Respuesta al riesgo

NIA 505 – Confirmaciones

externas

2018
Agenda

Alcance de la norma
• Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoria
Objetivos de la norma

Definiciones
Requerimientos
• Procedimientos de confirmación externa
• Negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación

• Resultados de los procedimientos de confirmación externa

• Confirmaciones negativas

Evaluación de evidencia obtenida

Guías prácticas

Ejercicios

2
Alcance

3
Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por parte del auditor
de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría de
conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500. No trata de las
indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA
501.

4
Procedimientos de confirmación externa

La NIA 500 señala que la confiabilidad de la evidencia de auditoría está

influenciada por su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias
individuales bajo las cuales se obtiene.

Es más confiable cuando es obtenida de

Generalidades que se
aplican a la evidencia de
auditoría
fuentes independientes/externas a la
entidad
La evidencia obtenida directamente por el
auditor es más confiable que la obtenida
indirectamente o por inferencia

Es más confiable cuándo existe en forma

documental (papel, medio electrónico, u
otro medio)
5
Repaso NIA 501 – Evidencia de auditoría -
consideraciones específicas para elementos
seleccionados

Objetivo: es
3 Temas Realización de
obtener
principales las
evidencia de
que trata la confirmaciones
auditoría
norma. a los abogados
suficiente y
adecuada de:

6
Otras NIA’s que reconocen la importancia de las
confirmaciones externas como evidencia de
auditoria
• Requiere que el auditor obtenga evidencia más convincente cuando > sea
su valoración de riesgo
• Requiere que el auditor considere si debe realizar procedimientos de
NIA 330 confirmación externa como procedimientos sustantivos.

• Indica que el auditor puede diseñar solicitudes de confirmación para

obtener información corroborativa adicional como respuesta a los riesgos
NIA 240 de error material debido a fraude.

• Indica que la información corroborativa obtenida de una fuente

independiente puede incrementar la seguridad que el auditor.
NIA 500

7
Objetivo

8
Objetivo de la norma

NIA 505 OTRA NIA

Ayuda al auditor a diseñar y También reconocen la

aplicar procedimientos externos importancia de las
de confirmación para obtener confirmaciones externas
evidencia de auditoría relevante como evidencia de auditoría:
y confiable. NIA 330, NIA 240, NIA 500

Alcance de la NIA 505 Trata del empleo por parte del

auditor de procedimientos de
confirmación externa para obtener
evidencia de auditoria

9
Definiciones

10
Definiciones

• Evidencia de auditoría obtenida como respuesta directa,

Confirmación externa escrita por un tercero (la parte que confirma) dirigido al
auditor, por medio escrito, electrónico u otros.

• Respuesta de la parte confirmante directamente al auditor

Confirmación positiva indicando si está de acuerdo o no con la información
contenida en la solicitud.

• Respuesta de la parte confirmante directamente al auditor

Confirmación negativa únicamente si está en desacuerdo con la información
contenida en la solicitud.

• Falla de la parte confirmante en responder a la solicitud, o

No respuesta • Solicitud de confirmación que se devuelve al auditor sin haber
sido entregada a la parte confirmante.

• Respuesta que señala una diferencia entre la información

contenida en los registros de la entidad o la que se solicitó
Excepción fuera confirmada y la información en la respuesta de la parte
que confirma.

11
Requerimientos

12
Requerimientos
Procedimientos para enviar solicitudes

DETERMINAR INFORMACIÓN
Los procedimientos de confirmación externa se realizan para solicitar información
respecto a saldos de cuentas y sus elementos. También para:
•Confirmar los términos de los acuerdos
•Confirmar la ausencia de ciertas condiciones, por ejemplo, un “acuerdo bilateral”

DISEÑAR LAS SOLICITUDES DE CONFIRMACIÓN

•Puede afectar la respuesta, la confiabilidad y la naturaleza de la evidencia.

