Presupuesto de Producción

1
+ Trabajo
ESTUDIAREMOS: El presupuesto de
producción y sus generalidades para analizar
las estimaciones que sufren los ingresos y
los gastos, mediante la determinación de las
unidades que debe producir una empresa,
haciendo uso de los costos de compra de
materiales, costos de mano de obra y la
forma directa o indirecta de cómo afectan la
productividad y el desarrollo de las
actividades de la organización
OBJETIVOS
- Producir, crear y fabricar
- Calcular el costo de fabricación por producto
- Buscar el equilibrio entre lo que se produce y lo que se vende
- Producir la cantidad de unidades proyectadas
REGIONAL DISTRITO CAPITAL

CENTRO DE SERVICIOS FINANCIEROS
ÁREA DE ECONOMÍA FINANCIERA Y DE GESTIÓN
BOGOTA 2014
PRESUPUESTO DE PRODUCCIONES 2
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 4
1. Presupuesto de producción .......................................................................................................... 4
1.1. Unidades de inventario final ............................................................................................... 4
1.2. Unidades a producir ............................................................................................................ 5
1.3. Ejemplo y construcción de una cédula de producción ........................................................ 6
2. Presupuesto de consumo de materia prima directa ..................................................................... 7
2.1. Costos estándar.................................................................................................................... 7
2.1.1. Tipos de estándares ........................................................................................................ 7
2.1.2. Ejemplo de una ficha estándar de materia prima .......................................................... 8
2.1.3. Cédula presupuestal de consumo de unidades ............................................................... 8
3. Presupuesto de compra de materiales........................................................................................ 10
3.1. Determinación del tamaño óptimo del inventario ............................................................. 10
3.2. Costos de almacén ............................................................................................................. 11
3.2.1. Ejemplo para determinar el tamaño óptimo de pedido ................................................ 11
+ Trabajo
3.3. Presupuesto de costo de compra de materiales ................................................................. 12

3.3.1. Cédula presupuestal del costo de materiales comprados .............................................. 13
4. Presupuesto de mano de obra directa ........................................................................................ 13
4.1. Cédula presupuestal de mano de obra directa ................................................................... 14
4.2. Ejemplo práctico de una presupuesto de mano de obra directa.............................................. 14
5. Costos de fabricación ................................................................................................................ 15
5.1. Elementos del costo de fabricación ................................................................................... 15
5.2. Costo de materia prima ..................................................................................................... 16
5.2.1. Materia prima directa .................................................................................................... 16
5.2.2. Materia prima indirecta................................................................................................. 16
5.3. Costo de mano de obra ...................................................................................................... 16
5.3.1. Mano de obra directa .................................................................................................... 16
5.3.2. Mano de obra indirecta ................................................................................................. 16
5.4. Costo de contratos de servicios ......................................................................................... 16
5.4.1 Servicios directos.............................................................................................................. 17
5.4.2. Servicios indirectos ......................................................................................................... 17
5.5. Costos indirectos de fabricación ....................................................................................... 17
5.6. Costo total de la producción .............................................................................................. 17
+Trabajo
5.6.1. Ejemplo de costo total de la producción .......................................................................... 17
5.7. Costo unitario .................................................................................................................... 18
5.7.1. Ejemplo de costo unitario ................................................................................................ 18
6. Sistemas de inventarios ............................................................................................................. 19
6.1. Sistema de inventario periódico ............................................................................................ 19
6.1.1. Determinación del costo de ventas .................................................................................. 19
6.2. Sistema de inventario permanente.......................................................................................... 20

6.2.1. Documentos de control del inventario permanente ......................................................... 21
7. Actividades.................................................................................................................................... 22
7.2. Cuestionario ........................................................................................................................... 22
7.3. Estudio de caso ....................................................................................................................... 23
8. Bibliografía ................................................................................................................................... 24
TABLA DE ILUSTRACIONES
+ Trabajo
Ilustración 1. Costo de almacén ........................................................................................................ 11

Ilustración 2. Elementos del costo de fabricación ............................................................................. 15
TABLA DE ECUACIONES
Ecuación 1. Costo de ventas .............................................................................................................. 20
CONTENIDO DE TABLAS
Tabla 1. Cédula presupuestal de producción ....................................................................................... 6

Tabla 2. Ficha técnica de materia prima.............................................................................................. 8
Tabla 3. Cédula presupuestal de consumo de unidades y materiales .................................................. 9
Tabla 4. Tamaño óptimo de pedido ................................................................................................... 11
Tabla 5. Costo de materiales comprados ........................................................................................... 13
Tabla 6. Cédula presupuestal de mano de obra directa ..................................................................... 14
Tabla 7. Cédula presupuestal de mano de obra directa ..................................................................... 15
Tabla 8. Costo total de producción.................................................................................................... 18
Tabla 9. Costo de ventas ................................................................................................................... 20
+Trabajo
Tabla 10. Documentos de control ..................................................................................................... 21
INTRODUCCIÓN
El presupuesto de producción que realiza cualquier empresa se caracteriza por ser objeto de
la planeación estratégica hecha y formulada por el equipo humano, para coordinar los planes
de ventas, la producción y las políticas de inventarios, para
optimizar los recursos de la empresa y determinar qué cantidad
de unidades se deben producir.
Este presupuesto está fuertemente relacionado a la proyección

