NIF B-15

CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS

OBJETIVO
Establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda
extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad
informante y la conversión de su información financiera a una moneda de informe
diferente a su moneda de registro o a su moneda funcional.

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ALCANCE
Es aplicable para: No es aplicable para:
El reconocimiento, en la moneda de La conversión, dentro del estado de flujos
registro, de las transacciones y saldos en de efectivo, de los flujos de efectivo de
moneda extranjera. las transacciones en moneda extranjera,
ni para la conversión de los flujos de
La conversión de los estados financieros efectivo de operaciones extranjeras.
de operaciones extranjeras de la moneda (NIF B-2 Estados de Flujos de Efectivo)
de registro a la funcional y de ésta a la
moneda de informe. El reconocimiento de las transacciones y
saldos en moneda extranjera
La conversión de los estados financieros relacionadas con instrumentos
de cualquier entidad, a la moneda de financieros derivados y operaciones de
informe elegida. cobertura.
La información complementaria
presentada en una moneda diferente a la
moneda de informe.

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 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Operación extranjera.- Es una entidad jurídica o
una unidad generadora de efectivo cuyas
operaciones están basadas o se llevan a cabo en
un entorno económico o moneda distintos a los
de la entidad informante.
Efecto por conversión.- Es la diferencia que
resulta de convertir de la moneda funcional a la
moneda de informe, el balance general y el
estado de resultados de una operación
extranjera.

Entidad informante.- Es la entidad emisora de los

estados financieros.

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Moneda de Informe.- Es aquélla elegida y
Moneda de Registro.- Es aquélla en la cual la
utilizada por una entidad para presentar sus
entidad mantiene sus registros contables.
estados financieros.

Moneda Funcional.- Es aquélla con la que opera

Moneda Extranjera.- Es cualquier moneda distinta
una entidad en su entorno económico primario; es
a la de registro, a la funcional o a la de informe de
decir, en el que principalmente genera y aplica
la entidad.
efectivo.

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 Convertir transacciones o saldos
denominados en moneda extranjera a otra
moneda, utilizando diferentes tipos de
cambio.
Fluctuación cambiaria o
diferencia en cambios.- Es la
diferencia resultante de:

Convertir información financiera de la

moneda de registro a la moneda funcional.

Partidas monetarias.- Son las que su

valor nominal no cambia por los Partidas no monetarias.- Son aquéllas
efectos de la inflación por lo que se cuyo valor nominal varía de acuerdo
origina un cambio en su poder con el comportamiento de la
adquisitivo. inflación, no tienen deterioro en su
Ejemplo: dinero, los derechos a valor. Ejemplo: inventarios, activo fijo
recibir dinero y las obligaciones de y los activos intangibles.
pagar dinero.

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Inversión neta en una operación
extranjera.- es el importe de Tipo de cambio.- es la relación de cambio
participación de la entidad informante entre dos monedas a una fecha
en los activos netos de una operación determinada.
extranjera.
Tipo de cambio de contado.-es el utilizado
en transacciones con entrega inmediata.

Tipo de cambio de cierre.- es el de contado a

la fecha del balance general.
Transacciones en moneda extranjera.-
son aquéllas realizadas por la entidad Tipo de cambio histórico.- es el de contado a
informante, cuyo importe la fecha de transacción.

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TIPO DE CAMBIO
Si están disponibles varios tipos de cambios, debe utilizarse aquel con el que los flujos
de efectivo fueron realizados o pudieron haber sido realizados a la fecha de la
conversión.

Si derivado de un control de cambios existen restricciones se deberá tomar el tipo de

cambio publicado por una entidad reconocida.

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TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Incluye aquéllas en las que la entidad:
a) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera.
b) Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o
pagar en una moneda extranjera.
c) Adquiere o dispone de activos, o bien, incurre, transfiere o liquida pasivos, siempre que
estas transacciones se hayan denominado en moneda extranjera.