•Hay que tener en cuenta factores como planteamiento, presentación, método
(escrito, electrónico, u otro medio etc.)
•Verificar la información antes de enviar la confirmación (dirección, nombres,
teléfonos)
ENVIÓ Y SEGUIMIENTO

13
Procedimientos para enviar solicitudes
Factores a considerar cuando se diseñan
solicitudes de confirmación

• Las afirmaciones de las que se trata

• Los riesgos específicos de error material

• El formato y presentación de la solicitud de

confirmación FACTORES A
CONSIDERAR
• La experiencia anterior en la auditoría
• El método de comunicación (papel, electrónico,
otro)

• La autorización de la Administración a las partes

confirmantes para que respondan al auditor

14
Procedimientos para enviar solicitudes
Seguimiento

El auditor puede enviar una solicitud de

confirmación adicional cuando no ha
recibido en un plazo razonable respuesta a
una solicitud previa.

15
Negativa de la Administración a que el auditor
envíe una solicitud de confirmación
• Indagar las razones de la administración
para el rechazo y buscar evidencia de
auditoría respecto de su validez y
razonabilidad.
Si la • Evaluar las implicaciones que tiene el
rechazo de la administración en la
administración
valoración que el auditor hace, respecto
no permite que
El de los riesgos relevantes de error
el auditor envíe material, incluyendo el riesgo de fraude
auditor
una solicitud de y para la naturaleza, oportunidad y
debe:
información alcance de los otros procedimientos de
auditoría.
• Aplicar procedimientos de auditoría
alternativos diseñados para obtener
evidencia de auditoría relevante y
confiable.

16
Negativa de la Administración a que el auditor
envíe una solicitud de confirmación

Si el auditor concluye que la negativa de la Administración

no es razonable o no puede obtener evidencia relevante y
fiable con procedimientos alternativos

Se pondrá en contacto con los responsables del Gobierno

de la entidad (NIA 260).
Y determinará las implicaciones sobre la auditoría y sobre
la opinión del auditor (NIA 705)

17
Resultados de la confirmación externa

Confiabilidad de las
Sin contestación
Respuestas

Resultados de los
Procedimientos de
Confirmación
externa

Cuando es necesaria Excepciones (fechas de

la respuesta a la corte, errores
confirmación positiva secretariales, entre
otros)

18
Resultados de la confirmación externa

 Si se identifican factores que originen dudas sobre la fiabilidad,

obtendra evidencia de auditoria adicional para resolver dichas
dudas.

 Si se determina que una respuesta no es fiable, evaluará las

implicaciones sobre la valoración del correspondiente riesgo de
error material y sobre la naturaleza y la extensión de otros
procedimientos de auditoría relacionados.

19
Resultados de la confirmación externa
Confiabilidad de las respuestas – factores que pueden originar dudas

Que se reciba Que parezca no

por el auditor de proceder de la parte
Forma indirecta Confirmante Todas las
seleccionada respuestas
conllevan
algún riesgo de
Interceptación,
Las respuestas Una respuesta alteración o
recibidas verbal por sí misma fraude
electrónicamente no cumple la
son difícil de definición porque no
demostrar su es escrita y directa
procedencia

20
Resultados de la confirmación externa

Sin contestación

Algunos procedimientos alternativos:

 Para CXC: examen de cobros posteriores específicos,

documentación de envío y ventas próximas al cierre
del periodo.

 Para CXP: examen de pagos posteriores o de

correspondencia de terceros
 La naturaleza y extensión de estos
procedimientos dependerán de la cuenta.
 Puede ser necesario modificar los
procedimientos planeados (NIA 315)

21
Resultados de la confirmación externa

Cuando es necesario la respuesta

de la confirmación positiva…..

los procedimientos de auditoria alternativos

no proporcionarán la evidencia de auditoría
que el auditor necesita. Es necesaria
cuando:

Ø La información existente para corrobar

afirmaciones solo está disponible
fuera de la entidad

Ø Existe factores específicos de riesgo

de fraude, como que la Administración
eluda los controles.

