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CASO 1A: Cambio en la Estimación para Cuentas por Cobrar Comerciales de Cobranza Dudosa:
Hasta el año 20X6 la estimación del apartado para cuentas de cobro dudoso se basó en el enfoque
del balance general, es decir un porcentaje aplicado al saldo de Cuentas por Cobrar a fin de año.
En el año 20X7 se cambia para basarse de un estudio individual de cada deudor.
NO, DE ACUERDO A LO
1. ¿El cambio en la estimación contable tiene efecto en el año 20X6? SUSTENTADO EN EL
PÁRRAFO 10-16
2. ¿El cambio en la estimación contable tiene efecto en el año 20X7? SI
3. ¿El cambio en la estimación contable tiene efecto en el año 20X8 y otros años futurSI
4. Prepare una nota donde revele la información requerida por NIIF para las PYMES para este
cambio en estimaciones contables.
Durante el año 20X7, la compañía, hizo un cambio en la Estimación para Cuentas por Cobrar
Comerciales de Cobranza Dudosa: Hasta el año 20X6 la estimación del apartado para cuentas de
cobro dudoso se basó en el enfoque del balance general, es decir un porcentaje aplicado al saldo
de Cuentas por Cobrar a fin de año. En el año 20X7 se cambia para basarse de un estudio
individual de cada deudor. El efecto en el estado de situación financiera, toda vez que se se hacen
cargos a la provisión y un abono a la cuenta por cobrar. Y en el estado de resultado la partida
pérdida en cuentas malas cuando sea imposible realizar la cobranza individual a cada cliente. Este
cambio de política contable, si es practicable en los períodos futuros, considerando que cuando se
modifique la presentación o la reclasificación de los estados financieros, una entidad reclasificará
los importes comparativos, a menos que resultase impracticable hacerlo.
Hasta el año 20X6 a un Activo Fijo adquirido en el año 20X5 se le estimó una vida útil de 10 años.
En el año 20X7 por consideraciones técnicas se estima una nueva Vida Útil de 5 años.
Durante el año 20X7, la compañía, hizo un cambio en la estimación de la vida útil de 10 a 5 años
por consideraciones técnicas. El elemento de propiedad, planta y equipo se adquirió el 20X5. La
base de depreciación de la unidad fue de 10 años durante los períodos 20X5 y 20X6; para efectuar
un cambio en la estimación contable. El efecto en el estado de situación financiera, constituye un
incremento en la cuota de depreciación por cuanto la estimación en la vida útil disminuyó de 10 a
5 años. Y en el estado de resultado un incremento en la partida de gasto por depreciación de
propiedad, planta y equipo. Este cambio de política contable, si es practicable en los períodos
futuros, considerando que cuando se modifique la presentación o la reclasificación de los estados
financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos que resultase
impracticable hacerlo.
PRIMER PASO: PREGUNTAS EXPLORATORIAS: Caso 1a: ¿Cuando se calcula la estimación contable
de la pérdida por incobrable en un período, se determinan, también importes de pérdidas para
los períodos futuros?.
NO, YA QUE EL PERÍODO SUBSIGUIENTE, PUEDE HABER OTRO CAMBIO DE ESTIMACIÓN, QUE NO
SE COMPORTE AL CAMBIO ANTERIOR; POR PROBLEMAS EN LA CARTERA CREDITICIA,
DIFICULTADES FINANCIERAS DE CLIENTES POTENCIALES, ENTRE OTROS.
Caso 1b: ¿Cuando se calcula la estimación contable del gasto de depreciación por el método de
línea recta, se determinan también importes de gastos de depreciación para los períodos
futuros?.
SE PIDE:
1. ¿Cuánto es el gasto de depreciación del año 20X8, según el informe?
2. ¿Cuánto es el gasto de depreciación del año 20X8, según los registros contables?
3. ¿Cuánto es el importe del ajuste que afecta el gasto de depreciación del año 20X8?
4. ¿Cuánto es el importe del ajuste que afecta el gasto de depreciación de los otros seis períodos?
INFORMACIÓN ADICIONAL: Según el párrafo 18.24 de la NIIF para las PYMES, “el cambio en la vida útil,
el método de depreciación o valor residual de un elemento de la propiedad, planta y equipos, desde la
fecha en la cual se informa correspondiente al período anual más reciente se debe contabilizar como
un cambio en estimaciones contables.
PRIMERA INTERROGANTE: ¿Cómo debe ser contabilizado el referido cambio si se afectan períodos
anteriores al período anual más reciente?
