Cap 2 0 A 10 0 Magdalena Resueltos

CPITULO # 2 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN, SU ACUMULACIÓN Y SU REPORTE
Ejemplo 2.1
La compañía ALFA se dedica a fabricar ropa deportiva. En enero de 200X tenia un inventario de telas de $10,000 ,
un inventario de ropa parcialmente terminada de $5,000 de telas y un inventario de ropa terminada lista para
la venta de $30,000. Durante ese año compro $50,000 de telas y, ademas, el departamento de corte requirio
$45,000 de materiales para elaborar shorts y playeras.
Adicionalmente, el departamento de corte utilizo $10,000 de energia electrica para las maquinas y pago $22,000
en sueldos a supervisores. Por otro lado, el departamento de costura uso $5,000 en hilo, $10,000 en energia
electrica y $15,000 en sueldos a supervisores.
Por otro lado, ALFA pago a las costureras (operadoras de las maquinas) de ambos departamentos, $25,000 durante el año.
Tambien se determino que la depreciacion anual de las maquinas es de $30,000 durante el año.
Al final de año, hubo un conteo fisico de la mercancia. El inventario de productos terminados ascendio a $24,000 mientras
que el de productos en proceso fue de $17,000.
Las ventas de 200X fueron de $360,000 y los gastos de operación de $55,000.
Se pide:
a) Elaborar el Estado de costo de produccion y venta para el periodo comprendido de enero a diciembre de 200X.
b) Elaborar el Estado de resultados para ese mismo periodo.
Solucion
a) Los $10,000 de inventario de telas para enero de 200X representa el inventario inicial de materias primas directas para
la compañía ALFA. De igual forma, los $5,000 de ropa parcialmente terminada, corresponden al inventario inicial de
productos en proceso y los $30,000 de ropa terminada sera el inventario inicial de producto terminado.
b) Durante el año, la compañía ALFA, compro $50,000 de telas (materia prima directa) para poder fabricar ropa deportiva durante el año
c) Notaremos que el departamento de corte hizo una requisicion de materia prima directa al almacen de materiales directos por $45,000
que corresponde a la materia prima directa utilizada durante el año.
d) La mano de obra la dividiremos en:
1. Mano de obra directa
2. mano de obraindirecta
Como recordaremos, la mano de obra directa son los pagis que se le hacen a las personas que estan relacionadas directamente con la fabricacion
del producto, mientras que la mano de obra indirecta no esta involucrada directamente con la fabricacion del mismo.
En este, la mano de obra directa es el sueldo de las costureras (operadoras de las maquinas), el cual es de $25,000 durante el año; mientras que la mano
de obra indirecta, corresponde al sueldo de los supervisores del depa. De corte que es de $22,000 y $15,000 del depa. De costura.
e) Hay que identificar otros elementos de gastos indirectos de fabricacion; ademas, de la mano de obra indirecta. Si revisamos cuidadosamente
identificaremos que el depa. De corte se gastaron $10,000 de energia electrica, mientras que en el depa. De costura hubo gastos por $5,000 en hilo
y otros $10,000 adicionales de energia electrica usada en ese depa. Ademas, las maquinas de ambos depa. Se depreciaron $30,000 durante el año.
f) Al final del año, por medio de un conteo fisico de determino que habia en existencia de producto terminado $24,000.
g) Como no conocemos el inventario final de materia prima directa, elaboraremos el Estado de costo de produccion y venta y posteriormente porcederemosa calcula
por diferencia este dato.
h) La materia prima utilizada o requerida es un dato proporcionado y es por $45,000. Por otro lado se calculo la materia prima directa disponible
y dio cmo resultado $60,000. Por diferencia se puede obtener el valor del ionventario final de materia prima directa, $15,000.
Compañía ALFA
Estado de costo de produccion y venta
Para el año terminado el 31 de diciembre de 200X.
Materia prima directa:
Inventario inicial de materia prima directa $10,000
(+)Compras netas de MPD 50,000
materia prima directa disponible 60,000
(-)inventario final de materia prima directa -15,000
(=)materia pirma directa utilizada o requerida $45,000
(+) mano de obra directa 25,000
(+)gastos indirectos de fabricacion (GIF):
Energia electrica 20,000
mano de obra indirecta 37,000
materia prima indirecta 5,000
depreciacion de maquinaria 30,000
92,000
(=) costo de manufactura $162,000
(+) inventario inicial de producto en proceso 5,000
(=)total de costos en proceso $167,000
(-) inventario final de producto en proceso -17,000
(=) costo de produccion $150,000
(+) inventario inicial de prodcuto terminado 30,000
(=)Costo de mercancia disponible para venta $180,000
(-)inventario final de producto terminado -24,000
(=) costo de ventas (costo de lo vendido) $156,000
Compañía ALFA
Estado de Resultados
Para el año terminado el 31 de diciembre de 200X.
Ventas $360,000
(-) Costo de ventas 156,000
(=) utilidad bruta 204,000
(-) gastos de operación 55,000
(=) utilidad neta $149,000
Es importante resaltar que el Estado de costo de prodcuccion y venta se puede dividir en dos partes:
1. En la que solo se calcula el costo de produccion, en este caso de llamaria estado de costo de produccion.
2. En la que se determina el costo de ventas que se puede calcular dentro del estado de resultados precisamente en la seccion del costo de ventas.
mas Inventario inicial de producto terminado

mas Costo de produccion
igual Mercancia disponible para la venta
menos Inventario final de producto terminado
igual Costo de ventas
Ejemplo 2.2
La empres Omega, produce un articulo y presupuesto que tendria $100,000 para el año 200X, de los cuales 60% se consideran costos fijos y 40% costos
variables. Asimismo, el gerente de planata, estimo que trabajarian un total de 25,000 horas-maquina. La tasa predeterminada de gastos indirectos
de fabricacion que se habra de utilizar en el año 200X sera:
GIF totales estimados o presupuestados

Tasa de GIF estimada= Base de aplicación
$100,000
Tasa de GIF estimada= 25,000 horas igual $4/hora
Acabamos de calcular una tasa que abarca la perte fija y variable de los gastos indirectos de fabricacion; sin embargo, tambien es posible calcular
la tasa fija y la tasa variable de la siguiente manera:
Sabemos que 60% de los GIF son fijos y 40% son variables, por lo que $60,000 seran GIF fijos y $40,000 variables.
$60,000
Tasa de GIF estimada = 25,000 hrs igual $2.40/HORA
$40,000
Tasa variable estimada= 25,000 hrs igual $1.60/HORA
Total= $4.00/HORA
Ahora que ya se puede conocer una tasa unitaria de gastos indirectos fabricacion es sencillo determinar el costo unitario de un producto.
En el caso del sistema de costeo por ordenes, los gastos indirectos de fabricacion tendra que aplicarse a cada orden de acuerdo con la tasa de gastos indirectos
de fabricacion estimada.
En el ejemplo 2.2,se tiene que asignar a cada orden una tasa de $4 por cada hora-maquina utilizada y es importante recordar que esta tasa estimada
es una aproximacion a la real.
Al finalizar el perido contable se tendra que hacer necesariamente una comparacion entre los GIF aplicados contra los GIF
realmente incurridos en la produccion y hacer los ajuste necesarios posteriormente.
Ejemplo 2.3
La compañía Orion fabrica un producto, el omega durante el año 200X esta compañía espera fabricar 50,000 unidades utilizando el sistema de costeo por ordenes.
Los gastos indirectos de fabricacion son aplicados sobre la base de mano de obra directa. Cada unidad de producto requiere 2.5 hrs de mano de obra
directa y los GIF presupuestados que se calcularon al inicio del años para todo el periodo asciende a $25,000. al final del año los GIF realmente incurridos fueron de
$290,000.00
Solucion
Calcularemos primero la tasa de GIF predterminada de las siguiente manera:
La tasa de GIF utiliza dos elementos:
1. GIF presupuestado
2. Base de apliacion
Sabemos que la base de aplicación es la mano de obra directa; sin embargo, no tenemos el dato de las hrs..de mano de obra directa estimada para el año,
por los que calcularas solo deberemos multiplicar la produccion estimada (50,000 unidades) por las hrs.. De mano de obra directa que requiere cada producto para su
$250,000
Tasa de GIF estimada igual 125,000 hrs. igual $2.00/hora
En esta tasa predeterinada se utilizara en toda la produccion durante el año. Ahora bien, si al final del año de detecto que la produccion real fueron
60,000 unidades, como se aplicaron los Gif a esta produccion?
Nota: No es necesario que termine el año para poder aplicar los GIF a la produccion. Los GiF se aplican conforme sale la produccion.
Los GIF aplicados fueron de 60,000 unidades por 2.5 horas de MOD que requiere cada unidad igual $2.00 cada hora igual $300,000.
En este ejemplo como la prouccion real fue mayor que la produccion estimada (60,000 mayor 50,000) el consumo de horas de mano de obra directa es mayor. Tendrem
que se aplicaron a la produccion son diferentes que los GIF realmente incurridos durante el año.
Sobreaplicacion y Subaplicacion.
Dentro de los datos del ejemplo 2.3 estan los GIF reales que son de $290,000, de los cuales $150,000 se pagaron en efectivo, $100,000 se ocuparon
para obtener un credito y $40,000 corresponden a la depreciacion de la maquinaria.
Los $300,000 que se acaban de calcular son los GIF aplicados y cabe preguntarse Que esta ocurriendo en esta caso?
Los $10,000 de mas de GIF se aplicaron ala produccion. Esto se conoce como sobreaplicacion. Si los GIF aplicados fueran inferiores a los GIF reales,
tendriamos entonces una subaplicacion.
En el estado de costo de produccion y venta siempre se muestran los GIF aplicados y no los reales y para determinar correctamentoe el costo de ventas
y la utilidad del ejercicio es necesario hacer un ajuste por la cnatidad equivalente a la sub o sobreaplicacion de GIF.
Generalmete esta diferencia es cancelada contra el costo de ventas. Sin embargo, si al momento de hacer los estados financieros, las unidades no se han
vendido y permanecen en el almacen de productos terminados o en el almacen de productos en proceso, la cancelacion se tiene que hacer directamente
contra el almacen correspondiente.
Se puede optar por repartir esta diferencia en forma proporcional entre los inventarios finales de prodcutos en proceso y prodcutos terminados y entre
el costo de ventas. Esto en el caso de que la sub o sobreaplicacion sea relativamente grande.
Como se tiene que hacer el ajuste? Y que asientos de diario se deben realizar?
1. Para registrar los GIF aplicados a la produccion

Almacen de produccion en proceso 300,000
GiF aplicados 300,000
2. Para registrar los GIF reales

GIF reales 290,000
Cuentas por pagar 100,000
Efectivo 150,000
Depreciaciones acumuladas 40,000 (del activo correspondiente)
3. Para registrar la sobreaplicacion

GIF aplicados 300,000
GIF reales 290,000
CDV 10,000
Observe que se cargaron los GIF aplicados y se abonaron los GIF reales para cancelar las cuentas. El costo de venta (CDV) se abona porque al haber una
sobraplicacion se tiene que disminuir este costo. Recuerde que el CDV es de naturaleza deudora y si queremos que disminuya la tenemos que abonar.
4. Si hubiera existido una subaplicacion

GIF aplicados
CDV
GIF reales
Ejemplo 2.4
La compañía Centurion utiliza el sistema perpetuo para acumular sus costos. Al inicio del mes de octubre de 200X tenia un saldo en la cuenta de almacen
de materiales de $3,000 y en la cuenta de almacen productos en proceso con un saldo de $5,000. Durante el mes de octubre se compro a credito materia
prima directa e indirecta por valor de $12,000. De estos materiales, $9,000 correspondian a materiales directos que fueron requeridos para la produccion,
asi como $3,000 de materiales indirectos.
Adicionalmente se gastaron en mano de obra directa $7,000 y de mano de obra indirecta $2,000.
Los gastos indirectos de fabricacion realmente incurridos durante el mes fueron por $25,000, de los cuales $4,000 corresponden a las depreciacion
de la maquinaria y los $21,000 restantes se quedaron a deber.
Loas gastos indirectos de fabricacion se aplicaron tomando como base 100,000 horas-maquina y un presupuesto de GIF de $280,000 para todo el año.
Las horas-maquina trabajadas durante el mes fueron 22,000.
Toda la produccion en proceso se termino y se vendio en $100,000.
Salucion
1. Para registrar la compra de materiales directos e indirectos.
Almacen de materiales 12,000
Cuentas por pagar 12,000
2. Para registrar la requisicion de materiales directos e indirectos para la produccion, los materiales directos se cargan directamente a la produccion,
mientras que los indirectos forman parte de los GIF reales.
Almacen de productos en proceso 9,000
GIF reales 3,000
Almacen de materiales 12,000
3. Para registrar el pago de la mano de obra directa e indirecta, se carga a la produccion en proceso la directa, mientras que la indirecta formar parte
de los GIF reales.
GIF reales 3,000
Nomina por pagar 9,000
4. Para registrar los GIF aplicados:

Tasa de GIF fija estimada $280,000
200,000 horas
igual $1.40/hora
$1.40/hora por 22,000 horas del mes igual $30,080

5. Para registrar los GIF reales

GIF reales 25,000
cuentas por pagar 21,000
depreciacion acumulada 4,000
Ahora veremos las cuentas de mayor para poder determinar los saldos de las cuentas de inventarios y de los GIF aplicados y reales:
Almacen de materiales Almacen de productos en proceso Almacen de productos terminados

Si. 3,000 2. 12,000 SI. 5,000 6. 51,800 7. 51,800
1. 12,000 2. 9,000
SF: 3,000 3. 7,000
4. 30,800
SF. 51,800 6. 51,800
GIF reales GIF aplicados Costo de ventas

2. 3,000 4. 30,800 7. 51,800 8. 800
3. 2,000 C. 30,800 SF. 30,800 51,000
5. 25,000 CDV ajustado
SF. 30,000 C. 30,000
Cuentas por pagar Nomina por pagar Depreciacion acumulada

1. 12,000 3. 9,000 5. 4,000
5. 21,000 SF. 9,000 SF. 4,000
SF. 33,000
6. Para registrar la salida de la produccion en proceso al almacen de productos terminados.

Almacen de productos terminados 51,800
7. Para registrar la venta de los productos terminados.

Costo de ventas 51,800
Clientes 100,000
Ventas 100,000
8. Para registrar la sobreaplicacion.

Se tiene que saldar las cuentas de GIF reales y GIF aplicados. Como los GIF aplicados fueron mayores que los reales entonces existe una sobreaplicacion
y el costo de ventas ajustado tiene que ser inferior.
GIF reales 30,000
CDV 800
Observemos que el costo de ventas antes del ajuste era por $51,800. Al hacer el ajuste y abonarle los $800 correspondientes a las sobreaplicacion,
el CDV ajustado queda en $51,000.
RESUMEN
Para poder costear un producto o servicio es necesario identificar y analizar los costos que interfieren directa o indirectamente en la produccion del mismo.
Los sistemas de costeo que existen dentro de la contabilidad de costos son:

A) historico o real
B) estandar
C) normal
En el sistema historico o real , los costos se registran conforme se incurren, en el estandar de utilizan proyecciones de lo que se pretende sean los costos
para un determinado periodo y en el normal se hace una conbinacion entre lo real y los estandar.
Al comparar los precedimientos contables que se utilizan en un empresa comercial y en una empresa manufacturera se encontrara que las principales
diferencias son la manera en como se clasifican los costos y las cuentas de inventario que utilizan. Una empresa manufacturera cuenta con tres tipos de inventarios:
1. inventario de materiales
2. inventatio de productos en proceso
3. inventario de productos terminados
Los sistemas de acumulacion de costos que estan relacionados con estos inventarios son dos:
A) sistema periodico
B) sistema perpetuo
En el sistema periodico, la cuenta de inventarios se actualizan al finalizar el periodo contable cuando se realiza el conte fisico, mientras que en el sistema
perpetuo la cuenta de inventarios se actualiza continuamente conforme se adquieren y cuando se utilizan o se vende la maercancia.
Los principales componentes del costo de produccion son:

A) materiales directos
B) mano de obra directa
C) gastos indirectos de fabricacion (GIF)
Los GIF se tienen que presupuestar al inicio del periodo contables con el objeto de determinar una tasa predeterminada y aplicarla en le produccion. Al final
del periodo contable se tiene que hacer un comparacion entre los GIF aplicados a la produccion y los GIF realmente incurridos durante le periodo. Se determinaran
una sub o sobreaplicacion de GIF que tendra que ser asgindad el costo de ventas y/o a los inventarios de productos en proceso y productos terminados
para fines de ajuste.
a fabricacion
ientras que la mano
$5,000 en hilo
durante el año.
ormente porcederemosa calcula
a disponible
sto de ventas.
s fijos y 40% costos
tos indirectos
sible calcular
a tasa de gastos indirectos
ta tasa estimada
stema de costeo por ordenes.

de mano de obra
realmente incurridos fueron de
estimada para el año,

e requiere cada producto para su fabricacion (2.5 horas)de lo cual resulta que el total de horas estimadas de mano de obra directa para el año seran 125,000.
on real fueron
da hora igual $300,000.
de obra directa es mayor. Tendremos que hacer un ajuste ya que los GIF que
00 se ocuparon
los GIF reales,

el costo de ventas
unidades no se han
e hacer directamente
erminados y entre
orque al haber una

mos que abonar.
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para todo el año.
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produccion del mismo.
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n le produccion. Al final
te le periodo. Se determinaran
ductos terminados
CAPITO # 3 SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES
Ejemplo 3.1
Imaginemos que tenemos una empresa dedicada a fabricar arreglos florales sinteticos para distintas ocasiones. En el mes de octubre de 200X un cliente,
Bazar El Navideño nos solicita 50 arreglos florales navideños,que necesitamos para comenzar a fabricar estos arreglos?
1. Comprar la materia prima y guardala en el almacen de materiales para utilizarla conforme se requiera.
2. Solicitar o requerir al almacen de materiales la materia prima que consumira cada uno de estos arreglos.
3. Contar con mano de obra directa capacitada que elabore dichos arreglos.
4. Incurrir en gastos indirectos de fabricacion.
REQUISITOS PARA MATERIALES

Para llevar un buen control de estos costos, en un sistema de costeo por ordenes se llevan formas o documentos que permiten conocer la materia prima
directa requerida, las horas de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacion que se aplicaron para cada orden. Adicionalmente, en una hoja
de costos por orden se tiene que contabilizar el flujo de costos para determinar los costos totales y unitarios del pedido u orden especial.
Supongamos que en el almacen de materiales de nuestra empresa se encuentra lo necesario para comenzar la
produccion de estos arreglos. El depa. De confeccion tiene que hacer una requisicion de los materiales que necesite el almacen de materiales
para comnezar a realizar los arreglos florales. Una copia de cada requisicion pasa al almacenista quien envia los materiales solocitados en la requisicion.
CUADRO 3.1 Ejemplo de requisicion de materiales

Requisicion de materiales numero 13
Fecha 15 de octubre de 200X
departamento confeccion
pedido numero 18
Cantidad descripcion costos unitario costo total

400 rosas rojas sinteticas $8 $3,200
50 canastas de mimbre $20 $1,000
100 figuras de porcelana $49 $4,000
$8,200
Recibido por Entregado por
TARJETA DE TIEMPO
Ya conocimos el documentos que nos permite determinar el costo de los materiales directos que se asignaron a esta orden especifica. Ademas, al tener
la fecha, firmas de quien recibe y entrega y numero de requisicion, entre otras, permite, como ya se habia mencionado, un control adecuado
sobre el inventario de los materiales.
Procederemos ahora con lammano de obra directa. En este caso utilizaremos un documento conocido como tarjeta de tiempo. Ppor medio de este
documento podemos asociar las horas requeridas de mano de obra directa con cada orden especifica.
El empleado qu fabrica de manera directa el epdido especifico, llema una tarjeta de tiempo la cual tendra los siguientes datos:
Nombre del empleado
Numero de nomina
Tarifa salarial
Tiempo dedicado a la orden
Numero de orden
TARJETA DE RELOJ
Generalmente en todas las fabricas, cada empleado tiene una tarjeta reloj en la que tiene que checar la hora en la que entra y en la que sale en un reloj
checador o marcador de tiempo. Posteriormente se concilian las tarjetas de reloj y las de tiempo para verificar las horas realmente trabajadas poe cada empleado.
CUADRO 3.2 Ejemplo de tarjeta de tiempo
Nombre del empleado Guadalupe Armenta
numero de nomina 8
fecha Semana del 15 al 20 de octubre
pedido numero 18
dia inicio termina tiempo total tasa/hora costo total

15 9:00 AM 2:00 PM 5 horas $15 $75
16 9:00 AM 12:00 PM 3 horas $15 $45
17 11:00 AM 1:00 PM 2 horas $15 $30
18 12:00 AM 4:00 PM 4 horas $15 $60
19 10:00 AM 12:00 PM 2 horas $15 $30
20 9:00 AM 2:00 PM 5 horas $15 $75
21 horas $315
REQUISICION DE MATERIALES INDIRECTOS Y MANO DE OBRA INDIRECTA

Es importante recordar que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta forman parte de los gastos indirectos de fabricacion, por lo que no sera
necesario hacer un requisicion de materiales indirectos para cada ronde especifica, ni llenar boletas de tiempo pot los empleados que no trabajan
directamente en la produccion.
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (GIF)

Nos falta el tercer elemento del costo de produccion; es decir, los gastos indirectos de fabricacion (GIF). En el capitulo anterior cuando estudiamos
el concepto de tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricacion, vimos su importancia en el sistema de costeo por ordenes. Cuando se quiere
conocer el costo de produccion de una orden especifica, es facil determinar los costos reales de los materiales directos utilizados por medio de la requisicion
de materiales y de la mano de obra directa por medio de las tarjetas de tiempo, ya que se identifican plenamente con una orden de trabajo especifica.
Sin embargo, cuando hablamos de gastos indirectos de fabricacion , estos no se pueden identificar plenamente con la orden especifica y ademas
no se presentan de manera uniforme durante un periodo contable, entonces es necesario el empleo de una tasa estimada o predeterminada de gastos
indirectos de fabricacion (GIF).
Los gastos indirectos de fabricacion son asignados a las ordenes de trabajo por medio de una tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricacion
y tomando una base de aplicación, que por lo general son las horas de mano de obra directa.
El tener las tarjetas de tiempo nos facilita la aplicación de los GIF, ya que contienen horas de mano de obra directa utilizadas en cada orden de trabajo.
En el ejemplo 3.1, si suponemos que la tasa predeterminada es de $20 por hora de MOD, tendremos que los GIF que se aplicaran a esta orden
especial son:
21 horas utilizadas por $20= $420.
Ahora bien, como ya se tiene informacion de los tres elementos del costo de produccion:
Materia prima requerida
Mano de obra directa utilizada
GIF aplicados
Se puede determinar ahora el costo total de fabricacion de esta orden especial haciendo uso de una hoja de costos.
Para conocer el costo unitario de cada arreglo floral lo unico que se tiene que hacer es dividir el costo total entre la cantidad de arreglos fabricados.
CUADRO 3.3 Hoja de costos

cliente Bazar El Navideño
orden numero 18
descripcion Arreglos florales navideños
cantidad 50
fecha de inicio 15 de octubre
fecha de terminacion 21 de octubre
Materiales directos mano de obra directs Gastos indirectos de fabricacion

fecha numero req. costo fecha num. Tarj. hrs. tasa costo fecha hrs. tasa costo
15-Oct 13 $8,200 octubre octubre
15-20 8 21 $15 $315 15-20 21 $20 $420
Costo total $8,200 $315 $420
Resumen de costos
Materiales directos $8,200
mano de obra directa $315
GIF $420
costos totales $8,935
costo unitario $178.70
REGISTRO DEL FLUJO DE COSTOS EN EL SISTEMA DE COSTEO POR ORDENES
En el capitulo anterior vimos las diferencias entre los sistemas de acumulacionde costos periodico y perpetuo. En el caso del sistema de costeo
por ordenes, utilizaremos el sistema perpetuo para registrar las transacciones ya que se puede llevar un registro continuo de las entradas y salidas
de materiales y asi mantener siempre actualizada la cuenta de almacen de materiales. Hay que recalcar que en el sistema de costeo por ordenes
existe solo una cuenta de mayor general de produccion en proceso y subcuentas para las diferentes ordenes de produccion.
1. Compra de materiales directos e indirectos

Almacen de materiales xxx
Proveedores xxx
Se tiene que llevar un registro por separado en mayores auxiliares de los diferentes materiales comprados e indicar la cantidad y costos unitarios.
Posteriormente esots datos se llevarna al mayo general de materiales para tene actualizada esta cuenta.
2. Requisicion de materiales directos para las ordenes de produccion
Cuando hay una requisicion de materiales se tiene que dar la salida contable en el almacen donde se alabora la requisicion y transpasar estos materiales
a otra cuenta, debido a que los depa. De produccion los requieren, por lo que se tiene que aumentar al almacen de productos de proceso.
Almacen de productos en proceso xxx

3. Registro del costo de la mano de obra directa
Como en el caso de la requisicion de materiales, en este caso la mano de obra directa trabaja directamente en la produccion, por lo que el valor del almacen
de productos en proceso se tiene que incrementar. Conforme se incurre en costos, el valor del almacen de productos en proceso siempre tendra que incrementarse.
Almacen de productos de proceso xxx

Salarios por pagar xxx
4. Registro de los gastos indirectos de fabricacion (GIF)

En un sistemas de costeo por ordenes, los gastos indirectos de fabricacion se aplican de acuerdo con una tasa predeterminada de GIF. Al terminar la orden o el pedido
especial se calculan los GIF reales y se comparan con los GIF aplicados para posteriormente hacer el ajuste correpndiente.
Como los GIF aplicados se asignan a la produccion, igual que en el caso de la mano de obra direca y de los materiales directos, el valor del almacen
de productos en proceso tiene que aumentar:
Almacen de prodcutos en proceso xxx
GIF aplicados xxx
Antes de registrar los GIF reales se tiene que llevar un control en mayores auxiliares de todos los gastos indirectos incurridos para fabricar la orden especifica.
Los GIF reales como no han sido aplicados a la produccion, se tienen que registrar como cualquier otro gasto, con naturaleza deudora.
GIF reales xxx
Acreedores diversos xxx
Rentas por pagar xxx
Sueldos por pagar xxx
Depreciacion acumulada xxx
5. Registro de la salida de la produccion en proceso al almacen de productos terminados:
Como en el caso del traspaso de los materiales directos al almecen de productos en proceso se seguira la misma logica ahora la produccion en proceso
al almacen de prodcutos terminados.
Almacen de productos terminados xxx
Almacen de productos en proceso xxx
6. Registro de la venta de las ordenes terminadas

Costo de ventas xxx
Clientes xxx
Ventas xxx
7. Registro de la sub o sobreaplicacion de GIF

Se tiene que saldar las cuentas de GIF reales y GIF aplicados. La diferencia se llevara contra el costos de ventas.
Si es sobreaplicacion de GIF:
GIF-aplicados xxx
GIF-reales xxx
costos de ventas xxx
Si es subaplicacion de GIF:
GIF-aplicados xxx
costos de ventas xx
GIF- reales xxx
PROBLEMA INTEGRADOR DE COSTEO POR ORDENES
La fabrica de velas finas, Velfin, S.A. de C. V., recibe pedidos de clientes alrededor del mundo. Durante el mes de mayo de 200X se iniciaron y terminaron
dos ordenes de produccion.
La tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricacion es aplicada a razon de $6.00 por hora de mano de obra directa.
La siguiente es informacion sobre los costos relacionada con compras de materiales, requisiciones de materiales para las dos ordenes y mano de obra
directas que se utiliza para las ordenes de las fabricas de velas durante el maes de mayo:
2 de mayo
Se compraron $25,000 de materiales a credito.
3 de mayo
La orden 123 requirio:
Materia prima directa con valor de $9,500
Materia prima indirecta por $5,000
La orden 124 requirio unicamente:

Materiales directos por $6,000
Materiales indirectos por $3,000.
7 de mayo
La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de:
Orden Horas Costo
123 400 $2,000
124 300 $1,500
Sueldo a supervisores $2,000
14 de mayo
La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de los siguiente:
Orden Horas Costo

123 800 $4,000
124 400 $2,000
21 de mayo
La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de lo siguiente:
Orden Horas Costo

123 700 $3,500
124 500 $2,500
28 de mayo
La nomina semanal de la fabrica esta compuesta de los siguiente:
Orden Horas Costo

123 400 $2,000
124 400 $2,000
Las ordenes se terminaron el dia 29 de mayo y se entregaron a los clientes. El precio de venta de la orden 123 fue de $55,650 y el de la orden 124
de $37,800. Otros GIF incurridos realmente durante el mes fueron:
Depreciacion de la maquinaria $2,000

Energia electrica $400
Renta del local $3,600
Se pide
1. Elaborar los asientso de diario requeridos
2. Calcular la sub o sobreaplicacion de GIF
3. Determinar el costo de cada orden
4. Elaborar el Estado de costo de produccion y venta
2 de mayo
Almacen de materiales $25,000

Cuentas por pagar $25,000
3 de mayo
2. Requisicion de materiales directos e indirectos para las ordenes. Los materiales directos se cargan directamente a la produccion en proceso, mientras que los indirec
forman parte de los GIF reales.
Almacen de productos en proceso, orden 123 $9,500

GIF reales $8,000
Almacen de materiales $23,500
7, 14, 21 y 28 de mayo
3. Registro de la mano de obra directa e indirecta. La mno de obra directa se carga a la produccion en proceso mientras que indirectas forma parte
de los GIF reales.

GIF reales $8,000
Nomina por pagar $27,500
En el mes de mayo
4. Registro de los GIF aplicados.
Los GIF se aplican en base a las horas de mano de obra directa. Las horas para la orden 123 son 2,300 y para la orden 124 son 1,600 horas. La tasa
de GIF es de $6 por hora de mano de obra directa.

GIF aplicados $23,400
Al finalizar el mes de mayo

5. Registro de otros GIF reales.
GIF reales $6,000

Depreciacion acumulada de maquinaria $2,000
Renta por pagar $3,600
Cuentas por pagar $400
Ahora, pasaremos todo a cuantas de mayor para poder determinar los saldos de las cuantas de inventarios y de los GIF aplicados y reales.
Almacen de materiales Almacen de productos Almacen de productos

1. 25,000 2. 23,500 en proceso Cuenta Controla terminados
SF. 1,500 2.(orden 123) 9,500 6. 58,400 7. 58,400
2, (orden 124) 6,000
3. (orden 123) 11,500
3. (orden124) 8,000
4. (orden 123) 13,800
4. (orden 124) 9,600
SF. 58,400 6. 58,400
Almacen de productos Almacen de productos Nomina

en proceso-orden 123 en proceso-orden 124 3. 27,500
2. 9,500 2. 6,000
3. 11,500 3.8,000
4. 13,800 4. 9,600
SF. 34,800 6. 34,800 SF. 23,600 6. 23,600
GIF reales GIF aplicados Costo de ventas

2. 8,000 4. 23,400 7. 58,400
3. 8,000 8. 23,400 SF. 23,400 8. 1,400
5. 6,000 CDV ajustado
SF. 22,000 8. 22,000 57,000
Cuentas por pagar Rentas por pagar Depreciacion acumulada

1. 25,000 5. 3,600 5. 2,000
5. 400 SF. 3,600 SF. 2,000
SF. 25,400
6. Salida de productos en proceso y entrada al almacen de prodcutos terminados.
Almacen de prodcutos terminados 58,400

Almacen de prodcutos en proceso, orden 123 34,800
Almacen de productos en proceso, orden 124 23,600
Costo de ventas 58,400

Clientes 93,450
Ventas 93,450
Compañía Velfina, S.A. de C.V.
Estado de costo de produccion y venta
Para el mes terminado el 31 de mayo de 200X
Materiales directos e indirectos
Inventario inicial de materiales 0
(+)Compras netas de materiales 25,000
(=)materiales disponibles 25,000
(-)Inventario final de materiales -1,500
(-)Materiales indirectos utilizados -8,000
(=)Materiales directos requeridos $15,500
(+)Mano de obra directa 19,500

(+)Gastos indirectos de fabricacion aplicados: 23,400
(=)Costo de produccion y venta $58,400
(-)Sobreaplicacion de GIF -1,400
(=)Costo de ventas ajustado $57,000
8. Registro de la sobre aplicación, cierre de GIF aplicados y GIF reales y ajuste al costo de ventas:

GIF reales 22,000
CDV 1,400
En el estado de produccion y venta no existen inventarios iniciales y finales de productos en proceso y de productos terminados debido a que en el momento
que las dos ordenes que los se terminan son entregadas a los clientes. En este caso, el costo de manufactura, costo de produccion y costo de ventas
es el mismo. Al final del estado de costo de produccion se resta la sobreaplicacion de gastos indirectos de fabricacion para ajustar el costo de ventas.
RESUMEN
El sistema de costeo por ordenes es utilizado en las empresas que fabrican productos especiales o especificas o servicios que son prestados de acuerdo
con las necesidades del cliente.
Los costos de produccion de cada orden deben registrarse por separado en un hoja de costos con el fina de llevar un buen control y determinar adecuadamente el cost
En el sistemas costeo por ordenes los gastos indirectos de fabricacion son aplicados en base a una estimacion ya que no pueden ser identificables directamentes
con las ordenes, mientras que los materiales directos y la mano de obra directa se obtienen de los documentos de requisiciones de materiales y de las terjetas de tiemp
El flujo de costos en un sistema de costeo por ordenes se hace con el metodo de inventario perpetuo, en el cual los saldos de las cuentas del almacen de materiales,
produccion en proceso y productos terminados son actualizados constantemente. Cuando se manejan varias ordenes especiales se utilizan cuentas control
de mayor general y mayores auxiliares para contabilizar en forma detallada y por separado los movimientos de las diferentes ordenes.
poe cada empleado.
e la requisicion
or del almacen
ra que incrementarse.
nar la orden o el pedido

den especifica.
mientras que los indirectos
en el momento
r adecuadamente el costo.
bles directamentes
y de las terjetas de tiempo.
lmacen de materiales,
entas control
CAPITULO # 4 COSTEO POR PROCESOS
Ejemplo 4.1
En una fabrica de perfumes al envasarlos se pueden realizar varias operaciones como el llenado de los frascos, taparlos y empacarlos.
Materia Departamento 1
prima "A" Materiales Departamento 2
adicionales, Materiales
MOD y GIF adicionales, Producto
MOD y GYF terminado
En la figura 4.1 se muestra que la materia prima A necesita ser procesada en dos departamentos hasta lograr convertirse en producto terminado.En cada uno de los de
costo de mano de obra directa y GIF y para conocer el costo del producto terminado se tiene que considerar los costoa involucrados en cada uno de los departamentos
En el sistema de costeo por procesos a diferencia del sistema de costeo por ordenes podemos encontrar en cada uno de los departamentos productivos, producto que
considerados como productos terminados.
Por esta razon en el sistema de costeo por procesos encontramos frecuentemente la cuanta de inventario de productos en proceso.
Dentro de los informes de costos que se elaboran en cada departamento productivo debe estar incluido el inventario en proceso. A estas unidades se les debe asignar
en el periodo ya que para lograr estar parcialmente terminados la fabrica estuvo que incurrir en ciertos costos.
PASOS INDISPENSABLES EN EL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS

El objetivo de costeo por procesos es determinar el costo de las unidades terminadas y de las unidades que todavia se encuentran en proceso, por lo que es necesario
PASO 1
ELABORACION DE UNA CEDULA DE UNIDADES FISICAS
1. En la que se resume el flujo de unidades fisicas en cada departamento productivo y en la que ninguna unidad se expresa en forma monetaria solo en forma fisica.
Inventario inicial Inventario final

+ +
Unidades iniciadas en el periodo igual Unidades terminadas o transferidas
al siguiente departamento
Entradas
Salidas
2. Lo que entra debe ser igual a lo que salga.
PASO 2
CALCULO DE UNIDADES EQUIVALENTES
Unidad equivalente:
Es la que se considera como terminada al final de cada proceso, pero sin estar terminada.
Las unidades parcialmente terminadas se ponen en terminos como si estuvieran terminadas tomando en cuenta el grado de avance que llevan.
Por ejemplo, si tuvieramos 30 pasteles de chocolate con un grado de avance de 80%; es decir, le falta poner betun para la decoracion, podriamos imaginarnos que tene
Igual que en el calculo de unidades fisicas, para calcular las unidades equivalentes se utilizan unicamente unidades fisicas, ninguna unidad se expresa en forma moneta
Generalmente como la materia prima directa se asigna en forma diferente a la produccion que la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacion, el grado d
Podemos encontrarnos con un producto que tiene incluido 100% del costo de la materia prima directa, pero que le faltan algunos costos de mano de obra o gastos indi
Por ejemplo, las cajas de cereales pueden tener 100% de la materia prima incluida, pero les falta que les pongan la goma para sellar las cajas.
En este caso el grado de avance de los costos de conversion es quiza de 90%, el cual es diferente que tenga 100% de grado de avance en materiales directos.
Por esta razon es importante que cuando se calcule la produccion equivalente se haga en forma esparada para la materia prima directa y para los costos de conversion.
Los costos de conversion se agrupan debido a que normalmente la obra directa es utilizada como base para aplicar los gastos indirectos de fabricacion.
METODOS PARA CALCULAR LA PRODUCCION EQUIVALENTE

METODO DE UNIDADES TRANSFERIDAS
En este metodo es muy facil determinar la produccion equivalente utilizando la siguiente formula:
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas Mat. Direct. Costos de conversion (MOD Y GIF)
(+) Unidades transferidas xxx XXX
(+) Inventario final de productos en proceso xxx XXX
(=) Total de unidades equivalentes xxx XXX
(-) Inventario inicial de productos en proceso xxx XXX
(=) Unidades equivalentes producidas xxx XXX
En este metodo se restan las unidades del inventario inicial de productos en proceso al total de unidades equivelentes para determinar con exactitud el numero de uni
Recuerde que el inventario inicial de productos en proceso de este periodo es el inventario final de productos en proceso del periodo anterior.
TIP:siempre la suma de las unidades transferidas mas el inventario final de productos en proceso debe ser a la suma de las unidadses equivalentes producidas mas el in
Unidades transferidas Inventario final de productos en proceso

+ = +
Inventario final de Inventario inicial de productos en proceso
productos en proceso
METODO DE UNIDADES INICIADAS Y TERMINADAS

En este metodo se aplica tanto al inventario inicial de productos en proceso como al inventario final de productos en proceso, el porcentaje de avance que realmente s
Igual que en el metodo de unidades transferidas en este metodo se debe considerar por separado el avance de la materia prima directa y el avance de los costos; es de
El inventario inicial de productos en proceso tenia un grado de avance de 40% en costos de conversion, en este periodo se tuvo que haber trabajando un 60% en costo
Asimismo, el inventario final que nos queda en este periodo y que tenga un grado de avance de 30% en costos de conversion, se queda a 30% puesto que en este perio
Sin embargo solo hasta el siguiente periodo que se convertiria en inventario inicial y este periodo se queda con lo que se trabajo;es decir, con 30%.
Para calcular la produccion equivalente por medio de este metodo utilizaremos la siguiente formula:
Produccion equivalente
Se tiene que hacer un calculo para la materia prima directa y otro para los costos de conversion.
(+) Inventario inicial de produccion en proceso.

(+) Unidades iniciadas y terminadas en el periodo.
(+) Inventario final de produccion en proceso.
(=) Unidades equivalentes producidas.
Ejemplo 4.2
La empresa XYZ, S. A., tiene un departamento productivo que para el mes de julio 200x inicio su proceso de produccion con 15,000 unidades.
XYZ, S. A., agrega toda la materia prima directa al iniciar el proceso productivo, por lo que el grado de avance de la materia prima directa es de 100%. Al comenzar el m
en proceso, las cuales tenian un avance de 80% de costos de conversion. Al 31 de julio del mismo año, el inventario de productos en proceso constaba de 10,000 unida
de conversion.
PASO 1
Elaboracion de la cedula de unidades fisicas.
Siempre todo lo que entra debe ser igual a todo lo que salga.

