam ente y en su totalidad para
gozar de la exención.
sido beneficiar con la exención del Im puesto al Valor Agregado a los servicios
enseñanza oficial, pero adem ás "reconocidos como tales por las referidas
jurisdicciones", siendo éste un requisito sine qua non para su procedencia tanto
para los referidos para "la enseñanza en todos los niveles y grados contemplados
en dichos planes...", como tam bién para las clases dadas a título particular sobre
m aterias incluidas en los referidos planes -supuesto éste últim o que se discute en
autos-,
III.- Que no puede olvidarse que, por vía de principio, las exenciones
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legislador o de la necesaria im plicancia de las normas que la establecen,
inciso h) por lo que resulta pertinente transcribir los considerandos más relevantes.
Destacó que según reiterada jurisprudencia de ese Tribunal "las normas que
interpretación (Fallos: 322:2624, entre otros). Y, con igual insistencia, ha dicho este
cláusulas respectivas, por lo que, en caso de duda, deben ser resueltas en forma
muchos otros)."
del im puesto al valor agregado dispuesta para "las clases dadas a título particular
desarrollo responda a los m ism os, im partidas fuera de los establecim ientos
sido para aquellas clases dadas de modo especial o singular, sobre materias
incluidas en los planes de enseñanza oficial, pero siem pre que el desarrollo de
dichas clases se ajuste estrictam ente a los m encionados planes oficiales. Es decir,
planes de enseñanza oficial, en la medida en que se dicten con tal profundidad que
superen con creces los contenidos de aquéllos y, por lo tanto, de alguna manera los
incluya, sino de que se sigan escrupulosam ente los contenidos de los mencionados
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planes oficiales, de modo que dichas clases exentas de tributo resulten de anovn o
térm ino "privado" y que, por otro lado, esta últim a característica debe asumirse
de clases dictadas a título particular; que sólo algunas de las clases im partidas son
sobre m aterias incluidas en los planes oficiales a que hace mención el prim er
elaborado por los organism os estatales com petentes. De las contestaciones a los
Club sólo surge que bajo la denominación "Tiem po Libre SRL" no se encuentra
que la em presa fue contratada por el country para la enseñanza física y deportiva y
tales enseñanzas eran brindadas conform e planes de trabajo acordes a las escuelas
de los deportes a las que concurrían en los distintos niveles los chicos de las
fam ilias asociadas de entre 4 y 17 años (fs. 129 y ss.) y que el art. 42 de la ley de
referencia a deporte alguno en forma específica sino que da un marco general a los
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fines de lograr un desarrollo integral y arm ónico de todos los alum nos (fs. 128)
servicio de la actora, cuya sujeción al IVA aquí se discute, no se benefició con unas
clases que resultan sim plem ente de apoyo o com plem ento de lo escolar, sino que
física. No está dem ás señalar las diferencias existentes entre las actividades que se
diversos countries. En tales condiciones no puede afirm arse razonablem ente que se
impuesto.
V.- Que im pugna tam bién los intereses liquidados con sustento en la
doctrina de la Corte Suprem a y artículo 509 del Código Civil, que consagra un
"excusabilidad restringida del error", afirm ó que el interés resarcitorio era una
indem nización debida al Fisco como resarcim iento por la mora en que ha incurrido
capital ajeno, sino tam bién por tratarse de una indem nización al acreedor, cuyo
del deudor, conduce a recurrir a los preceptos del derecho privado. Por ello, señaló
que el art. 509 del Código Civil dispone que para que exim irse de las
responsabilidades derivadas de la mora, el deudor debe probar que la misma no le
es im putable (por ej. Cuando existe caso fortuito, fuerza mayor, culpa del acreedor;
VI.- Que por últim o, resta tratar los agravios vinculados con la
sanción aplicada, que el ente fiscal subsum e en el artículo 46 y 47, inc. a) de la Ley
los elem entos del tipo o figura penal y que no existió causa de justificación que
exam inado, cuya dem ostración incumbe al ente fiscal, se debe estudiar la
imputabilidad del autor, la cual no tiene relación con determ inado hecho, sino que
conducta omisiva del gravam en sino tam bién el proceder engañoso o malicioso
fáctico de la presunción de dolo, el que debe ser cierto y no m eram ente conjetural.
vinculación entre el soporte fáctico y el hecho presunto tiene que ser unívoca, sin
margen razonable para una consecuencia distinta (cfr. "Ram azzotti, Raúl Enrique
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s/apelac¡ón", 24/4/98).
Que de acuerdo con los elem entos que surgen del informe de
im puesto a las ganancias y el im puesto al valor agregado y con tales elem entos ha
legal de dolo que refiere el artículo 47, inciso a) de dicho cuerpo legal.
cinco incisos.
pronunciam ientos esta Sala (vid. entre muchos otros, Indum ix S.R.L., 14/7/03) se
artículo citado, a partir de un hecho cierto que debe ser probado por el organismo
dispensan de la prueba del hecho presum ido al organism o fiscal favorecido por ella,
acom pañados cabe concluir que el Fisco Nacional no actuó diligentem ente. En
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efecto, en oportunidad de instruir el sum ario, sim plem ente se considera que la
vencim iento en su ju sta m edida" y acto seguido se señala que ” en razón de la fecha
ser sancionadas con las penas establecidas en los artículos 46 y 47 inc. a) de la Ley
1683, texto ordenado en 1998 y sus m odificaciones" (v. fs. 47 cuerpo sum ario, act.
adm).
que "las infracciones detectadas han consistido en consignar datos inexactos en las
relatados y los elem entos que obran en los antecedentes adm inistrativos, se
de una conducta culposa que, efectivam ente, es la que corresponde asignar como
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resultado de los hechos y fundam entaciones alegadas por el propio ente
adm inistrativo en crisis, toda vez que el ente fiscal sólo dem ostró el elemento
en consideración los elem entos que obran en las actuaciones adm inistrativas y los
con multa por defraudación, es absolutam ente im prescindible que surja de los
los térm inos del art. 45 de la ley ritual, que prevé la figura de la omisión fiscal,
siem pre que no se agrave la sanción, toda vez que no es posible en esta instancia
la "reform atio in pejus", tesitura que ha sido confirm ada por la Alzada.
su orden.
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intereses. Con costas.
orden.
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