GUÍA DE OBSERVACIÓN A continuación se lista una serie de actividades con la secuencia de trabajo
para la obtención de la información necesaria para la solución del caso.
PRIMER PASO: Determinar si el cambio se debe tratar como un cambio en estimaciones contables o
una corrección de errores de períodos anteriores.
PREGUNTAS EXPLORATORIAS ¿El cambio afecta a los gastos de depreciación de los años anteriores? En
caso afirmativo, se debe tratar como una corrección de errores de años anteriores.
NO, YA QUE LOS AÑOS ANTERIORES FUERON CERRADOS, Y SE INFORMÓ EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS.
SEGUNDO PASO: ¿Cuánto es el gasto de depreciación del año 20X8, según el informe? Prepare el cuadro N°01
TERCER PASO:
¿Cuánto es el gasto de depreciación del año 20X8, según el informe? Prepare el cuadro N°02
CUARTO PASO:
¿Cuánto es el importe del ajuste que afecta el gasto de depreciación del año 20X8? Para ello se calcula
la diferencia entre los dos cuadros preparados anteriormente y se identifica que el impacto es una
disminución o un aumento en el patrimonio de los períodos que se afectaron.
QUINTO PASO:
¿Cuánto es el importe del ajuste que afecta el gasto de depreciación de los otros períodos? Utilice el
cuadro N° 3 para determinar los efectos en los años anteriores y los futuros.
Se ha encargado un estudio técnico sobre las estimaciones de la vida útil, el cual produjo los siguientes
resultados: a) Maquinaria, vida útil restante = 6 años ; b) Mobiliario, vida útil restante = 3 años
SE PIDE:
1. ¿Cuánto es el gasto de depreciación del año 20X5, según el informe?
60000 um
2. ¿Cuánto es el gasto de depreciación del año 20X5, según los registros contables?
60000 um
3. ¿Cuánto es el importe del ajuste que afecta el gasto de depreciación del año 20X5?
0
4. ¿Cuánto es el importe del ajuste que afecta el gasto de depreciación de los otros períodos
13,333.33 um
SEGUND0 PASO: Calcular los requerimientos descritos en el planteamiento del caso
PREGUNTAS EXPLORATORIAS
• ¿El año 20X5 es período anterior o período actual?
• ¿Los cambios en estimaciones afectan años anteriores?
• ¿Existe diferencia entre el gasto de depreciación del año 20X5 según el informe y según contabilidad?
• Si no hay diferencias, entonces ¿Habrá efectos en el gasto de depreciación de 20X5?
• Para determinar los ajustes que afecta el gasto de depreciación de los otros períodos se
deben calcular los gastos de la vida útil restante con la vida útil anterior y la vida útil nueva.
SON 60.000,00 UM; ya que el informe aplica para para el año 20X6
3. ¿Cuánto es el importe del ajuste que afecta el gasto de depreciación del año 20X5?
Estimación Aumento o
Estimación según (disminución)
MAQUINARIA Ref
según Informe Contabilida en el
d Patrimonio
4. ¿Cuánto es el importe del ajuste que afecta el gasto de depreciación de los otros períodos
MAQUNARIA
S/ESTIMACIÓ
S/ESTIMACIÓ N
AÑO EFECTO
N INFORME CONTABILIDA
D
Reserva Total
Descripción Capital Social Resultados Patrimonio
legal
Acumulados
Saldos
Aumentoal 31/12/20X7
de Capital 200,000.00 20,000.00 489,230.00 709,230.00
Social
Resultado del período 50,000.00 50,000.00
20X8 120,453.00 120,453.00
Apropiación reserva Legal 5,000.00 -5,000.00 0.00
Saldos al 31/12/20X8 250,000.00 25,000.00 604,683.00 879,683.00
Dividendos
Resultado endelEfectivos
período -500,000.00 -500,000.00
20X9 234,981.00 234,981.00
Saldos al 31/12/20X9 250,000.00 25,000.00 339,664.00 614,664.00
SE PIDE:
1. Determinar el importe del aumento o disminución del patrimonio al inicio del período 20X8
2. Determinar el importe del aumento o disminución del resultado de los períodos 20X8y 20X9
3. Prepare el estado de cambios en el patrimonio donde se evidencie la corrección de errores de períodos anteriores.
4. Prepare la nota a los estados financieros
PRIMERO PASO: Determinar el aumento o disminución del patrimonio al inicio del período 20X8. Preparar
el cuadro 01.
SEGUNDO PASO: Determinar el aumento o disminución del resultado de los períodos 20X8 y 20X9:
TERCER PASO: Preparar el estado de cambios en el patrimonio donde se evidencie la corrección de errores
de períodos anteriores.
