Ley Orgánica para la Reactivación de la

Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y

Modernización de la Gestión Financiera

- Jubilación Patronal / Desahucio

Departamento Nacional de Grandes Contribuyentes

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de la Economía,
Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización de la
de título del patrón Gestión Financiera
Entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2018

Ejes de la Ley

Más beneficios Progresividad Combate a la evasión

tributarios a quienes
más generan empleo y
más apoyo necesitan
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HASTA EL AÑO 2017

de título del patrón

LRTI Art. 10.- Deducciones.- (…)

13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales,
actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las
segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa;

Personal < 10 años Personal > 10 años

• Gasto provisión no deducible • Gasto provisión deducible

Diferencia permanente Deducible en cada año

Gasto Contable

No existe el reconocimiento de impuestos diferidos por este concepto

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de título del patrón Elementos Analizados

1. La estimación de la provisión por jubilación patronal y desahucio se la debe realizar desde el primer año y
debe ser consistente en el tiempo.

25000

20000

15000

10000

5000

0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
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de título del patrón Elementos Analizados

2. En la estimación de la provisión y constitución de la misma, la entidad no se desprende realmente de

recursos económicos (exceptuando el costo asociado a la elaboración del estudio actuarial).

3. Se identificaron compañías que sobrevaloran sus estimaciones de provisión.

4. A nivel contable la modificación de la NIC 19 (Beneficios a empleados), con relación a la aplicación de la tasa
de descuento creo varios escenarios de incertidumbre con impactos tributarios.
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de título del patrón Elementos Analizados

5. Constitución de provisión para un gran numero de trabajadores (totalidad) y pago efectivo de la provisión a
un número pequeño de ellos.
25000

20000

15000

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DESDE EL AÑO 2018

de título del patrón

LRTI Art. 10.- Deducciones.- (…)
13.- Los pagos efectuados por concepto de desahucio y de pensiones jubilares patronales, conforme a lo dispuesto en el
Código del Trabajo, que no provengan de provisiones declaradas en ejercicios fiscales anteriores, como deducibles o no,
para efectos de impuesto a la renta, sin perjuicio de la obligación del empleador de mantener los fondos necesarios para el
cumplimiento de su obligación de pago de la bonificación por desahucio y de jubilación patronal

No se debe olvidar que:

• De conformidad con la normativa contable vigente se debe reconocer una provisión.

• Esta provisión debe ser estimada de manera técnica y debe contar con sustento documental.
• El gasto originado en la estimación de la provisión se debe considerar como no deducible.

Año 1 Año 25

Año 10
Gasto por concepto de provisión es no deducible
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En el Art. 28 se reforma:

de título del patrón

f) La totalidad de los pagos efectuados por concepto de desahucio y pensiones jubilares patronales, conforme lo dispuesto en el
Código del Trabajo. A efectos de realizar los pagos por concepto de desahucio y jubilación patronal, obligatoriamente se deberán
afectar a las provisiones ya constituidas en años anteriores, en el caso de provisiones realizadas en años anteriores que hayan sido
consideradas deducibles o no, y que no fueren utilizadas, deberán reversarse contra ingresos gravados o no sujetos de impuesto a
la renta en la misma proporción que hubieren sido deducibles o no.

La entidad deberá considerar:

Provisiones del año 2017 y Provisiones del año 2018 en Provisiones atribuibles a cada
anteriores. adelante. empleado o grupos de empleados.

Porción no deducible (< 10 años) Ingreso No Sujeto

Provisiones del año 2017 y anteriores

Porción deducible (> 10 años)

Ingreso Gravado
Desahucio
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“11. Las provisiones efectuadas para cubrir los pagos por desahucio y pensiones jubilares patronales que sean

de título del patrón

constituidas a partir de la vigencia de la Ley Orgánica para la Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la
Dolarización y Modernización de la Gestión Financiera, no son deducibles; sin embargo, se reconocerá un impuesto
diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que el contribuyente se desprenda
efectivamente de recursos para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión y hasta por el monto
efectivamente pagado, conforme lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno.”

Provisiones constituidas a partir del año 2018

En el pago de la obligación
En la constitución de la provisión (JP/D)
(JP/D)

Utilización del impuesto

Reconocimiento de
Gasto no deducible diferido hasta por el monto
Impuestos Diferidos
pagado