N." l- r .

i -201o-suNAT/2Boo0o
TNFORME

MATERIA:

En casoun consorcio se encuentreen estadode bajaen el Registroúnicode

Contr¡buyentes(RUC),al haberculminado et contratoparael quefue creado,y
tenga derechoa la devoluciónde un monto dinerar¡oDor oarte oe ta
Administración
Tributariaal amparodel artículo38. del TextoúnicoOrdenado
del CódigoTributario,
se consulta
lo siguiente:

1. ¿Dicho concepto corresponderíaser entregado a los actuales

representantes legalesde las paftesqueconformaronel consorcio
dadode
bajao al últimorepresentantelegalqueestuvoinscrito
en el RUC?
2. ¿La entregade los montosdinerarios a las pades que conformaronel
consorciodeberáentregarsecon el respect¡vochequeo Nota de Crédito
Negociables en partesigualeso en proporción
a su participación
segúnet
contratode consorc¡o?

BASELEGAL:
- Texto UnicoOrdenadodel CódigoTributaío,aprobadopor el Decreto
SupremoN.' 135-99-EF,
publicado y normasmodificatorias
el 19.8,1999,
(enadelante,
TUOdel CódigoTributario).
- Ley N.' 26887- Ley Generalde Sociedades,
publicada y
el 9.12.1997,
normasmodificatorlas
(enadelante,
LGS).
ANÁLISIS:

En principio,
se entiendeque la consultaestá referidaa una suma pagada
indeb¡damente o en exceso por un consorcioque llevabacontabilidad

*wÉ.ü ¡ndepend¡ente
utor¡zada
de Ia de sus panes¡ntegrantes,
luegode culminada

respecto,
la vigencia

cabeindicarlo siguiente:
perocuyadevolución
de dichoconsorcio.
ha sido

1 . De acuerdocon lo establecidoen el artículo438'de ¡a LGS,se considera

contratoasociativoaquel que crea y regularelacionesde particlpacióne
integrac¡ónen negocios
o empresas delerminadas, en interéscomúnde los
/í.r.c¡¡!¿>
intervinientes.
Añadeque el contratoasociativo no generauna persona
jurídica,debe constarpor escritoy no está sujetoa inscripción en el

i.'t/'t
'-." Irz
Registro.

Por su parte,el añÍculo445' de la citadaLey señalaque el contratode

consorcroes el contratopor el cualdos o más personasse asocianpara
 Además,el artículo448" de la LGS disponeque el contratodeberá
establecer de part¡cipación
el régimeny los sistemas del
en los resultados
consorcio;
de no hacerlo,
se entenderáquees en padesiguales.

2. De otro lado,el artículo21' del TUO del CódigoTributario

estableceque
tienencapacidad tributariaIaspersonasnaturales
o jurídicas,
comunidades
de bienes,patrimonios, sucesiones fideicomisos,
indivisas, sociedades de
hecho,soc¡edades conyugalesu otros entescolectivos,aunque estén
limitadoso carezcan de capacidad jurídicasegúnel derecho
o personal¡dad
privadoo público,siempreque la Ley lesatribuyala calidadde sujeiosde
derechos y obligacionestrlbutarias

22'del citadoTUO disponequela

Ahorablen,el primerpárrafodel artÍculo
representaciónde los sujetos que carezcan de personería jurídica
corresponderáa sus integrantes,administradores legales
o representantes
o designados.Agregaque tratándose de personas que carezcan
nalurales
de capacidadjurídicapara obrar,actuaránsus representantes legaleso
judiciales.

En cuantoa las devoluciones de pagosrealizadosindebidamente o en

exceso,el primerpárrafodel anículo38" del citadoTUO señalaque se
efectuaránen monedanacionalagregándoies un interésfijado por la
Administración en el períodocomprendido
Tributar¡a, entreel díasiguientea
¡afechade pagoy la fechaen que se ponga
a del
disposición la
solicitante
devoluciónrespeci¡va.

Asimismo,el incisoa) deladÍculo39" delmismoTUOprevéque,tratándose

de tributos administradospor la Superintendencia Nacional de
Administración -
Tributaria SUNAT, las devoluciones efectuarán
se
mediantechequesno negociables, documentos valoradosdenom¡nados
Notas de Crédito Negoc¡ables, giros, órdenes de pago del sistema
nancieroy/o abonoen cuentacorrienteo de ahorros.
,{-llu**;
q;p omopuedeapreciarse de las normasantesglosadas, el consorc¡o,en su
no originauna personajuríd¡caen térm¡nos
calidadde contratoasociativo,
societarios,por lo cual cualquieracto iurídicocelebradoa través del
consorciolegalmente se entienderealizadocon sus partes¡ntegrantes,de
acuerdo al régimenaplicable.

Sin embargo,determinados entes colectivospuedentener capacidad

de personerÍa
aun cuandocarezcan
tributaria juridicay, en tal sent¡do,
ser
y tributarias,
sujetosde derechos obligaciones en tanio así Io disponga la
normatjvidadcorrespondiente.

Esteseríael casodelconsorcioconcontabilidad de Ia de sus

independiente
partescontraiantes,
qqieqtiene la calidadde coniribuyente
del lmpueQlo:4r,,
la Rentay del lmpuelirffieneral por
a lasVentas, lo cual, para Jinesdei6;"'
mencionados lrib contratode colaboraciónempresarialde
:,e
T
f"
[]: 2/3
 considerado comoun centrode imputac¡ón fiscalesdistintoa
de atributos
sus pariesintegrantes(1).

Sin embargo,al culminarla vigenciadel consorcio,dicho centrode

imputacióndesaparece, de modoque,conforme a la LGS,si en virtudde
algunarelaciónjurídicotribulariaentabladapor el consorcioestehubiera
tenidoun derechopatrimonial que se haráefectivo en fechaposterior
a su
finalización,
el ejerciciode tal derechodebe favorecera sus pades
integrantes,
a menosque existaalgunaprohibición legalo dichoejercicio
seaincompatibleconla regulación sobrela materia,

En ese sentido,al no ex¡stirningunarestricción

o incompatib¡lidad
legal,la
devolución
del monto pagado indebidamente por
o en exceso un consorcio
con contabilidadindependiente de la de sus partesintegrantes y que
actualmente se encuentraen estadode Ba¡a en el RUC por haber
culminadosu vigencia, debeefectuarse a favorde dichaspanes.
Asimismo,cons¡derando lo establecidopor la LGS,la devolución
deberá
hacerseefectivarespetandoel régimende participac¡ónacordadopor los
contratantes en partesiguales.
o, en su defecto,

co¡¡cluslór'¡:
La devolucióndel montopagadoindebiclemente o en excesopor un consorc¡o
con contabil¡dad independientede la de sus partes integrantesy que
actualmentese encuentra
en estadode tiajaen el RUCporhaberculm¡nado su
vigencia,debeefectuarsea favorde los ¿ontratantes
considerandoel régimen
de participación
acordadoporel¡oso, en sudefecto,en partesiguales.

T:iiT!+Ffffi
coDlcoTB BUTAFO Oévoluc
ónd€imFreslos

De acuerdoconei Incisok) delartíclloi4' det ¡extoU¡i¿oOrd€¡adode a Leyd6ttmpuesro

a LaFentaaprobacto
porelDecretcSup¡ernoN.'179-2004EF,putrLcadóel€l2.2OO4ynormasnodilicatorias,seconsideranpers
lwídicasparaefeciodé dichoinpuesto-y, por e¡de,confibuyenies detmismo-,enheohos,a loslont vemures,
consorcos y olrcsco¡tralosde colaboracón empresaraque tevencóntabtidadi.d€p6ndiente
de a de suspanés

loint ventures ú otra:r lomas de co¡fatos de co

de acuerdo
a as norma.qró s¿¡aieel Reglaméntó.

3/3