CUARTO PASO: Prepara la nota a los estados financieros.
Cálculo de la diferencia en la cuota de depreciación anual
a) La naturaleza del error anterior: Durante el año 20X9, la empresa El TROPEZON, C.A contrata los
servicios de un Ingeniero, para que se encargue de la gerencia de operaciones, al pasar de un mes este
detecta que cierta maquinaria cuya vida útil había sido estimada en 8 años, cuando lo correcto debió ser 6
años. El costo histórico del activo es de 60.000,00 UM y se ha venido depreciando por 3 años.
b)Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe de la corrección
para cada partida afectada de los estados financieros: Se afectó la depreciación del ejercicio en el estado de
resultado y la depreciación acumulada en el estado de situción financiera por los ejercicios finalizados
20X7; 20X8 Y 20X9.
c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio del primer periodo anterior
sobre el que se presente información: El importe de corrección fue de 2.500 unidades monetarias, y es
praacticable para los ejercicios finalizados 20X7; 20X8 Y 20X9.
períodos anteriores.
Descripción 20X9 20X8
Ingresos 858,230.00 538,200.00
Costos -523,520.30 -339,066.00
Resultado Bruto 334,709.70 199,134.00
Gastos de Operaciones -99,728.70 -78,681.00
mas corrección de errores depre -2,500.00 -2,500.00
En UM 20X2 20X1
Ventas 600.00 500.00
Costo de Ventas -420.00 -350.00
Utilidad Bruta 180.00 150.00
Depreciación -10.00 -36.00 a
Otros -124.00 -28.00 b
Utilidad en Operación 46.00 86.00
Impuesto a la Renta -28.00 -38.00 c
Utilidad Neta 18.00 48.00
Ajuste por inflación fiscal 47.00 40.00
El año 20X2 incluye la reversión del error del 20X1, en la cuenta “Otros”, lo cual no es correcto porque la
corrección del error debe hacerse de forma RETROACTIVA. El año 20X2 no se ha cerrado aún por lo tanto
los efectos fiscales para ese año se pueden incluir aún en la declaración de impuesto sobre la renta. El
saldo inicial de utilidades al 1 de enero de 20X1, fue de 110,00 UM. La tasa de impuestos para los dos
años es de 30%.
SE PIDE:
1. ¿Cuánto sería la utilidad en operaciones del 20X1, después de la corrección del error?
2. ¿Cuánto sería el importe del gasto de impuesto sobre la renta del año 20X1 después de realizar la
correccióndel error?
3. ¿Cuánto sería la disminución total del resultado neto del año 20X2, después de la corrección del error?
4. ¿Cuánto ¿sería el resultado neto del ejercicio 20X2, después de la corrección del error?
INFORMACIÓN ADICIONAL
El cálculo del ISLR de los períodos se calculó de la siguiente forma:
20X1
Utilidad Contable 86.00
API 40.67
Utilidad Gravable 126.67
ISLR 30% 38.001 redondeado 38
20X2
Utilidad Contable 46.00
API 47.00
Utilidad Gravable 93.00
ISLR 30% 27.900 redondeado 28
Ajuste por corrección en el resultado del año 20X1
ANEXOS:
a) Corrección de la depreciación
Gasto de depreciación reconocido 36.00
AJUSTE (NO RECONOCER) 20% 100 -20.00
Gasto corregido 16.00
ANEXOS:
a) Corrección de la depreciación
Gasto de depreciación reconocido 10.00
SIN EFECTO 0.00
Gasto corregido 10.00
Nota Resultados
Acumulados
Saldo al 01 de enero de 20X1 110.00
Resultado del Período -5.40
Presentado anteriormente 48.00
Corrección de error XX -53.40
Saldo al 31 de diciembre de 20X1 104.60
Resultado del período -37.90
Saldos al 31 de diciembre de 20X2 66.70
NOTA XX (CORRECCIÓN DE ERRORES PERÍODOS ANTERIORES)
Durante el año 20X2, la compañía Ejemplo, detectó un error en los estados financieros del período que
finalizó el 31 de diciembre de 20X1, debido a que se habían reconocido como activo 100,00 UM,
correspondientes a reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos a resultados como gasto. El monto
incorrectamente reconocido como activo fue depreciado en un 20% en 20X1, así como fue ajustado por
inflación en 10,00 UM y su depreciación tiene un ajuste por inflación de 2,00 UM. El efecto en el estado
de situación financiera y en el estado de resultado del período se resume a contiuación: