CASO N° 1 INFRACCION TIPIFIADA EN EL ARTICULO 176 DEL CODIGO

TRIBUTARIO

La empresa Margarta S.A.C., contribuyente del régimen general identificado con RUC
Nº 20869235647, con fecha 23 de agosto de 2018 presenta su tercera rectificatoria
relativa al Impuesto a la Renta del periodo junio de 2018. La empresa, sabiendo que ha
incurrido en infracción, nos pregunta cuál es la sanción correspondiente.

Solución:

Al presentar más de una declaración rectificatoria, la empresa ha incurrido en la

infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario, la cual se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 30% de la UIT, para los sujetos que
se encuentran en el régimen general. La sanción de multa correspondiente a dicha
infracción, no goza de gradualidad alguna; por el contrario, la sanción va aumentando
conforme se presente una rectificatoria adicional, a razón de 10%. Así lo dispone la nota
10 de la Tabla I de infracciones y sanciones anexa al Código Tributario.

En ese orden de ideas tenemos que por la primera rectificatoria no existe multa alguna,
por la segunda la multa asciende al 30% de la UIT, por la tercera rectificatoria 40% de
la UIT, por la cuarta 50% de la UIT, y así sucesivamente. Sabiendo que se trata de la
tercera rectificatoria, la multa a pagar sería la siguiente:

Multa a aplicar (40% UIT) 40% x S/. 4,150: S/. 1,660 De pagarse la multa en la misma
oportunidad de la presentación de la rectificatoria, no procederá el cálculo de intereses
moratorios.

PRIMERA RETIFICATORIA : NO TIENE MULTA

SEGUNDA RECTIFICATORIA : 30% DE LA UIT

TERCERA RECTIFICATORIA : 30% MAS 10% = 40% DE LA UIT

MULT A APLICAR

40% X S/. 4,150 = 1,660

DE PGAR LA MULTA EN LAMISMA OPORTUNIDAD DE LA

CASO N° 2 INFRACCION TIPIFICADA EN NUMERAL 6 DEL ARTÍCULO 176

La empresa Noris S.A.C., contribuyente del régimen general e identificado con número
de RUC 20306959875, en la declaración anual de operaciones con terceros del periodo
2018, consignó un monto equivocado de uno de sus comprobantes de compras, por lo
que presentará una declaración jurada rectificatoria. Dicha rectificatoria se presentará el
19 de julio de 2018. Teniendo en consideración que la empresa anteriormente ya había
presentado una declaración rectificatoria relativa al mismo periodo, nos consulta cuál
sería la sanción por esta segunda presentación, teniendo en cuenta que la multa la
cancelará el 9 de agosto de 2018.

Solución:

Teniendo en consideración que la declaración anual de operaciones con terceros

constituye una declaración netamente informativa, pues en ella no se determina tributo
alguno, la infracción que se cometería por la rectificatoria será la tipificada en el
numeral 6 del artículo 176 del Código Tributario, la cual se encuentra sancionada con
una multa equivalente al 30% de la UIT, para los sujetos que se encuentren en el
régimen general del Impuesto a la Renta. Dicha infracción se configura a partir de la
segunda rectificatoria presentada, por lo que al ser esta la segunda rectificatoria que la
empresa presentaría, esta sí ha incurrido en la misma. La sanción por la infracción
cometida no goza de ninguna gradualidad, por el contrario, la multa aumenta con cada
declaración rectificatoria adicional que se presente, a razón del 10% por cada una.

30%*4150= 1,245

CASO Nº 6: OMISIÓN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS

El Sr. Juan López, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de
la cuota del mes de abril de 2018, consideró un monto de cuota de S/. 20, no obstante
por el verdadero nivel de ventas realizado, debió haber pagado la cuota de la categoría 2
(S/. 50). Sobre el particular, nos consultan cuál es el monto de la multa que corresponde
en este caso.
SOLUCIÓN:

Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratándose de

contribuyentes del Nuevo RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este
caso, si existiera diferencia entre la cuota inicialmente declarada y pagada y el monto de
la cuota que realmente corresponda, la multa se determinará en base a ella.

De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. López, el mismo declaró una cuota del
Nuevo RUS distinta a la que debía declarar, por lo que se genera una diferencia entre el
Tributo Resultante declarado y el tributo resultante que se debió declarar, por ello se
habrá generado la infracción y con ello la sanción correspondiente, la que será
determinada de acuerdo a lo siguiente:

a) Determinación del Tributo Omitido

Cuota Declarada Cuota Real Tributo Omitido

Declarada s/.20 Cuota s/.50 S/. 30

b) Determinación de la Multa

A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto párrafo de las Notas a las
Tablas de Infracciones y Sanciones, señala que cuando las multas se determinen en
función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con
excepción de los Ingresos netos, éstas no podrán ser menores en ningún caso al 5% de la
UIT (S/. 207.00 para el año 2018).

Tributo omitido : S/. 30.00

Multa (50% del Tributo Omitido) : S/. 15.00

Multa mínima (5% * S/. 4,150) : S/. 207.00

Multa determinada (el Mayor) : S/. 207.00

c) Régimen de Incentivos

Respecto de la multa mínima determinada, consideramos que a la misma también se le

podría aplicar el Régimen de Incentivos establecida en el artículo 179º del Código
Tributario, en cuyo inciso a) se establece que la multa determinada por la infracción del
numeral 1 del artículo 178º, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación
o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. En tal
sentido, tendríamos:

Multa determinada : S/. 180.00

Régimen Incentivos (90%) :(S/. 162.00)

Multa con incentivos : S/. 18.00

Cabe señalar finalmente que a la multa reducida se le aplicará los intereses moratorios
que correspondan hasta la fecha de cancelación de la multa rebajada.

CASO N°4 Caso en el que se consignó un IGV de compras menor al que debió
declararse.

Primero vamos tenemos el detalle de las compras y ventas comparativos.

En el siguiente caso, el tributo omitido, corresponde al haber consignado primero un

crédito fiscal mayor cuando el crédito fiscal en realidad era menor. Habiendo
ocasionado un tributo omitido, el cual está estipulado en el artículo 178º numeral I.
Luego procedemos a realizar la liquidación de los importes omitidos.

Multa a partir 01.01.2019:

50% Diferencia tributo por pagar certificatoria y tributo por pagar DJ original.
=160×50% = 80

Multa hasta el 31.12.2018.

50% Diferencia tributo determinado certificatorio y tributo determinado DJ original.
=360×50% = 180
La diferencia es que antes se aplicaba el 50% de los importes determinados, pero a
partir del 01.01.2017 se aplica del tributo omitido por pagar