Cómo se interpreta el nuevo criterio del

SAT sobre la retención de 6% de IVA

Elementos esenciales del supuesto de retención.

Fiscalia - C.I.F.

En la nota “Define SAT criterio sobre retención de 6% de IVA” publicada por Fiscalia el 4
de febrero de 2020 se informa sobre la definición del criterio del Servicio de
Administración Tributaria (SAT) para la aplicación del nuevo supuesto de retención del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) a una tasa del 6% sobre los servicios que consistan en
poner personal a disposición del cliente.

Este criterio señala medularmente lo siguiente:

(…) los servicios objeto de retención son los que se describen en el citado precepto, es
decir, todos aquellos en los que se pone a disposición del contratante o de una parte
relacionada de éste, personal que, esté o no bajo su dirección, supervisión, coordinación o
dependencia, e independientemente de la denominación que se le dé a la obligación
contractual.
Por lo anterior, cuando una persona moral del Título II o del Título III de la LISR o una
persona física con actividad empresarial, en su calidad de contratante, reciba servicios en
los que se ponga personal a su disposición, se entiende que habrá retención cuando las
funciones de dicho personal sean aprovechados de manera directa por el contratante o por
una parte relacionada de éste. Por el contrario, no habrá retención si los servicios prestados
corresponden a un servicio en el que el personal del contratista desempeña funciones que
son aprovechadas directamente por el propio contratista.

Premisa básica de retención

De lo anterior se desprende que la premisa básica para que un contribuyente se ubique el
supuesto de retención, es que el servicio en cuestión consista en poner personal a
disposición del contratante, sin importar el nombre que se le dé al contrato.

Esto es importante porque con esto se aclaran dos puntos básicos:

 La retención del 6% del IVA NO aplica a todos los servicios.

 La retención del 6% del IVA aplica únicamente a aquellos en los que se ponga
personal a disposición del cliente.

Ahora bien, para mayor abundamiento, la autoridad incorpora un elemento adicional para
definir el caso de retención, siendo este:

 Sí habrá retención cuando las funciones del personal son aprovechados de manera
directa por el contratante o una parte relacionada de este.
 No habrá retención si las funciones del personal son aprovechadas directamente
por el propio contratista y no por el cliente.

Si bien puede haber casos en los cuales no resulte claro si los servicios del personal son
aprovechados de manera directa o indirecta, nunca se debe perder de vista que la premisa
de retención es que exista personal puesto a disposición del cliente.

En los casos en que el personal no está a disposición del cliente, ni siquiera es necesario
analizar si el aprovechamiento es directo o indirecto, por la simple razón de que la
operación no se ubica en el supuesto de retención

Únicamente cuando se está en presencia de un servicio en el que el personal está a

disposición del cliente, será cuando se proceda a analizar si el aprovechamiento de esas
funciones es directo.

Referencia a subcontratación laboral

Se han generado críticas al criterio de la autoridad bajo el argumento de que es impreciso
porque no hace referencia exclusiva a la subcontratación laboral en términos del Artículo
15-A de la Ley Federal del Trabajo, y de que esa era la intención originalmente plasmada
en la Iniciativa; sin embargo, en el mismo criterio se aclara de manera textual que el
alcance de la norma se amplió para no limitarse únicamente a los servicios de
subcontratación laboral en términos de la ley laboral. Haberlo hecho así implicaría la
ineficacia de la nueva medida, pues existen servicios de puesta de personal a disposición
del cliente que no necesariamente se ubican en la definición del Artículo 15-A.

Por tanto, la norma aprobada respeta el objetivo original de la iniciativa y el alcance ha sido
precisado como aquellos servicios en los que se pone personal a disposición del cliente.

Preguntas Frecuentes
Adicional a la emisión del proyecto de criterio, la autoridad dio a conocer un conjunto de
preguntas frecuentes sobre esta nueva obligación, mismas que son analizadas en la nota
“Responde SAT preguntas frecuentes sobre Retención del 6% de IVA”, publicada por
Fiscalia el 4 de febrero de 2020.

Comentarios finales
De todo lo anterior se desprenden las siguientes conclusiones:

 La retención de IVA NO aplica a todos los servicios

 La retención de IVA SÍ aplica únicamente a los servicios en que se pone personal a
disposición del cliente
 El criterio orienta para definir cuándo se tiene un aprovechamiento directo del
personal puesto a disposición del cliente.