de ventas, por lo que se hace necesario que la organización
determine como primera medida, el presupuesto de las ventas,
que arroja mediante el estudio del punto de equilibrio y la
colaboración de los pronósticos, el número de unidades que
proyecta vender en un futuro, para descifrar el costo de
producción y la disponibilidad de los recursos financieros.
El presente material de apoyo presenta no solo la importancia del

presupuesto de producción y sus generalidades, sino también la necesidad que tiene toda
empresa industrial, de mantener sus inventarios como cuenta representativa de los activos
corrientes de la empresa, ya que su debida rotación permite la generación de utilidades y el
retorno de la inversión.
1. Presupuesto de producción
El presupuesto de producción es el presupuesto de venta proyectado y ajustado por los

cambios que sufren los inventarios, con el cual “se busca conocer cuántas unidades se debe
producir; para ello se debe tener en cuenta las unidades en existencia al comienzo del período
y cuanto busca dejar la empresa al finalizar dicho período” (Rincón, 2011), Adaptación
Ochoa Diego.
1.1. Unidades de inventario final
El proceso para determinar las unidades de inventario final se hace mediante el siguiente
cálculo:
Cuadro 1. Fórmula para determinar las unidades de inventario final

+Trabajo
Unidades de inventario inicial + Unidades a producir de inventario – Unidades
proyectadas a vender = Unidades de inventario final proyectado
Fuente. (Rincón, 2011)

Una de las características de realizar el cálculo de las unidades de inventario final proyectado,
es presupuestar para períodos futuros la cantidad de unidades que se deben dejar en stock,
para que la empresa no inicie sus operaciones sin existencias.
1.2. Unidades a producir
Sin embargo, el dato que generalmente necesita la empresa, es el de las unidades que debe
producir en su inventario, para dar inicio a su operación y cumplir con sus compromisos
adquiridos con sus clientes. El cálculo es el siguiente:
Cuadro 2. Fórmula para determinar las unidades a producir
Unidades proyectadas a vender + Unidades de inventario final proyectado –

Unidades de inventario inicial = Unidades a producir de inventario
La cédula de producción es importante porque desde este parámetro se realiza el

planteamiento de todo el proceso productivo, el consumo de materiales y los costos de
producción. (Rincón, 2011) (Meyer, 2001) Adaptación Ochoa Diego
Un proceso normal para conocer las unidades de inventario final sería con el siguiente
cálculo:
Cuadro 3. Cálculo de unidades de inventario final
Unidades a producir de inventario = Unidades proyectadas a vender
Es necesario aclarar que dicho ejemplo aplica para las empresas de tipo industrial y
manufacturero, debido a la necesidad de proyectar sus ingresos para la producción. “Las
empresas de servicios no manejan inventario de producto terminado, pues todo lo que
producen automáticamente se ha vendido”. (Rincón, 2011)
+Trabajo
1.3. Ejemplo y construcción de una cédula de producción
Para empezar a determinar la cédula presupuestal, se requiere que la empresa dé el número

de unidades proyectadas para cierto período, de acuerdo a las políticas de inventario que crea
conveniente.
Para tal caso tomaremos un ejemplo, que ilustre la construcción del

presupuesto de producción de un producto, tomando como referencia a la
empresa JGB, Asociados y Compañía, para determinar el número de
unidades necesarias para realizar la cédula presupuestal.
La empresa JGB Asociados y Compañía presenta un inventario final,

teniendo en cuenta que por mes de cada trimestre, maneja la misma
cantidad de unidades. Si durante el trimestre número 3 espera vender
3000 unidades de producto tipo A, la política de inventario exige como
mínimo vender la tercera parte, que para tal caso, corresponde a 1000
unidades de producto tipo A, teniendo en cuenta el inventario final del
segundo trimestre.
El inventario inicial de producto tipo A para el primer trimestre, es de 300 unidades, y el

inventario final será de 700 unidades. Construir la cédula presupuestal.
“Los datos de unidades a vender se toman de las cédulas del presupuesto de ventas”.
(Rincón, 2011). A continuación se muestra la siguiente tabla de la cédula presupuestal del
producto tipo A:
Tabla 1. Cédula presupuestal de producción
Cédula presupuestal de producción Producto Tipo A
1° 2° 3° 4°
Detalle Total
Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre
(-) Inventario
300 700 1000 500 2500
inicial
(+) Unidades
2000 2300 3000 2500 9800
a vender
(+)
Inventario 700 1000 500 430 2630
+Trabajo
final
(=) Unidades
2400 2600 2500 2430 9930
a producir
Fuente. (Rincón, 2011) Adaptación Ochoa Diego

2. Presupuesto de consumo de materia prima directa
Es un presupuesto que tiene en cuenta los datos de la producción de consumo y los costos
estándar, por lo cual, “en la ficha técnica debe decir las
materias primas que se consume, con la cantidad y el
precio unitario”. (Rincón, 2011)
2.1. Costos estándar
Son todos los patrones, “materia prima, mano de obra,

servicios, CIF, gastos generales), de consumo medidos,
estudiados, controlados y esperados en la producción de un
producto. Los costos estándar se deben establecer bajo rígidos
principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos,
informando al administrador sobre el grado de cumplimiento de
la planta de estos costos meta. (Rincón, 2011)
Debido a la importancia de los costos estándar y relación directa con la calidad, de acuerdo
al tiempo, se traducen contrarios a los costos reales “costos históricos” (Rincón, 2011), y su
diferencia se establece mediante la variación entre uno y otro.
2.1.1. Tipos de estándares
Los estándares se clasifican en fijos, normales, de tipo ideal y por temporadas.
 Los estándares fijos, una vez establecidos son inalterables, dado que la empresa
espera cumplir tal y como se ha proyectado con la planeación, dado que la
gerencia y las directivas deben ajustarse al monto de dinero presupuestado para
la ejecución de sus actividades.
 El estándar ideal, es aquel que tiene en cuenta el rendimiento máximo de las

utilidades, por lo cual establece que los materiales directos, la mano de obra, los
servicios y los costos indirectos de fabricación, se deben adquirir a precios
mínimos, sin afectar la calidad del producto.
 Los estándares normales, es cuando la predeterminación de los costos se basa

en condiciones normales más factibles de una empresa, por el promedio de
producción de eficiencia, consumo normal de costos indirectos, gastos
administrativos y de ventas. No se presupuesta, ni se espera en la realidad que
el empleado desarrolle más de lo normal, gaste menos o ingrese más de lo
+Trabajo
planificado, tan solo se espera que cumpla con los parámetros normales
promediados.
 Los estándares por temporadas, son calculados en empresas que tienen

temporadas diferentes en el año, tanto en ventas, como producción. Se
establecen por semestres, bimestres y hasta mensuales, las tasas, inductores y
costos de producción. (Rincón, 2011)
2.1.2. Ejemplo de una ficha estándar de materia prima
Ficha técnica estándar de materia prima de la empresa JGB Asociados y Compañía, para la
transformación de producto tipo A.
Tabla 2. Ficha técnica de materia prima
Cédula de ficha técnica de materia prima Producto Tipo A
Cantidad Precio
Materiales Costo Total
en metros Unitario
Materia Prima A 2 150 300
Materia Prima B 3,5 35 122,5
Materia Prima C 10 235 2350
Costo Total 2172,5
Fuente. Ochoa Diego
Como se observa en la tabla número (2), la ficha técnica estándar permite saber la cantidad
de materia prima requerida para la producción, al igual que establece el precio unitario dado
por el proveedor, para calcular el costo total que requiere el producto.
Para que este proceso sea de provecho para la empresa, la administración y el departamento
de compras, debe establecer cuáles son las materia primas necesarias para la transformación,
qué cantidad es requerida (puede ser unidades métricas, unidades de volumen, unidades de
tiempo, entre otras), para determinar el precio unitario por proceso de materia y prima y saber
el valor del costo total de la producción.
El anterior ejemplo toma como referencia el análisis de un solo producto, por lo cual, es
necesario que si la empresa tiene más líneas de producción, el proceso debe repetirse por
cada una de las líneas, estimando el consolidado general de su costo total. +Trabajo
2.1.3. Cédula presupuestal de consumo de unidades
En la ficha técnica estándar presentada anteriormente, se observa que por cada unidad de
producto tipo A, se hace necesaria cierta cantidad de materia prima.
Por ejemplo, se necesita materia prima A, con una cantidad de 2 metros y para el primer
trimestre la empresa desea producir un total de 150 unidades. Por lo tanto, el cálculo total
por tipo de materia prima A, corresponde a:
150 Unidades X 2 Metros de Materia Prima A = 300 Metros
Materia prima B, el cálculo total corresponde a:
150 Unidades X 3,5 Metros de Materia Prima B = 525 Metros
Materia prima C, el cálculo total corresponde a:
150 Unidades X 10 Metros de Materia Prima C = 1500 Metros
Si la empresa desea construir su cédula presupuestal para el primer trimestre, la información

requerida ya se conoce, Además de esto, la empresa proyecta su producción de acuerdo a la
política de inventario, respecto al período anterior, un incremento porcentual del 9% para el
segundo trimestre, del 13% para el tercer trimestre y del 18% para el trimestre final.
A continuación se muestra la cédula presupuestal de consumo de unidades y materiales para

la transformación de Producto Tipo A.
Tabla 3. Cédula presupuestal de consumo de unidades y materiales
Cédula presupuestal de consumo de unidades de materiales Producto Tipo A