8000 10000
+ +
Unidades iniciadas en el periodo = Unidades terminadas o transferidas
durante el periodo al siguiente departamento
15000 13000
23000 = 23000
NOTA:Las unidades terminadas o transferidas al siguiente departamento las calculamos por diferencia; es decir:
Inventario inicial
8000
+
Unidades iniciadas
15000
=
Suma del inventario final
10000
+
Unidades terminadas o transferidas al siguiente deparamento,
las cuales no se conocen
Si queremos conocer las unidades disponibles con las que contamos:
Sumariamos el inventario inicial

+
Las unidades iniciadas durante el periodo
PASO 2
CALCULO DE UNIDADES EQUIVALENTES
Metodo 1. Metodo de unidades transferidas
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas Materiales directos Costos de conversion MOD y GIF
(+) Unidades transferidas 13000 13000

(+) Inventario final de productos en proceso 10000 7000
10,000 por 100% 10000 por 70%
(=) Total de unidades equivalentes 23000 20000
(-) Inventario inicial de productos en proceso -8000 -6400
(8,000 por 100%) (8000 por 80%)
(=) Unidades equivalentes producidas 15000 13600
NOTA: Siempre
La cuma de las unidades transferidas

+
El inventario inicial de productos en proceso
=
La suma de las unidades equivalente producidas
+
Inventario inicial de productos en proceso
COMPROBACION
Materia prima directa
Unidades transferidas Unidades equivalentes producidas

13000 15000
+ +
Inventario final Inventario inicial
de productos en proceso de productos en proceso
10000 8000
= =
23000 23000
Costo de conversion
Unidades transferidas Unidades equivalentes producidas

13000 13600
+ +
Inventario inicial Inventario inicial
de productos en proceso de productos en proceso
7000 6400
= =
20000 20000
Metodo 2. Metodo de unidades iniciadas y terminadas
Produccion equivalente para la materia prima directa

Inventario inicial de produccion en proceso por (100%- grado de avance que se tenia del periodo)
8,000 *(100%-100%) = 0
8,000 * 0%
(+) Unidades iniciadas y terminadas en el periodo ( es la resta de las unidades iniciadas- el inventario final)
15,000 – 10,000 = 5000
(+) Inventario final de produccion en proceso * (grado de avance o porcentaje de trabajo realizado realmente
durante el mes)
10000 * 100% =
Es 100% porque se agrego toda la materia prima
directa al inicio del proceso productivo 10000
(=) Unidades equivalentes producidas 15000 Es el mismo resultado que por el metodo
de unidades transferidas
PASO 3
Cedula de aplicacion de costos
En este informe se deben detallar los costo imputables a cada depto. Producdio para calcular los costos unitarios de produccion.
Estos costos unidtarios son indispensables para determinar el costo total del inventario final de productos en proceso y el costo total de las unidades que se transfieren
Es importante enfatizar que para poder elaborar la cedula de unidades equivalente es necesario realizar primero la cedula de unidades fisicas. Ahra, para elaborar la ce
nuestra fuente de datos sera la cedula de unidades equivalente.
Cedula de unidades fisicas Cedula de unidades equivalentes Cedula de aplicacion de costos

Fuente de datos para las Fuente de datos para la aplicacion Sirve para calcular costos de las unidades
unidades equivalentes de costos transferidas y el costo del inventario final
de productos en proceso
La formula que utilizaremos primero para la asignacionde costos es la inversa de la que utilizamos para calcula la produccion equivalente con el metodo de unidades tr
Informacion proveniente de la cedula Materiales directos Costos de conversion MOD y GIF Costos totales
de unidades equivalentes
Unidades Costos Unidades Costo
Unidades equivalentes producidas
(+) Inventario inicial de prodcutos en proceso
(=) Total de unidades equivalentes
(-) Inventario final de productos en proceso
(=) Unidades terminadas o trasnferidas
Hemos repetido la importancia que el objetivo del sistema de costeo por procesos es el calculo del costo de las unidades terminadas y de las unidades que aun no se h
inventario final de produccion en proceso.
Ahora bien, la pregunta que corresponde seria cual es el metodo de valuacion que se debe utilizar para costear el inventario final de prodcutos en proceso, asi como la
con el inventario inicial de prodcutos en proceso, como le vamo a asignar costos?
Nuevamente debemos recordar que el inventario inicial de prodcuto en proceso de este periodo es el inventario final de prodcutos en proceso del periodo y que obvia
del periodo anterior.
El problema radica en que cuando queremos calcular los costos del periodo actual encontramos los costos del periodo reflejados en el inventario inicial.
Para resolver este conflicto existen dos metodos que permiten trata los costos del periodo anterior que se encuantran reflejados en el inventario inicial de prodcutos en
mano de obra y gastos indirectos de fabricacion incurridos en el periodo actual.
1. EL METODO DE COSTOS PROMEDIOS

Este metodo da como resultado un costo unitario que surge al dividir el total de costos acumulados entre el total de unidades equivalentes.
Costos totales de produccion del periodo y del IIPP

Costo unitario= Total de unidades equivalentes
Continuando con el ejemplo 4.2 de la empres XYZ, S.A., en donde se inicio el proceso productivo con 15000 unidades en el mes de julio de 200X.
Recordaremos que esta empresa tenia un inventario de prodcutos en proceso al iniciar el mes de 8000 unidades las cuales tenian un grado de avance de 80% en costos
al inicio del proceso productivo por lo que el grado de avance de esta es de 100%.
Por otro lado, hasta el 31 de julio del mismo año, el inventario de prodcutos en proceso constaba de 10000 unidades con un grado de avance de 70% en costos de conv
Como vimos en el ejemplo 4.2, sabemos ahora que los costos totales de produccion para este mes fueron de $900,000. De estos, $600,000 corresponde a materias prim
inicial en proceso es de $140,000.
Recuerde que estanos analizando el metodo de costos promedios.
NOTA: para elaborar la cedula de aplicacion de costos nuestra fuentes de datos sera la cedula de unidades equivalentes.
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas Materiales directos Costos de conversion MOD y GIF Costos totales
unidades equivalentes.
Costos promedio Unidades Costos Unidades Costo
Unidades equivalentes prodcucidas 15000 $600,000.00 13600 $300,000.00 $900,000.00
(+) Inventario inicial de productos en proceso 8000 90000 6400 50000 140000
(=) Total de unidades equivalentes y costos totales
de produccion para estas unidades. 23000 $690,000.00 20000 $350,000.00 ###
(-) Inventario final de prodcutos en proceso -10000 ### -7000 ### ###
(=) Unidades terminadas o trasnferidas 13000 $390,000.00 13000 $227,500.00 $617,500.00
Para determinar el costo del inventario final de productos en proces (IFPP) y el costo de las unidades terminadas y transferidas primero se tiene que calculal
el costo unitario para la materia prima directa (MPD) y para los costos de conversion y posteriormente multiplicar este costo unitario por las respectivas unidades de in
terminadas o transferidas.
Costo unitario= costos totales de produccion del periodo y del IIPP

total de unidades equivalentes
Para calcular el costo del IIPP Costo unitario materia prima = $690,000 = $30
y de las unidades transferidas directa (MPD) 23,000
o terminadas para la MPD Costo del IFPP para la MPD = 10,000 unidades*$30= $300,000
Costo de las unidades transferidas
o terminadas para la MPD = 13,000 unidades *$30= $390,000
Para calcular el costo Costo unitario para los CoCo = $350,000 =

del IFPP y de las unidades 20,000
transferidas o terminadas Costo del IFPP para los CoCo = 7,000 unidades *$17.50=
para CoCo. Costo de las unidades transferidas
o terminadas para los CoCo = 13,000 unidades *$17.50=
Para calcular el costo CUT = costos totales asignados a las unidades terminadas
unitario total de las unidades terminadas
unidades transferidas
o terminadas CUT = $617,500 = 30MPD
13,000 $47.50
$17.50 CoCo
Con el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario final de productos en proceso en $422,500 y el costo total de las 13,000 unidades
transferidas es de $617,500.
Por otro lado el costo unitario total es de $47.50 que es el costo asignado a las unidades transferidas.
Una vez que se determinaron los costos totales del inventario final de productos en proceso y de las unidades transferidas siempres se deben conciliar
los costos asignados del periodo y del inventario inicial de prodcutos en proceso con los costos de las unidades del inventario final de productos en proceso
y de las unidades transferidas o terminadas.
COMO?
Costos para asignarse a las unidades del IFPP y a las unidades transferidas
Costos del inventario inicial de productos en procesos:
MPD $90,000
CoCo $50,000
total $140,000
Costos totales de produccion para el mes:

MPD $600,000
CoCo $300,000
total $90,000
Total de costos del IIPP y costos del periodo $1,040,000 (140,000+900,000)
Costos asignados a las unidades del IFPP y alas unidades transferidas

Costos asignados al inventario final de productos en proceso:
MPD $300,000
CoCo $122,500
total $422,500
Costos asignados a las unidades transferidas

MPD $390,000
CoCo $277,500
total $617,500
Total de costos de IFPP y costos de las $1,040,000
unidades es transferidas.
2. METODO DE COSTOS PEPS

Este metodo valua el inventario final de productos en proceso a costos mas nuevos;es decir, toma como base los costos del periodo actual.
Para calcular el costo de las unidades transferidas o terminadas simplemente:
Se restas el costo total de unidades equivalentes menos el costo que se calcula del inventario final de prodcuctos en proceso.
El total de costos incurridos durante el periodo entre las unidades equivalentes producidas.
El costo que ya tenia asignado el inventario inicial de productos en proceso no influye de nunguna manera para determinar el costo unitario conforme
este metodo ya que esotos costos correponden al periodo anterior.
Costo unitario= costos totales de produccion del periodo

unidades equivalentes producidas
Informacion proveniente de la cedula de unidades

equivalentes Materiales directos Costos de conversion Costos
(MOD y GIF) totales
PEPS unidades costo unidades costo
Unidades equivalentes producidas 15,000 $600,000 13,600 $300,000 $900,000

(+) inventario inicial de productos en proceso 8,000 90,000 6,400 50,000 140,000
(=) total de unidades equivalentes y costos 23,000 $690,000 20,000 $350,000 $1,040,000
totales de produccion para estas unidades
(-) inventario final de productos en proceso -10,000 -$400,000 -7,000 -$154,420 -$554,420
(=) unidades terminadas o transferidas 13,000 $290,000 13,000 $195,580 $485,580
Al igual que en el metodo de costos promedios, en PEPS para determinar el costo del inventario final de productos en proceso primero se tiene que
calcula el costo unitario para la MPD y para los CoCo y posteriormente multiplicar este costo unitario por las respectivas unidades de IFPP:
Costo unitario= Costos totales de produccion del periodo
unidades equivalentes producidas
Para calcular el costo Costo unitario materia prima = $600,000 = $40

del IFPP para directa (MPD) 15,000
MPD
Costo del IFPP para la MPD = 10,000 unidades*$40= $400,000
Para calcula del costo Costo unitario = $300,000 = $22.06

del IFPP para CoCo 13,600
CoCo. Costo del IFPP = 7,000 unidades *$22.06= $154,420
CoCo
Para calcular el costo CUT = costos totales asignados a las unidades terminadas
unitario total (CUT) de unidades terminadas
las unidades transferidas CUT = $485,580
o terminadas. 13,000 = $37.35
METODO DE PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS

Con este metodo podemos valuar el inventario final de productos en proceso en $554,420 y el costo total de las 13,000 unidades transferidas
es de $485,580.
CONCILIACION DE COSTOS PARA ASIGNARSE CONTRA COSTOS ASIGNADOS POR EL METODO PEPS.
Costos para asignarse a las unidades del IFPP y a las unidades transferidas.
Costos del inventario inicial de productos
en proceso:
MPD $90,000
CoCo $50,000
total $140,000

MPD $600,000
CoCo $300,000
total $900,000
Total de costos del IIPP y costos $1,040,000

del periodo. (140,000+900,000)
Costos asignados a las unidades del IFPP y a las unidades transferidas

Costos asignados al inventario final de productos
en proceso:
MPD $400,000
CoCo $154,420
total $554,420
Costos asignados a las unidades transferidas:

MPD $290,000
CoCo $195,580
total $485,580
Total de costos del IFPP y costos de las $1,040,000

unidades transfeirdas. (554,420+485,580)
COSTOSPROMEDIOS CONTRA PEPS
Amnos metodos calculan los costos unitarios tomando diferentes bases tanto de costos como de unidades. La mayoria de las empresas
utilizan el metodo de costos promedios ya que este relaciona tanto los costos del periodo actual como los que se encuentran en el
inventario inicial de productos en proceso con las unidades en el periodo actual y las unidades del inventario inicial de productos en proceso.
Sin embargo, hay que tener cuidado al utilizar costos promedios cuano hay cambios significativos en los costos de produccion entre un
periodo y otro, ya que al calcular los costos unitarios y aplicarlos para valuar el inventario final de productos en proceso y las unidades
transferidas, estas valuacion no seria confiable.
El metodo PEPS sirve para medir la eficiencia del trabajo realizado en el periodo actual ya que los costos del periodo anterior no se mezclan
con los costos de este periodo. Se puede determinar facilmente si se incurren en costos mayores que los presupuestos. Cada empresa
debera seleccionar el metodo de costomas confiable y conveniente a sus necesidades.
REGISTRO EN ASIENTOS A DIARIO

Hay que recordar que en contabilidad siempre se deben registrar las operaciones realizadas en asientos de diario.

Proveedores xxx
Se tiene que llevar un registro por separado en mayores auxiliares de los diferente materiales comprados, en donde se indique cantidad y costos
unitarios. Posteriormente estos datos se llevaran al mayor general de materiales para tener actualizada esta cuenta.
2. Consumo de materiales
Cuando hay una requisicion de materiales se tiene que dar la salidas contable de este almacen y transpasar estos materiales a otra cuenta.
Quien esta requiriendo estos materiales son los depto de produccion, por lo que se tiene que aumentar el almacen de productos en proceso.
Produccion en proceso depto 1 xxx
3. Registro del costo de la mano de obra directa y aplicación de los gastos indirectos de fabricacion.
Como en el caso de la requisicion de materiales, en este caso la mano de obra directa esta trabajando directamente en la produccion, por
lo que el valor de la produccion en proceso se tiene que incrementar. Lo mismo sucede con los GIF aplicados que afectan directamente a la
produccion en proceso. Como la mano de obra directa y los GIF son costos de conversion, se hace un abono a la cuenta control de CoCo.
Control de CoCo xxx
4. Registro de los gastos indiretos de fabricacion (GIF) reales.

GIF reales xxx
Acreedores diversos xx
Rentas por pagar xx
Suledos por pagar xx
Depreciacion acumulada xx
5. Registro de la transferencia de un depto de produccion a otro depto de produccion

6. Registro de la transferencia de un depto de produccion al depto de productos terminados

RESUMEN
El sistema de costeo por procesos es utilizado por laa empresas que se enfocan a producir en serio a traves de un proceso continuo.
A diferencia del sistema de costeo por ordenes, en el que los costos se acumulan por ordenes especificas o lotes de produccion, en el sistema
de costeo por procesos los costos de produccion se acumulan para un determinado periodo por proceso o po deppto productivo. La materia
prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacion no pueden ser identificables con un lote especifico ya que de un proceso continuo.
El inventario de productos en proceso en el sistema de costeo por procesos es necesario el uso de unidades equivalentes para poder medir la produccion.
Existen dos metodos que permiten tratar los costos del periodo anterior que se encuentran reflejados en el inventario inicial de productos en proceso,
asi como los costos de produccion incurridos en el periodo actual;es decir, promedio ponderdo y PEPS.
Los pasos indispensables que deben seguirse en el sistema de costeo por proceso son:
PASO 1
Elaboracion de una cedula de unidades fisicas
PASO 2
Calculo de unidades equivalentes
PASO 3
Cedula de aplicación de costos.
o terminado.En cada uno de los departamentos se le agregan materiales adicionales,
en cada uno de los departamentos se produccion.
mentos productivos, producto que aun no se han terminado, que les falta para ser
stas unidades se les debe asignar una parte de los costos de produccion incurridos
n proceso, por lo que es necesario seguir los siguientes pasos:
monetaria solo en forma fisica.

, podriamos imaginarnos que tenemos 24 pasteles de chocolate completamente terminados.
nidad se expresa en forma monetaria.
ndirectos de fabricacion, el grado de avance de los tres casi nunca coincidira.
stos de mano de obra o gastos indirectos de fabricacion para que se considere terminados.
en materiales directos.
ta y para los costos de conversion.

tos de fabricacion.
ar con exactitud el numero de unidades equivalentes que fueron producidas en este periodo.
s equivalentes producidas mas el inventario inicial de productos en proceso.
entaje de avance que realmente se trabajo durante el periodo.

cta y el avance de los costos; es decir, si:
haber trabajando un 60% en costos de conversion para poder terminarlo y completar 100% del producto.
da a 30% puesto que en este periodo se le asignaron solo recursos de mano de obra directa y de GIF al 30%. Al siguiente periodo este inventario se convertiria en inventario inicial y
ecir, con 30%.

ecta es de 100%. Al comenzar el mes habia 8,000 unidades en el inventario de productos
proceso constaba de 10,000 unidades, con un grado de avance de 70% en costos
de las unidades que se transfieren a otros depto productivos.
es fisicas. Ahra, para elaborar la cedula de aplicacion de costos,
ente con el metodo de unidades trasnferidas.

ostos totales
y de las unidades que aun no se han terminado y que se encuantran en el
prodcutos en proceso, asi como las unidades transferidad? ; sin embrago, que pasa
n proceso del periodo y que obviamente a este inventario se le asignaron costos
el inventario inicial.
el inventario inicial de prodcutos en proceso, asi como los costos de materia prima directa,
lio de 200X.
grado de avance de 80% en costos de conversio. Ademas, sabemos que toda la materia prima directa se agrego
e avance de 70% en costos de conversion.
00,000 corresponde a materias primas directas. En total los costos asignados al inventario
ostos totales
ro se tiene que calculal

por las respectivas unidades de inventario final de productos en proceso (IFPP) y de las unidades
$17.50
122,500
$227,500
17.50 CoCo
3,000 unidades
se deben conciliar
productos en proceso
unitario conforme
ro se tiene que
de las empresas
productos en proceso.
uccion entre un
y las unidades
erior no se mezclan
Cada empresa
ndique cantidad y costos
iales a otra cuenta.

productos en proceso.
a produccion, por
n directamente a la
control de CoCo.
so continuo.
duccion, en el sistema
roductivo. La materia
o ya que de un proceso continuo.
es para poder medir la produccion.
nicial de productos en proceso,

se convertiria en inventario inicial y entonces si se tendria que multiplicar por 70%:
CAITULO # 5 COSTEO POR PROCESOS
Ejemplo 5.1
COSTOS Y UNIDADES TRANSFERIDAS EN DOS DEPTO. PRODUCTIVOS UTILIZANDO COSTOS PROMEDIOS.
La empresa Lamparas, S.A., fabrica lamparas industriales en dos depto:
DEPARTAMENTO DE PRODUCCION 1
DEPARTAMENTO DE PRODUCCION 2
Lamilsa coloca la materia prima en el primer depto. , por lo que en el segundo depto. Solo se incurre en costos de conversi
El inventario inicial de productoa al 1 de abril de 200X para el depto. 1 constaba de 8,000 unidades con un grado de adelan
en CoCo. Los costos relacionados con este inventario son de $19,910 para materiales y $21,900 para CoCo.
Para el depto.2 el IIP es de 12,00 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 50% en CoCo. Los costos rela
$11,340 para materiales y de $25,000 para CoCo.
El 1 de abril el depto 1 inicio la produccion de 75,000 lamparas y transfirio 78,000 la depto 2.
El inventario final de productos en proceso para depto 1 era de 5,000 unidades con un grado de adelanto de 100% en mate
depto 2 el inventario final de productos en proceso al 30 de abril era de 6,000 unidades con un grado de adelanto de 100%
Los costos incurridos para el depto 1 durante el mes de abril fueron:
Materiales $210,000
Costos de conversion $190,000
Los costos incurridos para el depto 2 durante el mes de abril fueron:

Costos de conversion $83,000 * Recuerde que todos los materiales son agregados en el depto 1.
DEPARTAMENTO 1
Paso 1
Elaboracion de la cedula de unidades fisicas
Departamento 1
Cedula de unidades fisicas para el mes de abril de 200X
inventario inicial 8,000 inventario final 5,000
* +
unidades iniciadas en el periodo unidades transferidas al depto 2
75,000 78,000
83,000 = 83,000
Paso 2
Metodo d enidades trasnferidas
Depto 1
Cedula de unidades equivalentes para el mes de abril de 200X
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas
depto 1
Unidades trasnferidas al depto 2
(+) Inventario final de productos en proceso

(-) Inventario inicial de productos en proceso
(=) Unidades equivalentes producidas
Paso 3
Cedula de aplicación de costos
Metodo de costos pormediso
Depto 1
Cedula de aplicación de costos para el mes de abril de 200X
Informacion proveniente de la Materia prima directa
cedula de unidades equivalentes
Costos promedios Unidades
Unidades equivalentes producidas 75,000
(+) Inventario inicial de productos
en proceso 8,000
(=) Total de unidades equivalentes y costos totales
de produccion para estas unidades 83,000
(-) Inventario final de productos en proceso -5,000
(=) Unidades transferidas al depto 2 78,000
Costos totales de produccion

Costo unitario= del periodo y del IIP
Total de unidades equivalentes
Costos unitario MPD=
Para calcula el costo

del IFPP y de las
unidades transferidas Costo del IFP de MPD=
para el MPD
Costos de las unidades
trasnferidas al depto 2
para la MPD
Costo unitario CoCo =
Para calcula el costo

del IFPP y de las Costo del IFPP de CoCo =
para CoCo. Costo de las unidades
transferidas al depto 2
de CoCo.
Con el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario final de productos en proceso para el depto
de las 78,000 unidades transferidas al depto 2 es de $418,860.
Como ya lo vimos en el capitulo anterior, una vez que ya determinamos los costos totales del inventario final d
Conciliacion de costos para asignarse contra costos asingnados

para el depto 1
para el mes de abril de 200X
Costos para asignarse a las uniadades del IFPP

y a las unidades trasnferidas
Costos del inventario inicial de prodcuctos en proceso:
MPD: $19,910
CoCo: $21,900
TOTAL $41,810
Costos totales de prodeuccion para el mes:
MPD $210,000
CoCo $190,000
TOTAL $400,000
Total de costos de IIPP $441,810 =

y costos del periodo (41,800 + 400,000)
DEPARTAMENTO 2
Paso 1
Depto 2
Para el mes de abril de 200X
Inventario inicial 12,000 = inventario final 6,000

+ +
Unidades recibidas del Unidades transferidas
depto anterior al depto de productos
78,000 terminados 84,000
90,000 = 90,000
Paso 2
Metodo de unidades transferidas
Departamento 2
Informacion proveniente de la
cedula de unidades equivalentes Materia prima directa
Costos promedios Unidades Costo uni. Costo
Unidades equivalentes producidas 78,000 $418,860

en proceso 12,000 11,340

y costos totales de produccion para
estas unidades 90,000 $4.78 $430,200
(-) Inventario final de productos en

proceso -6,000 $4.78 -26,680
(=) Unidades transferidas al depto de

productos terminados 84,000 $4.78 $401,520
Costos totales de produccion

Costo unitario= del periodo y del IIPP
Total de unidades equivalentes
Para calcular el costo Costo unitario MPD =

del IFPP y de las
unidades trasnferidas
para la MPD Costo del IFPP de MPD=
Costo de las unidades
transferidas al depto
de productos terminados
para la MPD
Costo unitario CoCo =

Para calcular el costo
del IFPP y de las
unidades trasnferidas Costo del IFPP de CoCo=
para CoCo.
Costo de las unidades
transferidas al depto de
productos terminados
para CoCo.
Con el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario final de productos en proceso para el depto 2 en $31,680
84,000 unidades transferidas al depto de productos terminados es de $506,520.
Conciliacion de costos para asignarse vs. Costos asignados

Para el depto 2
Costos para asignarse a las unidades del IFPP

y a las unidades trasnferidas
Costos del inventario inicial de productos en proceso:
MPD $11,340
CoCo $25,000
TOTAL 36,340
MPD $418,860
CoCo $83,000
TOTAL $501,860
Total de costos IIPP $583,200

y costos del periodo (36,340 + 501,860)
Nota 1 : son los costos transferidos del
depto 1 al depto 2.
UNIDADES PERDIDAS, DAÑADAS O DEFECTUOSAS DENTRO DE UN SISTEME DE COSTEO POR PROCESOS.

Cuando pensamos en un flujo continuo de produccion quiza podraiamos pensar que la produccion es perfecta
si una empresa llegar a tener unidades defectuosas? Como se deberian contabilizar las uniadades que son des
consecuencia del mismo proceso porductivo? Es lo mismo que estas unidades perdidas ocurran al inicio o al fi
desperdicios deben ser asignados a las unidades buenas o llevados como gastos del periodo?
Primero se tiene que distinguir entre lo que son unidades dañadas, unidades perdidas y unidades defectuosas
Unidades dañadas
son unidades fisicas que no se pueden seguir procesando porque no cumplen con los estandares de produccio
Unidades defectuosas
son unidades fisicas que se detectan a tiempo para seguir su proceso y venderlas posteriormente.requieren d
Unidades desperdiciadas
Pueden surgir al inicio, durante o al final del proceso productivo y estas perdidas pueden considerarse normal
DESPERDICIOS NORMALES
Son los que se consideran inevitables, es deciar, forman parte del proceso productivo y como ejemplo de desp
la evaporacion de materias primas usadas para la produccion de prodcutos quimicos o pequeños trozos de tel
Cada empresa debera establecer los limites entre una perdida normal y una perdida anormal.
El costos del desperdidio normal debe considerarse como partes del costos de produccion; es decir, debera as
DESPERDICIOS ANORMALES
Son los que pueden ser evitados pero que surgen por algun error, descuido o negligencia en el proceso produ
Aunque las empresas tienen considerado un desperdicio normal dentro de su proceos productivo, por alguna
y entonces se considera como desperdicio anormal.
El costo del desperdicio anormal debe considerarse como perdida durante el periodo y por ningun motivo deb
Conocer los desperdicios normales y anormales ayuda a la admon a realizar un buen control y monitorear la e
se comparan los rendimientos obtenidos con los planeados.
Hemos visto que en un sistema de costeo por procesos se tienen que seguir tres pasos para calcula el valor de
En alguna ocasciones es dificil conocer fisicamentes el numero de unidades perdidas o deperdiciadas; sin emb
que nos ayudara a calcular estas unidades.
Ejemplo 5.2
Podemos conocer el inventario inicial, el inventario final, las uniodades iniciadas en el proceso productivo y la
lo que sale, por diferencia podemos conocer las unidades perdidas.
Asumiremos que tenemos una empresa que tenia un inventario inicial de productos en proceso de 1,500 unid
de 1,000 unidades. Esta empresa inicio la produccion en ese periodo con 13,000 unidades y transfirio al siguie
Invnetario inicial Inventario final

1,500 1,000
+ +
Unidades iniciadas = Unidades
en el periodo transferdas
13,000 9,500
14,500 = 10,500
UNIDADES PERDIDAS AL FINAL DEL PROCESO PRODUCTIVO

Los desperdicios o las unidades perdidas pueden ocurrir al inicio productivo, durante o al final del mismo.
Generalmente estas unidades son descubiertas al final del proceso productivo cuando se realiza la inspeccion
Desperdicio final
Suponemos que este desperdicio ocurre al final o casi al final del proceso productivo. En este caso el costo de
directamente a las uniadades buenas producidas.El costo de este desperdicio no deben asignarse al inventario
Ejemplo 5.2
COSTOS Y UNIDADES EN DOS DEPTO PRODUCTIVOS CON DESPERDICIO NORMAL Y ANORMAL AL FINAL DEL PROCESO PROD
La empresa Limpieza Profunda, S.A., tiene dos depto productivos:

1. Mezcla
2. Embotellado
El depto de mezcla inicio para el mes de noviembre de 200X la produccion de 5,500 litros y transfirio 5,000 litros al depto d
proceso productivo se detecto un desperdicio de 120 unidades como consecuencia de la evaporacion de un de los materia
que se considera una perdida normal y ademas se detecto una perdida de 80 litros debido a un derrame de un producto q
400 litros aun en proceso al final del mes, los cuales tenian 40% de materiales y solamente 20% de CoCo.
El inventario inicial era de 100 unidades con un grado de avance de 60% en materiales y 40% en CoCo. Sus costos eran de $
y de $952 para costos de conversion.
Durante el mes de noviembre, el depto de mezcla incurrio en los siguientes costos:

Materia prima directa $14,000
Costos de conversio:
Mano de obra directa $12,000
Gastos indirectos de fabricacion $5,000
Paso 1
Depto de mezcla
Departamento de mezcla
Cedula de unidades fisicas para el mes de noviembre de 200X

+ 400
Unidades iniciadas en el periodo +
5,500 Unidades trasnferidas al depto
de embotellamiento
5,000
+
Desperdicio normal
120
+
Desperdicio anormal
80
5,600 5,600
Paso 2
Depto de mezcla
Cedula de unidades equivalentes para el mes de noviembre de 200X
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas Materiales

Depto de mezcla directos
Unidades transferidas al depto de embotellamiento 5,000

(+) Desperdicio normal Nota 120
(+) Desperdicio anormal Nota 80
(+) Inventario final de productos en proceso 160
(400*40%)
(=) Total de unidades equivalentes 5,360

(-) Inventario inicial de productos en proceso -60
(100*60%)
(=) unidades equivalentes producidas 5,300
NOTA: Observe que tanto el desperidicio normal como el anormal se deben tomar en cuenta para calcular el t
equivalentes en materiales y en costos de conversion. Esto es porque como estas unidades fueron detectado
un grado de avance del 100% en materiales y en costos de conversion.
Paso 3
Metodo de costos promedios
Depto de mezcla
Cedula de aplicación de costos para el mes de noviembre de 200X
Unidades equivalentes productos 5,300 $14,000
en proceso 60 472

y costos totales de produccion para 5,360 $2.70 $14,472
estas unidades
(-) Inventario final de productos

en proceso -160 $2.70 -432
(-) Desperdicio normal -120 $2.70 -324
(-) Desperdicio anormal -80 $2.70 -216
(=) Unidades transferidas al depto 5,000 $13,500
de embotellado
CALCULO DEL COSTO TRANSFERIDO AL SIGUIENTE DEPTO

¡Perfecto¡ Ahora ya conocemos al costo de las unidades transferidas, el costo de las unidades de inventario fin
normales y anormales. Pero habiamos dicho que los desperdicios normales eran asigndos a las unidades buen
anormales se consideraban como gastos del periodo.
Como es esto?
Si observamos la cedula de asignacion de costos vemos que el costo de las unidades transferidas es de $30,50
los $732 del desperdicio normal. Por tanto, podemos concluir que debemos sumar los 30,500 de las unidades
los que nos daria un costo transferido de $31,232 al depto de embotellamiento. Sigue siendo el mismo costo
calculado es de $2.70 para materiales y de $3.40 para costos de conversion, lo que nos da un total de $6.10 co
como las unidades transferidas absorben el desperdicio normal, entonces el nuevo costo unitario sera:
Nuevo costo
unitario $30,500+$732 =
transferido 5,000 unidades
Las 5,000 unidades transferida

un costo unitario de $6.25 en l
$6.10. El costo total transferido
(30,500+$732 del desperdicio
Como ya lo vimos en el capitulo anterior, una vez que ya determinamos los costos totales del inventario final d
transferidas siempre se deben conciliar los costos asignados del periodo y del inventario inicial de productos e
unidades del inventario final de productos en proceso, de las unidades transferidas o terminadas, del desperd
Conciliacion de costos para asignarse contra costos asign

Para el depto de mezcla
Para el mes de noviembre de 200X
Costos para asignarse a las unidades del IFPP,
a las unidades transferidas y a los desperdicios
normal y anormal.
Costos del inventario inicial de productos

en proceso:
MPD $472
CoCo $952
TOTAL $1,424

MPD $14,000
CoCo $17,000
TOTAL $31,000
Total de costos del IIPP $32,424
y costos durante (1,424+31,000)
el periodo.
UNIDADES PERDIDAS DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO

Desperdicio durante el proceso productivo
En este caso asumimos que el desperdicio ocurre durante el proceso productivo; es decir, se detecta en un de
antes de que las unidades tengan 100% de avance en CoCo.
Suponemos que todas las unidades tendrian 100% de avance en materiales, si estos fueron puestos durante e
Pudiera ocurri que tambien los materiales tuvieran un grado de avance inferior a 100% cuando estos son agre
Este desperdicio absorbera los costos incurridos hasta el momento en que ocurra la inspeccion.
Ejemplo 5.3
Costos y unidades transferidas con desperdicio normal durante el proceso productivo utilizando costos prome
La empres XYZ, S.A., tiene dos depto de produccion. Durante el mes de marzo de 200X al depto A inicio la pro
El inventario inicial de productos en proceso en este depto era de 400 unidades con un grado de adelanto de
de conversion y costos de $5,000 para materiales y $5,780 para CoCo.
Se realizao la inspeccion del proceso cuadno este tenia 100% de materiales y 30% de avance en CoCo y se de
200 unidades en el depto A.
Este depto se quedo con 600 unidades en proceso al final del mes, los cuales tenian 100% de materiales y solo
El depto A transfirio 4,000 unidades en buen estado al depto B.
Durante el mes de marzo, el depto A incurrio en los siguientes costos:

DEPARTAMENTO A
Paso 1
Para el mes de marzi de 200X
Departamento A
Cedula de unidades fisicas
Inventario inicial 400 Inventario final

+
Unidades iniciadas en Unidades transferidas
el periodo 4,400 = al depto B
Desperdicio normal
4,800 =
Paso 2
Departamento A
Cedula de unidades equivalentes para el mes de marzo de 200X
Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas Materiales

Departamento A directos
Unidades transferidas al depto B 4,000

(+) Desperdicio normal 200
(200*100%)
(+) Inventario final de productos en 600
proceso (600*100%)
(=) Total de unidades equivalentes 4,800

(-) Inventario inicial de productos -400
en proceso (400*100%)
(=) Unidades equivalentes producidas 4,400
NOTA: Observe que en este caso el desperdicio normal se detecto cuando se tenia un grado de avance de 100
que la produccion equivalente sera de 100% para materiales y solo 30% en CoCo, porque estas unidades daña
de mano de obra directa y de gastos indirectos de fabricacion.
Paso 3
Departamento A
Cedula de aplicación de costos para el mes de marzo de 200X
Unidades equivalentes 4,400 $55,000

(+) Inventario inicial de productos 400 5,000
en proceso
(=) Total de unidades equivalentes y 4,800 $12.50 $60,000

costos totales de produccion para
estas unidades
(-) Inventario final de productos -600 $12.50 -7,500

en proceso
(-) Desperdicio normal -200 $12.50 -2,500

(=) Unidades transferidas al depto B 4,000 $50,000
Nuevo costo
unitario $122,000+$3,580
Paso 3
Metodo de PEPS
Departamento A
Cedula de aplicación de costos para el mes de marzi de 200X
PEPS Unidades Costo uni. Costo
Unidades equivalentes producidas 4,400 $12.50 $55,000
(+) Inventario inicial de productos 400 5,000

en proceso
(=) Total de unidades equivalentes 4,800 $60,000

estas unidades.
(-) Inventario final de productos -600 $12.50 -7,500

en proceso
(-) Desperdicio normal -200 $12.50 -2,500
(=) Unidades transferidas al depto B 4,000 $50,000
Nuevo costo
unitario $122,151+$3,537
Conciliacion de costos para asignarse contra costos asignados

Para el depto A
Costos promedios para el mes de marzo de 200X
Costos para asignarse a las unidades del IFPP, a las

unidades transferidas y a los desperdicios normal
Costos del inventario inicial de productos en

proceso:
MPD $5,000
CoCo $5,780
TOTAL $10,780

MPD $55,000
CoCo $70,000
TOTAL $125,000

y costos durante (10,780+125,000)
el periodo
Conciliacion de costos para asignarse contra costos asign

Para el depto A
Metodo PEPS para el mes de marzo de 200X
Costos para asignarse a las unidades del IFPP, a las

unidades transferidas y a los desperdicios normal.
Costos del inventario inicial del productos en

proceso:
MPD $5,000
CoCo $5,780
TOTAL $10,780

MPD $55,000
CoCo $70,000
TOTAL $125,000

y costos del periodo (10,780+125,000)
Comparacion entre los metodos promedios y PEPS

Unidades Promedios ponderados
Unidades transferidas al $122,000
depto B
Desperdicio nomal (200 unidades) 3,580
Inventario final de productos 10,200
en proceso
Costos totales $135,780
UNIDADES AÑADIDAS DENTRO DE UN SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS

Existen alguna empresas que van agregando materia prima durante el proceso productivo debido a que el pro
para poder ponerlo a la venta. Algunos ejemplos pueden ser el caso de un planta ensambladora de automovil
proceso productivo se añaden las partes, otro caso serian las fabricas de ropa en donde se le agregan materia
; al fabricar leche de sabores, se le agragan endulzantes, colorantes y saborizantes durante el proceso producti
MATERIALES AÑADIDO QUE NO AUMENTAN EL NUMERO DE UNIDADES FISICAS PRODUCIDAS

Cuando existen materiales aidicionales es facil suponer que tambien habran costos adicionales y, por lo tanto,
Estas adicciones tendran efecto en el calculo de las unidades equivalentes y dependera del momento en que s
Por ejemplo, si tenemos que la materia prima numeo 2 se añade cuando el proceso productivo tiene un avanc
las unidades que se encuentren antes de ese 40% tendran un grado de avance en la materia prima numero 2
despues de ese 40% tendran un grado de avance de la materia prima numero 2 de 100%, puesto que esta ma
proceso productivo tiene un 40% de avance.
Proceso productivo:
0% 40% 50%
Todas la unidades Todas las unidades

tienen 0% de tienen 100% de
materia prima materia prima
numero 2. numero 2.
Ejemplo 5.4
Materiales añadidos que no aumentan el numero de unidades fisicas producidas.
Durante el mes de junio de 200X existe una empresa que fabrica un producto en un solo depto productivo y utiliza dos mat
Durante el mes la empresa inicio la produccion de 30,000 unidades y transfirio 27,000 unidades al depto de productos term
La materia prima A se agrega al inicio del proceso productivo mientras que la materia prima B es agragada cuando este pro
La empresa tiene un inventario final de productos en proceso de 4,000 unidades hasta el 30 de junio con un grado de avan
mientras que el inventario inicial de productos en proceso era de 1,000 unidades con un grado de avance de 70% y con cos
para la materia prima A y de $7,000 para la materia prima B, mientras que los costos de conversion son de $14,000.
La empresa incurrio en los siguientes gastos durante el mes de junio:

Materia prima A $10,000
Materia prima B $20,000
Paso 1
Depto 1
Cedula de unidades fisicas para el mes de junio de 200X
Inventario inicial 1,000 Inventario final

+ +
Unidades iniciadas = Unidades transferidas
durante el periodo 30,000 al depto de
productos terminadso
31,000 =
Paso 2
Depto 1
Cedula de unidades equivalentes para el mes de junio de 200X
Informacion de unidades equivalentes para el mes junio de 200X
Informacion proveniente de la cedula

de unidades fisicas Materiales directos
Materia Materia
Depto 1 prima A prima B
Unidades transferidas al depto 27,000 27,000

(+) Inventario final de productos en proceso 4,000 0

tiene avance de 30% en CoCo, la materia
prima A de agrega al inicio el proceso y la
materia prima B se agrega cuando el proceso no se agrego
esta de 50%. (4,000*100%) aun
(=) Total de unidades equivalentes 31,000 27,000
(-) Inventario inicial de productos en proceso -1,000 -1,000

Tiene avance de 70% en costos de conversion Se le agrego toda
(1,000*100%) al avance de 50%
y ya tiene 70%
(1,000*100%)
(=) Unidades equivalentes producidas 30,000 26,000
Paso 3
Depto 1
Cedula de aplicación de costos para el mes de junio de 200X

de unidades equivalentes. Materia prima directa A

(+) inventario inicial de PP 1,000 4,880
(=) Total de unidades equivalentes y 31,000 $0.48 $14,880
costos totales de produccion.
(-) Inventario final de PP -4,000 $0.48 -$1,920
(=) Unidades transferidas al depto de 27,000 $12,960
productos terminados.
La unica diferencia sobre las cedulas es que en lugar de existir una columna para materias primas se agregan t
MATERIALES AÑADIDOS QUE AUMENTAN EL NUMERO DE UNIDADES FISICAS PRODUCIDAS.