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 Reconocimiento Inicial

Toda transacción en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda

de registro aplicando el tipo de cambio histórico.

La fecha de una transacción es aquélla en la cual dicha operación se devenga y cumple

las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con las Normas de Información
Financiera.

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Reconocimiento Posterior y Normas de Conversión

A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias derivados
de transacciones en moneda extranjera y que están denominados en moneda extranjera
deben convertirse al tipo de cambio de cierre. Asimismo, a la fecha de realización (cobro o
pago) de las transacciones en moneda extranjera, éstas deben convertirse al tipo de cambio
de realización. De estos procedimientos surgen diferencias en cambios.

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Las diferencias en cambios determinadas deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado
de resultado integral en el periodo en que se originan, con excepción de:
Las diferencias en cambios que son capitalizadas como parte del costo de un activo conforme
a la NIF D-6 Capitalización del resultado integral del financiamiento.
Las diferencias en cambios derivadas de un pasivo en moneda extranjera provenientes de
derivados y cobertura (Capital Contable).

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INFORMACIÓN EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA

Ejemplo.- Reconocimiento Inicial

Antecedentes
La entidad tiene como moneda funcional la libra esterlina.
En septiembre de 2009 compra inventarios por $ 15,000 USD.
El tipo de cambio spot a la fecha de la transacción es de £1 libra esterlina = USD $ 1.5

Pregunta
¿ Cuál es el monto inicial del inventario en la moneda funcional de la entidad?

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Respuesta

El valor en el reconocimiento inicial debe ser £ 1,000 (= 15,000 / 1.5)

Fundamento: Se establece que el reconocimiento inicial debe ser al tipo de

cambio spot entre la moneda extranjera y la moneda funcional a la fecha de
transacción.

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OPERACIONES EXTRANJERAS
Moneda Funcional
Para determinarla se deben considerar los siguientes factores:

 La moneda en la cual se generan y

 El entorno económico primario en el que
aplican los flujos de efectivo de las
opera.
distintas unidades generadores de
 La moneda que influye
efectivo de la entidad.
fundamentalmente en la determinación
 La moneda en la cual se generan los
de los precios de venta de sus bienes y
flujos de efectivo con motivo de
servicios.
actividades de financiamiento.
 La influencia que una moneda tiene en la
 La moneda en la cual recibe y conserva
determinación, denominación y
los flujos de efectivo que derivan de sus
realización de sus costos y gastos.
actividades de operación.

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La entidad puede llegar a tener una moneda de registro y una moneda de informe
diferentes a la moneda funcional.

En los casos en que la entidad no esté sujeta a consolidación o a valuación con

base en el método de participación, cuando la moneda de registro y la de informe
sean iguales y a su vez, diferentes a la moneda funcional, la moneda de informe
puede ser la de registro sin tener que llevar a cabo el proceso de conversión a la
moneda funcional.

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Reconocimiento inicial
La adquisición de una operación extranjera debe reconocerse inicialmente en la
moneda de registro y utilizando el tipo de cambio histórico.

Reconocimiento posterior y normas de conversión

Si la operación extranjera tiene una moneda funcional diferente a su moneda de
registro, debe primero convertir la información financiera de su moneda de
registro a su moneda funcional. Posteriormente, si la moneda de informe es
diferente a su moneda funcional, la información financiera debe convertirse a la
moneda funcional a la de informe.

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Conversión de la moneda de registro a la funcional
Cuando la moneda funcional de una operación extranjera es diferente a su moneda de
registro, ésta última se califica como una moneda extranjera; por lo tanto, los estados
financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional. Cuando la moneda
funcional es igual que la de registro, no debe hacerse proceso de conversión a la moneda
funcional.

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Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a
la funcional, como sigue:

Concepto Tipo de Cambio

Diferencias en cambios
 Activos y pasivos monetarios Cierre que se originan en la
conversión de moneda
 Activos y pasivos no monetarios, y el Histórico de registro a moneda
capital contable. funcional deben
reconocerse como
 Partidas no monetarias reconocidas a Histórico referido a la fecha en la que se ingreso o gasto en el
su valor razonable. determinó su valor razonable. estado de resultados de
la operación extranjera
 Ingresos, costos y gastos Histórico de la fecha de su en el periodo en que se
devengamiento en el estado de originan.
resultados.

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Conversión de la moneda funcional a la de informe

Entorno económico no inflacionario

El estado de situación financiera y el estado de resultado integral deben convertirse a la

moneda de informe conforme a lo siguiente:

 Los activos y pasivos al tipo de cambio de cierre y el capital contable al tipo de cambio
histórico.
 Ingresos, costos y gastos al tipo de cambio histórico del periodo de su devengamiento
en resultados.
 El efecto por conversión en el capital contable
 Al consolidar cualquier diferencia se registra como efecto acumulado por conversión
dentro del capital contable.
 Se puede utilizar un tipo de cambio histórico aproximado.

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 Entorno económico inflacionario

El estado de situación financiera y el estado de resultado integral deben convertirse a la

moneda de informe conforme a lo siguiente:

 Los activos, pasivos y el capital contable al tipo de cambio de cierre.

 Ingresos, costos y gastos al tipo de cambio de cierre.
 Al consolidar cualquier diferencia se registra como efecto acumulado por conversión
dentro del capital contable.

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Ejemplo.- Conversión de una moneda funcional no hiperinflacionaria a una moneda
de presentación hiperinflacionaria
Antecedentes
La entidad A (“A”) esta localizada en una jurisdicción de una economía hiperinflacionaria.
A, ha determinado que su moneda funcional es la moneda de una economía no
hiperinflacionaria.
Debido a su regulación local, A debe presentar sus EF en su moneda local (es decir, en una
moneda con una economía hiperinflacionaria).
Pregunta
¿Cómo deben convertirse los EF de A, a la moneda de presentación hiperinflacionaria?

NIF B-15 CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS 22

 Respuesta

 Debido a que la moneda funcional de A no es una moneda de una economía

hiperinflacionaria, esta fuera del alcance.
Para convertir sus EF a la moneda de presentación de una economía hiperinflacionaria, A debe
utilizar el siguiente método:
-Activos y pasivos al tipo de cambio de cierre, en cada fecha de balance.
-Ingresos y gastos al tipo de cambio de la fecha de transacción (aproximaciones prácticas, tipo de
cambio promedio para el período).
- Todas las diferencias cambiarias se reconocen en la utilidad integral dentro del capital.

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Ejemplo.- Cifras comparativas en los EF consolidados de una
controladora, cuando la economía de la moneda funcional de una
subsidiaria se vuelve hiperinflacionaria en el período actual de reporte.
Antecedentes
En 2009, se determinó que la moneda funcional de la subsidiaria A (“A”) es la de una moneda
hiperinflacionaria.
Las cifras comparativas en los EF individuales de A se reestructuran retroactivamente, como si la
moneda funcional de A siempre hubiera sido la de una moneda hiperinflacionaria.
La moneda funcional de la controladora, no es la de una economía hiperinflacionaria.

Pregunta
¿ Deben reestructurarse las cifras comparativas relativas a A en los EF consolidados de 2009 de su
controladora?

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 Respuesta

No. Esta NIF describe los procedimientos para la conversión de una operación extranjera, cuya
moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria.
Cuando las cifras se conviertan a la moneda de una economía no hiperinflacionaria, las cifras
comparativas serán:
- Las que se hayan presentado como cifras del año, en los EF del año anterior.
o Es decir, no ajustadas por los cambios posteriores en el nivel de precios, ni
por fluctuaciones cambiarias posteriores.

Los cifras comparativas de A en los EF consolidados 2009, no deben reestructurarse.

Solo se verán afectadas las cifras presentadas en los EF consolidados del periodo actual, por la
contabilidad de A bajo este NIF.

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Ejemplo.- Moneda funcional diferente y entorno económico no
hiperinflacionario
Antecedentes
Desarrollo de Autopartes Mexicanas (DEAMEX) es una entidad que inició operaciones el 21 de
febrero de 2013. Radica en México y se dedica a la manufactura de autopartes para carros de lujo.
Su moneda funcional es el USD y la administración de la entidad decidió que su moneda de
presentación seria el MXP.
Al 31 de diciembre de 2013 su balance general mostraba los siguientes saldos en MXP.
-Efectivo y equivalentes de efectivo $ 230,000
-Clientes neto $ 70,000
- Propiedad, planta y equipo $ 200,000
-Proveedores $160,000
-Documentos por pagar $ 140,000
-Capital social $110,000
-Utilidades acumuladas $90,000
NIF B-15 CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS 26
 Información adicional
La propiedad, planta y equipo fue adquirida el 25 de febrero de 2013. El tipo de cambio vigente a esa
fecha era de 12.75 MXP por USD.
Las aportaciones de los socios se realizaron en una sola exhibición el 21 de febrero de 2013. El tipo de
cambio vigente para esa fecha era de 12.67 MXP por USD.
El tipo de cambio de cierre de 13.06 MXP por USD.
La utilidad del periodo fue de $90,000.
El tipo de cambio promedio del 21 de febrero al 31 de diciembre de 2013 fue de 12.78 MXP por USD.

Preguntas
1. ¿Cómo se presentaría el balance general moneda funcional y en moneda de presentación?
2. ¿De cuánto sería el monto reconocido en fluctuación cambiaria en el estado de resultados
derivado de la conversión de moneda de registro a moneda funcional?
3. ¿De cuanto sería el monto reconocido como diferencias cambiarias en la utilidad integral dentro
del capital derivado de la conversión de moneda funcional a moneda de presentación?

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 Respuesta

Conversión del balance general de moneda de registro a moneda funcional

Cuenta Moneda de registro Tipo de cambio Moneda funcional

(MXP) para conversión (USD)
Efectivo y equivalentes de efectivo 230,000 13.06 17,611
Clientes 70,000 13.06 5,360
PP&E 200,000 12.75 15,686
Total activos 500,000 38,657
Proveedores 160,000 13.06 12,251
Documentos por pagar 140,000 13.06 10,720
Capital social 110,000 12.67 8,682
Utilidades acumuladas 90,000 12.78 7,042
Fluctuación cambiaria - (38)
Total pasivos y capital contable 500,000 38,657

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 Respuesta

Conversión del balance general de moneda funcional a moneda de presentación

Cuenta Moneda funcional Tipo de cambio Moneda de

(USD) para conversión presentación (MXP)
Efectivo y equivalentes de efectivo 17,611 13.06 230,000
Clientes 5,360 13.06 70,000
PP&E 15,686 13.06 204,859
Total activos 38,657 504,859
Proveedores 12,251 13.06 160,000
Documentos por pagar 10,720 13.06 140,000
Capital social 8,682 12.67 110,000
Utilidades acumuladas 7,042 12.78 90,000
Fluctuación cambiaria (38) 12.78 (485)
Diferencias cambiarias 5,344
Total pasivos y capital contable 38,657 504,859
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NORMAS DE PRESENTACIÓN
Transacciones en moneda extranjera
Las diferencias en cambios originadas por el reconocimiento posterior de las
transacciones en moneda extranjera deben presentarse en el estado de resultados
del periodo como Resultado Integral de Financiamiento (RIF)

Operaciones extranjeras
-Conversión de la moneda de registro a la funcional
La ganancia o pérdida en cambios que surge al convertir las partidas en moneda de
registro a la moneda funcional debe presentarse en el estado de resultados como
componente del RIF.

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-Conversión de la moneda funcional a la de informe
Los efectos por conversión del periodo determinados, así como las diferencias en cambios
determinadas deben reconocerse formando parte de una partida de utilidad o pérdida
integral del capital contable denominado efecto acumulado por conversión.

-Estados financieros comparativos

Entorno no inflacionario
Entorno inflacionario
Sus estados financieros de periodos
Presentarse en unidades de poder
anteriores que se presentan en forma
adquisitivo de la fecha de cierre del
comparativa con los del periodo
estado financiero más reciente; para
actual deben presentarse sin
estos efectos debe considerar el
modificar la conversión ya reconocida
índice de precios del entorno
en el momento en el que fueron
económico de la entidad informante.
emitidos.

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NORMAS DE REVELACIÓN
En las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca de lo
siguiente:
El importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de resultados.
Una integración del saldo al final del periodo del efecto acumulado por
conversión.
Las monedas de registro, funcional y de informe.
El hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional, si fuera el caso,
y la razón a la que esto se debe.
El hecho de la que moneda de informe es diferente a la moneda funcional y la
razón de utilizar una monead de informe diferente; además, la o las monedas
funcionales utilizadas.

NIF B-15 CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS 32

El hecho de que se haya producido un cambio en la moneda de registro o en la funcional,
ya sea de la entidad que informa o de alguna operación extranjera, así como la razón de
dicho cambio.
La denominación y el monto de los activos y pasivos monetarios en divisas extranjeras
que conforman los saldos derivados de las transacciones en moneda extranjera,
expresándolos en la moneda de informe.
Los tipos de cambio utilizados en los diferentes procesos de conversión.
Cualquier restricción cambiaria o de otro tipo en relación con las monedas extranjeras
involucradas en los estados financieros.
Los importes de los instrumentos que hayan sido designados como coberturas
económicas de inversiones netas en una operación extranjera.

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CASOS PRÁCTICOS

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Caso 1. Determinación de la moneda funcional
Antecedentes
Desarrollo Minero Mexicano (DEMIMEX) es una compañía minera de diamantes y una asociación en
participación:
-50% es de propiedad Minera de Diamantes USA (Compañía estadounidense cuya moneda funcional es el
dólar)
-50% es de propiedad de Minera Británica (Compañía del Reino Unido cuya moneda funcional es la libra)
DEMIMEX cuenta con un fuerte equipo dentro de su administración y el director general trabajo para
Minera Británica.
Una parte importante de sus costos de producción se realizan en dólares.
El comercio de los diamantes se rige en todo el mundo por la legislación de Estados Unidos y todas las
ventas se realizan en dólares.
En 2010, Minera de Diamantes USA vendió a Minera Británica su participación en DEMIMEX.

¿Cómo debe determinarse la moneda funcional de DEMIMEX para 2009 y 2010?

NIF B-15 CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS 35

Respuesta
Año 2009
Aunque existe una mezcla de indicadores, se considera que el dólar es la moneda funcional de
DEMIMEX en 2009, ya que es la moneda que:
-Influye en los precios de venta de bienes y servicios, y
-Su fuerza competitiva y reglamentos determinan los precios de venta.
Los factores anteriores son los principales indicadores de que el dólar es la moneda funcional de
DEMIMEX.

NIF B-15 CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS 36

Respuesta
Año 2010
En el año 2010, aparentemente no hubo cambios suficientes en las transacciones, hechos y
condiciones subyacentes como para iniciar un cambio de moneda funcional y por lo tanto,
se mantiene el dólar.
Si DEMIMEX fuera menos autónoma, la situación hubiera resultado en un cambio de
moneda funcional debido a su dependencia de Minera Británica.
-La moneda que influye las ventas podría haber cambiado.

NIF B-15 CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS 37

 Caso 2. Cambio de la moneda funcional
Antecedentes 2009
KI, es subsidiaria al 100% de compañía K (K), cuya moneda funcional es el dólar.
KI determino que el euro fuera de su moneda funcional, ya que sus ventas y compras se denominan
principalmente en euros, al igual que sus otros costos de mano de obra.
En el cuarto trimestre, las operaciones de KI cambiaron:
- Sus ventas se redujeron debido a la pérdida de algunos contratos importantes.
Las ventas de K se incrementaron gracias a nuevos contratos importantes.
K utilizo la fabrica de KI para satisfacer sus pedidos.
KI despidió a sus vendedores ya que no necesitaba generar sus propias ventas, mas del 80% se derivarán de las
operaciones de K.
K construyo una planta para fabricar materiales para sus procesos de manufactura.
Al cierre del año, KI recibió los materiales de K en lugar de los proveedores externos.
Con base en los cambios del negocio de KI, se espera que sus entradas y salidas de efectivo, excepto sueldos, se
denominen principalmente en dólares.

¿Justifican estás circunstancias un cambio en moneda funcional de KI, del euro al dólar?
NIF B-15 CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS 38
 Respuesta

Si. Un cambio en la moneda que influya principalmente en los precios de venta de bienes y
servicios, puede originar un cambio en la moneda funcional.
El cambio de las actividades de KI resulta, en que las operaciones internacionales sean una
extensión de la entidad informante.
Los siguientes factores sugieren que las modificaciones a las operaciones de KI respaldan un
cambio en su clasificación y moneda funcional de la controladora:
-La denominación de los ingresos cambio de ser primordialmente el euro al dólar. (Este cambio es
temporal, ya que los vendedores fueron despedidos)
-La denominación de las salidas de efectivo por compra de materiales cambio al dólar. ( K
construyó una planta que fabricará estos materiales, este cambio es temporal)
-Las operaciones de KI, en la estrategia operativa general de K, cambio de ser una compañía
operativa autosuficiente e independiente, a una planta manufacturera de K.

NIF B-15 CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS 39

 Caso 3. Cambio de la moneda funcional
Antecedentes
KI, es subsidiaria al 100% de Compañía K (K), cuya moneda funcional es el dólar.
KI, determinó que el euro fuera su moneda funcional, ya que sus ventas y compras se denominan principalmente en
euros, al igual que sus otros costos de mano de obra.
En el cuarto trimestre, las operaciones de KI cambiaron:
- Sus ventas se redujeron debido a la pérdida de algunos contratos importantes.
Las ventas de K se incrementaron gracias a nuevos contratos importantes.
K utilizó la fabrica de KI para satisfacer sus pedidos.
KI despidió a sus vendedores ya que no necesitaba generar sus propias ventas, más del 80% se derivarán de las
operaciones de K.
K construyó una planta para fabricar materiales para sus procesos de manufactura.
Al cierre de año, KI recibió los materiales de K en lugar de los proveedores externos.
Con base en los cambios del negocio de KI, se espera que sus entradas y salidas de efectivo, excepto sueldos, se
denominen principalmente en dólares.
Pregunta ¿Justifican estas circunstancias un cambio en moneda funcional de KI, del euro a dólar?

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 Respuesta

 Si. Un cambio en la moneda que influya principalmente en los precios de venta de bienes y servicios,
puede originar un cambio en la moneda funcional.
El cambio de las actividades de KI resulta, en que las operaciones internacionales sean una extensión de la
entidad informante, lo que es congruente.
Los siguientes factores sugieren que las modificaciones a las operaciones de KI respaldan un cambio en su
clasificación y moneda funcional de la controladora:
-La denominación de los ingresos cambio de ser primordialmente el euro al dólar.
Este cambio no es temporal, ya que los vendedores fueron despedidos.
-La denominación de las salidas de efectivo por compra de materiales cambio al dólar.
K construyó una planta que fabricará estos materiales, este cambio tampoco es temporal.
- Las operaciones de KI, en la estrategia operativa general de K, cambió de ser una compañía operativa
autosuficiente e independiente, a una planta manufacturera de K.

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