1° 2° 3° 4°
Materia Prima Cantidad Total
Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre
Materia Prima A 2 300 327 370 436 1.433
Materia Prima B 4 525 572 647 763 2.507
Materia Prima C 10 1.500 1.635 1.848 2.180 7.163
El incremento porcentual para el segundo trimestre se realizó de acuerdo a los siguientes

parámetros matemáticos:
300 X 9% = 27
+Trabajo
300 + 27 = 327
El cálculo porcentual se realiza por cada una de las materias primas de la misma forma. Para
el caso del cálculo incremental del tercer trimestre se toma el siguiente parámetro
matemático:
327 X 13% = 43
327 + 43 = 370
El cálculo porcentual para el cuarto trimestre se realizó de acuerdo al siguiente parámetro

matemático:
370 X 18% = 67
370 + 67 = 436
3. Presupuesto de compra de materiales
El presupuesto de compra de materiales muestra el costo por cada período que debe
la empresa invertir para poder mantener el nivel de producción esperado. Cuando la
empresa tiene claro el monto a comprar por consumir por cada período, también
puede tener una idea anticipada de cómo y con quien negociar la materia prima que
requiere. (Rincón, 2011)
3.1. Determinación del tamaño óptimo del inventario
Para determinar el tamaño óptimo del inventario, la empresa debe tener pleno control
de sus existencias en bodega, para el desarrollo de la producción y venta de bienes.
A inicios del siglo XX, las empresas pensaban que tener un alto stock de inventarios,
era motivo de estabilidad y seguridad, frente a su competencia. (Rincón, 2011)
En la actualidad este pensamiento es muy relativo en cuestión de costos, por lo que "la
inversión se puede ver deteriorada y reducida por pérdida del valor del costo y entrada de
obsolescencia" (Meyer, 2001) de los inventarios. Cuando un producto se encuentra en estado
obsoleto, la calidad del mismo puede verse afectada por los defectos y el paso del tiempo.
+Trabajo
3.2. Costos de almacén
Los costos de almacén para la compra del inventario se encuentran clasificados en

tres tipos:
Ilustración 1. Costo de almacén
Costos de pedido Costos por Costos oportunidad por

• Salarios de compras
Mantenimiento inventario insuficiente
• Servicios telefónicos • Costos de recibido y • Pérdidas de ventas y
• Papeleria y cotizaciones almacenamiento de bodega clientes
• Depreciación • Costos de impuestos, • Costos extra de transporte y
seguros y depreciación compras
• Costos de transporte y
seguros • Costos por obsolescencia y • No uso de descuentos por
deterioro volumen
• Capacidad instalada
subutilizada
3.2.1. Ejemplo para determinar el tamaño óptimo de pedido
La empresa JGB Asociados y Compañía, utiliza anualmente, 4500 unidades de producto tipo
B, que compra a su proveedor 1, a un valor de seiscientos pesos ($ 600) por unidad.
El costo de almacenamiento al año en bodega por cada unidad de tipo B, es de sesenta pesos
($ 60) y el costo de pedido se estima en trescientos setenta pesos ($ 370). Determinar el
tamaño óptimo de pedido, teniendo en cuenta dos años consecutivos, si las opciones de
pedido son de 150 para el primer año, y de 200 para el segundo año.
Tabla 4. Tamaño óptimo de pedido
Determinación del tamaño óptimo de pedido

+Trabajo
No.
Cantidad Opciones Inventario Costo anual de Costo de Costo
Órdenes
al año de pedido Promedio almacenamiento pedido Total
de compra
4.500 150 30 75 $ 4.500 $ 11.100 $ 15.600
4.500 200 23 100 $ 6.000 $ 8.325 $ 14.325

Para determinar los valores expuestos en la tabla número (4), se realiza el siguiente análisis:
 Número de órdenes de compra: se calculan tomando el dato anual de las cantidades

anuales, determinadas por las unidades de inventario, dividido entre la cantidad de
opciones de pedido. El cálculo matemático del año 1, corresponde a:
4.500 Unidades / 150 Opciones de pedido = 30 Órdenes de compra por año
 Inventario promedio: se calcula tomando la cantidad de opciones de pedido al año,

dividido en dos (2). El cálculo matemático del año 2, corresponde a:
200 Opciones de pedido / 2 = 100 Inventario promedio
 Costo anual de almacenamiento: se calcula tomando el valor de inventario

promedio, multiplicado por el costo de almacenamiento, valor dado en el ejercicio.
El cálculo matemático del año 1, corresponde a:
75 Inv. Promedio. X ($ 60) Costo de almacenamiento = ($ 4.500)
 Costo de pedido: se toma el valor del costo de pedido, dato

determinado en el ejercicio, por el número de órdenes de compra. El
cálculo matemático del año 2, corresponde a:
23 No. Ordenes de compras X ($370) Costo de pedido = ($ 8.325)
 Costo total: se toma el valor del costo anual de almacenamiento, más el valor del
costo de pedido. El cálculo matemático para el año 1, corresponde a:
($ 4.500) Costo Almacenamiento + ($ 11.100) Costo de pedido = ($ 15.600)
3.3. Presupuesto de costo de compra de materiales
Este presupuesto toma la información de la cédula presupuestal de

unidades de compra de materiales, y sus datos multiplican la
cantidad de compra por el precio unitario de cada período, lo que
genera el "precio total de la compra de materiales por período
trimestral" (Burbano, 2005). En algunos casos, el costo unitario de
+Trabajo
todos los materiales no presenta cambios o variaciones, según los
acuerdos pactados con los proveedores, y el mismo comportamiento
que sufre el aumento de los precios.
3.3.1. Cédula presupuestal del costo de materiales comprados
Se tomará como ejemplo para la construcción de la cédula de materiales comprados, la

empresa JGB Asociados y Compañía, y se realizará el análisis del comportamiento de los
materiales para el primer trimestre.
Tabla 5. Costo de materiales comprados
Cédula presupuestal de costo de materiales

comprados
1° Trimestre
Compra de
materia prima Precio
Cantidad Total
Unitario
Materia Prima A 300 150 45.000
Materia Prima B 525 35 18.375
Materia Prima C 1.500 235 352.500
En la tabla anterior se observa el comportamiento de los costos de materiales comprados por

la empresa. Se realiza un cálculo simple mediante la aplicación matemática que corresponde
a:
300 Metros X ($ 150) = ($ 45.000) Costo Total
Se realiza el mismo procedimiento para cada una de las materias primas restantes.
4. Presupuesto de mano de obra directa
Para presupuestar los costos de mano de obra directa, primero se debe analizar la
cantidad de tiempo y personal que se requiere para desarrollar las labores para realizar
+Trabajo
las unidades presupuestadas a producir. La cantidad de personas depende de la
cantidad de tiempo, limitaciones de maquinaria, espacio, políticas de contratación.
(Rincón, 2011)
4.1. Cédula presupuestal de mano de obra directa
De acuerdo a los modelos de planeación, la empresa debe determinar la

cantidad de persona a contratar, dependiendo las líneas de producto que
maneja la producción, los tiempos requeridos, asumiendo días, horas o
minutos, al tiempo de determinar el valor de los pagos de los empleados,
acorde al salario pactado en el contrato de trabajo y las horas extras, que
actualmente generan un "recargo del 25%". (Rincón, 2011)
4.2. Ejemplo práctico de una presupuesto de mano de obra directa
Para tal efecto, tomaremos como ejemplo a la empresa JBG Asociados y Compañía, que tiene
el producto tipo A. Se requiere para su producción, la contratación indefinida de tres
personas, (un tornero, un doblador y un cortador), las dos primeras tienen un sueldo mensual
de setecientos mil pesos ($ 700.000) y la tercera un salario de seiscientos cincuenta mil pesos
($ 650.000).
Realizar la cédula presupuestal del costo total de mano de obra, teniendo en cuenta las
apropiaciones de salud, pensión y riesgos laborales
Tabla 6. Cédula presupuestal de mano de obra directa
Cédula presupuestal de costo total de mano de obra directa
Sueldo Auxilio Salud Pensión Riesgos Costo

Personal
Mensual Transporte 8,5% 12% laborales Total
Tornero $700.000 $72.000 $59.500 $84.000 $3.654 $919.154
Doblador $700.000 $72.000 $59.500 $84.000 $3.654 $919.154
Cortador $650.000 $72.000 $55.250 $78.000 $3.393 $858.643
Fuente. Ochoa Diego
Se observa un total del costo de mano de obra de cada empleado de producción. Si se desea
se pueden calcular los costo de parafiscales, concerniente a los aportes SENA, ICBF y Caja
de compensación.
+Trabajo
Tabla 7. Cédula presupuestal de mano de obra directa
Cédula presupuestal de costo total de mano de obra directa
SENA ICBF Caja de

Personal Costo Total
2% 3% Compensación 4%
Tornero $14.000 $21.000 $28.000 $63.000
Doblador $14.000 $21.000 $28.000 $63.000
Cortador $14.000 $21.000 $28.000 $63.000
Fuente. Ochoa Diego
Por consiguiente, el total de costo de presupuestado de mano de obra directa se puede tomar
sumando los valores de la tabal número 6 y 7, que corresponde a:
($ 915.500 + $ 63.000) = $ 978.500
5. Costos de fabricación
Estos costos son aquellos en los cuales incurre la empresa por proceso de
fábrica y son conformados por cuatro elementos esenciales, que se analizan
a continuación.
5.1. Elementos del costo de fabricación
Ilustración 2. Elementos del costo de fabricación
Materia Prima
Mano de obra
Contratos de servicio
Costos indirectos de fabricación

+Trabajo
5.2. Costo de materia prima
Es una cuenta que "registra el valor de la materia prima o materiales utilizados" (Rincón,
2011), en el proceso de fábrica de los bienes que espera vender la empresa.
5.2.1. Materia prima directa
Son las materias primas que guardan una relación directa con el
producto, ya sea por asignación o por el su valor. (Rincón, 2011)
5.2.2. Materia prima indirecta
Son aquellos materiales que no tienen relación directa con el producto,

por el grado de complejidad que presentan en la producción. (Rincón,
2011) Adaptación Ochoa Diego
5.3. Costo de mano de obra
Es el esfuerzo del recurso humano, aplicado a la elaboración de los bienes, teniendo en cuenta
el componente directo e indirecto. (Rincón, 2011) Adaptación Ochoa Diego
5.3.1. Mano de obra directa
Es la fuerza laboral que está físicamente relacionada con el proceso de fabricación del
producto. Incluye el valor de las prestaciones sociales y otros costos relacionados con la el
proceso de fabricación. (Rincón, 2011) Adaptación Ochoa Diego
5.3.2. Mano de obra indirecta
Es la mano de obra ubicada en la