22
Resultados de la confirmación externa

Contestaciones con Excepciones

Pueden indicar existencia de errores en EEFF

Ø NIA 240 requiere que se evalué si

el error es indicativa de fraude.

Ø Pueden indicar uno o más

deficiencias en el control interno
de la entidad sobre la información
financiera.

Ø Las excepciones pueden ser errores por

desfase temporal, errores de medición o errores
administrativos en la confirmación.

23
Resultados de la confirmación externa

Confirmación negativa

Confirmación positiva
Solicitarle a la parte confirmante:
Proporcionan evidencia de
auditoría menos
persuasiva que las
confirmaciones positivas.

• Que indique su conformidad con

la información solicitada

• O solicitándole que
proporcionen información.

La confirmación positiva
proporciona
evidencia de auditoria fiable.

24
Confirmaciones Externas

Ejemplo - cuando no recibimos respuestas a pedidos de confirmación de saldos de

clientes
Antecedente
Hemos solicitado confirmación de saldos a una muestra de deudores. De los 12 deudores
seleccionados, recibimos 8 respuestas satisfactorias.
Pregunta
Sobre los saldos de los 4 que no respondieron, efectuamos una revisión selectiva de cobros
posteriores o revisamos la documentación de respaldo de la entrega y facturación de la
mercadería vendida.
Respuesta
Deberíamos probar los saldos no confirmados al 100% efectuando los procedimientos
alternativos de cobros posteriores o la documentación de respaldo de la entrega y no
selectivamente.

25
Confirmaciones Externas

Ejemplo - deudores que tienen una fuerte dependencia de la entidad

Antecedente
Hemos solicitado confirmación de saldos a 25 concesionarios de nuestro cliente. Los
concesionarios operan con exclusividad con nuestro cliente y sus saldos son los únicos
créditos de la compañía. Dentro de la semana, recibimos el 100% de las confirmaciones sin
reportar diferencias.
Pregunta
Deberíamos realizar algún procedimiento adicional?.
Respuesta
Deberíamos revisar algunos de los conceptos que componen los saldos de las cuentas de
los concesionarios y validarlos con documentación de respaldo. La fuerte dependencia que
ellos tienen de la entidad podría inducirlos a respondernos sin diferencias para evitarse
problemas con la compañía, solucionando cualquier problema que pudiera normalmente
existir sin dar aviso a los auditores externos.

26
Confirmaciones Externas

Ejemplo –
Antecedente
Una empresa de telecomunicaciones para la prestación de larga distancia nacional e
internacional suscribe contratos con otros operadores para el uso de las redes y concilia sus
cuentas periódicamente. En anteriores auditorias no se han recibido el 100% de las
respuestas a las solicitudes de confirmación.
Pregunta
Deberíamos buscar otros procedimientos de auditoria adicionales?.
Respuesta
• Dado que el uso de redes internacionales y nacionales hacen parte importante del core del
negocio, no se puede dejar de realizar confirmaciones a los operadores. Sin embargo,
deberíamos hacer procedimientos adicionales para la verificación de las cxc y cxp, a través
de la revisión de las conciliaciones, documentación adicional, consumos, etc.

27
Confirmaciones negativas

• El auditor ha valorado el riesgo

significativo como bajo y ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y
apropiada en relación con la eficacia
El auditor no puede usar operativa de los controles que son
las solicitudes de relevantes para la aseveración.
confirmación negativas
• Se espera una tasa muy baja de
como los únicos excepciones.
procedimientos de auditoría
• La Población de elementos comprende un
sustantivos para responder gran número de saldos de cuentas,
a un riesgo material, a transacciones o condiciones pequeños y
menos que estén presentes homogéneas.

todos los siguientes • El auditor no tiene conocimiento de

aspectos: circunstancias o condiciones de quienes
reciban las solicitudes de confirmación
negativa, desechen esas solicitudes.

28
Confirmaciones negativas

Principales riesgos de las confirmaciones negativas

• El dejar de recibir una respuesta a una solicitud de

confirmación negativa no indica explícitamente la verificación o
la exactitud de la información contenida.
• Es mas probable que las partes confirmantes respondan
indicando su desacuerdo cuando no les es favorable.

29
Evaluación de evidencia de auditoria

• El auditor tiene que evaluar si los resultados de los procedimientos de

confirmación externa proporcionan evidencia de auditoría relevante y confiable,
o si es necesaria evidencia de auditoría adicional.

30
Evaluación de evidencia de auditoria

• El auditor puede clasificar dichos resultados así

a) Una respuesta adecuada o sin

excepciones
b) Una respuesta no fiable
c) La falta de contestación , ó
d) Una contestación con excepciones

31
Proceso de solicitud

32
Confirmaciones Externas

33
Confirmaciones Externas

Las confirmaciones son menos relevantes para abordar

problemas de valuación tales como:
 La recuperabilidad de las cuentas por cobrar.
 La obsolescencia del inventario que se tiene.

34
Confirmaciones Externas

35
Confirmaciones Externas

36
Confirmaciones Externas

37
Confirmaciones Externas

38
Ejemplos de confirmaciones

CERRADAS EN BLANCO(Abiertas)

39
Carta de solicitud de confirmación
5 de enero de 2013
Sra. Evelyn
Agosto
Directora
Financiera
Waterway
Sports

Estimada señora:

En relación con la auditoría de nuestros estados financieros, por

favor confirme directamente a nuestros auditores, XXXXXX, el
monto que adeudamos al 31 de diciembre de 2012 es de
$455,678.

Saludos,
Ashley Callus
Contralor Financiero

40
Casos de análisis y
Ejercicio

41
Casos de análisis 1

• Antecedentes:
La compañía ABC presta servicios de energía eléctrica, principalmente al sector
residencial. Tiene presencia en alrededor de 450 municipios en X jurisdicción.
La compañía tiene 92 cuentas bancarias, las cuales administra principalmente
para el recaudo de facturación.
• Preguntas:
• ¿Cómo Socio de auditoría, realizaría procedimientos de confirmación?
• ¿Realizaría procedimientos de confirmación al 100% de la población?
• ¿Especificaría algún procedimiento de confirmación para tal situación?,
¿Cuál utilizaría?

42
Casos de análisis 2
• Antecedentes:
XYZ y Cia Ltda. Vende bienes para consumo industrial y su portafolio en el
mercado se limita únicamente a 3 clientes.
Se va a realizar pruebas de confirmación a los ingresos de actividades ordinarias
y la experiencia en años predecesores es la obtención de confirmaciones con
diferencias generalmente no justificadas.
La porción de los ingresos está distribuida de tal forma: Cliente 1: 30% del total de
ingresos
Cliente 2: 52% del total de ingresos
Cliente 3: 18% del total de ingresos
• Preguntas:
• ¿Cómo Socio de auditoría, realizaría procedimientos de confirmación?
• ¿Realizaría procedimientos de confirmación al 100% de la población?
• ¿Especificaría algún procedimiento de confirmación?, ¿Cuál utilizaría?
43
Casos de análisis 3
• Antecedentes:
X compañía de la industria minera, posee un solo cliente de un tamaño muy
grande. Se pretende probar la razonabilidad de los saldos de cuentas por cobrar.
El equipo del compromiso para realizar las pruebas de auditoría del caso, cuenta
con las siguientes consideraciones.
a)Por experiencias con otros compromisos de auditoría de la misma industria, el
cliente (de la compañía minera) generalmente no confirma los saldos.
b)La cartera con el cliente comprende 50 facturas vigentes (no deterioradas) y un
análisis de Pareto indica características similares en la población.
c)La rotación de cartera de la compañía es de aproximadamente 120 días.
• Preguntas:
• ¿Cómo miembro del equipo, realizaría procedimientos de confirmación?
• ¿Realizaría algún procedimiento de auditoría adicional?
• ¿De ser el caso cual creería que sería la mejor práctica?
44
Casos de análisis 4

• Antecedentes:
Manufacturas M&N fabrica X productos con una materia prima A (que comprende
el 80% del componente del costo en los productos). La materia prima es
comprada a dos proveedores en volúmenes importantes con plazos comerciales
de 30 días.
La experiencia indica que la confirmación de saldos de balance general (pasivos)
no presentan diferencias, sin embargo en saldos de operaciones (resultados e
inventarios) generalmente presentan diferencias complejas de conciliar.
• Preguntas:
• ¿Cómo enfocaría el proceso de confirmación de saldos?
• ¿Si no fuese posible obtener la confirmación, que procedimiento realizaría si
la visita ya ha finalizado y se encuentra próxima la emisión del informe?
• ¿Si la confirmación tuviese diferencias en saldos y operaciones, que
procedimiento realizaría?
45
Casos de análisis 5

• Antecedentes:
ABR Ltda. Es una compañía que históricamente ha presentado problemas en su
reconocimiento de ingresos, ya que los mismos son reconocidos en línea con la
facturación, más no con la transferencia de la propiedad y los riesgos.
El socio determinó confirmar a los clientes de las últimas ventas reconocidas en
estados financieros.

• Preguntas:
• ¿Creería que este procedimiento es el más apropiado para validar el corte
en el reconocimiento de ingresos?
• ¿Que tipo de confirmación realizaría?
• ¿Qué alternativas ofrecería al equipo de trabajo?

46
Casos de análisis 6

• Antecedentes:
La compañía OPQ presta servicios de suministro de gas (ESP) al sector
residencial, comercial e industrial, sin embargo, la mayor proporción de sus
ingresos están focalizados en el sector residencial.
Teniendo en cuenta que las cuentas por cobrar son principalmente residenciales,
la compañía realiza la facturación por las lecturas a los contadores de gas de
forma mensual.

• Preguntas:
• ¿Considera apropiado realizar procedimientos de confirmación a los saldos
por cobrar?
• ¿Qué propuesta de procedimiento sustantivo cree más apropiado para
probar la razonabilidad de las cuentas por cobrar?
47
Casos de análisis 7

• Antecedentes:
Las empresas de grandes superficies utilizan manejos de inventarios en
consignación con sus proveedores.
Los procedimientos de confirmación de saldos con proveedores por operaciones
de consumo de inventarios en consignación presentan diferencias en cada fecha
de confirmación.

• Preguntas:
• ¿Considera apropiado mantener el procedimiento de confirmación con los
proveedores?
• ¿Qué tipo de confirmación utilizaría?

48
Casos de análisis 8

• Antecedentes:
Nos encontramos auditando una compañía que vende insumos para agricultores y
floricultores y por las características del negocio, los recaudos son realizados
posterior a la cosecha. Entre el período de ventas y el período de recaudo suelen
pasar aproximadamente 180 días.
Normalmente en esta industria si no es recaudada la cartera en esa fecha, se
deberá esperar otros 180 días, hasta la próxima cosecha.
Los agricultores y floricultores generalmente no llevan libros de contabilidad
formales.
• Preguntas:
• ¿Realizaría procedimientos de confirmación?
• ¿Qué tipo de confirmación utilizaría?
• Si la confirmación no es exitosa ¿que procedimiento realizaría?
49
Casos de análisis 9

• Antecedentes:
La compañía PMV S.A. realizó la determinación de la valoración de sus
propiedades, planta y equipo bajo costo revaluado (IFRS) y requirió de los
servicios profesionales de un experto avaluador, quién determinó los importes
sobre los cuales las PP&E deberían ser medidas en los estados financieros.

• Preguntas:
• ¿Es apropiado realizar procedimientos de confirmación al avaluador que
determinó el importe por el cual medir las PP&E?
• ¿Qué tipo de confirmación utilizaría para este tipo de procedimientos?

50