Igual que en el caso anterior, los materiales adicionales tienen ralacionados costos adicionales. Sin ambargo, a
fisicas producidas, este costos se asignara entre mas unidades por lo que el costo unitario de cada producto d
Formula para calcula el nuevo costo unitario:
Costo unitario = costos totales transferidos del depto 1 al depto 2

transferido *unidades IFPP del depto 2+*unidades transferidas del depto 2 al
siguiente depto.
*estas unidades son tomadas de la cedula de unidades fisicas del depto 2
Asimismo, la cedula de unidades fisicas se vera afectada por las unidades añadidas.
Esto lo podemos ver asi:

+ +
Unidades iniciadas Unidades transferidas o
durante el periodo terminadas al siguiente
+ = depto
unidades añadidas
Entradas Salidas
=
La igualdad se debe seguir cumpliedno. Las unidades añadidas sesuman al inventario inicial mas las unidades
Ejemplo 5.5
Materiales añadidos que aumentan el numero de unidades fisicas producidas.
La compañía Alfa tiene dos depto productivos:
1. Selección
2. Empaque
Ninguno de los dos depto tenia inventario inicial.
Durante el mes de abril, el depto de selección inicio la produccion de 80,000 unidades y transfirio al depto de
un inventario final de productos en proceso de 20,000 unidades con un grado de avance de 100% en cuanto a
y gastos indirectos de fabricacion.
En el depto de empaque se agregaron a la produccion 15,000 unidades y se transfirieron 70,000 unidades al a

final de productos en proceso en este depto constaba de 5,000 unidades con un avance de 100% en cuanto a
El depto de selección incurrio durante el mes de abril de los siguientes gastos:

Durante el mes de abril, el depto de empaque incurrio en los siguiente costos:

Materi prima directa $75,000
DEPARTAMENTO DE SELECCIÓN
Paso 1
Depto de selección

+ +
Unidades iniciadas = Unidades transferidas
en el periodo 80,000 al depto de empaque
80,000 =
Paso 2
Depto de selección

Depto de selección
Unidades transferidas al depto de empaque

(20,000*100%)
(=) Unidades equivalentes producidas
Paso 3
Depto de selección
Cedula de aplicación de costos para el mes de abril de 200X
Costos promedios Unidades Costo uni.

en proceso 0
(=) Total de unidades equivalentes y
costos totales de produccion para 80,000 $2.50
estas unidades
(-) Inventario final de productos en -20,000 $2.50
proceso
(=) Unidades transferidoas al depto de 60,000
empaque.
NOTA MUY IMPORTANTE:

Estos $312,000 seran transferidos al depto siguiente; es decir, al depto de empaque y seran distr
de productos en proceso en el depto de empaque y las unidades transferidas al almacen de prod
DEPTO DE EMPAQUE
Paso 1
Depto de empaque
Inventario inicial 0
+
Unidades iniciadas en el periodo 60,000
+
Unidades añadidas 15,000 =
75,000 =
Paso 2
metodo de unidades transferidas
Depto de empaque

Departamento de empaque
Unidades transferidas al almacen de productos terminados

(5,000*100%)
(=) unidades equivalentes producidas
ASIGNACION DE COSTOS DEL DEPTO DE SELECCIÓN AL DEPTO DE DE EMPAQUE
Costos transferidos
del depto de selección Deben ser asignados por medio de un
al depto de empaque costo unitario a
Antes de elaborar la cedula de asignacion de costos, debera calcularse el nuevo costo unitario aju
para darnos cuenta que al haber mas unidades fisicas, el costo unitario disminuye:
Formula para calcula el nuevo costo unitario:
Costo unitario = Costos totales transferidos del depto de selección al dept

ajustado *unidades IFPP del depto de empaque +*unidades transf
*estas unidades son tomadas de la cedula de unidades fisicas del dept
Costo unitario = $312,000

ajustado 5,000+70,0000
IFPP= 5,000 unidades *$4.16 =

Unidades transferidos 70,000 unidades *$4.16 =
Paso 3
Depto de empaque
Cedula de aplicación de costos para el mes de abrila de 200X
Informacion proveniente
de la cedula de unidades
equivalentes Materiales directos
Costos promedios Unidades Costo uni.

(+) inventario inicial de productos 0
en proceso
(=) total de unidades equivalentes y 75,000 $1.00
costos totales de produccion para
estas unidades.
(-)inventario final de productos en -5,000 $1.00
proceso
(=) Unidades transferidas al depto 70,000 $1.00
Nota 1: Referirse al calculo del nuevo costo unitario en la pagina anterior.

Nota 2: Referirse al calculo del nuevo costo unitario en la pagina anterior.
Observe que en este caso en la cadula de aplicación de costos se agrego una columna para separar los costos
costos provenientes del depto anterior, esto es simplemente para diferenciar los costos unitarios. En los casos
anterior siempre se consideran como costo de materiales del periodo y no es necesario agregar ninguna otra
directamente con las unidades equivalentes producidas; sin embargo, en este caso es necesario para facilitar
El calculo se puede hacer tambien con los costos que recibio el depto anterior en la misma columna de mater
mas facilmente los costos unitarios.
Comprobacion de que los costos por asignarse son iguales a los costos
en el depto de empaque
Costos para asignarse a las unidades del IFPP,
y a las unidades transferidas al almacen de
Costos del inventario inicial de productos en

proceso:
MPD $0
CoCo $0
total $0

Depto anterior $312,000
MPD adicional $75,000
CoCo $109,000
total $496,500
Total de costos del IIPP y

costos del periodo $496,500
Ejemplo 5.6
Dos deptos, unidades añadidas, desperdicio normal, sin inventario inicial de productos en proceso, y utilizand
Supongamos que la empresa Galletas Coloridas, S.A., se dedica a fabricar galletas de sabores y colores para fie
Depto 1
Mezcla
Depto 2
Coccion y decorado
Ninguno de los de los dos deptos tiene inventarios iniciales.
Supongamos que al inicio del mes de diciembre de 200X se inicio la produccion de 4,200 kilos de galletas en e
500 se quedaron sin terminar a fin de mes y 10 kilos se echaron a perder porque se cayeron al piso. Los 500 k
al final del mes tenian un grado de avance de 100% de materias primas; es dercir, faltaban solo mezclar bien l
de conversion.
En el depto de coccion y decorado se agregaron 30 kilos de azucar y 15 kilos de nuez a los kilos recibidos del d
En este mes se quedaron en proceso 120 kilos de galletas en el depto de coccion y decorado con un avance de
Los costos que incurrieron durante el mes de diciembre de 200X para cada unid de los deptos es:
Depto de mezcla Depto de coccion y decorado

Materia prima directa $2,100 $6,200
Mano de obra directa 1,500 4,000
Gastos indirectos de fabricacion 1,524 1,780
DEPTO DE MEZCLA
Paso 1
Para el mes de diciembre de 200X
Depto de mezcla

+ +
unidades iniciadas 4,200 Unidades transferidas
durante el periodo al depto de
coccio y decorado
+
Desperdicio normal
4,200
Paso 2
Depto de mezcla
Cedula de unidades equivalentes para el mes de diciembre de 200X

Departamento de mezcla
Unidades transferidas al depto de coccio y decorado

(+) desperdicio normal Nota
(+) inventario final de productos en proceso
(=) total de unidades equivalentes

(-) inventario inicial de productos en proceso
Paso 3
Depto de mezcla
Cedula de aplicación de costos para el mes de diciembre de 200X
cedula de unidades equivalentes materia prima directa
Costos promedios unidades costo unit. costo

(+) inventario inicial de productos 0 0
en proceso
(=) total de unidades equivalentes 4,200 $0.50 $2,100
estas unidades
(-) inventario final de productos -500 $0.50 -250
en proceso
(-)desperdicio normal -10 $0.50 -5
(=) unidades transferidas al depto de 3,690 $0.50 $1,845
coccion y decorado
CALCULO DEL COSTO TRANSFERIDO AL SIGUIENTE DEPTO.

El costo transferido al siguientes depto sera de $4,502 correpondientes a las unidades transferidas al depto de
$12 del desperdicio normal; es decir, el total del costo transferidos dera de $4,514.
Nuevo coto $4,502+$12 =

unitario 3,690 unidades
transferido
Las 5,000 unidades transferida
de $1.22. el costo total transfe
Paso 1
Para el mes de diciembre de 200X
Depto de coccion y decorado

Inventario inicial 0
+
unidades recibidas del depto 3,690
anterior
+
unidades añadidas 45
3,735
Paso 2
metodo de unidades transferidas
Cedula de unidades equivalentes para el mes de diciembre de 200X

unidades transferidas al almacen de productos terminados

(+) inventario final de productos en proceso
(=) total de unidades equivalentes

(-) inventario inicial de productos en proceso
ASIGNACION DE COSTOS DEL DEPTO DE MEZCLA AL DEPTO DE COCCION Y DECORADO
inventario final de prodcutos e

costos transferidos del deben ser asignados de coccion y decorado .
depto de mezcla al depto por medio de un nuevo
de coccion y decorado costo unitario a: unidades transferidas del dept
al almacen de productos termi
Formula para calcular el nuevo costo unitario:

Costo unitario = costos totales transferidos del depto de mezcla al depto de coccion
ajustado *unidades IFPP del depto de coccion+*unidades transferidas del depto
coccion y decorado al almacen de productos terminados
*estas unidades son tomadas de la cedula de unidades fisicas del depto de coccion
costo unitario = $4,502 (costo de las unidades transfeidas)+$12(costo del desperdicio)

ajustado 120+3,615
IFPP = 120 unidades*$1.21

Unidades transferidas = 3,615*$1.21
Paso 3

Cedula de aplicación de costos para el mes de diciembre de 200X
de unidades equivalentes Materiales directos
Costos promedios unidades costo unit.
unidades equivalentes producidas 3,735

(+) inventario inicial de productos 0
en proceso
(=) total de unidades equivalentes y 3,735 $1.66
costos totales de produccion para estas
unidades
(-) inventario final de productos en -120 $1.66
proceso
(=) unidades transferidas al depto de 3,615 $1.66
El costo de las unidades transferidas al almacen de productos terminados es de $16,000, mientra

en proceso en el depto de coccion y decoracion es de $485.
Comprobacion de que los costos por asignarse son iguales a los costos asignados
costos para asignarse a las unidades del IFPP, Costos asignados a lasunidade
y a las unidades transferidas. y a las unidades transferidas

MPD $6,200
CoCo $5,780
total $11,980
Costos del depto anterior $4,514

Total de costos del $16,494
depto anterior (11,980+4,514)
y costos del periodo
RESUMEN
Al llevar a cabo un sistema de costeo por procesos es importante analizar los problemas adicionales que conll
correctamente la valuacion de los inventarios, asi como los costos transferidos a los siguientes depto es neces
durante el proceso, los desperdicios normales y anormales, la materia prima adicional que se agrega a los pro
o no el numero de unidades fisicas producidas.
El procedimiento que se sigue para estos casos especiales es el mismo que se estudio en capitulo anterior:
Cedula de aplicación de costos que incluye el calcuo de costos unitarios.
incurre en costos de conversion.
dades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 40%

00 para CoCo.
50% en CoCo. Los costos relacionados con este inventario son de
de adelanto de 100% en materiales y 70% en CoCo; mientras que en el

n grado de adelanto de 100% en materiales y 40% en CoCo.
sferidas al depto 2
Materiales directos Costos de conversion
78,000 78,000
5,000 3,500
(5,000* 100%) (5,000*70%)
83,000 81,500
-8,000 -3,200
(8,000* 100%) (8,000 *40%)
75,000 78,300
Materia prima directa Costos de conversion Costos

(MOD Y GIF) totales
Costo uni. Costo Unidades Costo uni. Costo
$210,000 78,300 $190,000 $400,000
19,910 3,200 21,900 41,810
$2.77 $229,910 81,500 $2.60 $211,900 $441,810

$2.77 -13,850 -3,500 $2.60 -9,100 -22,950
$2.77 $216,060 78,000 $2.60 $202,800 $418,860
de produccion
des equivalentes
$229,910 = $2.77
83,000
5,000 unid. * $2.77 = $13,850
= 78,000 unid * $2.77 = $ 216,060

$202,800 = $2.60
78,000
3,500 unid * $2.60= $9,100
= 78,000 unid * $2.60 = $202,800
ctos en proceso para el depto 1 en $22,950 y el costo total
os totales del inventario final de prodcutos en proceso y de las unidades transferidas siempre se debn conciliar los costos asignados del
Costos asignados a las unidades del IFPP

y a las unidades transferidas
Costos asignados al inventario final de productos en proceso:
MPD $13,850
CoCo $9,100
TOTAL 22,950
Costos asignados a las unidades trasnferidas
MPD $216,060
CoCo $202,800
TOTAL $418,860
Total de costo de IFPP

y costos de las unidades $441,810
trasnferidas (22.950+ 418.860)
Costos de conversion MOD y GIF Costos
Unidades Costo uni. Costo totales
80,400 $83,000 $501,860
6,000 25,000 36,340
86,400 $1.25 $108,000 $538,200
-2,400 $1.25 -3,000 -31,680
84,000 $1.25 $105,000 $506,520
$430,200 = $4.78
90,000
6,000 unid * $4.78= $28,680

= 84,000 unid * $4.78= $401,520
$108,000 = $1.25
86,400
2,400 unid*$1.25= $3,000
= 84,000 unid *$1.25= $105,000
eso para el depto 2 en $31,680 y el costo total de las
Costos asignados a las unidades del IFPP y a las

Costos asignados al inventario final de prodcutos en proceso:
MPD $28,680
CoCo $3,000
TOTAL $31,680
MPD $410,520
CoCo $105,000
TOTAL $506,520
Total de costos del IFPP $538,200

y costos de las unidades
transferidas (31,680 + 506,520)
OSTEO POR PROCESOS.

que la produccion es perfecta, sion errores. Pero, que pasaria
zar las uniadades que son desperdicios nomales y que surgen como
erdidas ocurran al inicio o al final del proceso prodcutivo?, los
del periodo?
rdidas y unidades defectuosas.
on los estandares de produccion.
s posteriormente.requieren de tiempo y costos ectras eantes de poder venderlas.
pueden considerarse normales o anormales según sea el caso.
ctivo y como ejemplo de desperdicios normales tenemos

micos o pequeños trozos de tel en la produccion en serio de pantalonesde mezclilla.
dida anormal.
roduccion; es decir, debera asignarse a las unidades producidas enbuen estado.
gligencia en el proceso productivo.

oceos productivo, por alguna razon podria ser mayor al esperado
iodo y por ningun motivo debera asignarse al costo de produccion; es decir, no puede inventariarse.
buen control y monitorear la eficiencia de la produccion, ya que
pasos para calcula el valor del inventario y de los productos trasnferidos o terminados.
idas o deperdiciadas; sin embargo, podemos tener otra informacion
en el proceso productivo y la cantidad de unidades transferid nidades tranferidaso terminadas y como sabesmos
ctos en proceso de 1,500 unidades y se quedo con un inventario final de productos en proceso
unidades y transfirio al siguiente depto 9,500 unidades.
Unidades
perdidas
14,500
-
10,500
=
4,000
ante o al final del mismo.

uando se realiza la inspeccion de productos.
ctivo. En este caso el costo de este desperdicio se asigna

deben asignarse al inventario final de productos en proceso.
AL FINAL DEL PROCESO PRODUCTIVO UTILIZANDO COSTOS PROMEDIOS.
ansfirio 5,000 litros al depto de embotellado. Al finalizar el

poracion de un de los materiales quimicos utilizados, por lo
un derrame de un producto quimico. El depto de mezcla tenia
% de CoCo.
en CoCo. Sus costos eran de $472 para materia prima directa

nferidas al depto
Costo de
conversion
5,000
120
80
80
(400*20%)
5,280
-40
(100*40%)
5,240
ar en cuenta para calcular el total de unidades

s unidades fueron detectado al final del proceso productivos se considera que ya tienen
Costos de conversion
(MOD y GIF) Costos
Unidades Costo uni. Costo Totales
5,240 $17,000 $31,000
40 952 1,424
5,280 $3.40 $17,952 $32,424
-80 $3.40 -272 -704

-120 $3.40 -408 -732
-80 $3.40 -272 -488
5,000 $17,000 $30,500
las unidades de inventario final y el costo de los desperdicios

asigndos a las unidades buenas mientras que los desperdicios
ades transferidas es de $30,500; sin embargo, este costo no tiene incluidos

mar los 30,500 de las unidades buenas+los $732 del desperdicio normal
Sigue siendo el mismo costo unitario? El costo unitario que habiamos
ue nos da un total de $6.10 como costo unitario total; sin embargo,
vo costo unitario sera:
$6.25
as 5,000 unidades transferidas tienen ahora

n costo unitario de $6.25 en lugar de los
6.10. El costo total transferido es de $31,232
30,500+$732 del desperdicio normal)
os totales del inventario final de productos en proceso y de las unidades

ventario inicial de productos en proceso con los costos de las
das o terminadas, del desperdicio normal y del anormal.
asignarse contra costos asignados
noviembre de 200X
Costos asignados a las unidades del IFPP,
a las unidades transferidas y a los desperdicios
normal y anormal.

en proceso:
MPD $432
CoCo $272
TOTAL $704

MPD $13,500
CoCo $17,000
TOTAL $30,500
Costos asignados a desperdicios:

Normal $732
Anormal $488
TOTAL $1,220
y costos de las (704+30,500+1,220)
unidades transferidas.
; es decir, se detecta en un determinado punto de inspeccion
stos fueron puestos durante el proceso antes de que ocurriera la inspeccio

a 100% cuando estos son agregados en diferentes puntos durante el proceso productivo.
a la inspeccion.
ctivo utilizando costos promedios y PEPS.
e 200X al depto A inicio la produccion de 4,400 unidades.
con un grado de adelanto de 100% en materiales y 40% en costos
% de avance en CoCo y se detecto un desperdicio normal de
nian 100% de materiales y solo 25% de CoCo.

nventario final 600
+
nidades transferidas 4,000
+
esperdicio normal 200
4,800
Costos de
conversion
4,000
60
(200*30%)
150
(600*25%)
4,210
-160
(400*40%)
4,050
ia un grado de avance de 100% en materiales y 30% en CoCo por lo
, porque estas unidades dañadas ercibieron solo 30% de costos
(MOD y GIF) Costos
4,050 $70,000 $125,000

160 5,780 10,780
4,210 $18.00 75,780 $135,780
-150 $18.00 -2,700 -10,200
-60 $18.00 -1,080 -3,500

4,000 $72,000 $122,000
= $31.40
Las 4,000 unidades transferidas al depto B

tienen ahora un costo unitario de $31.40 en
lugar de los costos $30.50. El costo total transferido
es de $125,580.
(MOD y GIF) Costos
4,050 $17.28 $70,000 $125,000
160 5,780 10,780
4,210 $75,780 $135,780
-150 $17.28 -2,592 -10,092
-60 $17.28 -1,037 -3,537
4,000 $72,151 $122,151
122,151+$3,537 = $31.42
,000 unidades
Las 4,000 unidades transferidas al depto B

tienen un costo unitario de $31.422 en lugar de los $30.50.
El costo total transferido es de $125,688.
ntra costos asignados
Costos asignados a las unidades del IFPP, a las

unidades transferidas y a los desperdicios normal

en proceso:
MPD $7,500
CoCo $2,700
TOTAL $10,200

MPD $50,000
CoCo $72,000
TOTAL $122,000
Costos asignados a desperdicios:
Normal $3,500
Total de costosdel IFPP $135,780
y costos de las unidades
transferidas. (10,200+122,500+3,580)
asignarse contra costos asignados
e marzo de 200X
Costos asignados a las unidades del IFPP, a las

unidades transferidas y a los desperdicios normal.

en proceso:
MPD $7,500
CoCo $2,592
TOTAL $10,092

MPD 50,000
CoCo $72,151
TOTAL $122,151
Costos asignadosa desperdicios:
Normal $3,537
y costos de las (10,092+122,151+3,537)
PEPS
$122,151
3,537
10,092
$135,780
roductivo debido a que el producto que fabrican asi lo requiere

a ensambladora de automoviles, en donde comforme avanza el
donde se le agregan materiales como pueden ser cierre o botones
es durante el proceso productivo.
PRODUCIDAS
tos adicionales y, por lo tanto, el costo unitario de produccion tambien aumentara.
endera del momento en que son añadidas a las produccion.
eso productivo tiene un avance de 40% en costos de conversion,

n la materia prima numero 2 de 0%, mientras que las unidades que se encuentren
de 100%, puesto que esta materia prima se agrega cuando el
La materia prima
2 es agragada.
100%
odas las unidades

enen 100% de
materia prima
o productivo y utiliza dos materias primas para su elaboracion.

es al depto de productos terminados.
es agragada cuando este proceso tiene un graso de avance de 50%.
e junio con un grado de avance de 30% en costos de conversion,

o de avance de 70% y con costos de materiales de $4,880
ersion son de $14,000.
4,000
27,000
31,000
Costos de
conversion
27,000
1,200
o se agrego (4,000*30%)
28,200
-700
e le agrego toda
l avance de 50% (1,000*70%)
ya tiene 70%
1,000*100%)
27,500
Materia prima directaB Costos de conversion Costos
(MOD y GIF) totales
Unidades Costo uni. Costo Unidades Costo uni. Costo
26,000 $20,000 27,500 $64,960 $94,960

1,000 7,000 700 14,000 25,880
27,000 $1.00 $27,000 28,200 $2.80 $78,960 $120,840
0 $1.00 0 -1,200 $2.80 -$3,360 -5,280

27,000 $27,000 27,000 75,600 $115,560
materias primas se agregan tantas como materias primas tenga el proceso productivo.
os adicionales. Sin ambargo, al aumentar el numero de unidades

o unitario de cada producto disminuira.
ransferidas del depto 2 al
s fisicas del depto 2

tario inicial mas las unidades iniciadas durante el periodo.
dades y transfirio al depto de empaque 60,000 unidades. Este depto tenia

e avance de 100% en cuanto a materiales y de 40% en costos de mano de obra
sfirieron 70,000 unidades al almacen de productos terminados. El inventario

avance de 100% en cuanto a materiales y 60% en costos de conversion.
20,000
60,000
80,000
Materiales Costos de
directos conversion
60,000 60,000
20,000 8,000
20,000*100%) (20,000*40%)
80,000 68,000
0 0
80,000 68,000
Costos de conversion Costos

(MOD y GIF) totales
Costo Unidades Costo uni. Costo
$200,000 68,000 $183,600 $383,600
0 0 0 0
$200,000 68,000 $2.70 $183,600 $383,600
-50,000 -8,000 $2.70 -21,600 -71,600
$150,000 60,000 $162,000 $312,000
pto de empaque y seran distribuidos entre las unidades del inventario final
ansferidas al almacen de productos terminados.
unidades fisicas
Inventario final 5,000
+
Unidades transferidas al almacen 70,000
75,000
directos conversion
70,000 70,000
5,000 3,000
5,000*100%) (5,000*60%)
75,000 73,000
0 0
(0*0%) (0*0%)
75,000 73,000
E EMPAQUE
Inventario final de productos en proceso en el depto

de empaque.
Unidades transferidas del depto empaque al almacen

de productos terminados.
rse el nuevo costo unitario ajustado con la formula que es solo

ario disminuye:
del depto de selección al depto de empaque

e empaque +*unidades transferidas del depto de empaque al almacen de productos terminados.
a de unidades fisicas del depto de empaque.
= $4.16
,000+70,0000
$20,800 Nota 1 Checar la cedula de asignacion de costos

$291,200 Nota 2 Checar la cedula de asignacion de costos
Costo de conversion Costos del Costos

(MOD y GIF) depto totales
anterior
Costos Unidades Costo uni, Costos -$312,000
$75,000 73,000 $109,500 $312,000 $496,500

0 0 0 0 0
$75,000 73,000 $1.50 $109,500 $312,000 $496,500
-$5,000 -3,000 $1.50 -$4,500 -$20,800 $30,300

Nota 1
$70,000 70,000 $1.50 $105,000 $291,200 $466,200
Nota 2
umna para separar los costos de la materia prima agregada y los

costos unitarios. En los casos anteriores, los costos del depto
cesario agregar ninguna otra columna puesto que se relacionan
so es necesario para facilitar los calculos.
n la misma columna de materiales;sin embargo, estos nos permite visualizar
narse son iguales a los costos asignados

Costos asignados a las unidades del IFPP
y a las unidades transferidas al almacen de

en proceso:
Depto anterior $20,800
MPD $5,000
CoCo $4,500
total $30,300
Depto anterior 291,200
MPD $70,000
CoCo $105,000
total $466,200
Total de costos del IFPP

y costos de las unidades transferidas $496,500
ductos en proceso, y utilizando costos promedios y PEPS.
s de sabores y colores para fiestas infantiles y cuenta con deptos productivos:
de 4,200 kilos de galletas en el depto de mezcla. De estos 4,200 kilos,

se cayeron al piso. Los 500 kilos que se quedaron en produccion en proceso
r, faltaban solo mezclar bien los ingredientes y 25% en costos
nuez a los kilos recibidos del depto de mezcla, el costo de esta materia prima es de $6,200. en el mes de diciembre, el depto de coccion
y decorado con un avance de 100% en materiales y 75% en CoCo.
de los deptos es:
ion y decorado
500
3,690
10
4,200
directos conversion
3,690 3,690
10 10
500 125
(500*100%) (500*25%)
4,200 3.825
0 0
4,200 3,825
costos de conversion costos

(MOD y GIF) totales
unidades costo unit. costo
3,825 $2,754 $4,854

0 0 0
3,825 $0.72 2,754 $4,854
-125 $0.72 -90 -340
-10 $0.72 -7 -12

3,690 $0.72 $2,657 $4,502
dades transferidas al depto de coccion y decorado mas los
$1.22
as 5,000 unidades transferidas tienen ahora un costo unitario de $1.2233 en lugar

e $1.22. el costo total transferido es de $4,514.
unidades fisicas
inventario final 120

+
unidades transferidas al depto
de productos terminados 3,615
3,735
materiales costos de
directos coversion
3,615 3,615
120 90
(120*100%) (120*75%)
3,735 3,705
0 0
0% 0%
3,735 3.705
nventario final de prodcutos en proceso en el depto

e coccion y decorado .
nidades transferidas del depto de coccion y decorado

l almacen de productos terminados
mezcla al depto de coccion

nidades transferidas del depto de
ctos terminados
s fisicas del depto de coccion y decorado.
s)+$12(costo del desperdicio) = $1.21
= $145 Nota 1
= $4,369 Nota 2
Costos de conversion Costos del depto Costos
(MOD y GIF) anterior totales
costo unidades costo unit costo
$6,200 3,705 $5,780 4,514 $16,494

0 0 0 0 0
$6,200 3,705 $1.56 $5,780 $4,514 $16,494
-$200 -90 $1.56 -$140 -145 -$485

nota 1
$6,000 3,615 $1.56 $5,640 $4,396
nota 2 $16,009
nados es de $16,000, mientras que el costo del inventario final de productos
tos asignados
ostos asignados a lasunidades del IFPP

a las unidades transferidas

en proceso:
Depto anterior: $145
MPD $200
CoCo $140
total $485
Costos asignados a las unidades transferidos:
Depto anterior: $4,369
MPD $6,000
CoCo $5,640
total $16,009
Total de costos delFPP $16,494
y costos de las unidades (485+16,009)
transferidas o terminadas
oblemas adicionales que conlleva un proceso porductivo. Para determinar

los siguientes depto es necesario considerar las perdidas ocurridas
cional que se agrega a los procesos productivos que puede aumentar
tudio en capitulo anterior:
ciliar los costos asignados del periodo y del inventario inicial de productos en proceso con los costos de las unidades del inventario fina
adas y como sabesmos sabemos que todo
iciembre, el depto de coccion y decorado termino 3,615 kilos de galletas que fueron enviados al almacen de productos terminados.
s unidades del inventario final de productos en proceso y de las unidades trasnferidas o terminadas.
de productos terminados.
CAPITULO # 6 COSTOS DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUBRODUCTOS
Ejemplo 6.1
Si la empresa Madereria del Centro obtiene en su proceso de produccion un producto principal y subproducto, la cual durante
fabrico 5,000 unidades del producto principal a un costo de $8 y vendio durante ese mes 4,500 a $12 cada uno y los gastos adm
producto principal es de $3,000
Se originaron 600 unidades de subproducto que se procesaron adicionalmente e incurrieron en $500 de costos de produccion
De estas 600 unidades solo se vendieron 500 a un precio de $5 cada una.
Ventas de producto principal (4,500*$12)…………………………………………………………………………..

Costo de ventas:
Costos de produccion del productos principal (5,000*$8) ……………………………
(-) Ingreso neto del subproducto (600*$5-$500+$200)…………………………………………
(=) Costos netos de produccion ……………………………………………………………………………
(-) *Inventario final del productos principal (500*$7.54) …………………………..
Utilidad bruta ………………………………………………………………………………………………………………………………

Gastos de operación ……………………………………………………………………………………………………………..
Utilidad neta ……………………………………………………………………………………………………………………………..
NOTA:
Es importante recalcar que para calcula el ingreso neto por la venta del subproducto, deben considerar las unidades producida
vendida. De este forma se toma en cuentael valor neto realizable o valor de mercado del subproducto.
*El costo unitario del producto principal disminuye porque el costo de produccion ahora es inferior y se divide entre las unidad
principa. Ahora en lugar de que el costo unitario sea de $8 sera de $7.54. Para valuar el inventario final se utilizara el nuevo cos
RESUMEN
Enla mayoria de los procesos productivos de obtiene productos que tienen un valor importante de ventas y que son el objetivo
a estos se les conoce como productos principales o coproductos. Sin embargo, existen otros que surgen incidentalmnete como
productivo, que tienen un valor de ventas muy pequeño y ademas no estas contemplados dentro de los objetivos de produccio
y se les conoce como subproductos.
Dentro del proceso de produccion, las empresas incurren en costos conjuntos al fabricar simultaneamente dos o mas producto
separacion en donde se pueden identificar cada uno. Estos costos no pueden ser identificados con cada producto en particular
metodos para asignarlos a los diferentes productos y asi elaborar reportes y valuar los inventarios.
Estos metodos son:

Volumen fisico
Valor neta realizable
Los subproductos pueden ser vendidos igual que los coproductos y pueden venderse en el punto en el que son originados o d
Los metodos para la contabilizacion de los subproductos difieren de los usados para los productos debido a que los subproduct
El primero de estos metodos se refiere al reconocimiemto del subproducto en el momento de la venta, mientras que el segund
del subproducto en el momento en que se producen.
La asignacion de los costos conjuntos es util para la determinacion de costos unitarios y elaboracion de reposrte financieros; si
unitarios no deben utilizarse para la toma de decisiones.
al y subproducto, la cual durante el mes de abril de 200X
0 a $12 cada uno y los gastos administrativos para el
en $500 de costos de produccion y $200 de gastos administrativos.
$54,000
…………………………… $40,000
-2,300
$37,700
………………………….. -3,770 -33,930
……………………… $20,000
………………………….. -3,000
…………………….. $17,070
onsiderar las unidades producidas de subproducto y no las unidades
ferior y se divide entre las unidades producidas del producto

tario final se utilizara el nuevo costo unitario.
te de ventas y que son el objetivos principal de la empresa,

ue surgen incidentalmnete como parte delproceso
ntro de los objetivos de produccion de las empresas
ltaneamente dos o mas productos hasta llegar al punto de

s con cada producto en particular por lo que existen
unto en el que son originados o depues de un procesamiento adicional.
ctos debido a que los subproductos son de importancia secundaria.

e la venta, mientras que el segundo se refiere al reconocimiento
racion de reposrte financieros; sin embargo, estos costos

UNIDAD # 7 ASIGNACIÓN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS
CONCEPTO DE ASIGNACION DE COSTOS
el objetivo de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada uno de los productos que se fabrican en
sin estos costos unitarios seria imposible establecer un precio de venta, valuar los inventarios en proceso y de produuctos t
reportes financieros.
en la fabricacion de cualquier producto se involucran diferentes costos como los que se puedan identficar directamente co
prima directa y la mano de obra directa, hasta los otros que no se pueden identificar directamente y constituyen una parte
los productos.
,
OBJETIVOS DE ASIGNACION DE COSTOS
no solo es importante la asignacion de los costos a los productos para poder determinar los ostos unitrios, valuar inventario
sino, ademas, tiene otros objetivos importantes:
a) permite medir correctamente la utilidad de la empresa y valuar sus activos para propositos financieros.
b) justificacion de costos.
c)motivar administradores y empleados.
d)conocer la rentabilidad de cada producto .
e) toma de decisiones.
TASAS DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
antes de calcular las tasas departamentales es necesario:

*conocer los gastos indirectos de fabricacion en los que incurrira cada departamento, tanto de produccion como de sevicio
*establecer la base de asignacionmas apropiada paara cada uno.
las tasas se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricacion presupuestados para cada departamento entre la base d
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION Y DEPARTAMENTOS DE APOYO.
ya se menciono que en las empresas manufactureras tienen departamentos de produccion y de servicio o apoyo pero ¿cóm
departamento de apoyo o servicio?
*departamentosde producción: son los departamentos donde ocurre la transformacion de la materia prima para convertirl
departamentos de mezcla, de ensamble, de corte, o de tapiceria, etcétera.
*departamentos de sevicio. Sonlos que proporcionan beneficios a los departamentos de produccion sin estar involucrados
prima como la cafeteria en una empresa, el departamento de mantenimiento, intendencia, informática, recursos humanos
Departamentos de apoyo Base de asignación
Mantenimiento horas de mantenimiento

Número de solicitudes de servicio
recursos humanos Número de empleados
costo de la mano de obra
infórmática numero de horas prestadas
ingenieria horas de ingenieria
numero de solicitudes recibidas
cáfeteria numero de empleados
intendencia numero de empleados
contabilidad horas de mano de obra
costo de mano de obra
número de transacciones
Almácen requisiciones recibidas
Energía eléctrica kilowats-hora
MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE GIF DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN.
Métodoo directo
Es el método más usado debido a su sencillez y porque se hace caso omiso de los servicios que prestan recíprocamente los
Los costos de los departamentos deservicio con asignados directamente a los departamentos de producción.
La siguiente informacion para el año 200X, de una empresa que cuenta con sos departamentos de apoyo(mantenimiento y
(mezcla y cocción). La base de asignacion de costos para el departamento de mantenmiento son horas de mantenimiento y
son numero kilowats-hora.
departamentos de apoyo departamentos de produccion
mantenimiento energia mezcla
costos indirectos
estimados antes de la
asignación $30,000 $50,000 $40,000
servicios proporcionados:
horas de mantenimiento 500 2,000
kilowats-hora 20,000 60,000
razones de asgnación
de mantenimiento
(horas en cada
departamento de
produción entre total
de horas de 2,000/5,000
mantenimento) 0.4
razones de asignación
de kilowats-hora
(kilowats-hora en cada
departamento de
producción entre el total 60,000/160,000
de kilowats-hora) 0.375
ASIGNACION DE COSTOS DE DEPARTAMENTOS DE APOYO A LOS DE PRODUCCIÓN
departamentos de apoyo departamento de produccion
mantenimiento energia mezcla

Costos indirectos estimados antes
estimados antes de la asignacion $30,000 $50,000 $40,000
asignacion de costos del departamento
de mantenimiento $30,000 $12,000
asignacion de costos del departamentos (30,000*0.40)
de energia
$50,000 $18,750
(50,000*0.375)
costos totales $___________0 $__________0 $70,750
es importante recalcar que incluso cuando el departamento de mantenimiento proporcione servicio al departamento de en
de energia proporcione servicio al departamento de mantenmiento, esto debe ignorarse, ya que el metodo directo no se a
departamentos de servicio a otros departamentos de servicio.
en el cuadro anterior se muestra que los costos de los departamentos de apoyo se asignan única y exclusivamente a los de
funcion a las bases de asignacioón seleccionada. Los costos indirectos totales para el departamento de mezcla son $70,750
de cocción son de $109,250. estos costos erán utilizados para calcular las tasas predeterminadas de gasto indirectos de fab
la suma de los costos indirectos de los departamentos de servicio asignados a los departamentos de produccion es de$80,0
mezcla cocción totales
mantenimiento $12,000 $18,000 $30,000

energia $18,750 $31,250 $50,000
total $30,750 $49,250 $80,000
METODO ESCALONADO O SECUENCIAL
este metodo reconoce al servicio que presten algunos departamentos de apoyo a otros; sin embargo, esta relación no es re
de costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asignan a todos y cada uno de los otros departamentos de apoy
costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asignan a todos y cada uno de los departamentosde apoyo. Se reali
manera descendiente, comenzando con el departamento de apoyo que proporciona servicio al mayor número de departam
sucesivamente.
departamentos de apoyo departamentos de produccion
energia mantenimiento mezcla cocción
costos indirectos
estimados antes de la
asignación $50,000 $30,000 $40,000 $60,000
servicios
proporcionados:
horas
de mantenimiento 1,000 2,000 3,000
kilowatt-hora 20,000 60,000 100,000
razones
de asignacion de
kilowatt-horas al
departamento
de mantenimiento y 20,000/180,000 60,000/180,000 100,000/180,000
a los de produccón 0.11 0.33 0.56
de mantenimiento a
los departamentos 2,000/5,000 3,000/5,000
de producción 0.4 0.6
Nota: nose consideran las horas de mantenimiento prestadas al departamento de energia puesto que el departamento dde
sus costos a los departamentos de producción y al departamento de mantenimiento. Recuerde que en este metodo una ve
departamento de servicio, no se le podran asignar costos de otro deartamentode servicio.
departamentos de apoyo departamentos de producción

energia mantenimiento mezcla
costos indirectos estimados antes

de la asignación $30,000 $40,000
asignacion de costos del departamento
de energía: $50,000 $5,000 $16,500
0 (50,000*0.11) (50,000*0.33)
$35,500
asignacion de costos del departamento $35,000 $14,200

de mantenimiento (35,000*0.40)
cotos totales $__________0 $_________0 $70,700
Los costos indirectos de los departamentos de servicio asignados a los departamentos de produccion, igual que en el méto
energia $16,500 $28,000 $44,500

mantenimiento $14,000 $21,300 $33,500
total $30,700 $49,300 $80,000
con este metoo los costos indirecots totales para el departamento de mezcla son $70,700 mientras que para el departamen
$109,300, los cuales serán utilizados para calcular las tasas predetermidasde gastos indirectos de fabricacioón; por lo que s
en caso de que algunos departamentos de apoyo no proporcionaran sevicios a otros departamentos de apoyo. Cuando la r
de servicio sea reciproca el método más conveniente será el método recíproco de asignación.
METODO RECÍPROCO DE ASIGNACIÓN
Este metodo a diferencia de los otros dos, sí reconoce la relacion recíproca que existe entre los departamentos de servicio.
departamentos de apoyo departamentos de producción
energia mantenimiento mezcla cocción
costos indirectos
estimados antes
de la asignacion $50,000 $30,000 $40,000 $60,000
servicios
proporcionados:
horas de
mantenimiento 1,000 2,000 3,000
kilowatt-hora 20,000 60,000 100,000
razones de asignacion
de kilowats-hora
al departamento de
mantenimiento y a 20,000/180,000 60,000/180,000100,000/180,000
los de produccción 0.11 0.33 0.56
razones de asignacion
de mantenimiento al
departamento de
energia y a los
departamentos 1,000/6,000 2,000/6,000 3,000/6,000
de producción 0.17 0.33 0.5
una vez que se conoce las razones de asignación para los departamentos de servicio se procede a establecer las ecuacione
departamentos:
Sea:
E = Energia
M = Mantenimiento
Ecuacion para eldepartamento de energía
E = $50,000+(1,000/6,000)M
E= $50,000+0.17
Ecuacion para el departamento de mantenniminto
M= $30,000 + (20,000/180,000)E
M= $30,000 + 0.11E
Se resuelven las ecuaciones sustituyendo M (la segunda ecuación) en la primera ecuación:

E = $50,000 + 0.17 ($30,000 + 0.11E)
E =$50,000+ $5,100 + 0.0187E

E - $0.0187 = $55,100
0.981E = $55,100
E= $55,100/0.9813
E= $56,150 costo total del departamento de energía
ahora se sustituye el resultado del departamento de energia en la ecuacion para el departamento de mantenimiento:
M = $30,000 + 0.11E
M = $30,000 + 0.11E ($56,150)
M = $36,177 Costo total del departamento de mantenimiento
Ahora que conocemos los costos totales para el departamento de energia y para el departamento de mantenimiento se po
exclusivamente a los departamentos de producción en bae a las proporciones de uso por cada departamento de produccón
cabe recalcar que el total de costos indirectos de los departamentos de servicio que se van a asignar a los departamentos d
($50,000 parael departamento de energia y $30,000 para el mantenimiento).
si sumamos los nuevos costos totales para ambos departamentos de servicio, observamos que son de $92,327($56,150 pa
mantenimiento) en lugar de los $80,000 ¿por que hay diferencia de $12,327?
al momento de resolver las ecuaciones simultáneas,calculamos costos totales indirectos para el departamento de energia d
de mantenimiento de $36,177. de los $56,150 tendríamos que quitar 11% ($6,177) que será asignado al departamento de
un saldo de $49,973 y lo mismo sucedería para el departamento de mantenimiento que se le quita el 17% de los costos qu
energía, de tal forma que quedaría un saldo de $30,027[36,177 - (0.17* $36,177)].
razones de asignación departamentos de apoyo departamentos de produccion

energia mantenimiento mezcla
razones de asignacion de kilowatts-
hora al departamento de
mantenimiento y a los 20,000/180,00060,000/180,000
de producción 11 0.33
de mantenimiento al departamento
de energía y a los departamentos 1,000/6,000 2,000/6,000
de producción 0.17 0.33
ASIGNACIÓN DE COSTOS DE DEPARTAMENTOS DE APOYO A LOS DE PRODUCCIÓN
departamentos de apoyo
Enegía mantenimiento
Costos indirectos estimados antes de la asignación $56,150 $36,177

asignación decostos del departamento $56,150
de energía los departamentos de producción: $__________0
asignación de costos del departamento de
mantenimiento a los departamentos $36,177
de producción:
Costos totales $__________0 $__________0
los costos indirectosde los departamentos de servicio asignados a los departamento de producción, igual que en el método
escalonado suman $80,000
Energía $18,530 $31,444 $49,974

Mantenimiento $11,938 $18,088 $30,026
Total $30,468 $49,532 $80,000
los tresmetodos arrojan resultados diferentes para la determiacion de los costos indirectos defabricación en los departame
la selección del método dependerá de las instrucciones que tengan los departamentos de apoyo con los departamentos d
que en el caso de las empresas que trabajan con el sistema just in time, al trabajar por medio de células(pequeños grupos
asignación de los gastos indirectos de fabricación de los departamentos de servicio a los departamentos de producción, ya
funciones de producción, ya que estos grupos llevan a cabo las funciones de producción y de servicio.
RESUMEN
Cualquier empresa manufacturera incurrira en diferentes costos al fabricar un producto. Existen los que se pueden identific
como son los materiales directos y la mano de obra, y los otros, que es imposible identificarlos directamente con los produ
actualmente el elemento más importante del costo de producción: los gastos indirectos de fabricación.
asignar correctamente los costos a los productos o servicios es importante para valorar los inventarios,reportes financieros
la rentabilidad de la empresa y tomar decisiones.
la mayoria de las empresas cuentan con dos tipos de departamentos:

*departamentos de producción
es donde ocurre la transformación de la materia prima para convertirla en producto terminado.
*departamentos de servicio
son los que proporcionan beneficios a los departamentos de producción sin estar involucrados en la transformación de la m
debido a que los departamentos de servicio con los que proporcionan apoyo a los drpartamentos de producción, los costos
departamentos de servicio deberán ser asignados a los de producción para determinar las tasas de gastos indirectos de fab
departamentos productivos.
es importante seleccionar las bases adecuadas para la asignación de los gastos indirectos de fabricación en los departamen
departamentos de servicio y en los departamentos de producción.
los metodos de asignación de GIF de los departamentos de apoyo a los departamentos de producción son tres:
1.- Método directo.
2.- Método escalonado o seuencial.
3.-Método recíproco.
e los productos que se fabrican en una emresa manufacturera.
tarios en proceso y de produuctos terminados, asi como elaborar
puedan identficar directamente con los productos; es decir, la materia

rectamente y constituyen una parte importante para la elaboracion de
r los ostos unitrios, valuar inventarios y elaborar reportes financieros,
ositos financieros.
anto de produccion como de sevicio.
a cada departamento entre la base de asignacion respectiva.
ion y de servicio o apoyo pero ¿cómo podemosdiferenciar de un
de la materia prima para convertirla en producto terminado como los
e produccion sin estar involucrados en la transformacion de la materia

cia, informática, recursos humanos, servicios médicos, etcétera.
TAMENTOS DE PRODUCCIÓN.
ios que prestan recíprocamente los departamentos de servicio o apoyo.

entos de producción.
mentos de apoyo(mantenimiento y energia) y dos de produccion

ento son horas de mantenimiento y para el departamentos de energia
tamentos de produccion total de horas de total de kilowat-

mantenimiento horas en
cocción en departamentos departamentos
de producción de produccion
$60,000
3,000 5,000
100,000 160,000
3,000/5,000 40% + 60%

0.6 100%
100,000/160,000 37.5% + 62.5%
0.625 100%
tamento de produccion
cocción
$60,000
$18,000
(50,000*0.625)
$31,250
(50,000*0.625)
$109,250
ione servicio al departamento de energia y a su vez, el departamento

e, ya que el metodo directo no se asignan los costos de lo
nan única y exclusivamente a los departamentos de producción en

partamento de mezcla son $70,750 mientras que para el departamento
rminadas de gasto indirectos de fabricación.
tamentos de produccion es de$80,000:
; sin embargo, esta relación no es reciproca, ya que la asignacion

de los otros departamentos de apoyo. Se realiza una asignacion de
os departamentosde apoyo. Se realiza una asignacion de costos de
rvicio al mayor número de departamentos de produccion, y asi
total de horas total kilowat-
de mante- horas en departa-
nimiento en mentos en
departamentos produccion y
de producción de servicio
5,000* Nota
180,000
11%+33%+56%
100%
40%+60%
100%
gia puesto que el departamento dde energia será el primero en asignar

ecuerde que en este metodo una vez que se asignaron los costos a un
tamentos de producción
cocción
$60,000
$28,000
(50,000*0.56)
$21,300
(35,500*0.60)
$109,300
de produccion, igual que en el método directo suman $80,000:

00 mientras que para el departamento de cocción son de
rectos de fabricacioón; por lo que seria conveniente utilizado
partamentos de apoyo. Cuando la relación entre los departamentos
ntre los departamentos de servicio.
total de horas total de kilowats

de mantenimiento hora
6,000
180,000
11%+33%+56%
100%
17%+33%+50%
100%
procede a establecer las ecuaciones lineales para ambos

artamento de mantenimiento:
artamento de mantenimiento se podrán asignar la única y

or cada departamento de produccón.
van a asignar a los departamentos de producción es de $80,000
mos que son de $92,327($56,150 para energia y $36,177 para
s para el departamento de energia de $56,150 y para el departamento

e será asignado al departamento de mantenimiento. lo que nos dejaría
e se le quita el 17% de los costos que serán asignados al departamento de
tamentos de produccion
cocción
100,000/180,000
0.56
3,000/6,000
0.5
departamentos de producción
Mezcla Cocción
$40,000 $60,000
$18,530 $31,444
(56,150*0.33) (56,150*0.56)
$11,938 $18,088
(36,177*033) (36,177*0.50)
$70,468 $109,532
producción, igual que en el método directo y en el método
tos defabricación en los departamentos de producción.
de apoyo con los departamentos de servicio. Es importante señalar

medio de células(pequeños grupos de trabajo) no es necesaria la
s departamentos de producción, ya que estos grupos llevan a cabo las
n y de servicio.
. Existen los que se pueden identificar directamente con los productos;

ficarlos directamente con los productos; sin embargo,constituyen
de fabricación.
los inventarios,reportes financieros, determinar sostos unitarios medir

ucrados en la transformación de la materia prima.
rtamentos de producción, los costos presupuestados de los

las tasas de gastos indirectos de fabricacion n los diferentes
os de fabricación en los departamentos de servicio y en los
de producción son tres:

CAPITULO # 8 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y NUEVOS MÉTODOS DE COSTEO
SISTEMAS TRADICIONALES Y ACTUALES DE COSTEO.¿CUÁL ES LA DIFERENCIA?
La globalización y la apertura comercial han llevado a las empresas a enfrentarse a un alto nivel de competencia, lo cual ha
nuevas estrategias, el mejoramiento de los procesos productivos y el rediseño de los sistemas de costeo que le permita un
sin embargo, para que esto se cumpla se requiere que exista no sólo cambios en los productos sino también en los proceso
técnicas como:
*just in time (JIT)

*total quality management (TQM)
*activiti based mangement (ABM)
dichas técnicas originaron el desarrollo de nuevos criterios en la determinación de los costos:

*back flush accounting.
*life cycle costing
*target costing.
*activity based costing(ABC)
BACK FLUSH ACCOUNTING
Es un metodo de acumulación de costos que usan algunas empresas que adoptn los sistemas de producción just in time (JI
inventarios, manteniento sólo lo que efectivamente se venderá o se usará (en caso de los materiales)
el objetivo principal de este metodo es procurar la eliminación de inventarios al considerar que los costos, a nivel de pordu
solamente por los costos de los materialesy que los costos de conversión, deberian considerarse sólo como costos de los po
deberian incluirse en la producción en proceso. Esto quiere decir que:
la materia prima se debe considerar como parte integrante del costo de producción desde el momento en que se compra o
finalmente se elabora o ransforma.
VALUE CHAIN ANALISIS
este concepto surgue por los análisis que porter realizó on respecto a la estrategia competitiva que debe seguir cualquier e
1. competencia por diferenciación de productos.
2. competencia en razón de costos
porter sostiene en su análisis que el valor superior de los productos o servicios de una empresa está relacionado con tres c
1.menores precios que la competencia.
2. beneficios iguales o equivalentes que la competencia.
3. beneficios únicos que justifiquen un precio mayor al de la competencia.
todas las actividades que no agregan el valor, deberán eliminarse y mejorarse las que si lo agregan por ejemplo, las activida
producto son los costos de almacenaje.
Por lo que es necesario determinar, en primer lugar,cúal es la cadena de valor de la empresa para asignarle los costoss a las
diseño del desarrollo mercado distribución

producto o y producción tecnia del producto
servico del producto o servicio
o servicio
en esta grafica podemos darnos una idea de cómo es necesario dividir el proceso que realiza una empresa(cadena de valor
de este proceso los costos correspondientes.
algunos ejemplos de generadores de costos(cost drivers) dentro de la cadena de valor son:
cost driver selección o parte dentro

de la cadena de valor
numero de ordenes de diseño diseño del producto o servicio
número de especificaciones desarrollo y producción
número de anuncios mercadotecnia
nuúmero de productos enviados o distribución del producto o servicio
servicios prestados
números de clientes o solicitudes servicio al cliente
atendidos
algunos ejemplos de generadores de valor(value drivers) dentro de la cadena de valor son:
value drivers sección o parte dentro

de la cadena de valor
número de innovaciones diseño del producto
número de especificaciones cubiertas desarrollo y producción
relaciones con los clientes mercadotecnia
tiempo de respuesta en la entrega distribución del produccto o servicio
calidad en el servicio servicio al cliente
TARGET COSTING
el target costing es un sistem de información para la toma de decisiones que permite obtener para los productos el costo u
el cual representa el costo de los recursos que se deben consumir para lograr que un producto se venda a precio objetivo.
el objetivo es tratar de racionalizar los costos logrando la reducción de los costos unitarios
ligado con el ciclo de la vida del producto, cabe resaltar que la mayoría de los costos se comprometen o se determinan ante
etapa de producción, por lo que éstos deben disminuir en las etapas iniciales durante el ciclo de vida; es decir, surante la pl
ACTIVITY BASED COSTING (ABC)
para poder identificar una actividad, el cuestionamiento más sencillo sería

¿Qué trabajos (actividades) se realizan dentro de la organización? Con esta sencilla pregunta es muy fácil identificar cualqu
Costeo tradicional
COSTOS PRODUCTOS
Costeo ABC
COSTOS PRODUCTOS
ACTIVIDADES (Objetos de
(Recursos)
costos)
ACTIVIDADES, OBJETOS DE COSTEOS E INDUCTORES DE COSTOS
La asignacion de costos a las actividades y a los objetivos de costos se apoyan fundamentalmente en los inductores, genera
costos o cost drivers, con los cuales se explican la relación causa-efecto entre las actividades y los objetivos de costos.
en general, se puede decir que la secuencia del modeloABC es el siguiente:
RECURSOS ACTIVIDADES OBJETOS DE COSTO
*Recepción
*Materias de materiales *Producto "A"
primas *Equipaje y *Producto "B"
*Sueldos y distribucion *Servicio "A"
salarios *Elaboracion *Servicio "B"
*Maquinaria de cotizacion
COSTEO DE CADA PRODUCTO BAJO EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL
Alajhero:
MPD $70
MOD $25
GIF asignados $ 20*
Costo de cada alhajero $115
portarretrato
MPD $50
MOD $20
GIF asignados $16*
Costo de cada portarretrato $86
florero:
MPD $25
MOD $15
GIF asignados $8*
Costo de cada florero $48
*CALCULO DE LOS GIF
Horas MOD Tasa GIF asignados

Alhajero 5 $4 $20*
portarretrato 4 $4 $16*
florero 2 $4 $8*
COSTO DE CADA PRODUCTO BAJO EL COSTEO PARA ACTIVIDADES (ABC)
Actividades desarrolladas en la empresa:
actividad departamentas responsable driver (inductor)
compras de materiales compras y embarque número de órdenes de

compra
preparación de la maquinaria producción tiempo de preparación
uso de la maquinaria producción horas máquina usadas
embarques de productos compras y embarques número de embarques
terminados
costo de cada alhajero por actividades:
Actividad compra de inductor costo de la costo unitario numero de costo

1 materiales número de actividad $240/*15 órdenes= ordenes de asignado
órdenes de $240 $16 por orden alhajeros $80(16*5)
compra *total de órdenes 5 órdenes
Actividad preparación inductor costo de la Costo unitario tiempo de costo
2 y arranque tiempo de actividad $200/*5 horas= preparación asignado
de máquinas preparación $200 $40 por hora 2 horas $80(40*2)
*total de horas
Actividad uso de la inductor costo de la costo unitario horas- costo

3 maquinaria horas- actividad $600/*50 horas= máquina asignado
máquina $600 $12 por hora 20 horas $240
usadas *total de horas (12*20)
Actividad embarque inductor costo de la costo unitario número de costo
4 de productos número de actividad $360/*10 embarques asignado
terminados embarques $360 embarques 4 $144
$36 por embarque (36*4)
total de
embarques
Por lo que el costo integrado de cada producto por costeo ABC queda como sigue:
COSTO INTEGRADO DE CADA PRODUCTO POR COSTEO ABC

producto
Alhajero portarretrato florero
MPD $70 $50 $25

MOD $25 $20 $15
Actividades
Compra de materiales $2.00 $2.00 $9.60
Preparación y arranque $2.00 $2.50 $4.00
uso de maquinaria $6.00 $7.50 $12.00
Embarque de producto $3.60 $4.50 $7.20
TOTAL DE ACTIVIDADES $13.60 $16.50 $32.80
TOTAL $108.60 $86.50 $72.80
Comparación costeo tradicional y costos ABC
costeo tradicional costeo ABC

alhajero portarretrato florero alhajero portarretrato florero
MPD $70 $50 $25 $70 $50 $25
MOD $25 $20 $15 $25 $20 $15
GIF $20 $16 $8 $13.60 $16.50 $32.80
TOTAL $115 $86 $48 $108.60 $86.50 $72.80
es importante observar que en el cao de la fabricación de floreros, bajo el sistema tradicional se pensaría que se requieren
únicamente 8 pesos de GIF, mientras que en ABC se demuestra que se requieren $32.80, por la cantidad de recursos
que consume de acuerdo con las actividades que requiere.
RESUMEN
al ir mejorando los procesos productivos debido a la globalización que se vive actualmente, origina la necesidad de adopta
nuevas estrategias en todos los ámbitos en las empresas, principalmente en las áreas de costos.
el aumento en los márgenes de utilidad no éstan necesariamente relacionado con el aumento en las ventas, pero sí puede
de la mano con la disminucion de costos y la correcta fijación en los precios de los productos, es por esto la relevancia de
costear correctamente los productos y/o servicios.
la robotizacion y cambos tecnológicos ha provocado la automatización de los procesosproductivos y, por tanto,los gastos
indirectos de fabricacion han llegado a convertirse en el costo más importante de un producto y/o servicio.
la distribución de los costos directos de la producción no representa un gran reto, ya que se hace de manera precisa y certe
sin embargo, la asignacion de los gastos indirectos implica un desafio importante.
los sistemas de costeo tradicionales asignan los gatos indirectos de manera arbitraria, utilizando generalmente tasas de
aplicación basadas en horas-hombre, horas-máquinao volúmenes producidos y asumir una relación directa entre estos cos
indirectos y sus baes de aplicación, de tal forma, que al modificarlas, automaticamente se producirá un cambio en el costo.
las nuevas herramientas de costeo que han surgido en los ultimos años: back flush accounting; value chain analysis;
throunting; accounting; life cycle costing y ; activity based costing, permiten mejorar la determinación del osto de los prodc
y/oservicios mezclando diferentes recursos.
la compresión de los costos, la estructura de los mismos y las estrategias que persiga cada organización e reflejará en el
mejoramiento y efectividad de la misma con ventaja competitiva.
el de competencia, lo cual ha originado la necesidad de adoptar
de costeo que le permita un análisis confiable de rentabilidad.
s sino también en los procesos, A raíz de esto surgen nuevas
de producción just in time (JIT), el cual consiste en reducir los
ue los costos, a nivel de porducción, deberian estar integrados

rse sólo como costos de los porductos terminados y que no
momento en que se compra o ingresa al almacén hasta que
a que debe seguir cualquier empresa y que ésta orientada a dos ámbitos fundamentales:
sa está relacionado con tres conceptos:
egan por ejemplo, las actividades que no agregan valor al
para asignarle los costoss a las actividads generadoras de valor
servicio al
el producto cliente
una empresa(cadena de valor ) y así, asignarle a cada parte
para los productos el costo unitario objetivo,

o se venda a precio objetivo.
rometen o se determinan antes de llegar a la

de vida; es decir, surante la planeación, diseño y desarrollo, ya que estos costos tienen repercusiones en los resultados obtenidos s futu
es muy fácil identificar cualquier actividad en la empresa. Véase en la siguiente figura la diferencia entre un sistema de costeo tradicion
PRODUCTOS
PRODUCTOS
(Objetos de
costos)
ente en los inductores, generadores de

y los objetivos de costos.
OBJETOS DE COSTO
*Producto "A"
*Producto "B"
*Servicio "A"
*Servicio "B"
river (inductor)
úmero de órdenes de
empo de preparación
oras máquina usadas
úmero de embarques
unidades número costo por

por lote de lotes alhajero
20 2 actividad 1:
($80/40 unidades)
20 2 actividad 2
$2.00
$(80/40 unidades)
20 2 Actividad 3:
$6.00
($240/40 unidades
por lote de lotes alhajjero
20 2 actividad 4:
$3.60
($144/40 unidades)
TOTAL
$13.60
se pensaría que se requieren

la cantidad de recursos
rigina la necesidad de adoptar
o en las ventas, pero sí puede ir

es por esto la relevancia de
tivos y, por tanto,los gastos
o y/o servicio.
ace de manera precisa y certera;
do generalmente tasas de
elación directa entre estos costos
oducirá un cambio en el costo.
g; value chain analysis;
minación del osto de los prodctos
ganización e reflejará en el
s en los resultados obtenidos s futuro. Lo importante es realizar un análisis que conduzca a minimizar el costo del ciclo de vida.
ntre un sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC

osto del ciclo de vida.
CAPITULO # 9 COSTOS ESTÁNDARES PARA MATERIALES Y MANO DE OBRA
DEFINICION DE COSTOS ESTÁNDAR
La administración y la contabilidad van relacionadas íntimamente en cualquier organización. La administración juega un pa

objetivos de la organización y elabora los planes para poder alcanzarlos. Además de la planeación, es muy importante el co
no se podría asegurar que los objetivos planeados fueran alcanzados.
el concepto de estándar existe en muchos ámbitos dentro de nuestra vida y al querer definirlo necesariamente se tendría q
de normas o parámetros.
VENTAJAS DEL COSTEO ESTÁNDAR
El uso de un sistema de costeo estándar en una empresa tiene varias ventajas:

1. ayuda a la realización de una planeación adecuada.
2.los costos estándar sireven como una edida de control para medir la eficiencia en las diferentes áreas funcionales de la em
3. permite la comunicación y coordinación de los diferentes niveles de la organizació, en el proceso de establecer y dar seg
4. Ayuda a detectar áreas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.
TIPOS DE ESTÁNDARES
los costos estandares se clasifican en :

1.Estándares ideales o teóricos
2.Estándares básios o fijos.
3.Estándares alcanzables.
VARIACIÓNES EN MATERIAS PRIMAS
Las materias primas son importantes al elaborar cualquier presupuesto por dos razones principales:
a) Por la cantidad fisica de materiales que se an a utilizar en la producción.
b) Por el costo quetienen los materiales para elaboraruna unidad de producto terminado.
las variaciones serán favorables cuando la cantidad realmente utilizada de materiales p el precio real de los mismos sean in
otro lado, tendremos una variación desfavorable cuando la cantidad relmente utilizada de materiales o el precio real de los
etándares, lo cual indicaría que esta trabajando de manera ineficiente.
VARIACIÓN EN CANTIDAD DE MATERIALES
la variación en cantidad de materiales se calcula utilizando la siguiente ecuación.
variación cantidad cantidad * precio

en cantidade = real - estándar estándar
de materiales utilizada por unidad
VARIACIÓN EN PRECIO DE MATERIALES
Una variación en precio surge cuando es diferente el precio real al que se compró la materia prima con respecto al precio e
la gerencia
al igual que para el cálculo de las variaciónes de cantidad de materiales, también eiste una fórmula para calcular la variació
variación * cantidad
en precio = precio _ precio real
de materiales real estandar compartida
veamos el siguiente ejemplo:

La compañía "paletas geométricas, S.A", se dedica a la fabricación de paletas de chocolate de formas geométricas. A contin
respecto a los estándarespara la materia priima y para la mano de obra directa:
Materia prima directa:
chocolate 50 gramos por paleta

$100 el kilogramo
palito de plastico 1 palito
$0.30 cada palito
mano de obra directa
12 minutos por paleta a $19 por hora

*12 minutos equivalen a 0.20 de una hora (una quinta parte de una hora)
el 1 de marzo de 200X se compraron las siguientes materia primas:
cantidad compratida costo unitario costo total
100 kilos de chocolate $110 $11,000

2,200 palitos d plástico $0.25 $550
durante la primera semana de marzo se produjeron 1 900 paletas de chocolate y las cantidades reales que se utilizaron en
chcolate 98 kilos
palitos de plástico 2,050 palitos
mano de obra directa 300 horas a $17 cada hora
variaciones en materia prima directa
variacion en cantidad de chocolate
variación en cantidad (cantidad real utilizada - cantidad

de materiales estándar)*precio estándar por unidad
$300 desfavorable = (98 kilos - (1,900 paletas* 0.05 kg)) * $100 kg de chocolate
es una variación desfavorable debido a que los kilos de chocolate utilizados
(reales) fueron más que los que se debieron haber utilizado (98 kilos> 95 kilos)
variacion en precio de chocolate
variación en precio = (precio real - precio

de materiales estándar)* cantidad real compartida
$1,000 desfavorable = ($100 - $100) * 100 kilos de chocolate
es una variación desfavorable debido a que el preci real del chocolate fue
superior al precio estandar por kilo ($110 > $100)
Variaciones e materia prima directa:

chocolate
lo que debió
lo que pasó pasar
realmente (estándar)
variacion en precio variación en cantidad
= $1,000 desfavorable = $300 desfavorable
100 kilos* 98 kilos* 1,900 paletas

100 kilos* $100 cada kilo *o.05 kgs. *
$110 cada $100 cada kilo
kilo =$9,800 pesos $100 cada
= $10,000 de de kilos kilo
= $11,000 kilos comprados usados = $9,500
es muy censillo calcular estas variaciones por medio de una gráfica ya que se puede visualizar fácilmente lo que ésta ocurri
veamos ahora el caso de los palitos, que es la segunda materia prima que se utiliza para fabricar las paletas.
variación en cantidad de palitos
variación en cantidad = cantidad real utilizada- cantidad

de materiales estandar) * precio estándar porunidad
$45 desfavorable = (2,500 palitos - (1,900 paletas* 1palito )) *$0.30 cada palito
es una variación desfavorable debido a que la cantidad de palitos utilizados
fueron mayores que los que se debieron haber utilizado (2,050 palitos> 1,900
palitos.)
variación en precio de palitos
variacion en cantidad = (cantidad real utilizada - cantidad

de materiales estándar) * precio estándar por unidad
$110 favorable = ($0.25 -$0.30) * 2,200 paalitos
es una variación favorable debido a que el precio real del palito fue inferior al
precio estandar ($0.25 < $ 0.30).
variaciónes en materia prima directa

palitos:
lo que
lo que debió
debió
lo que pasó pasar
realmente pasar
(estándar)
pasar
variación en precio variación en canti (estándar)
= $110 favorable =45 desfavorable
2,050 palitos*
$0.30 cada 1,900 paletas *
2,200 palitos * 2,200100
palitos*
kilos* $0.30 cada
$0.25 cada $0.30 cada palito
$110 cada kilo 100 kilos* = $615 pesos palito *1 palito
palito = $550 palito = $660 cada paleta =
pesos =de$11,000
palitos $110 cada kilo de
palitos $570
comprados = $11,000 utilizados 100 kilos*
$110 cada kilo
= $11,000
VARIACIONES EN MANO DE OBRA DIRECTA
Los estandares que existen para la mano de obra directa son dos:
a) variación en eficiencia
b) variación en tarifa
la variacion en eficiencia de mano de obra directa se calcula utilizando la siguiente ecuación
variacion Horas Horas * tarifa

en eficiencia = reales - estandar estandar
de MOD utilizadas permitidas por hora
La variación en la tarifa de la mano de obra directa se calcula utiliando la siguiente ecuación:
variación * Horas
en la tarifa = Tarifa - Tarifa reales
de MOD Real estándar trabajadas
continuaremos con el mismo ejemplo para explicar el calculo de las variaciónes en mano de obra directa.
variacion en eficiencia de MOD
variación en eficiencia = horas reales utilizadas - horas estándar

de MOD permitidas) * tarifa estándar por hora
$1, 520 favorable = 300 horas - (1,900 paletas+ 0.20 horas)) * 19 por hora
Es una variaciónfavorable debido a que las horas reales utilizadas de
MOD fueron inferiores que las que se decieron haber utilizado
(300 horas< 380 horas)
variación en tarifa de MOD
Variación en tarifa = (horas reales utilizadass - horas estándar

de MOD permitidas) * tarifa estándar por hora
$600 favorable = ($17 - $19) * 300 horas
es una variación favorable debido a que la tarifa real de la MOD fue inferior a
La tarifa estándar de MOD ($17<$19)
variación en tarifa de MOD
Variación en tarif = (tarifa real - tarifa

estándar) * horas reales trabajadas
$ 600 favorable = ($17 - $19) * 300 horas
es una variación favorable debido a que la tarifa real de la MOD fue inferior a
la tarifa estándar de MOD ($17 < $19)
Ahora por medio de gráficas calcularemos las variaciones para la mano de obra directa
RESUMEN
La contabilidad de costos estándar es útil en los procesos de planeación y control en cualquier empresa. Estos estándares s
del costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación.
los costos estándar son un instrumento de medida quea ayuda a determinar la eficienciaa o ineficiencia de las diferentes á
El establecimiento de estándares debe realizarse cuidadosamente ya que lo lejos de resultar en beneficio para la empresa,
en los empleados.
las variaciones en la materia prima directaa pueden darse en sos aspectos: variación en precio y variación en cantidad. La v
materia prima, utilizando el precio de compra unitario y la cantidad comprada. La variación en cantidad de materiales se ca
materia prima sea requerida en el proceso productivo.
las variaciónes en la mano de obra son de dos tipos: variación en eficienccia y variación en tarifa. Una variación en eficienc
trabajadas difieren de las horas estándar permitidas para una determinada producción. Una variación en tarifa surgue cuan
directa difiere de la tarifa estándar.
las variaciónes que surgen al comprar lo real contra lo estándar son útiles para la gerencia por que lo permiten tomar medi
necesarios. Por otro lado, son un medio para estimular y recompensar a los trabajadores por un desempeño superior al est
detectar áreas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.
dministración juega un papel importante ya que establece los
, es muy importante el control administrativo, ya que sin él
cesariamente se tendría que asociar con el establecimiento
áreas funcionales de la empresa.

o de establecer y dar seguimiento a los estándares.
eal de los mismos sean inferiores a los estándares. Por

ales o el precio real de los mismos sean superiores a los
a con respecto al precio estándar que fue establecido por

a para calcular la variación en precio:
mas geométricas. A continuación se presenta la informaión
ales que se utilizaron en la producción fueron las siguientes:

lmente lo que ésta ocurriendo.
presa. Estos estándares se establecen para los tres elementos
iencia de las diferentes áreas funcionales en una empresa.

eneficio para la empresa, pudieran provocar y desmotivación
ariación en cantidad. La variación en precio se calculará en el momeno en que se compre la

ntidad de materiales se calculará en el momento en que la
Una variación en eficiencia surge cuando las horas realmente

ción en tarifa surgue cuando la arifa real de la mano de obra
e lo permiten tomar medidas correctivas y hacer los ajustes

esempeño superior al estándar, así como la posibilidad de
UNIDAD # 10 COSTOS ESTÁNDAR PARA GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
DEFINICIÓN DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los gastos indirectos de fabricación se clasificaban de acuerdo con su comportamiento en fijos y variabbles. Los costos vari
modifican en proporción directa a la producción, mientras que los costos fijos son los que permanecen constantes dentro d
en el caso de los materiales directos se estudiaron dos variaciónes

*variación en precio
*variación en calidad
mientras que para la mano de obra directa fueron:

*variación en tariifa
*variaciónen eficiencia
en resumen, las variaciónes que pueden existir en gastos indirectos de fabricación son:
a) Variación en eficiencia
igual que en el caso de la mano de obra estas variaciones están basadas en horas.Ccuando las horas reales trabajadas son d
permitidas para la producción se dará lugar a una variación.
b) Variación en precio
estas variaciones surgen cuando el monto real erogado de gastos indirectos de fabricación es diferente al monto presupues
c) Variación en volumen
esta variación surge cuando la producción real es diferente a la capacidad normal.
El uso del presupuesto flexible permite a las empresas no sólo calcular fácilmente el total de gastos indirectos de fabricació
niveles de producción sino que es una herramienta importante en el control de costos y en la evaluacion de la actuación.
VARIACIONES EN GASTOS INDIRCTOS DE FABRICACIÓN
a) Variación en eficiencia
*para calcular las variacióne en gastos indirectos de fabricación utilizaremos la base de horas de mano de obra directa.
*se comparan las horas reales trabajadas con las horas estándar permitidas para la producción.
*si las horas reales trabajadas son superiores a la horas estándar se tendrá una variación desfavorable.
*en el caso de que las horas reales fueran inferiores a las horas estándar, entonces se tendrá una variación favorable.
*es importante aclarar que las horas estándar permitidas para la producción no son iguales a las horas estándar para un de
se debe considerar el número de horas que deben ser requeridas (estándar) para un determinado volumen de producción.
la formula para determinar la variación en eficiencia es:
* tasa estandar
variación = Horas reales Horas estandar de GIF
en eficiencia de MOD - permitidas para variable
trabajadas la producción
b) variaciónes en precio (o monto)
*cuando los gastos indirectos de fabricación reales son diferentes a los gastos indirectos de fabricación presupuestados sur
* si los GIF reales son superiores a los GIF presupuetados se tendrá una variación desfavorable.
*Si los GIF reales son inferiores a los GIF presupuestados se tendrá entonces una variación favorable.
la formula para determinar una variación en precio de los GYF es:
variación = GIF Horas reales tasa GIF fijos

en precio reales de MOD * estándar de - presupuestados
trabajadoras GIF variable
c)variación en volumen
*la dos variaciónes anteriores (eficiencia y recio) existen para los tres elementos del costo de priducción:
•Materia prima directa.
•Mano de obra.
•Gastos indirectos de fabricación.
*La variación en volumen se calcula únicamente para los gastos indirectos de fabricación en su porción fija, ya que los costo
productos de acuerdo al volumen de producción.
La fórmula para determinar la variación en volumen es:
variación Horas de MOD Horas estánda * Tasa estándar

en volumen = de la capacid - permitidas de GIF fijos
de produccón normal o del para la
denominador producción
I. MÉTODO CON BASE EN DOS VARIACIONES
1. Variación controlable o variación en presupuesto.
variación GIF horas reales tasa GIF fijos

en precio = reales de MO * estándar de + presupuestados
de GIF trabajadas GIF variable
variación Horas reales Horas estand * Tasa estándar

en eficiencia = de MOD - permitidas para de GIF
de GIF trabajadas la producción variable
variación GIF horas estandar tasa

en = reales - de MOD variable + GIF fijos
presupuesto permitidas pa * estándar presupuestados
la producción de GIF
2. variación no controlable o variación en volumen
variación horas de MOD de Horas estándar * Tasa estándar

en volumen = la capacidad normal - permitidas para de GIF
de produccion o del denominador la producción fijos
II. MÉTODO CON BASE EN TRES VARIACIONES
En el metodo de dos variaciónes estudiamos que la variación en presupuesto es una combinación de dos variaciónes:
1. Variación en precio
2.Variación en eficiencia.
III. MÉTODO CON BASE EN CUATRO VARIACIONES
variación en precio
a) variación en precio de la parte variable en los GIF
*la variación en precio de la parte en los GIF surge de la diferencia entre los GIF surge de la diferencia entre los GIF variable
y las horas de MOD realmente trabajadas multiplicada por la tasa variable estándar de GIF
*Estos cambios puede suurgir por cambios inesperaados en los precios en el mercado o por gastos extraordinarios en mate
de obra indirecta.
La fórmula para calcular la variación en precio variable en GIF es:
variación en GIF Horas reales Tasa estándar

precio de = reales - de MOD * de GIF
GIF variable variales trabajadas variable
* lo unico que se ésta haciendo enla fórmula anterio es quitarle los GIF fijos presupuestados.
b) Variación en precio de la parte fija en los GIF
*Esta variación surge de la difrencia entre los GIF fijos realmente incurridos en un periodo determinado y los GYF fijos pres
periodo.
la fórmula para determinar esta variación es:
Variación en precio de GIF fijos = GIF fijos reales -GIF fijos presupuestados
RESUMEN
En capitulos anteriores se analizó la importancia de los tres elementos del costo de producciójn:
*Materia prima directa
*Mano de obra directa
*Gastos indirectos de fabricación.
actualmente los gastos indirectos de fábricación son el principal componente del costo en cualquier proceso productivo, po
variaciónes implica una atención especial.
las variaciónes en gastos indirectos de fabricacion se dividen en tres:
1. Variaciónes en precio
Las variaciónes en precio se presentan para los gastos indirectos de fabricación y
2.Variación en eficiencia
la variación en eficiencia existe unicamente para los gastos indirectos de fabricación fijos variables ya que los gastos fijos no
un detrminado rango de volumen, el hecho de que se trabajen más horas no efectuará el tootal de gastos indirectos de fab
3. variación en volumen
la variacion en volumen existe únicamente para los gastos indirectos de fabricación fijos ya que éstos son aplicados a los pr
de producción.Como la tasa estándar de GIF fijos
variabbles. Los costos variables son los que varían o se
necen constantes dentro de un rnco especifico de producción.
ras reales trabajadas son diferentes a las horas estándar
rente al monto presupuestado.
os indirectos de fabricación (fijos y variables) en diferentes

luacion de la actuación.
mano de obra directa.
variación favorable.
horas estándar para un determinado periodo.
o volumen de producción.
ación presupuestados surgirá una variación
resupuestados
orción fija, ya que los costos fijos son aplicados a los

GIF fijos
resupuestados
n de dos variaciónes:
ncia entre los GIF variables realmente incurridos
s extraordinarios en materia prima indirecta a mano
minado y los GYF fijos presupuestados para ese mismo

er proceso productivo, por lo que el analisis de sus
s ya que los gastos fijos no sufren modifiación alguna en

e gastos indirectos de fabricación fijos.
stos son aplicados a los productos de acuerdo al volumen

Cap 2 0 A 10 0 Magdalena Resueltos

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CPITULO # 2 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN, SU ACUMULACIÓN Y SU REPORTE

mas Inventario inicial de producto terminado

GIF totales estimados o presupuestados

1. Para registrar los GIF aplicados a la produccion

2. Para registrar los GIF reales

3. Para registrar la sobreaplicacion

4. Si hubiera existido una subaplicacion

Toda la produccion en proceso se termino y se vendio en $100,000.

4. Para registrar los GIF aplicados:

Almacen de productos en proceso 30,080

5. Para registrar los GIF reales

Almacen de materiales Almacen de productos en proceso Almacen de productos terminados

GIF reales GIF aplicados Costo de ventas

Cuentas por pagar Nomina por pagar Depreciacion acumulada

6. Para registrar la salida de la produccion en proceso al almacen de productos terminados.

7. Para registrar la venta de los productos terminados.

8. Para registrar la sobreaplicacion.

Los sistemas de costeo que existen dentro de la contabilidad de costos son:

Los principales componentes del costo de produccion son:

ormente porcederemosa calcula

a tasa de gastos indirectos

stema de costeo por ordenes.

estimada para el año,

da hora igual $300,000.

los GIF reales,

orque al haber una

para todo el año.

produccion del mismo.

nde sean los costos

REQUISITOS PARA MATERIALES

CUADRO 3.1 Ejemplo de requisicion de materiales

Cantidad descripcion costos unitario costo total

dia inicio termina tiempo total tasa/hora costo total

REQUISICION DE MATERIALES INDIRECTOS Y MANO DE OBRA INDIRECTA

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (GIF)

CUADRO 3.3 Hoja de costos

Materiales directos mano de obra directs Gastos indirectos de fabricacion

1. Compra de materiales directos e indirectos

2. Requisicion de materiales directos para las ordenes de produccion

Almacen de productos en proceso xxx

3. Registro del costo de la mano de obra directa

Almacen de productos de proceso xxx

4. Registro de los gastos indirectos de fabricacion (GIF)

6. Registro de la venta de las ordenes terminadas

7. Registro de la sub o sobreaplicacion de GIF

PROBLEMA INTEGRADOR DE COSTEO POR ORDENES

La orden 124 requirio unicamente:

Orden Horas Costo

Orden Horas Costo

Orden Horas Costo

Depreciacion de la maquinaria $2,000

Almacen de materiales $25,000

Almacen de productos en proceso, orden 123 $9,500

Almacen de productos en proceso, orden 123 $11,500

Almacen de productos en proceso, orden 123 $13,800

Al finalizar el mes de mayo

GIF reales $6,000

Almacen de materiales Almacen de productos Almacen de productos

Almacen de productos Almacen de productos Nomina

GIF reales GIF aplicados Costo de ventas

Cuentas por pagar Rentas por pagar Depreciacion acumulada

6. Salida de productos en proceso y entrada al almacen de prodcutos terminados.

Almacen de prodcutos terminados 58,400