empresa, pero que no se puede
asociar al proceso productivo,
porque no se encuentra relacionada
con el proceso del producto.
(Rincón, 2011)
5.4. Costo de contratos de

servicios
+Trabajo
Son los servicios prestados por personas naturales o jurídicas a la empresa, que son necesarios
para la fabricación del producto. (Rincón, 2011)
5.4.1 Servicios directos
Son aquellos servicios que hacen parte del proceso de

transformación del producto, y generalmente son
reconocidos como maquilas. (Servicio que presta una
empresa a otra, para finalizar su producto) Adaptación
Ochoa Diego
5.4.2. Servicios indirectos
Son servicios que no se relacionan físicamente con el producto y generalmente son realizados
mediante subcontratación o sistema "Outsoursing". Adaptación Ochoa Diego
5.5. Costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos son todos los costos de fábrica

que no se pueden asociar directamente con el
producto o es complejo asociarlos con precisión.
5.6. Costo total de la producción
Esla sumatoria total de los costos que se presentan

en la elaboración del producto dirigido a una orden
de producción.
5.6.1. Ejemplo de costo total de la producción
La empresa JGB Asociados y Compañía, presenta los siguientes costos una vez terminada la
orden de producción No. 745:
+Trabajo
Tabla 8. Costo total de producción
Costo de Producción
No. Orden de Producción Tipo de costo Totales

Costo de materia prima
$45.000
directa
Costo de mano de obra
$5.600
directa
Orden de Producción Costo de servicios
$1.100
Número 745 directos
Costos indirectos de
$30.000
fabricación
Costo Total $81.700
5.7. Costo unitario
Es la división que existe del costo total de la orden de producción, entre el número de
unidades producidas.
5.7.1. Ejemplo de costo unitario
Basados en el ejercicio anterior de los costos totales, la empresa toma una producción en
unidades correspondiente al 1% del valor del costo total; calcular el número de unidades
producidas y el valor del costo unitario.
 Cálculo de las unidades producidas
Costo Total x 1%
$ 81.700 x 1% = 817 Unidades

+Trabajo
 Cálculo del costo unitario
Costo Total / No. Unidades
$81.700 / 817 Unidades = $ 100

6. Sistemas de inventarios
Durante el desarrollo del presupuesto de producción para la empresa, se ve necesario el

control y uso de los inventarios, ya que su seguimiento es fundamental para determinar el
inicio y el final de las existencias en bodega, dada la importancia de mantener una estructura
organizada para su contabilización. (Burbano, 2005)
A continuación se dará inicio al estudio del sistema de inventarios

periódico o analítico y el sistema de inventarios permanente o
perpetuo.
6.1. Sistema de inventario periódico
Este sistema es conocido como el juego de los inventarios, y su

implementación puede ejecutarse en empresas tales como
supermercados, ferreterías, droguerías, entre otros negocios, que
poseen ventas unitarias pequeñas y con variedad de productos. Sin
embargo, presentan una dificultad a la hora de consultar el costo de
los bienes, si la empresa no cuenta con el presupuesto necesario para adquirir tecnología.
(Rincón, 2011) Adaptación Ochoa Diego
Las empresas que hacen uso de este sistema, realizan su contabilización de ventas al final del
ejercicio, mediante la valoración física (conteo) del inventario final de las mercancías.
6.1.1. Determinación del costo de ventas
Para determinar el costo de ventas se requiere conocer los siguientes elementos:
 El valor de las existencias de mercancías al inicio del ejercicio, o sea, el

inventario inicial
 El valor de las compras de mercancías

durante el año
 El valor de las existencias de mercancías

no vendidas y que aún se encuentran en
existencias al finalizar el período, es
decir, el inventario final. (Rincón, 2011)
Para entender mejor, el proceso descrito anteriormente,

+Trabajo
realizaremos un ejemplo simple para calcular el costo de
ventas.
Ecuación 1. Costo de ventas
Inventario Inicial
(+) Compras brutas
(-) Devoluciones en compras
(=) Mercancías disponibles para la venta
(-) Inventario final
(=) COSTO DE VENTAS
Dados los siguientes datos, realizar el cálculo del costo de ventas:
 Inventario inicial $ 50.000
 Compras $ 370.000
 Devociones (7% del valor total de las compras)
 Inventario final $ 340.000
La siguiente tabla muestra el cálculo del costo de ventas:
Tabla 9. Costo de ventas
Inventario Inicial $50.000

(+) Compras brutas $370.000
(-) Devoluciones en compras $25.900
(=) Mercancías disponibles para la venta $394.100
(-) Inventario final $340.000
(=) COSTO DE VENTAS $54.100
Fuente. Adaptación Ochoa Diego
6.2. Sistema de inventario permanente

+Trabajo
Es un sistema que no espera el final del ejercicio para conocer el valor de las existencias de
mercancías, pues se dispone de un control constante a todas las cuentas del inventario. estas
cuentas permiten tener "control constante y financiero de forma individual de los
inventarios" (Rincón, 2011), adquiridos, de acuerdo a su uso y venta, así como las
devoluciones realizadas en el proceso de movimiento de las mercancías. (Rincón, 2011)
El control de los inventarios por sistema permanente, se realiza por medio de documentos de
control llamado "kárdex", y por la "hoja de costos". Adaptación Ochoa Diego
6.2.1. Documentos de control del inventario permanente
La siguiente tabla ilustra el proceso que debe llevarse en el sistema de inventario permanente:
Tabla 10. Documentos de control
Inventario de producto
Inventario de materia Inventario de
terminado o inventario
Cuenta prima directa o producto en
de mercancías no
indirecta proceso
fabricado por la empresa
Documento de control Kárdex Hoja de costos Kárdex

Facturas de
Entrada y salida de Entrada y salida de
compra y
Documentos contables inventario inventario - Factura de
documentos de
(Requisiciones) venta de requisiciones
nómina
Una vez que la empresa adquiere los bienes tangibles que van a ser utilizados en su proceso
productivo, para el desarrollo de su producto terminado, determina sus costos directos e
indirectos de los procesos de fabricación y observar cuáles son las existencias que más tienen
rotación (salida de almacén), qué materias primas se dañaron o presentaron defectos
(pérdidas, tiempo y devolución), y qué contratos pueden ejecutarse de acuerdo al número de
unidades producidas (cumplimiento a clientes).
+Trabajo
7. Actividades
7.2. Cuestionario
Actividad 1
1. Defina brevemente el significado del presupuesto de mano de obra
2. ¿Para qué sirve una cédula presupuestal?
3. ¿Cuál es la función de los estándares?
4. ¿Qué es el presupuesto de producción?
5. ¿Por qué las empresas necesitan comprar materia prima?
6. Haga una breve comparación entre el presupuesto de materia prima y el presupuesto

de mano de obra
7. ¿Por qué son importantes los inventarios?
8. ¿Cuál es la función del costo unitario?
9. ¿Qué es una maquila y para qué se establece en las empresas industriales?
10. ¿Qué es Outsoursing?
Actividad 2
1. Construya una ficha técnica de materia prima con la siguiente información:
 Materia prima 1 - Tablas 2 Unidades con un precio unitario de $ 35.000 cada

una
 Materia prima 2 - Tubos 4 Unidades con un precio unitario de $ 8.400 cada

uno
Materia prima 3 - Tapas 4 Unidades con un precio unitario de $ 3.200 cada
una
+Trabajo
 Determinar el costo total
2. Realice un presupuesto de consumo de materiales teniendo en cuenta la ficha técnica

realizada anteriormente, para cuatro trimestres con la siguiente información:
 Materia prima 1 - 20 Unidades para el primer trimestre, con incremento

porcentual del 5% para el segundo trimestre, del 8% para el tercer trimestre y
del 6% para el cuarto trimestre. Tenga en cuenta que el incremento se toma
teniendo en cuenta el saldo del anterior trimestre.
 Materia prima 2 - 80 Unidades para el primer para el primer trimestre, con

incremento porcentual del 4% para el segundo trimestre, del 7% para el tercer
trimestre y del 5% para el cuarto trimestre. Tenga en cuenta que el incremento
se toma teniendo en cuenta el saldo del anterior trimestre.
 Materia prima 3 - 80 Unidades para el primer para el primer trimestre, con

incremento porcentual del 3% para el segundo trimestre, del 6,5% para el
tercer trimestre y del 4,2% para el cuarto trimestre. Tenga en cuenta que el
incremento se toma teniendo en cuenta el saldo del anterior trimestre.
 Determinar el total de los valores por cada una de las materias primas
7.3. Estudio de caso
EL CASO JGB ASOCIADOS Y COMPAÑÍA

Autor: Ochoa Diego
La empresa JGB Asociados y Compañía es una sociedad dedicada a

la producción de mesas para el trabajo arquitectónico. En los últimos
dos años, ha trabajado con el mismo precios de costo de materia de
prima, por lo cual, sus precios de ventas solo se han incrementado de
acuerdo a los aumentos decretados por la inflación anualmente.
Actualmente, el proveedor ha determinado incrementar el precio de
compra de sus materias primas, lo que afecta a la empresa, pues en el
proceso de planeación realizado para el año en curso, no se pronosticó el aumento de los
precios y las políticas de inventario ya fueron establecidas, de acuerdo a los compromisos
con los clientes. Tomando la siguiente información anual, realice la cédula presupuestal para
el año 2012 y proyectarla a los dos años posteriores:
 Materia prima 1 - Precio anual $ 420.000



Materia prima 2 - Precio anual $ 100.800
Materia prima 3 - Precio anual $ 38.400
+Trabajo
 Una vez realizada la cédula, proyecte un incremento del 15% de aumento en el
presupuesto para el año 2013 y un incremento del 18%, para el año 2014. Analice los
aumentos, y tome una decisión crítica, que le permita a la empresa determinar si debe
o no cambiar de proveedor.
 Recuerde que una vez tomada la decisión, las consecuencias de la misma pueden
afectar positiva o negativamente a la empresa.
8. Bibliografía
Burbano, J. (2005). Presupuestos: un enfoque de direccionamiento, gestión y control de los

recursos. México: Mc Graw Hill.
Meyer, J. (2001). Gestión presupuestaria. Los Angeles: Mc Graw Hill.
Rincón, C. (2011). Presupuestos empresariales. Bogotá: Ecoe Ediciones.
+Trabajo
CONTROL DEL DOCUMENTOS
NOMBRE CARGO FECHA

Instructora Técnica Área
Elaboración Diego Alejandro Economía Financiera y de 05/12/2014
Ochoa Gestión
Equipo de Lida Álvarez

Instructoras Técnicas Área
revisión Fonseca
Economía Financiera y de 09/12/2014
temática y Gestión
pedagógica Luz Neira Cruz
Equipo de Rafael Miranda

Diseñador Gráfico 08/12/2014
diagramación Pertuz
Coordinadora académica
Dilia del Rosario Área Economía Financiera y
Aprobación Ceballos de Gestión. 10/12/2014
Figueroa.
Jorge Alberto Subdirector del Centro de

Aprobación
Betancourt Servicios Financieros
+Trabajo

Presupuesto de Producción

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REGIONAL DISTRITO CAPITAL

3.3. Presupuesto de costo de compra de materiales ................................................................. 12

6.2. Sistema de inventario permanente.......................................................................................... 20

Ilustración 1. Costo de almacén ........................................................................................................ 11

Ecuación 1. Costo de ventas .............................................................................................................. 20

Tabla 1. Cédula presupuestal de producción ....................................................................................... 6

Este presupuesto está fuertemente relacionado a la proyección

El presente material de apoyo presenta no solo la importancia del

El presupuesto de producción es el presupuesto de venta proyectado y ajustado por los

1.1. Unidades de inventario final

Cuadro 1. Fórmula para determinar las unidades de inventario final

Fuente. (Rincón, 2011)

1.2. Unidades a producir

Cuadro 2. Fórmula para determinar las unidades a producir

Unidades proyectadas a vender + Unidades de inventario final proyectado –

Fuente. (Rincón, 2011)

La cédula de producción es importante porque desde este parámetro se realiza el

Cuadro 3. Cálculo de unidades de inventario final

Unidades a producir de inventario = Unidades proyectadas a vender

Fuente. (Rincón, 2011)

1.3. Ejemplo y construcción de una cédula de producción

Para empezar a determinar la cédula presupuestal, se requiere que la empresa dé el número

Para tal caso tomaremos un ejemplo, que ilustre la construcción del

La empresa JGB Asociados y Compañía presenta un inventario final,

El inventario inicial de producto tipo A para el primer trimestre, es de 300 unidades, y el

Tabla 1. Cédula presupuestal de producción

Cédula presupuestal de producción Producto Tipo A

Fuente. (Rincón, 2011) Adaptación Ochoa Diego

2. Presupuesto de consumo de materia prima directa

2.1. Costos estándar

Son todos los patrones, “materia prima, mano de obra,

2.1.1. Tipos de estándares

Los estándares se clasifican en fijos, normales, de tipo ideal y por temporadas.

 El estándar ideal, es aquel que tiene en cuenta el rendimiento máximo de las

 Los estándares normales, es cuando la predeterminación de los costos se basa

 Los estándares por temporadas, son calculados en empresas que tienen

2.1.2. Ejemplo de una ficha estándar de materia prima

Tabla 2. Ficha técnica de materia prima

Cédula de ficha técnica de materia prima Producto Tipo A

Materia Prima A 2 150 300

Materia Prima B 3,5 35 122,5

Materia Prima C 10 235 2350

Costo Total 2172,5

Fuente. Ochoa Diego

150 Unidades X 2 Metros de Materia Prima A = 300 Metros

Materia prima B, el cálculo total corresponde a:

150 Unidades X 3,5 Metros de Materia Prima B = 525 Metros

Materia prima C, el cálculo total corresponde a:

150 Unidades X 10 Metros de Materia Prima C = 1500 Metros

Si la empresa desea construir su cédula presupuestal para el primer trimestre, la información

A continuación se muestra la cédula presupuestal de consumo de unidades y materiales para

Tabla 3. Cédula presupuestal de consumo de unidades y materiales

Cédula presupuestal de consumo de unidades de materiales Producto Tipo A

Fuente. (Rincón, 2011) Adaptación Ochoa Diego

El incremento porcentual para el segundo trimestre se realizó de acuerdo a los siguientes

El cálculo porcentual para el cuarto trimestre se realizó de acuerdo al siguiente parámetro

3. Presupuesto de compra de materiales

3.1. Determinación del tamaño óptimo del inventario

3.2. Costos de almacén

Los costos de almacén para la compra del inventario se encuentran clasificados en

Ilustración 1. Costo de almacén

Costos de pedido Costos por Costos oportunidad por