Gao 2018

Responsabilidad del Gobierno de los Estados
Por la Contraloría General de

los Estados Unidos
Julio
2018
NORMAS DE
AUDITORÍA
GUBERNATAL
2018 Revisión
GAO-18-568G
Responsabilidad del Gobierno de los Estados
Por la Contraloría General de
los Estados Unidos
Julio
2018 NORMAS DE
AUDITORÍA
GUBERNATAL
2018 Revisión
La revisión 2018 de las Normas de Auditoría Gubernamental en vigor

para auditorías financieras, certificaciones y revisiones de estados
financieros por periodos que terminan en o después de junio 30 de
2020, y las auditorías de gestión comience a partir del 1 de julio de
2019. No se permite la aplicación temprana. La revisión 2018 de las
Normas de Auditoría Gubernamental reemplaza a la revisión de 2011
(GAO-12-331G, Diciembre de 2011), las Normas de Auditoría
Gubernamental 2005: orientación sobre los requisitos GAGAS de
Educación Profesional Continua (GAO-05-568G, Abril de 2005), y las
Normas de Auditoría Gubernamental 2014: Guía para entender el
Nuevo Valoraciones Peer Review (D06602, Enero 2014). La revisión
2018 debe ser utilizado hasta que se realicen más actualizaciones y
revisiones. Una versión electrónica de este documento se puede
acceder en la página web Libro Amarillo de la GAO en
http://www.gao.gov/yellowbook.
GAO-18-568G
Contenido
letter1
Capítulo 1: Principios y Fundación para el uso y aplicación de Auditoría Gubernamental normas 3

Introducción 3
Tipos de GAGAS Users 6
Tipos de GAGAS compromisos 7

Financiero auditorías 7
Las certificaciones y revisiones de Financiera
declaraciones 9
Actuación auditorías 10
Los términos utilizados en GAGAS 15
el GAGAS Format 16
Capítulo 2: Requisitos generales para el cumplimiento de Auditoría Gubernamental normas 18

Cumpliendo con GAGAS 18
Relación entre GAGAS y otros servicios profesionales Standards 20
Constar el cumplimiento de GAGAS en la auditoría Report 22
Capítulo 3: Ética, Independencia y Profesional Juicio 25

Ético principios 25
El público Interesar 26
Integridad 26
Objetividad 27
El uso adecuado de la información gubernamental, recursos y
posiciones 27
Profesional Comportamiento 28
Independencia 28
GAGAS Enfoque del Marco conceptual de
Independencia 31
Prestación de Servicios no son de auditoría para Auditar entidades 43
La consideración de no-auditoría específica Servicios 50
Documentación 57
Profesional Juicio 58
págin Normas GAO-18-568G de Auditoría

ai Gubernamental
Capítulo 4: La competencia y Profesional Continuo Educación 63
Competence 63
Profesional Continuo Education 67
Capítulo 5: Control de Calidad y Peer revisión 81

Control de Calidad y Garantía 81
Sistema de Calidad Controlar 81
Las responsabilidades de liderazgo para la calidad dentro de la
Auditoría Organización 82
Independencia, legal y ético Requirements82
Iniciación, aceptación, y continuación de las compromisos 84
Humano recursos 84
Compromiso Actuación 86
Seguimiento de Calidad 91
Peer externa revisión 96
Requisitos adicionales para Organizaciones de auditoría no
Afiliado a Reconocido Organizations102
Capítulo 6: Normas para Financiera auditorías 109

Requisitos adicionales para la realización de GAGAS Financiera auditorías
109
Conforme con normas 109
concesión de licencias y Proceso de dar un título 110
Auditor Comunicación 110
Los resultados del anterior compromisos 111
Investigaciones o legal Actas 112
El incumplimiento de las disposiciones de las leyes, reglamentos,
Contratos, y Grant acuerdos 112
Recomendaciones 113
Auditoría Documentación 116
La disponibilidad de los individuos y Documentación 117
Requisitos adicionales GAGAS para informar sobre Financiera
auditorías 118
Los informes de cumplimiento de los auditores con GAGAS 118
Informes sobre el control interno; Cumplimiento de las
disposiciones de leyes, reglamentos, contratos, y
Grant
acuerdos; y los casos deFraud119
Presentar los resultados de la auditoría Report121
Comunicación de los resultados directamente a las Partes fuera del

ai Gubernamental
auditado
Entidad 122
La obtención y presentación de informes de las Vistas Responsable funcionarios 123
Reporte confidencial o sensible Información 125
Distribuido Informes 126
Capítulo 7: Normas para la certificación compromisos y revisiones de Financiera declaraciones 127

Examen compromisos 128
Recomendaciones 132
El examen de compromiso Documentación 135
Los informes de cumplimiento de los auditores con GAGAS 136
Las deficiencias de información en Interna Controlar 137
Al informar sobre incumplimiento de las disposiciones
de las leyes, Reglamentos, contratos y acuerdos
de subvención o
Instancias de Fraude 138
Presentar los hallazgos en el Informe 139
auditado
Entidad 139
La obtención y presentación de informes de las Vistas Responsable funcionarios 140
Reporte confidencial o sensible Información 142
Revisión Compromisos 144
Los informes de cumplimiento con Cuentas GAGAS 145
Procedimientos acordados compromisos 147

ai Gubernamental
Los comentarios de Financiera declaraciones 150
Contratos, y Grant Agreements151
Los informes de cumplimiento con Cuentas GAGAS151
Distribuido Reports152
Capítulo 8: Normas de trabajo de campo para el Desempeño auditorías 154

Planificación 154
Asignación Cuentas 160
La preparación de un escrito de la auditoría Plan 161
realización de la Compromiso 162
La naturaleza y el perfil del programa de usuario y Necesariamente 162
Determinar la significación y Obtención de un entendimiento
del interior Controlar 165
La evaluación interna Controlar 168
Las deficiencias de control interno consideraciones 169
Controles de Sistemas de Información consideraciones 171
Disposiciones de leyes, reglamentos, contratos y subvención
acuerdos 174
Fraud175
Identificación de las fuentes de pruebas y la cantidad y el tipo
Evidencia de Necesario 177
Uso del trabajo de Otros 177
Supervisión 179
Evidencia 179
Evaluación general de la Evidencia 185
Recomendaciones 186
Auditoría Documentación 190
Capítulo 9: Normas de Información para el Desempeño auditorías 194

Informe Formato 195

ai Gubernamental
Informe Contenido 195
Comunicación de los resultados, conclusiones y recomendaciones 199
Al informar sobre Interna Controlar 201
Al informar sobre incumplimiento de las disposiciones de las
leyes, Reglamentos, contratos, y Grant acuerdos 203
Al informar sobre casos de Fraud 204
auditado
Entity 204

ai Gubernamental
La obtención de las opiniones de los funcionarios responsables 206
informe de Distribución 207
La presentación de información confidencial o sensible 208
Descubrimiento de pruebas suficientes después del Reporte de 210
lanzamiento
Glosario 211
Expresiones de gratitud 222

Consejo Asesor del Contralor General de Auditoría
Gubernamental
Normas (2016-2020) 222
GAO Equipo del Proyecto 223
Agradecimientos 223
personal
Figuras
Figura 1: de Auditoría Generalmente Aceptados Gobierno
Marco conceptual para la Independencia 61
Figura 2: Consideraciones de la independencia de Preparación
Contabilidad Registros y Financiero declaraciones 62
Figura 3: Desarrollo de Comunicaciones Peer Review para
Observada En conformidad a Generalmente Aceptados
Auditoría gubernamental Standards 108
Figura 4: Consideración del control interno en una
Generalmente Aceptado Rendimiento Normas de
Auditoría Gubernamental
Audit 193

ai Gubernamental
Abreviaturas
AICPA Instituto American de Contadores Públicos AR-

CAICPA Codificación de la Declaración sobre Normas de
Servicios de contabilidad y revisión
AT-C AICPA Codificación de la Declaración sobre Normas para las
certificaciones
AU-C AICPA Codificación de la Declaración sobre Normas Contables
Pública CPAcertified contador
CPE Continuing profesional educación
GAGAS Generally aceptado normas de auditoría
gubernamental
IAASB International de Auditoría y Aseguramiento de Normas
Junta ITinformation tecnología
OMB Office de Gestión y Presupuesto
PCAOB Public Compañía de Vigilancia de
Contabilidad
SASS tatements Junta de Auditoría normas
SSAES tatements sobre las normas para la certificación
compromisos
Se trata de una obra del gobierno de Estados Unidos y no está sujeto

a la protección de derechos de autor en los Estados Unidos. El producto
publicado puede ser reproducido y distribuido en su totalidad sin más
permiso de GAO. Sin embargo, como este trabajo puede contener
imágenes con derechos de autor u otros materiales, el permiso de su
titular, podrá ser necesario si usted desea reproducir este material por
separado.

ai Gubernamental
441 G St. Noroeste Contraloría general Unidos
Washington DC 20548of los Estados
Exámenes proporcionan la rendición de cuentas y la transparencia

esencial sobre los programas de gobierno. Teniendo en cuenta los retos
actuales que enfrentan los gobiernos y sus programas, la supervisión
proporcionada a través de la auditoría es más importante que nunca.
Auditoría gubernamental proporciona el análisis objetivo y la información
necesaria para tomar las decisiones necesarias para ayudar a crear un
futuro mejor. Los estándares profesionales presentados en este 2018 la
revisión de las Normas de Auditoría Gubernamental (conocido como el
Libro Amarillo) proporcionan un marco para la realización de los trabajos
de auditoría de alta calidad con la competencia, la integridad, la objetividad
y la independencia para proporcionar la rendición de cuentas y para
ayudar a mejorar las operaciones y servicios gubernamentales. Estas
normas, denominadas comúnmente a las normas de auditoría
gubernamental como generalmente aceptadas (GAGAS),
Esta revisión tiene importantes diferencias con, y remplaza, la revisión

de 2011. Estos cambios, que se resumen a continuación, refuerzan los
principios de la transparencia y la rendición de cuentas y reforzar el
marco de las auditorías del gobierno y de alta calidad.
 Todos los capítulos se presentan en un formato revisado que

diferencia a los requisitos y guía de aplicación relacionadas con esos
requisitos.
 orientación adicional a la del apéndice de la revisión 2011 o bien
se elimina o se incorpora en los capítulos individuales.
 La norma de la independencia se expande para indicar que la
preparación de los estados financieros a partir de un balance de
comprobación provista por el cliente o subyacentes a los registros de
contabilidad generalmente crea una amenaza significativa para la
independencia de éstos, y los auditores deben documentar las
amenazas y salvaguardias aplicadas para eliminar y reducir las
amenazas a un nivel aceptable o negarse a realizar el servicio.
 El estándar de revisión por pares se modifica para exigir que las
organizaciones de auditoría cumplen con los requisitos de revisión
por pares de su respectiva organización afiliada y requisitos de
revisión por pares GAGAS. Se prevén requisitos adicionales para
las organizaciones de auditoría no están asociados con
organizaciones reconocidas.
 Los estándares incluyen una definición de residuos.
 Las normas de auditoría de gestión se actualizan con
consideraciones específicas para cuando el control interno es
significativa a los objetivos de la auditoría.
Página Normas GAO-18-568G de Auditoría
1 Gubernamental
Eficaz con las fechas de aplicación de la revisión de 2018 Normas de
Auditoría Gubernamental, GAO también se retira Normas de Auditoría
Gubernamental: Orientación sobre los requisitos GAGAS de Educación
Profesional Continua (GAO-05-568G, Abril de 2005) y Normas de
Auditoría Gubernamental: Guía para entender el Nuevo Valoraciones
Peer Review (D06602, Enero 2014).
Esta revisión de las normas ha pasado a través de un amplio proceso de

deliberación, incluyendo los comentarios del público y las aportaciones de
Consejo Asesor de la Contraloría General de Normas de Auditoría del
Gobierno (Consejo Asesor). El Consejo Asesor está formado por expertos
en auditoría financiera y de desempeño y presentación de informes de los
gobiernos federal, estatal y local; el sector privado; y el mundo académico.
Los puntos de vista de todas las partes fueron considerados a fondo en la
finalización de las normas.
La revisión 2018 de las Normas de Auditoría Gubernamental en vigor

para auditorías financieras, certificaciones y revisiones de estados
financieros por periodos que terminan en o después de junio 30 de
2020, y las auditorías de gestión comience a partir del 1 de julio de
2019. No se permite la aplicación temprana.
Una versión electrónica de este documento se puede

acceder en http://www.gao.gov/yellowbook.
Extiendo un agradecimiento especial a los miembros del Consejo

Asesor por su amplia entrada y retroalimentación a lo largo del proceso
de desarrollo y la finalización de las normas.
Gene L. Dodaro
Contralor General de los Estados

2 Gubernamental
Capítulo 1: Fundación y Principios para el
Capítulo 1: Fundación y Principios para el
Uso y Aplicación de Normas de Auditoría
Gubernamental
Uso y Aplicación de Normas de Auditoría

Gubernamental
1.01 En este capítulo se proporciona una guía para los compromisos
realizados de acuerdo con las normas del gobierno de auditoría
generalmente aceptada (GAGA). En este capítulo también
a. explica los tipos de los auditores y las organizaciones de

auditoría que pueden emplear las GAGAS para llevar a cabo
su trabajo,
b. identifica los tipos de trabajos que pueden llevarse a cabo de

conformidad con GAGAS, y
c. explica la terminología que se utiliza comúnmente en las GAGAS.
Introducción 1.02 El concepto de rendición de cuentas para el uso de los recursos

públicos y la autoridad del gobierno es clave para los procesos de gobierno
de nuestra nación. Gestión y funcionarios encargados de los recursos
públicos son responsables de llevar a cabo las funciones públicas y
proporcionar un servicio al público de manera eficaz, eficiente, económica
y ética en el contexto de los límites legales del programa de gobierno
específico.
1.03 Como se refleja en las leyes, reglamentos, acuerdos y normas, la

gestión y los funcionarios de los programas de gobierno son responsables
de proporcionar información fiable, útil y oportuna para la transparencia y
la rendición de cuentas de estos programas y sus operaciones. Los
legisladores, los órganos de supervisión, los encargados del gobierno, y
el público necesitan saber si (1) la gestión y los funcionarios gestionar los
recursos del gobierno y el uso de su autoridad correctamente y de
conformidad con las leyes y reglamentos; (2) programas de gobierno
están logrando sus objetivos y resultados deseados; y (3) administración
preste sus servicios de manera eficaz, eficiente, económica y ética.
1.04 “Los encargados del gobierno” se refiere a las personas

responsables de supervisar la dirección estratégica de la entidad y las
obligaciones relacionadas con la responsabilidad de la entidad. Esto
incluye la supervisión del proceso de información financiera, la materia,
o programa bajo auditoría, incluyendo los controles internos
relacionados. Los encargados del gobierno también pueden ser parte
de la gestión de la entidad. En algunas entidades auditadas, múltiples
partes pueden ser acusados de gobierno, incluyendo los órganos de
supervisión, miembros o personal de las comisiones legislativas,
consejos de administración, comités de auditoría, o las partes
contratantes para el compromiso.

3 Gubernamental
Capítulo 1: Fundación y Principios para el Uso y Aplicación de Normas de Auditoría Gubernamental
1.05 auditoría gubernamental es esencial para proporcionar la rendición

de cuentas a los legisladores, los órganos de supervisión, los
encargados del gobierno y el público. compromisos GAGAS
proporcionan una, evaluación objetiva, imparcial independiente de la
administración, el rendimiento o el coste de las políticas, programas u
operaciones, dependiendo del tipo y el alcance del trabajo.
1.06 Las normas profesionales y la orientación que figuran en este

documento proporcionan un marco para realizar trabajos de alta calidad
con la competencia, la integridad, la objetividad y la independencia.
Cuentas de las entidades gubernamentales, las entidades que reciben
premios gubernamentales y otras entidades, como es requerido por ley
o reglamento o como ellos eligen, pueden utilizar estos estándares. En
general, GAGAS contiene normas para los compromisos que
comprenden los requisitos individuales que se identifican por la
terminología como se discutió en los párrafos 2.02 a través de 2.10.
GAGAS contiene requisitos y orientación referentes a la ética, la
independencia, el juicio de los auditores profesional y la competencia,
control de calidad, revisión por pares, llevar a cabo el compromiso, y la
presentación de informes.
1.07 Compromisos realizados de acuerdo con las GAGAS proporcionan

información utilizada para la supervisión, rendición de cuentas, la
transparencia y la mejora de los programas y las operaciones del gobierno.
GAGAS contiene requisitos y orientaciones para ayudar a los auditores en
la obtención y evaluación objetiva evidencia suficiente y apropiada e
informar los resultados. Cuando los auditores llevan a cabo su trabajo de
esta manera y cumplen con las GAGAS en informar de los resultados, su
trabajo puede conducir a una mejor gestión de gobierno, mejor toma de
decisiones y la supervisión, las operaciones eficaces y eficientes, y la
rendición de cuentas y la transparencia de los recursos y los resultados.
1.08 Leyes, reglamentos, contratos, convenios de subvención y políticas

con frecuencia requieren que los compromisos se realizará de
conformidad con las GAGAS. Además, muchos de los auditores y las
organizaciones de auditoría eligen voluntariamente para llevar a cabo su
trabajo de conformidad con las GAGAS. Los requerimientos y guías de
GAGAS en conjunto se aplican a los compromisos relativos a las
entidades gubernamentales, programas, actividades y funciones, y para
la ayuda del gobierno administrado por los contratistas, entidades sin fines
de lucro y otras entidades gubernamentales cuando se requiere el uso de
GAGAS o adoptado de manera voluntaria.
1.09 Las siguientes son algunas de las leyes, reglamentos y

otras fuentes autorizadas que requieren el uso de GAGAS:

4 Gubernamental
a. La Ley del Inspector General de 1978, según enmendada (5 USC

App.), Requiere que los inspectores federales generales
nombrados en virtud de ese acto cumplen con las GAGAS para
las auditorías de los establecimientos federales, organizaciones,
programas, actividades y funciones. La ley establece, además,
que los inspectores generales deben tomar medidas apropiadas
para asegurar que cualquier trabajo realizado por los auditores
no federales cumple con las GAGAS.
b. La Ley de Jefes de los Servicios Financieros de 1990 (Ley Pública

101-576), ampliado por la Ley de Reforma de la Gestión Pública
de 1994 (Ley Pública 103-356), requiere que las GAGAS seguir
en las auditorías de los principales departamentos de la rama
ejecutiva y agencias financiera declaraciones. La Ley de
Responsabilidad fondos provenientes de impuestos de 2002 (Ley
Pública 107-289) se extiende generalmente de este requisito a la
mayoría de las agencias ejecutivas no están sujetos a la Ley de
Jefes de los Servicios Financieros.
c. Las enmiendas Ley de Auditoría de 1996 (Ley Pública 104-156)

requiere que GAGAS seguir en las auditorías de los gobiernos
estatales y locales y entidades sin fines de lucro que reciben
subvenciones federales. Subparte F de los requisitos de la OMB
Administrativo Uniforme, Principios de Costos y Requisitos de
Auditoría para Premios Federales (2 CFR parte 200), que
proporciona las directrices y políticas de todo el gobierno en la
realización de auditorías para cumplir con la Ley de Auditoría
Única, reitera el requisito de utilizar GAGAS .
1.10 Otras leyes, reglamentos o fuentes autorizadas pueden requerir el

uso de GAGAS. Por ejemplo, los auditores en los niveles de gobierno estatal y local pueden ser requeridos
por las leyes y reglamentos estatales y locales para seguir GAGAS. Además, los auditores pueden ser
requeridos por los términos de un acuerdo o contrato para seguir GAGAS. Los auditores también pueden
ser obligados a seguir las directrices de auditoría GAGAS por federales relacionadas con los requisitos del
programa. Ser consciente de las demás leyes, reglamentos o fuentes autorizadas puede ayudar a los
auditores en el desempeño de su trabajo, de acuerdo con los estándares requeridos.
1.11 Incluso si no es necesario hacerlo, los auditores pueden encontrar

útil para seguir GAGAS en la realización de los compromisos relativos a las leyes federales, estatales y
programas del gobierno local, así como los compromisos relativos a los premios estatales y locales que
los contratistas, entidades sin fines de lucro y otras entidades gubernamentales administrar. Aunque no
es un requisito formal para hacerlo, muchas organizaciones de auditoría, tanto en los Estados Unidos y
en otros países, siguen voluntariamente GAGAS.

5 Gubernamental
Tipos de usuarios 1.12 GAGAS establece normas que son utilizados por una amplia gama de
los auditores y las organizaciones de auditoría que las entidades
GAGAS gubernamentales de auditoría, las entidades que reciben premios del
gobierno y otras entidades. Estos auditores y las organizaciones de
auditoría también pueden estar sujetos a requisitos adicionales únicas
para sus entornos. Los ejemplos de los distintos tipos de usuarios que
puedan ser necesarios o pueden optar por utilizar GAGAS incluyen los
siguientes:
a. los auditores del contrato: Las organizaciones de auditoría que se

especializan en desarrollo de su trabajo sobre las adquisiciones del
gobierno y la administración de contratos
b. firmas de contadores públicos certificados: organizaciones de

contabilidad pública en el sector privado que proporcionan
auditoría, certificación, o servicios de revisión bajo contrato con
entidades o receptores de los fondos del gobierno del gobierno
c. Los inspectores federales generales: las organizaciones de

auditoría del gobierno dentro de las agencias federales que llevan
a cabo los compromisos y las investigaciones relativas a los
programas y operaciones de sus agencias y emitir informes tanto
a la gestión de la agencia y a terceros externos a la entidad
auditada
d. los auditores internos de la agencia federal: organizaciones

gubernamentales de auditoría internos asociados con las
agencias federales que llevan a cabo los compromisos y las
investigaciones relativas a los programas y operaciones de
sus agencias
e. los auditores municipales: funcionarios elegidos o designados

en las organizaciones de auditoría del gobierno de los Estados
Unidos en la ciudad, condado, y otros niveles de gobierno local
f. Los auditores del estado: los funcionarios elegidos o designados

en las organizaciones de auditoría en los gobiernos de los 50
estados, el Distrito de Columbia y los territorios de EE.UU.
g. instituciones superiores de auditoría: las organizaciones de

auditoría del gobierno nacional, en los Estados Unidos o en otros
lugares, por lo general dirigidos por un general contralor o auditor
general,

6 Gubernamental
Tipos de GAGAS 1.13 En esta sección se describen los tipos de trabajos que la auditoría
las organizaciones pueden llevar a cabo de conformidad con las GAGAS.
compromisos Esta descripción no pretende limitar o requerir los tipos de trabajos que
pueden llevarse a cabo de conformidad con GAGAS.
1.14 Todos los compromisos GAGAS comienzan con los objetivos y los
objetivos determinan el tipo de trabajo que se lleva a cabo y las normas
aplicables a seguir. Este documento clasifica las auditorías financieras,
certificaciones, revisiones de estados financieros y auditorías de
desempeño, según la definición de sus objetivos, como los tipos de
trabajos que están cubiertos por las GAGAS.
1.15 En algunos compromisos GAGAS, las normas aplicables al objetivo

específico serán evidentes. Por ejemplo, si el objetivo es expresar una
opinión sobre los estados financieros, se aplican las normas para las
auditorías financieras. Sin embargo, algunos trabajos pueden tener
objetivos que podrían cubrirse con más de un enfoque. Por ejemplo, si el
objetivo es determinar la fiabilidad de las medidas de rendimiento, los
auditores pueden realizar este trabajo de acuerdo con cualquiera de las
normas para las certificaciones o las auditorías de gestión.
1.16 requisitos y orientaciones GAGAS se aplican a los tipos de trabajos

que los auditores pueden llevar a cabo de conformidad con las GAGAS
de la siguiente manera:
a. auditorías financieras: Se aplican los requisitos y

orientaciones en los capítulos 1 a 6.
b. examen de nivel de certificación, revisión, y estuvo de acuerdo con

procedimientos y revisiones de estados financieros: los requisitos
y orientaciones en los capítulos 1 a 5 y 7 se aplican.
c. auditorías de rendimiento: los requisitos y orientaciones en los

capítulos 1 a 5, 8 y 9 se aplican.
1.17 auditorías financieras proporcionan evaluaciones independientes

Las auditorías de si la información financiera presentada entidades (por ejemplo, la
financieras situación financiera, los resultados y el uso de los recursos) se presenta
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
los criterios reconocidos. Las auditorías financieras realizadas de
conformidad con las GAGAS incluyen auditorías de estados financieros
y otras auditorías financieras relacionadas.

7 Gubernamental
a. auditorías de estados financieros: El propósito principal de una

auditoría de estados financieros es proporcionar a los usuarios de
los estados financieros con un dictamen de un auditor sobre si los
estados financieros de una entidad se presentan razonablemente,
en todos los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de
información financiera aplicable. Presentación de informes sobre
las auditorías de estados financieros realizadas de conformidad
con las GAGAS también incluye informes sobre el control interno
sobre la información financiera y el cumplimiento de las
disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos y convenios de
subvención que tienen un efecto significativo en los estados
financieros.
b. Otros tipos de auditoría financiera: otros tipos de auditorías

financieras realizadas de conformidad con las GAGAS implican
diversos ámbitos de trabajo, incluyendo
(1) obtener evidencia suficiente y apropiada para formar una

opinión sobre un solo estado financiero o elementos
especificados, cuentas o partidas de un estado financiero;1
(2) la emisión de letras (comúnmente conocidos como cartas

de confort) para aseguradores y ciertas otras partes
solicitantes;2
(3) auditoría de cumplimiento aplicable y los requisitos

de control interno relativos a uno o más programas
de gobierno;3 y
(4) la realización de una auditoría del control interno

sobre la información financiera que se integra con
una auditoría de estados financieros (auditoría
integrada).4
1
Vea la sección AU-C 805, Consideraciones especiales - Auditorías de estados
financieros individuales y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
financiero (AICPA, Normas Profesionales).
2
Vea la sección AU-C 920, Cartas de Aseguradores y ciertos otros partes solicitantes
(AICPA, Normas Profesionales).
3
Vea la sección AU-C 935, Auditorías de Cumplimiento (AICPA, Normas Profesionales).
4
Vea la sección AU-C 940, Auditoría del control interno sobre la información financiera
que se integra con una auditoría de estados financieros (AICPA, Normas
Profesionales).

8 Gubernamental
Las certificaciones y 1.18 Las certificaciones pueden cubrir una amplia gama de objetivos
revisiones de estados financieros o no financieros sobre el tema o aseveración dependiendo
de las necesidades de los usuarios. En un trabajo de certificación, la
financieros
materia o una aserción por una parte distinta de los auditores se mide o
se evaluaron de acuerdo con criterios adecuados. El trabajo de los
auditores realizan y el nivel de seguridad asociado con el informe varían
en función del tipo de trabajo de certificación. Los tres tipos de
certificaciones son las siguientes:
a. Examen: Un auditor obtiene seguridad razonable mediante la

obtención de evidencia suficiente y apropiada sobre la medición o
evaluación de la materia con criterios con el fin de ser capaz de
sacar conclusiones razonables en las cuales basar la opinión del
auditor sobre si el objeto está de acuerdo con (o basado en) los
criterios o la afirmación se presenta razonablemente, en todos los
aspectos materiales. El auditor obtiene el mismo nivel de seguridad
en un examen como en una auditoría de estados financieros.5
b. Comentario: Un auditor obtiene seguridad limitada mediante la

obtención de evidencia suficiente y adecuada revisión acerca de
la medición o evaluación del asunto principal contra criterios con
el fin de expresar una conclusión acerca de si cualquier
modificación material debe ser hecha a la materia con el fin de que
sea conforme con (o en base a) los criterios o con la afirmación
con el fin de que sea presentada en forma razonable. trabajo a
nivel de revisión no incluye la presentación de informes sobre el
control interno o el cumplimiento de las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de subvención. El auditor
obtiene el mismo nivel de seguridad en un trabajo de revisión
como en una revisión de los estados financieros.6
c. Acordado trabajo con procedimientos: Un auditor realiza

procedimientos específicos sobre la materia o una afirmación e
informa de los resultados sin proporcionar una opinión o una
conclusión sobre el mismo. Las partes especificadas en el
compromiso de acordar y son responsables de la suficiencia de los
procedimientos para su
5
Ver AT-C sección 205, Examen compromisos (AICPA, Normas Profesionales).
6
Ver AT-C sección 210, compromisos de revisión (AICPA, Normas Profesionales).

9 Gubernamental
propósitos. Las partes especificadas son los usuarios previstos a

los que el uso del informe es limitado.7
1.19 La materia objeto de un compromiso certificación puede tomar

muchas formas, incluyendo las siguientes:
a. rendimiento histórico o futuro o condición, la información

financiera histórica o prospectiva, las mediciones de rendimiento,
o datos de atraso;
b. características físicas, por ejemplo, descripciones narrativas o

en pies cuadrados de las instalaciones;
c. acontecimientos históricos, por ejemplo, el precio de una

canasta de productos en una fecha determinada;
d. analiza, por ejemplo, el punto de equilibrio análisis;
e. sistemas y procesos, por ejemplo, el control interno; y
f. comportamiento, por ejemplo, el gobierno corporativo,

cumplimiento de las leyes y reglamentos, y prácticas de
recursos humanos.
1.20 El objetivo del auditor al realizar una revisión de los estados

financieros es obtener una seguridad limitada como base para informar si el auditor tiene conocimiento de
ninguna modificación importante que deba hacerse a los estados financieros a fin de que los estados
financieros a estar de acuerdo con la marco de información financiera aplicable. Una revisión de los
estados financieros no incluye obtener un entendimiento del control interno de la entidad, la evaluación
del riesgo de fraude, o de ciertos procedimientos normalmente realizado en una auditoría.8
1.21 Las auditorías de gestión proporcionan análisis objetivos,

Las auditorías de resultados y conclusiones para facilitar la administración y los
gestión encargados del mando y supervisión, entre otras cosas, mejorar el
rendimiento y funcionamiento de los programas, lo que reduce los
costes, lo que facilita la toma de decisiones por los partidos
7
Véase la sección AT-C 215, procedimientos acordados compromisos (AICPA, Normas
Profesionales).
8
Vea la sección AR-C 90, Revisión de Estados Financieros (AICPA, Normas Profesionales).

10 Gubernamental
responsable de supervisar o iniciar una acción correctiva, y

contribuyendo a la responsabilidad pública.
1.22 objetivos de la auditoría de rendimiento varían ampliamente e

incluyen la evaluación de la efectividad del programa, la economía y la eficiencia; control interno;
conformidad; y análisis prospectivos. objetivos de auditoría también pueden pertenecer a la situación
actual o condición de un programa. Estos objetivos generales no son mutuamente excluyentes. Por
ejemplo, una auditoría de rendimiento con un objetivo de determinar o evaluar la eficacia del programa
puede implicar también un objetivo adicional de la evaluación de los controles internos del programa.
principales categorías de objetivos de la auditoría de rendimiento incluyen los siguientes:
a. La eficacia del programa y los resultados objetivos de la auditoría.

Estos son frecuentemente interrelacionados con los objetivos de
economía y eficiencia. Los objetivos de auditoría que se centran
en la efectividad del programa y los resultados suelen medir el
grado en que un programa está alcanzando sus metas y objetivos.
Los objetivos de auditoría que se centran en la economía y la
eficiencia de los costos y los recursos utilizados para lograr los
resultados del programa.
b. objetivos de la auditoría de control interno. Estos se refieren a una

evaluación de uno o más aspectos del sistema de una entidad de
control interno que está diseñado para proporcionar una seguridad
razonable de lograr operaciones eficaces y eficientes, confiabilidad
de la información para uso interno y externo, o el cumplimiento de
las disposiciones de las leyes y reglamentos aplicables. objetivos
de control interno también pueden ser relevantes para determinar
la causa de un rendimiento insatisfactorio programa. El control
interno es un proceso efectuado por el cuerpo de una entidad de
supervisión, administración y otro personal que proporciona una
garantía razonable de que se logren los objetivos de una entidad.
El control interno comprende los planes, métodos, políticas y
procedimientos utilizados para cumplir la misión, plan estratégico,
las metas y objetivos de la entidad.
c. objetivos de la auditoría de cumplimiento. Estos se refieren a una

evaluación del cumplimiento de los criterios establecidos por las
disposiciones de los acuerdos de las leyes, reglamentos, contratos
y subvenciones, u otros requisitos que pueden afectar la
adquisición, protección, uso y disposición de los recursos de la
entidad y la cantidad, la calidad, la oportunidad, y el coste de los
servicios de la entidad produce y entrega. Los requisitos de
cumplimiento pueden ser financieros o no financieros.

11 Gubernamental
d. objetivos de auditoría análisis prospectivo. Estos proporcionan

análisis o conclusiones acerca de la información que se basa en
suposiciones acerca de los eventos que pueden ocurrir en el
futuro, junto con las posibles acciones que la entidad puede tomar
en respuesta a los eventos futuros.
1.23 Ejemplos de objetivos de eficacia del programa y de auditoría

resultados incluyen
a. evaluar el grado en que se está logrando metas y

objetivos legislativas, reglamentarias, o de
organización;
b. evaluar la capacidad relativa de los enfoques alternativos para

producir un mejor rendimiento programa o eliminar los factores
que inhiben la eficacia del programa;
c. el análisis de la relación coste-efectividad de un programa o

actividad, se centra en la combinación de la información de
costos u otros insumos con
(1) información sobre las salidas o el beneficio proporcionado o
(2) los resultados o los resultados obtenidos;
d. la determinación de si un programa producido destinado

resultados o resultados producidos que no eran compatibles
con los objetivos del programa;
e. determinar el estado o condición de las operaciones del programa

o progreso en la implementación requisitos legislativos en curso;
f. determinar si un programa provee el acceso o distribución de los

recursos públicos en el contexto de los parámetros legales;
g. evaluar el grado en que los programas se duplican, se

superponen, o conflictos con otros programas relacionados;
h. evaluar si la entidad está siguiendo las prácticas de

adquisición de sonido;
i. evaluar la fiabilidad, validez o pertinencia de las medidas de

rendimiento en relación con la efectividad del programa y los
resultados o de la economía y la eficiencia;
j. evaluar la fiabilidad, validez o pertinencia de la

información financiera relativa a la ejecución de un
programa;

12 Gubernamental
k. determinar si se obtienen los recursos del gobierno (insumos) a

costos razonables vez que cumple con la oportunidad y calidad;
l. la determinación de si se obtuvo valor apropiado basado en el

costo o la cantidad pagada o basado en la cantidad de ingresos
recibida;
m. determinar si los servicios y beneficios del gobierno son

accesibles a las personas que tienen derecho a acceder a los
servicios y prestaciones;
n. determinar si los honorarios evaluados a cubrir los costos;
o. determinar si y cómo los costos unitarios del programa se

pueden disminuir o su productividad aumentaron; y
p. evaluar la fiabilidad, validez o pertinencia de las propuestas de

presupuesto o solicitudes de presupuesto para ayudar a los
cuerpos legislativos en el proceso presupuestario.
1.24 Los ejemplos de objetivos de auditoría de control interno incluyen

determinar si
a. organizativos misiones, metas y objetivos se logran con

eficacia y eficiencia;
b. los recursos se utilizan de acuerdo con las leyes, reglamentos u

otros requisitos;
c. recursos, incluyendo información sensible visitada o

almacenado fuera del perímetro físico de la organización,
están protegidos contra la adquisición no autorizado, uso o
disposición;
d. información de gestión, tales como medidas de rendimiento, y

los informes públicos son completa y precisa y consistente para
apoyar el desempeño y toma de decisiones;
e. se consigue la integridad de la información de sistemas

informatizados; y
f. planificación de contingencia para los sistemas de información

proporciona copia de seguridad esencial para prevenir la
interrupción injustificada de las actividades y funciones que
soportan los sistemas.

13 Gubernamental
1.25 Los ejemplos de objetivos de cumplimiento incluyen determinar si
a. El propósito del programa, la manera en la que se va a realizar, los

servicios prestados, los resultados o la población que atiende es
en cumplimiento de las disposiciones de las leyes, reglamentos,
contratos o convenios de donación o de otros requisitos;
b. servicios y beneficios del gobierno se distribuyen o se entregan

a los ciudadanos en base a la elegibilidad para obtener esos
servicios y prestaciones;
c. incurridos o costos propuestos están en conformidad con las leyes,

reglamentos, contratos o convenios de donación; y
d. ingresos recibidos están en conformidad con las leyes,

reglamentos, contratos o convenios de donación.
1.26 Ejemplos de objetivos de análisis prospectivos incluyen

proporcionar conclusiones basadas en
a. tendencias actuales y proyectadas y futuro impacto potencial

sobre los programas y servicios del gobierno y sus
implicaciones para programas alternativos o de política;
b. programa o política alternativas, incluyendo los resultados

del programa de predicción bajo varias suposiciones;
c. políticas o legislativas propuestas, incluyendo

ventajas, desventajas y análisis de opiniones de los
interesados;
d. información prospectiva preparada por la administración;
e. presupuestos y previsiones que se basan en (1) suposiciones

sobre eventos futuros y (2) la reacción esperada de las partes
interesadas y la gestión de esos a los acontecimientos futuros; y
f. supuestos de la administración en la que la información

prospectiva se basa.

14 Gubernamental
Los términos 1.27 Este párrafo describe algunos términos utilizados en las GAGAS.
Cuando la terminología difiere de la utilizada en una organización sujeta
utilizados en las a las GAGAS, los auditores usar su juicio profesional para determinar si
GAGAS existe un término equivalente.9
a. compromiso certificación: Un examen, revisión, o acordado

trabajo con procedimientos llevado a cabo bajo las normas
GAGAS de certificación relacionados con la materia o una
afirmación de que es responsabilidad de la otra parte.
b. Auditoría: Cualquiera de una auditoría financiera o auditoría de

gestión realizada en conformidad con las GAGAS.
c. organización de auditoría: Una entidad de auditoría

gubernamental o una empresa de contabilidad pública u
otra entidad de auditoría que lleva a cabo compromisos
GAGAS.
d. informe de auditoría: Un informe emitido como resultado de

una auditoría financiera, el compromiso de certificación,
revisión de los estados financieros, o auditoría de gestión
llevadas a cabo de conformidad con las GAGAS.
e. entidad auditada: La entidad que está sujeta a un compromiso

GAGAS, ya que el compromiso es una auditoría financiera, el
compromiso de certificación, revisión de los estados financieros, o
auditoría de gestión.
f. Auditor: Un individuo asignado a la planificación, dirección,

ejecución de procedimientos de compromiso, o informar sobre los
compromisos GAGAS (incluido el trabajo en las auditorías,
certificaciones y revisiones de estados financieros),
independientemente del puesto de trabajo. Por lo tanto, las
personas que tengan el título de auditor, Auditoría Informática,
analista, practicante, evaluador, inspector, o de otros títulos
similares se consideran los auditores en virtud de GAGAS.
g. Objetivo de control: El objetivo o propósito de controles

especificados; objetivos de control frente a los riesgos relacionados
con la consecución de los objetivos de la entidad.
9
Ver el Glosario para una lista ampliada de los términos utilizados en las GAGAS.

15 Gubernamental
h. Compromiso: Una auditoría financiera, el compromiso de

certificación, revisión de los estados financieros, o auditoría de
gestión llevadas a cabo de conformidad con las GAGAS.
i. equipo de trabajo (o el equipo auditor): Cuentas asignados a la

planificación, dirección, que realizan procedimientos de
compromiso, o informar sobre los compromisos GAGAS.
j. parte que contrata: La parte que se encarga del auditor para llevar
a cabo el compromiso GAGAS.
k. objetivo de la entidad: Lo que una entidad quiere alcanzar;

objetivos de la entidad están destinados a cumplir la misión de la
entidad, el plan estratégico y los objetivos y los requisitos de las
leyes y reglamentos aplicables.
l. organización de auditoría externa: Una organización de auditoría

que emite informes a terceros externos a la entidad auditada, ya
sea exclusivamente o además de la emisión de informes a la alta
dirección y los encargados del gobierno de la entidad auditada.
m. organización de auditoría interna: Una organización de auditoría

que sea responsable ante la alta dirección y los encargados del
gobierno de la entidad auditada y que por lo general no emitir
informes a terceros externos a la entidad auditada.
n. Responsable: La parte responsable de la materia

objeto de un contrato de GAGAS.
o. Revisión de los estados financieros: Un compromiso llevado a

cabo bajo las GAGAS para la revisión de los estados financieros.
p. Especialista: Una persona u organización que posee la habilidad

o conocimiento especial en un campo en particular que no sea
contabilidad o auditoría que ayuda a los auditores en la realización
de compromisos. Un especialista puede ser o bien un especialista
interno o un especialista externo.
1.28 GAGAS utiliza un formato diseñado para permitir a los auditores a

El formato GAGAS identificar rápidamente los requisitos y guía de aplicación relacionadas
con esos requisitos. requisitos GAGAS se diferencian de una guía de
aplicación por las fronteras que rodean el texto. Los requisitos son
seguidos inmediatamente por una guía de aplicación que se relaciona
directamente a la anterior requisitos.

16 Gubernamental

17 Gubernamental
Capítulo 2: Requisitos generales
Capítulo 2: Requisitos generales para
el cumplimiento de Normas de
para el cumplimiento de Normas de

2.01 Este capítulo establece los requisitos generales para el
cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas
gobierno (GAGAS) que son aplicables a todos los contratos de GAGAS.
La información que contiene se refiere a cómo los auditores que llevan a
cabo los compromisos GAGAS identificar y aplicar los requisitos
contenidos en las GAGAS. El capítulo también contiene los requisitos
para el uso de otras normas de auditoría en conjunción con las GAGAS y
para informar sobre el cumplimiento de las GAGAS en el informe de
auditoría.
Requisitos: Cumplir con las GAGAS

El 2.02 GAGAS utiliza dos categorías de requisitos, identificadas por
cumplimiento términos específicos, para describir el grado de responsabilidad que
imponen a los auditores y las organizaciones de auditoría:
de las GAGAS
a. requisitos incondicionales: Los auditores y las
organizaciones de auditoría deben cumplir con un requisito
incondicional en todos los casos en que tal requisito es
relevante. GAGAS utiliza imprescindible para indicar un
requisito incondicional.
b. Presumiblemente obligatorio requisitos: Los auditores y las

organizaciones de auditoría deben cumplir con un
requerimiento presumiblemente obligatorio en todos los
casos en que ello sea relevante excepto en raras
circunstancias discutidas en los párrafos 2.03, 2.04, y 2.08.
GAGAS utiliza debe indicar un requerimiento
presumiblemente obligatorio.10
2.03 En raras ocasiones, los auditores y las organizaciones de

auditoría pueden determinar necesario apartarse de un
requerimiento presumiblemente obligatorio que sea relevante. En
tales casos muy especiales, los auditores deben realizar
procedimientos alternativos para lograr la intención de ese
requisito.
2.04 Si, en circunstancias excepcionales, los auditores juzgan

necesario apartarse de un requerimiento presumiblemente
obligatorio que sea relevante, deben documentar su justificación de
la salida y la forma en la alternativa
10
Véase el párrafo. 2,19 para los requisitos de documentación adicional para
divergencias respecto de las GAGAS.

18 Gubernamental
procedimientos realizados en las circunstancias eran suficientes para

lograr el propósito de ese requisito.
2.05 Los auditores deben tener una comprensión de todo el texto

de los capítulos aplicables de GAGAS, incluyendo una guía de
aplicación, y las modificaciones que la GAO emitió, para entender
la intención de los requisitos y aplicar adecuadamente los
requisitos.11
2.06 Los auditores deben considerar orientación interpretativa

GAGAS emitida por el GAO aplicable en la realización y
presentación de informes sobre los compromisos GAGAS.12
Guía de aplicación: El cumplimiento de GAGAS
2.07 GAGAS contiene requisitos junto con el material explicativo

relacionado en la forma de una guía de aplicación. No todos los
párrafos de GAGAS lleva un requisito. Más bien, identifica los requisitos
GAGAS mediante el uso de un lenguaje específico. GAGAS también
contiene material introductorio que proporciona un contexto relevante
para una comprensión adecuada de un capítulo o sección GAGAS.
Tener una comprensión de todo el texto de GAGAS aplicables incluye
una comprensión de los financieros de auditoría, certificación y revisión
de las normas de los estados financieros incorporados por referencia.13
2.08 Se espera que la necesidad de que los auditores para apartarse de

un requisito obligatorio presuntamente correspondiente a surgir sólo
cuando el requisito es para un procedimiento específico para llevar a
cabo y, en las circunstancias concretas del compromiso, ese
procedimiento sería ineficaz para lograr el propósito del requisito .
2.09 La guía de aplicación proporciona una explicación más detallada de

los requisitos y orientaciones para su aplicación. En particular, se puede
explicar con más precisión lo que significa un requisito o tiene como
objetivo tratar o incluir ejemplos de procedimientos que pueden ser
apropiados en las circunstancias. A pesar de que dicha orientación no es
en sí impone una
11
Ver http://www.gao.gov/yellowbook de enmiendas GAGAS.
12
Ver http://www.gao.gov/yellowbook para GAGAS orientación interpretativa.
13
Véanse los párrafos. 2,13, 6,01, y 7,01 para la discusión de normas incorporadas por
referencia.

19 Gubernamental
requisito, es relevante para la correcta aplicación de los requisitos. “Puede”,

“podría”, y “podría” se utilizan para describir estas acciones y
procedimientos. La guía de aplicación también puede proporcionar
información de antecedentes sobre los asuntos tratados en las GAGAS.
2.10 Guía de interpretación no es las normas de auditoría. Guía de

interpretación proporciona una guía sobre la aplicación de GAGAS y
recomendaciones sobre la aplicación de GAGAS en circunstancias
específicas.
Requisito: Relación entre GAGAS y otras normas

profesionales
Relación entre
GAGAS y otras 2.11 Cuando los auditores citan a cumplir tanto con las GAGAS y otro
conjunto de normas, tales como los enumerados en los párrafos 2.13,
normas profesionales 2.15, 6.01, y 7.01, los auditores deben referirse al párrafo 2.17 de los
requisitos para citar el cumplimiento de las GAGAS. Además de citar
GAGAS, los auditores también pueden citar el uso de otras normas en
sus informes cuando también se han cumplido los requisitos para citar
el cumplimiento de las demás normas. Los auditores deben referirse
al otro conjunto de normas para la base para citar cumplimiento de
dichas normas.
Guía de aplicación: Relación entre GAGAS y otras normas
profesionales
2.12 Los auditores pueden utilizar GAGAS en conjunto con las normas
profesionales emitidas por otros organismos competentes.
2.13 La relación entre las GAGAS y otras normas profesionales para las
auditorías financieras, certificaciones y revisiones de estados
financieros es la siguiente:
a. El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados

(AICPA) ha establecido las normas profesionales que se aplican
a las auditorías financieras, certificaciones y revisiones de
estados financieros por nonissuers (entidades distintas de los
emisores en virtud de la Ley Sarbanes-Oxley de 2002,14 tales
como empresas privadas,
14
Véase la Ley Sarbanes-Oxley de 2002 (Ley Pública 107-204) para una discusión de
los emisores (por lo general, las empresas que cotizan en bolsa con una obligación de
información bajo la Ley de Valores de 1934).

20 Gubernamental
entidades sin fines de lucro y entidades gubernamentales)

llevadas a cabo por los contadores públicos certificados (CPA).
Para auditorías y certificaciones financieras, GAGAS incorpora
por referencia Declaraciones del AICPA sobre Normas de
Auditoría y la Declaración sobre Normas para la certificación
compromisos.15 Para las revisiones de los estados financieros,
GAGAS incorpora por referencia AR-C, sección 90,
Revisión de los Estados Financieros.dieciséis
b. La Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento

(IAASB) ha establecido las normas profesionales que se aplican
a las auditorías y de garantía de compromisos financieros. Los
auditores pueden elegir usar los estándares de IAASB y los
estándares vigentes en materia de auditoría y las Normas
Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento en
conjunción con las GAGAS.
c. La Sociedad Junta de Supervisión de Contabilidad Pública

(PCAOB) ha establecido las normas profesionales que se
aplican a auditorías y certificaciones financieros para los
emisores. Los auditores pueden optar por utilizar los
estándares de la PCAOB en conjunción con las GAGAS.
2.14 Para las auditorías financieras, certificaciones y revisiones de

estados financieros, GAGAS no incorpora el Código de Conducta
Profesional del AICPA por referencia, pero se reconoce que algunos
asesores pueden utilizar o pueden estar obligados a utilizar el código
conjuntamente con GAGAS.
2.15 Para las auditorías rendimiento, GAGAS no incorpora otros

estándares por referencia, pero reconoce que los auditores pueden
utilizar o pueden ser requerido para utilizar otros estándares
profesionales en conjunción con GAGAS, tales como los siguientes:
a. Normas Internacionales para la Práctica Profesional de la

Auditoría Interna, Instituto de Auditores Internos, Inc .;
b. Normas Internacionales de las Entidades

Fiscalizadoras Superiores, Organización Internacional
de Entidades Fiscalizadoras Superiores;
página Normas GAO-18-568G de Auditoría

21 Gubernamental
c. Principios rectores para evaluadores, Asociación
Americana de Evaluación;
15
AICPA, Normas Profesionales.
dieciséis

21 Gubernamental
d. Las Normas de Evaluación de Programas, Comité

Conjunto sobre Estándares para la Evaluación de la
Educación;
e. Normas para las pruebas educativas y psicológicas, Asociacion

Americana de Psicologia; y
f. Normas de TI, directrices y herramientas y técnicas para

profesionales de auditoría y aseguramiento y control, Sistemas de
Información de Auditoría y Control Association.
Constar el Requisitos: constar el cumplimiento de GAGAS en el

Informe de Auditoría
cumplimiento de
GAGAS en el 2.16 Cuando se requieren los auditores para llevar a cabo un trabajo
de acuerdo con las GAGAS o estén representando a otros que lo
Informe de hicieron, deben citar el cumplimiento de GAGAS en el informe de
Auditoría auditoría como se establece en los párrafos 2.17 a través de 2.19.
2.17 Los auditores deben incluir uno de los siguientes tipos de

declaraciones de cumplimiento de GAGAS en informes sobre
compromisos GAGAS, según el caso.
a. Declaración de conformidad con las GAGAS no

modificada: Indicando que los auditores llevan a cabo el
trabajo de acuerdo con las GAGAS. Los auditores deben
incluir una declaración sin modificar cumplimiento GAGAS
en el informe de auditoría cuando tienen
(1) seguido requisitos GAGAS incondicionales y aplicable
presumiblemente obligatorio o (2) seguido requisitos
incondicionales, justificación documentada para cualquier
desviación de los requisitos presumiblemente obligatorio
aplicables, y alcanzado los objetivos de estos requisitos a
través de otros medios.
b. Declaración de conformidad con las GAGAS modificado: Indicando

que sea
(1) los auditores llevan a cabo el acoplamiento de

acuerdo con GAGAS, a excepción de los requisitos
aplicables específicas que no fueron seguidos, o
(2) debido a la importancia de la salida (s) de la

22 Gubernamental
requisitos, los auditores no pudieron y no llevaron a

cabo el trabajo de acuerdo con las GAGAS.
2.18 Cuando los auditores utilizan un comunicado GAGAS

modificado, que deben revelar en el informe del requisito (s) aplicable
no seguido, las razones para no seguir el requisito (s), y cómo no
seguir el requisito (s) afectado o podrían haber afectado a la
participación y la seguridad que se proporciona.
2.19 Cuando los auditores no cumplen con el requisito (s) aplicable,

deben (1) evaluar la importancia de la falta de cumplimiento de los
objetivos del trabajo; (2) Documento de la evaluación, junto con sus
razones para no seguir el requisito (s); y (3) determinar el tipo de
declaración de cumplimiento GAGAS.
Guía de aplicación: constar el cumplimiento de GAGAS en el

Informe de Auditoría
2.20 Situaciones para el uso de declaraciones de cumplimiento

modificados incluyen limitaciones al alcance, como las restricciones
sobre el acceso a los registros, funcionarios públicos u otras personas
necesarias para llevar a cabo el trabajo.
2.21 determinación de falta de cumplimiento con los requisitos

aplicables de los auditores es una cuestión de criterio profesional, que
se ve afectada por la importancia del requisito (s) no utilizada en
relación con los objetivos del trabajo.
2.22 La determinación de si una declaración de cumplimiento GAGAS

modificado o no modificado es apropiado se basa en la consideración
del efecto individual y agregado de los casos de incumplimiento de los
requisitos GAGAS. Los factores que el auditor puede considerar incluyen
a. la capacidad de penetración de la instancia (s) de incumplimiento;
b. el efecto potencial de la instancia (s) de incumplimiento de la

suficiencia y adecuación de evidencias que respaldan los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones; y
c. si los usuarios de informes pueden malinterpretar las

implicaciones de una declaración de cumplimiento GAGAS
modificado o sin modificar.

23 Gubernamental
2.23 Si un informe de auditoría se emite en situaciones descritas en el

párrafo 3.60 (excepto en circunstancias discutidas en los párrafos 3.25
o 3.84), se utiliza una declaración de cumplimiento GAGAS modificado
como se discute en el párrafo 2.17b (2).

24 Gubernamental
Capítulo 3: La ética, la independencia, y la
Capítulo 3: La ética, la
independencia, y la opinión
profesional
opinión profesional
3.01 La primera sección de este capítulo establece los principios éticos

fundamentales para los auditores en el entorno de gobierno. La segunda
sección establece los criterios de independencia y proporciona
orientación sobre este tema para auditores que realizan auditorías
financieras, certificaciones, revisiones de estados financieros y las
auditorías de gestión según las normas gubernamentales de auditoría
generalmente aceptadas (GAGAS). En esta sección se hace hincapié en
la importancia de la independencia del auditor y la organización de
auditoría. En la tercera sección se establece el estándar para el uso del
auditor de juicio profesional y proporciona guías de aplicación
correspondientes. Los requisitos de este capítulo están destinados a ser
utilizada en conjunción con todos los demás requisitos GAGAS
aplicables.
3.02 Los principios éticos que se presentan en esta sección

Principios éticos proporcionan la base, la disciplina y estructura, así como el medio
ambiente, que influyen en la aplicación de GAGAS.17
3.03 Debido a que la auditoría es esencial para la responsabilidad del

gobierno para el público, el público espera que las organizaciones de
auditoría y los auditores que realizan su labor de conformidad con
GAGAS seguir los principios éticos. La gestión de la organización de
auditoría marca la pauta de comportamiento ético en toda la
organización mediante el mantenimiento de una cultura ética, la
comunicación clara de las expectativas de comportamiento y aceptable
para cada empleado, y la creación de un ambiente que refuerza y
estimula el comportamiento ético en todos los niveles de la
organización. El tono ético mantenido y demostrado por la
administración y el personal es un elemento esencial de un ambiente
ético positivo para la organización de auditoría.
3.04 La realización de los trabajos de auditoría de conformidad con los

principios éticos es una cuestión de responsabilidad personal y
organizacional. Los principios éticos se aplican en la preservación de la
independencia del auditor,18 teniendo el único trabajo que la
organización de auditoría es competente para llevar a cabo,19 la
realización de un trabajo de alta calidad, y siguiendo las normas
aplicables citadas en el informe de auditoría. La integridad y la
objetividad se mantienen cuando los auditores realizan su trabajo
17
Véase el párrafo. 5,08 para una discusión de los requisitos éticos en el sistema de
control de calidad de una organización de auditoría.
18
Véanse los párrafos. 3.18 por 3.108 para los requisitos y orientaciones relacionadas con la
25 Gubernamental
independencia.
19
Véanse los párrafos. 4.02 por 4.15 para obtener información adicional sobre la
competencia.

26 Gubernamental
profesional
y tomar decisiones que sean consistentes con el interés más amplio de

las que se basan en el informe de auditoría, incluido el público.
3.05 Otros requisitos éticos o códigos de conducta profesional también

pueden ser aplicables a los auditores que llevan a cabo los
compromisos de conformidad con las GAGAS. Por ejemplo, los
auditores individuales que son miembros de organizaciones
profesionales o están autorizados o certificados profesionales también
pueden estar sujetos a requisitos éticos de las organizaciones
profesionales u organismos de concesión de licencias. Auditores
empleados por las entidades gubernamentales también pueden estar
sujetos a las leyes y reglamentos de ética del gobierno.
3.06 Los principios éticos que guían el trabajo de los auditores que
llevan a cabo los compromisos de conformidad con las GAGAS son
a. el interés público;
b. integridad;
c. objetividad;
d. el uso adecuado de la información gubernamental, recursos y

posiciones; y
e. comportamiento profesional.
El Interés Público 3.07 El interés público se define como el bienestar colectivo de la

comunidad de las personas y entidades que sirven a los auditores. La
observación de la integridad, la objetividad y la independencia en el
desempeño de sus responsabilidades profesionales ayuda a los
auditores sirven al interés público y honrar la confianza pública. El
principio del interés público es fundamental para las responsabilidades
de los auditores y crítica en el entorno de gobierno.
3.08 Una marca distintiva de un auditor es la aceptación de la

responsabilidad de servir al interés público. Esta responsabilidad es
crítica cuando se audita en el entorno de gobierno. GAGAS incorpora el
concepto de rendición de cuentas de los recursos públicos, lo cual es
fundamental para servir al interés público.
Integridad
3.09 La confianza del público en el gobierno se mantiene y se fortalece
con los auditores que realizan sus responsabilidades profesionales con
27 Gubernamental
profesional
integridad.
Integridad incluye
los auditores que
realizan su trabajo
con una actitud que
es objetiva, basada
en hechos, no
partidista, y no
ideológico con
respecto a

28 Gubernamental
profesional
entidades auditadas y los usuarios de los informes de auditoría. Dentro

de las limitaciones de las leyes aplicables de confidencialidad,
regulaciones o políticas, las comunicaciones con la entidad auditada,
los encargados del gobierno, y los individuos que contraten o hayan
solicitado la participación se espera que sea honesto, sincero y
constructivo.
3.10 La toma de decisiones en consonancia con el interés público de la

actividad o programa bajo auditoría es una parte importante del principio
de integridad. En el desempeño de sus responsabilidades profesionales,
los auditores pueden encontrarse con presiones conflictivas de la
administración de la entidad auditada, diferentes niveles de gobierno, y
otros posibles usuarios. Los auditores también pueden encontrarse con
presiones para lograr indebidamente el beneficio personal o de
organización. En la resolución de esos conflictos y presiones, actuando
con integridad significa que la prioridad de los auditores lugar en sus
responsabilidades para con el interés público.
Objetividad 3.11 la objetividad de los auditores en el desempeño de sus

responsabilidades profesionales es la base para la credibilidad de la
auditoría en el sector público. La objetividad incluye la independencia de
la mente y la apariencia cuando se realizan compromisos, manteniendo
una actitud de imparcialidad, teniendo la honestidad intelectual, y estar
libres de conflictos de interés. Mantener la objetividad incluye una
evaluación continua de las relaciones con las entidades auditadas y
otras partes interesadas en el contexto de la responsabilidad de los
auditores al público. Los conceptos de objetividad e independencia
están estrechamente relacionados. impedimentos independencia
afectan la objetividad de los auditores.20
El uso adecuado de la
información 3.12 La información gubernamental, los recursos y las posiciones se van
a utilizar para fines oficiales y no de manera inapropiada para el beneficio
gubernamental, recursos personal de los auditores o de manera contraria a la ley o en detrimento
y posiciones de los intereses legítimos de la entidad auditada o la organización de
auditoría. Este concepto incluye el manejo adecuado de información o
recursos sensible o clasificada.
3.13 En el entorno de gobierno, el derecho del público a la transparencia

de la información gubernamental tiene que ser equilibrado con el uso
adecuado de esa información. Además, muchos programas de gobierno
están sujetos a las leyes y reglamentos relativos a la divulgación de la
información. El ejercicio de la discreción en el uso de la información
adquirida en el curso de las funciones de los auditores es
29 Gubernamental
profesional
20
Véanse los párrafos. 3,18 3,108 través de los requisitos de independencia y orientación.

30 Gubernamental
profesional
una parte importante en la consecución de este equilibrio. revelar

incorrectamente tal información a terceros no es una práctica
aceptable.
3.14 La rendición de cuentas al público por el buen uso y una gestión

prudente de los recursos públicos es una parte esencial de las
responsabilidades de los auditores. La protección y conservación de los
recursos públicos y usarlos apropiadamente para las actividades
autorizadas son elementos importantes de las expectativas del público
para los auditores.
3.15 El mal uso de la posición del auditor para obtener ganancias

financieras u otros beneficios viola las responsabilidades fundamentales
de un auditor. La credibilidad de un auditor puede ser dañado por las
acciones que podrían ser percibidas por una tercera parte objetiva con el
conocimiento de la información pertinente que se benefician
indebidamente los intereses financieros personales de un auditor o los
de un familiar directo o cercano; un socio general; una entidad para la
que el auditor desempeñe como funcionario, director, administrador o
empleado; o una entidad con la que el auditor está negociando sobre el
empleo futuro.
Comportamiento 3.16 Las altas expectativas para la profesión de auditoría incluyen el

profesional cumplimiento de todas las obligaciones legales, regulatorios y
profesionales pertinentes y evitar cualquier conducta que pudiera
desacreditar al trabajo de auditoría, incluyendo las acciones que
causaría una tercera parte objetiva con el conocimiento de la
información pertinente a la conclusión de que la el trabajo de los
auditores era profesional deficiente. El comportamiento profesional
incluye los auditores poner adelante un esfuerzo honesto en el
desempeño de sus funciones de conformidad con las normas técnicas y
profesionales pertinentes.
Independencia 3.17 consideración práctica de GAGAS de independencia se compone

de cuatro secciones interrelacionadas, proporcionando
a. requisitos generales y guía de aplicación;
b. requisitos para la orientación y en un marco conceptual para

hacer determinaciones de la independencia sobre la base de
hechos y circunstancias que son a menudo únicos a
entornos específicos;

31 Gubernamental
profesional
c. requisitos
para la
orientación y
en la
independenci
a de los
auditores que
prestan
servicios
distintos de
auditoría,
incluyendo la
identificación
de los
servicios
distintos de
auditoría
específicos
que siempre
perjudican la
independenci
a y otros que
normalmente
no
perjudiquen la
independenci
a; y

32 Gubernamental
profesional
d. requisitos y orientación sobre la documentación necesaria

para apoyar el examen adecuado de la independencia del
auditor.
Requisitos generales:
3.18 En todo lo relativo a la participación GAGAS, los auditores y

las organizaciones de auditoría deben ser independientes de la
entidad auditada.
3.19 Los auditores y las organizaciones de auditoría deben evitar

situaciones que podrían conducir terceros razonable e informado a la
conclusión de que los auditores y las organizaciones de auditoría no
son independientes y por lo tanto no son capaces de ejercer un juicio
objetivo e imparcial sobre todos los temas relacionados con la
realización del compromiso y la presentación de informes sobre el
trabajo .
3.20 Excepto en las circunstancias limitadas discutidas en los párrafos

3.66 y 3.67, los auditores y las organizaciones de auditoría deben ser
independientes de la entidad auditada durante
a. cualquier período de tiempo que cae dentro del período

cubierto por los estados financieros o materia de la
participación y
Guía de aplicación: general
b. el período de
3.21 Independencia compromiso
comprende profesional.
lo siguiente:
a. Independencia de criterio: El estado mental que permite la

realización de un compromiso sin ser afectado por influencias
que comprometan el juicio profesional, lo que permite a un
individuo a actuar con integridad y objetividad ejercicio y
escepticismo profesional.
b. Apariencia de independencia: La ausencia de circunstancias que

podrían causar un tercero razonable e informado para concluir
razonablemente que la integridad, la objetividad o escepticismo
profesional de una organización de auditoría o un miembro del
equipo de trabajo habían sido comprometidos.
3.22 Los auditores y las organizaciones de auditoría mantener su

independencia de manera que sus opiniones, resultados, conclusiones,
juicios y recomendaciones

33 Gubernamental
profesional
será imparcial y será visto como imparcial por parte de terceros

razonable e informado.
3.23 El período de compromiso profesional comienza cuando los

auditores cualquier signo inicial de una carta compromiso u otro acuerdo
para llevar a cabo un compromiso o comienzan a realizar un
compromiso, lo que ocurra primero. El periodo de duración de la duración
de la relación -que profesional, para los compromisos recurrentes, podría
cubrir muchos períodos y termina con la notificación formal o informal, ya
sea por los auditores de cuentas o la entidad auditada, de la terminación
de la relación profesional o con el emisión de un informe, el que sea más
tarde. En consecuencia, el período de compromiso profesional no
termina necesariamente con la emisión de un informe y recomenzar con
el inicio del compromiso del año siguiente o subsiguiente acoplamiento
con un objetivo similar.
3.24 Bajo ciertas condiciones, la parte solicitante o que requiere un

compromiso, conocida como la parte contratante, será diferente de la
parte responsable de la materia objeto del contrato, referido como la
parte responsable. Bajo tales condiciones, los requisitos de
independencia GAGAS aplicables a la relación entre los auditores y la
parte responsable, no la relación entre los auditores y la parte que
contrata. Los siguientes son ejemplos de condiciones bajo las cuales la
parte que solicita un compromiso pueden diferir de la parte responsable
de la materia objeto del compromiso.
a. Un cuerpo legislativo requiere que los auditores llevan a cabo, en

nombre del órgano legislativo, una auditoría de gestión de las
operaciones del programa que son responsabilidad de una
agencia ejecutiva. GAGAS requiere que los auditores sean
independientes de la agencia ejecutiva.
b. Una agencia estatal involucra un contador público independiente

para llevar a cabo un compromiso certificación de nivel de
examen para evaluar la validez de cierta información que un
gobierno local proporcionó a la agencia estatal. GAGAS requiere
que el contador público independiente sea independiente del
gobierno local.
c. Un departamento gubernamental trabaja con una agencia

gubernamental que lleva a cabo los compromisos de nivel de
examen de certificación de contratista el cumplimiento de los
términos y condiciones de los acuerdos entre el departamento y
el contratista. GAGAS requiere que los auditores sean
independientes de los contratistas.
34 Gubernamental
profesional
3.25 Cuentas en el gobierno a veces trabajan en condiciones que

deterioran la independencia de conformidad con esta sección. Un
ejemplo de tal circunstancia es una amenaza creada por un requisito
legal para que los auditores sirven en papeles oficiales que entran en
conflicto con los requisitos de independencia de esta sección, como una
ley que requiere que un auditor para servir como miembro votante del
comité de gestión de la entidad o consejo de administración, para los que
no hay salvaguardias para eliminar o reducir las amenazas a un nivel
aceptable. 2.17b párrafo dispone lenguaje estándar para las
declaraciones de cumplimiento GAGAS modificados para los auditores
que experimentan tales impedimentos. La determinación de cómo
modificar la Declaración de conformidad con las GAGAS en estas
circunstancias es una cuestión de criterio profesional.
GAGAS Enfoque del 3.26 Muchas circunstancias diferentes, o combinaciones de

Marco conceptual de la circunstancias, son relevantes en la evaluación de amenazas a la
independencia. Por lo tanto, las GAGAS establece un marco conceptual
Independencia que los auditores utilizan para identificar, evaluar y aplicar medidas de
seguridad para hacer frente a las amenazas a la independencia. El
marco conceptual ayuda a los auditores en el mantenimiento tanto la
independencia de la mente y la apariencia de independencia. Se puede
aplicar a muchas variaciones en circunstancias que crean amenazas a la
independencia y permite a los auditores para hacer frente a las
amenazas a la independencia que se derivan de actividades que no
están prohibidas específicamente por GAGAS.
Requisitos: GAGAS Enfoque del Marco conceptual de la

Independencia
3.27 Los auditores deben aplicar el marco conceptual21 en la

organización de auditoría, equipo de trabajo y los niveles de
auditores individuales a
a. identificar las amenazas a la independencia;
b. evaluar la importancia de las amenazas identificadas,

tanto individualmente como en su conjunto; y
c. aplicar salvaguardias como sea necesario para eliminar

las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.
3.28 Los auditores deben volver a evaluar las amenazas a la

21
independencia,
Ver fig. 1 al final del cap.incluyendo
3 para un diagrama de flujo en la aplicación del marco conceptual
de conformidad con GAGAS.
35 Gubernamental
profesional
Las salvaguardias aplicadas, siempre que la organización de

auditoría o de los auditores tengan conocimiento de nueva
información o cambios en los hechos y circunstancias que podrían
afectar si una amenaza se ha eliminado o reducido a un nivel
aceptable.
3.29 Los auditores deben utilizar su criterio profesional al aplicar

el marco conceptual.
3.30 Los auditores deben evaluar las siguientes amplias categorías

de amenazas a la independencia cuando se aplica el marco
conceptual GAGAS:
a. amenaza de interés: La amenaza de que un interés financiero

o de otra manera inapropiada influirá en el juicio o el
comportamiento de un auditor.
b. Amenaza de auto revisión: La amenaza de que un auditor o

de la organización de auditoría que ha proporcionado
servicios distintos de auditoría no evaluar adecuadamente los
resultados de los juicios anteriores realizadas o servicios
prestados como parte de los servicios que no son de auditoría
llegar a una conclusión significativa a un compromiso
GAGAS.
c. amenaza sesgo: La amenaza de que un auditor, como

resultado de las convicciones políticas, ideológicas, sociales o
de otro tipo, tomar una posición que no es objetivo.
d. amenaza de familiaridad: La amenaza de que los aspectos de

una relación con la administración o personal de una entidad
auditada, tales como una estrecha relación o largo, o la de un
familiar directo o cercano, dará lugar a un auditor para tomar
una posición que no es objetivo.
e. Indebida influencia amenaza: La amenaza de que las

influencias o presiones de fuentes externas a la organización
de auditoría afectará a la capacidad de un auditor para hacer
juicios objetivos.
f. La gestión de amenazas participación: La amenaza que

resulta de la toma de auditoría sobre el papel de la gestión o
de otra manera la realización de las funciones de gestión en
nombre de la entidad auditada, lo que conducirá a un
auditor para tomar una posición que no es objetivo.
36 Gubernamental
profesional
g. amenaza estructural: La amenaza de que la colocación de

una organización de auditoría dentro de una entidad
gubernamental, en combinación con el

37 Gubernamental
profesional
estructura de la entidad gubernamental que se audita,

afectará a la capacidad de la organización de auditoría para
llevar a cabo el trabajo y reportar los resultados de forma
objetiva.
3.31 Los auditores deben determinar si las amenazas identificadas

a la independencia están en un nivel aceptable o se han eliminado
o reducido a un nivel aceptable, teniendo en cuenta factores
cualitativos y cuantitativos para determinar la importancia de una
amenaza.
3.32 Cuando los auditores determinan que las amenazas a la

independencia no están en un nivel aceptable, los auditores deben
determinar si las garantías adecuadas se pueden aplicar para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.
3.33 En los casos en los auditores determinan que las amenazas a la

independencia requieren la aplicación de salvaguardias, los auditores
deben documentar las amenazas identificadas y las salvaguardas
aplicadas para eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable.
3.34 Si los auditores inicialmente identificar una amenaza para la

independencia después de la emisión del informe de auditoría, el
auditor debe evaluar el efecto de la amenaza en el compromiso y en
el cumplimiento de las GAGAS. Si los auditores determinan que el
efecto de la amenaza recientemente identificado en el compromiso
habría resultado en el informe de auditoría que es diferente del
informe emitido habían los auditores sido consciente de ello, se deben
comunicar de la misma manera que la utilizada para distribuir
inicialmente el informe de los encargados del gobierno, los
funcionarios competentes de la entidad auditada, los funcionarios
apropiados de la organización de auditoría que requiere o arreglo para
los compromisos, y otros usuarios conocidos, de modo que no siguen
dependiendo de los resultados o conclusiones que se vieron
afectados por la amenaza a la independencia. Si los auditores
previamente publicados el informe a su sitio web de acceso público,
debe quitarse el informe y publicar una notificación pública que se
retiró el informe. Los auditores deben entonces determinar si se debe
realizar el trabajo de participación adicional necesaria para emitir el
informe que incluya las constataciones o conclusiones revisadas, o
para volver a publicar el informe original si el trabajo de participación
adicional no da lugar a un cambio en los resultados o conclusiones.

38 Gubernamental
profesional
Guía de aplicación: GAGAS Enfoque del Marco conceptual de la

Independencia
3.35 Para el examen de la independencia del auditor, oficinas o unidades

de una organización de auditoría o entidades relacionadas o afiliadas
bajo el control común, no se diferencian el uno del otro. En
consecuencia, a los efectos de evaluar la independencia utilizando el
marco conceptual, una organización de auditoría que incluye múltiples
oficinas o unidades, o incluye múltiples entidades relacionadas o afiliadas
mediante el control común, se considera que es una organización de
auditoría. La propiedad común también puede afectar a la independencia
en apariencia sin tener en cuenta el nivel de control.
Identificación de amenazas
3.36 Hechos y circunstancias que crean amenazas a la independencia

puede ser resultado de eventos como el inicio de un nuevo compromiso,
la asignación de nuevo personal a un compromiso continuo, y la
aceptación de un servicio no son de auditoría para una entidad auditada.
3.37 Amenazas a la independencia pueden ser creados por una amplia

gama de relaciones y circunstancias. Las circunstancias que dan lugar a
una amenaza a la independencia en una de las categorías pueden dar
lugar a otras amenazas también.
3.38 Ejemplos de circunstancias que crean amenazas de interés para

un seguimiento auditor:
a. Una organización de auditoría que tiene una dependencia

excesiva de los ingresos de una entidad auditada en particular.
b. Un miembro del equipo de auditoría de entrar en

negociaciones de empleo con una entidad auditada.
c. Una organización de auditoría descubrir un error significativo en

la evaluación de los resultados de un servicio profesional previa
proporcionada por la organización de auditoría.
d. Un miembro del equipo de auditoría que tenga un interés

económico directo en la entidad auditada. Sin embargo, esto no
impediría que los auditores de los planes de pensiones de
auditoría que participar en si (1) los auditores no tienen control
sobre la estrategia de inversión, beneficios, u otros problemas de
gestión asociados con el plan de pensiones y (2) los auditores
pertenecen a esta pensión plan como parte de su empleo con la
39 Gubernamental
profesional
organización de auditoría o empleo previo con el auditado

40 Gubernamental
profesional
entidad, a condición de que el plan normalmente se ofrece a

todos los empleados en puestos de trabajo equivalentes.
3.39 Los ejemplos de circunstancias que originan amenazas de

auto-examen para un seguimiento auditor:
a. Una organización de auditoría emitir un informe sobre la eficacia

de la operación de los sistemas financieros o de gestión del
rendimiento después de diseñar o implementar los sistemas.
b. Una organización de auditoría de haber preparado los datos

originales utilizados para generar registros que son la materia
sujeto del contrato.
c. Una organización de auditoría que proporciona un servicio para

una entidad auditada que afecta directamente a la información de
la materia del compromiso.
d. Un miembro del equipo de trabajo del ser, o haber sido

recientemente, empleado por la entidad auditada en
condiciones de ejercer una influencia significativa sobre la
materia sujeto del contrato.

polarización para un seguimiento auditor:
a. Un miembro del equipo de trabajo que tiene ideas preconcebidas

acerca de los objetivos de un programa de auditoría en virtud de
que son lo suficientemente fuerte como para afectar la objetividad
del auditor.
b. Un miembro del equipo de trabajo que tiene sesgos asociados a

las convicciones políticas, ideológicas o sociales que se derivan
de la pertenencia o empleo en, o la lealtad a un tipo particular de
la política, grupo, entidad o nivel de gobierno que podría afectar a
la objetividad del auditor.

familiaridad para un seguimiento auditor:
a. Un miembro del equipo de trabajo que tiene un familiar cercano o

inmediato que es un director o alto directivo de la entidad
auditada.
b. Un miembro del equipo de trabajo que tiene un familiar cercano

41 Gubernamental
profesional
o inmediato que es un empleado de la entidad auditada y se
encuentra en

42 Gubernamental
profesional
condiciones de ejercer una influencia significativa sobre la

materia sujeto del contrato.
c. Un director o empleado de la entidad auditada que

recientemente se sirven en el equipo de trabajo en condiciones
de ejercer una influencia significativa sobre la materia sujeto del
contrato.
d. Un auditor aceptar regalos o tratamiento preferencial por parte de

una entidad auditada, a menos que el valor es trivial o
inconsecuente.
e. el personal de compromiso mayor que tiene una larga

asociación con la entidad auditada.
3.42 Los ejemplos de circunstancias que originan amenazas influencia

indebida de un auditor o de la organización de auditoría incluyen la
existencia de los siguientes:
a. interferencia externa o influencia indebida que podría limitar o

modificar el alcance de un compromiso o amenazar con hacerlo,
incluyendo ejercer presión para reducir indebidamente el alcance
del trabajo realizado con el fin de reducir los costos u honorarios.
b. interferencia externa con la selección o aplicación de los

procedimientos de acoplamiento o en la selección de las
transacciones a ser examinado.
c. restricciones indebidas en el tiempo permitido para

completar un compromiso o emitir el informe.
d. interferencia externa sobre la asignación,

designación, compensación y promoción.
e. Restricciones sobre los fondos u otros recursos proporcionados a

la organización de auditoría que afectan negativamente a la
capacidad de la organización de auditoría para llevar a cabo sus
responsabilidades.
f. Autoridad para anular o para influir indebidamente juicio del

auditor en cuanto al contenido correspondiente del informe.
g. Amenaza de la sustitución del auditor o la organización de

auditoría sobre la base de un desacuerdo con el contenido de un
informe de auditoría, las conclusiones de los auditores, o la
43 Gubernamental
profesional
aplicación de un principio de contabilidad u otros criterios.

44 Gubernamental
profesional
h. Influencias que ponen en peligro la continuidad del empleo de

los auditores por razones distintas a la incompetencia, mala
conducta, o la necesidad de la entidad auditada para los
compromisos GAGAS.

participación de gestión para un seguimiento auditor:
a. Un miembro del equipo de trabajo del ser, o haber sido

recientemente, un director o alto directivo de la entidad
auditada.
b. Un auditor servir como miembro votante del comité de gestión de

una entidad o junta directiva, la toma de decisiones de política
que afectan a la futura dirección y operación de los programas de
la entidad, supervisión de los empleados de la entidad, el
desarrollo o la aprobación de la política programática, que
autoriza las transacciones de una entidad, o mantener la custodia
de los activos de la entidad.
c. Una organización de auditoría auditor o recomendar un solo

individuo para una posición específica que es clave para la
entidad auditada o programa bajo auditoría, o de lo contrario la
clasificación o influir en la selección de la gestión del candidato.
d. Un plan de acción correctiva preparación del auditor de gestión

para hacer frente a las deficiencias detectadas en el
compromiso.
3.44 Los ejemplos de circunstancias que originan amenazas

estructurales para un seguimiento auditor:
a. Para ambas organizaciones de auditoría externos e

internos, la colocación estructural de la función de auditoría
dentro de la línea de información de las áreas bajo auditoría.
b. Para las organizaciones de auditoría interna, la dirección

administrativa de la administración de la entidad auditada.
Evaluación de Amenazas
3.45 Amenazas a la independencia son evaluados individualmente y

en conjunto, como amenazas pueden tener un efecto acumulativo
sobre la independencia de los auditores.

45 Gubernamental
profesional
3.46 Al evaluar las amenazas a la independencia, un nivel aceptable es
un nivel en el que un tercero razonable e informado probablemente
concluirá

46 Gubernamental
profesional
que la organización de auditoría o auditor es independiente. El concepto

de un tercero razonable e informado es un examen que consiste en una
evaluación realizada por una persona hipotética. Tal persona posee
habilidades, conocimientos y experiencia para evaluar objetivamente la
idoneidad de los juicios y conclusiones del auditor. Esta evaluación
implica un peso de todos los hechos y circunstancias pertinentes,
incluidas las salvaguardas aplicadas, que el auditor sabe, o
razonablemente se podía esperar a conocer, en el momento en que la
evaluación se realiza.
3.47 Una amenaza para la independencia no está en un nivel aceptable si

cualquiera
a. podría afectar la capacidad de los auditores para llevar a cabo un

compromiso sin ser afectado por influencias que comprometan el
juicio profesional o
b. podría exponer a los auditores o organización de auditoría a las

circunstancias que harían que un tercero razonable e informado
a la conclusión de que la integridad, la objetividad o
escepticismo profesional de la organización de auditoría o un
auditor, habían sido comprometidos.
3.48 La sección GAGAS en los servicios distintos de auditoría en los

párrafos 3.64 a través de 3.106 proporciona los requisitos y orientación
sobre la evaluación de amenazas a la independencia en relación con
los servicios no son de auditoría que los auditores proporcionan a las
entidades auditadas. Esa sección también enumera los servicios
distintos de auditoría específicos que siempre perjudican la
independencia del auditor con respecto a las entidades auditadas y que
los auditores tienen prohibido proporcionar a las entidades auditadas.
La aplicación de salvaguardias
3.49 Las salvaguardias son acciones u otras medidas, individualmente o

en combinación, que los auditores y las organizaciones de auditoría
tienen que eliminar de manera efectiva las amenazas a la
independencia o reducirlas a un nivel aceptable. Salvaguardias varían
dependiendo de los hechos y circunstancias.
3.50 Ejemplos de salvaguardas incluyen
a. consultar a un tercero independiente, como una organización

profesional, un organismo regulador profesional, u otro auditor
para discutir temas de compromiso o evaluar los problemas que
47 Gubernamental
profesional
son o muy técnico que requiere un juicio significativo;
b. que implica otra organización de auditoría para llevar a cabo o

volver a realizar parte del trabajo;

48 Gubernamental
profesional
c. tener un auditor que no era un miembro del equipo de trabajo de

revisión del trabajo realizado; y
d. la eliminación de un auditor de un equipo de trabajo cuando los

intereses o relaciones financieras o de otro tipo de auditor que
plantean una amenaza a la independencia.
3.51 Las listas de salvaguardias en 3.50 y 3.69 no pueden proporcionar

garantías para todas las circunstancias. Pueden, sin embargo,
proporcionar un punto de partida para los auditores que han identificado
las amenazas a la independencia y están considerando qué garantías
podrían eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. En
algunos casos, múltiples salvaguardas pueden ser necesarios para
hacer frente a una amenaza.
Las organizaciones de auditoría en las entidades gubernamentales
3.52 La capacidad de una organización de auditoría estructuralmente

situado en una entidad del gobierno para llevar a cabo el trabajo y
reportar los resultados objetivamente pueden ser afectados por su
ubicación dentro de la entidad gubernamental y la estructura de gobierno
de la entidad objeto de la auditoría. La norma se aplica a la
independencia de los auditores ambas organizaciones de auditoría
externa (informes a terceros o externamente a las partes internas y
externas) y las organizaciones de auditoría interna (sólo informaron a la
alta dirección de la entidad auditada). Tales organizaciones de auditoría
son a menudo objeto de las garantías constitucionales o legales que
mitiguen los efectos de las amenazas a la independencia estructurales.
3.53 Para las organizaciones de auditoría externa, garantías

constitucionales o legales que mitiguen los efectos de las amenazas a
la independencia estructurales pueden incluir estructuras
gubernamentales en las que una organización de auditoría
gubernamental es
a. a un nivel de gobierno que no sea la de que la entidad auditada

es parte (federal, estatal o local), por ejemplo, los auditores
federales Auditoría de un programa de gobierno estatal o
b. colocado dentro de una rama de gobierno diferente de la de

la entidad auditada, por ejemplo, los auditores legislativos
auditar un programa rama ejecutiva.
3.54 Salvaguardias distintos de los descritos en el párrafo 3.53 pueden

mitigar las amenazas derivadas de las estructuras gubernamentales.
49 Gubernamental
profesional
Para las organizaciones
de auditoría externa, amenazas estructurales
pueden ser mitigados si el jefe de la auditoría

50 Gubernamental
profesional
organización cumple con cualquiera de los siguientes criterios de

conformidad con los requisitos constitucionales o estatutarios:
a. elegido directamente por los votantes de la jurisdicción de ser

auditado;
b. elegido o nombrado por un órgano legislativo, objeto de expulsión

por un órgano legislativo, e informando de los resultados de los
trabajos de y responsable ante un cuerpo legislativo;
c. designado por alguien que no sea un cuerpo legislativo, siempre

que el nombramiento es confirmado por un cuerpo legislativo y la
eliminación de la posición está sujeta a la supervisión o
aprobación de un cuerpo legislativo, e informa de los resultados
de los trabajos a que es responsable ante un cuerpo legislativo ; o
d. designado por, responderá ante informes a, y sólo puede ser

eliminado por un órgano de gobierno creado por ley, la mayoría
de cuyos miembros son elegidos de forma independiente o
nombrados y están fuera de la organización que está siendo
auditada.
3.55 Además de los criterios de los párrafos 3.53 y 3.54, GAGAS

reconoce que puede haber otras estructuras organizativas en virtud del
cual las organizaciones de auditoría externa de las entidades
gubernamentales podrían considerarse independiente. Si se diseñan y
aplican adecuadamente, estas estructuras proporcionan salvaguardias
que impiden la entidad auditada interfiera con la capacidad de la
organización de auditoría para llevar a cabo el trabajo e informar de los
resultados de manera imparcial. Una organización de auditoría externa
puede ser estructuralmente independiente bajo una estructura diferente
de los enumerados en los párrafos
3.53 y 3,54 si la organización de auditoría gubernamental está sujeto a
todas las siguientes disposiciones constitucionales o estatutarios. Las
siguientes disposiciones constitucionales o estatutarios también se
pueden utilizar como medida de protección para aumentar los
enumerados en los párrafos 3.53 y 3.54:
a. protecciones que impiden la entidad auditada de la abolición

de la organización de auditoría;
b. protecciones que requieren que si la cabeza de la organización

de auditoría se elimina de la oficina, la cabeza de la agencia de
informes de este hecho y las razones de la eliminación al
órgano legislativo;
51 Gubernamental
profesional
c. protecciones que impiden la entidad auditada de interferir con la
iniciación, el alcance, el tiempo, y la terminación de cualquier
compromiso;

52 Gubernamental
profesional
d. protecciones que impiden la entidad auditada interfiera con la

presentación de informes de auditoría, incluyendo los
resultados y conclusiones o la forma, medios, o oportunidad
de los informes de auditoría de la organización;
e. protecciones que requieren la organización de auditoría

para informar a un órgano legislativo u otro órgano de
gobierno independiente de manera recurrente;
f. protecciones que dan la autoridad única organización de auditoría

sobre la selección, retención, avance, y cese de su personal; y
g. el acceso a los registros y documentos relacionados con la

agencia, programa o función que está siendo auditado y el
acceso a los funcionarios públicos u otras personas que sean
necesarias para llevar a cabo el trabajo.
3.56 auditores internos gubernamentales que trabajan bajo la dirección

de la administración de la entidad auditada se consideran
estructuralmente independientes a los efectos de informar interna, si el
jefe de la organización de auditoría cumple con todos los siguientes
criterios:
a. es responsable ante el jefe o subjefe de la entidad

gubernamental o de los encargados del gobierno;
b. reporta los resultados del trabajo, tanto en la cabeza o jefe adjunto

de la entidad gubernamental y a los encargados del gobierno;
c. se encuentra organizativamente fuera de la función del

personal o gestión de la línea de la unidad bajo auditoría;
d. tiene acceso a los encargados del gobierno; y
e. está eliminado lo suficiente de las presiones para realizar sus

trabajos e informar de los resultados, las opiniones y
conclusiones de manera objetiva y sin temor a represalias.
Auditores internos
3.57 Ciertas entidades emplean los auditores a trabajar para la gestión

de la entidad. Estos auditores pueden estar sujetos a la dirección
administrativa de personas implicadas en el proceso de gestión de
entidad. Tales organizaciones de auditoría son funciones de auditoría
interna y se les anima a utilizar el Instituto de Interior
53 Gubernamental
profesional
Normas Internacionales de Cuentas para el Ejercicio Profesional de la

Auditoría Interna, en conjunción con las GAGAS.
3.58 Cuando una organización de auditoría interna lleva a cabo

compromisos relativos a las partes externas, como contratistas o
entidades sujetas a otros acuerdos fuera, y no hay impedimentos a la
independencia existir, la organización de auditoría puede ser
considerado como una organización independiente de auditoría externa
de las partes externas.
Requisitos: Deficiencias de la Independencia
3.59 Los auditores deben concluir que la independencia se ve

perjudicada si no hay garantías se han aplicado de manera efectiva
para eliminar una amenaza inaceptable o reducirla a un nivel
aceptable.
3.60 Cuando los auditores concluyen que la independencia del

equipo de trabajo o la organización de auditoría se ve afectada en
virtud del párrafo 3.59, los auditores deben negarse a aceptar un
compromiso o deben poner fin a un compromiso en curso (excepto
en circunstancias discutidas en los párrafos 3.25 y 3.84).
Guía de aplicación: Deficiencias de la Independencia
3.61 Si la independencia está deteriorado, dependerá de la naturaleza

de la amenaza, si la amenaza es de tal importancia que pondría en
peligro el juicio profesional del auditor o crear la apariencia de que la
integridad, la objetividad o escepticismo profesional del auditor pueden
verse comprometidos, y las garantías específicas aplicadas para eliminar
la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
3.62 Si los auditores concluyen que la independencia de un auditor

individual se deteriora bajo el párrafo 3.59, puede ser necesario dar por
terminado el compromiso o puede ser posible tomar medidas que
aborda satisfactoriamente el efecto de la insuficiencia independencia del
auditor individual.
3.63 Los factores que son relevantes para evaluar si la independencia

del equipo de trabajo o la organización de auditoría se ve afectada por
el deterioro de la independencia de un auditor individual incluyen
a. la naturaleza y duración del deterioro del auditor individual;

54 Gubernamental
profesional
b. el número y naturaleza de los deterioros anteriores con

respecto a la actual compromiso;
c. si un miembro del equipo de trabajo tuvo conocimiento del interés

o relación que causó el deterioro del auditor individual;
d. si el auditor individual cuya independencia se ve afectada es

(1) un miembro del equipo del compromiso o (2) otro individuo
para el cual hay requisitos de independencia;
e. el papel del auditor individual en el equipo de trabajo cuya

independencia está deteriorada;
f. el efecto del servicio, en su caso, en los registros contables o

estados financieros de la entidad auditada, si el impedimento
del auditor individual fue causado por la prestación de un
servicio no son de auditoría;
g. si un socio o director de la organización de auditoría tenido

conocimiento de deterioro del auditor individual y no aseguró
que el deterioro del auditor individual se comunicará lo antes
posible a un individuo apropiado dentro de la organización
de auditoría; y
h. la extensión del propio interés, influencia indebida u otras

amenazas creado por deterioro del auditor individual.
Provisión de no-auditoría
Requisito: Servicios no son de auditoría
Servicios a las entidades
auditadas 3.64 Antes de los auditores de acuerdo en proporcionar un servicio
no son de auditoría a una entidad auditada, deben determinar si
prestar tal servicio crearía una amenaza a la independencia, ya sea
por sí mismo o en conjunto con otros servicios distintos de auditoría
previstas, con respecto a cualquier compromiso GAGAS que llevan a
cabo.
Guía de Aplicación: Servicios no son de auditoría
3.65 Los auditores han proporcionado tradicionalmente una serie de

servicios distintos de auditoría que sean consistentes con sus
conocimientos y experiencia. La prestación de servicios distintos de
auditoría a las entidades auditadas puede crear amenazas a la
independencia de los auditores o las organizaciones de auditoría.

55 Gubernamental
profesional
3.66 Las auditorías de gestión y de acuerdo con procedimientos,

servicios distintos de auditoría que están prohibidas por las GAGAS se
pueden proporcionar, cuando dichos servicios no se relacionan con el
objeto específico de la contratación.
3.67 Para las auditorías financieras, examen o compromisos de revisión,

y revisiones de estados financieros, un servicio no son de auditoría
prohibido por GAGAS y proporcionó durante el período cubierto por los
estados financieros pueden no poner en peligro la independencia con
respecto a los estados financieros, siempre que existan las siguientes
condiciones:
a. el servicio no son de auditoría se proporcionó antes

del período de compromiso profesional;
b. el servicio no son de auditoría se refiere únicamente a los

períodos anteriores al periodo cubierto por los estados
financieros; y
c. los estados financieros para el período al que el servicio no son

de auditoría se relacionaban fueron examinados por otros
auditores (o en el caso de un examen, revisión o revisión de los
estados financieros, examinados, revisados o auditados por
otros auditores, según corresponda).
3.68 servicios distintos de auditoría que los auditores proporcionan

puede afectar a la independencia de la mente y en la aparición en los
períodos posteriores se han prestado los servicios distintos de auditoría.
Por ejemplo, si los auditores han diseñado e implementado un sistema
de contabilidad y de información financiera que se espera que esté en su
lugar durante muchos años, una amenaza a la independencia en
apariencia puede existir en periodos posteriores para los compromisos
futuros que conducen a esos auditores. Para recurrentes compromisos,
tener otra organización de auditoría independiente lleve a cabo un
compromiso sobre las zonas afectadas por el servicio no son de
auditoría puede proporcionar una salvaguarda que permite la
organización de auditoría que presta el servicio no son de auditoría para
mitigar la amenaza a su independencia.
3.69 Los siguientes son ejemplos de acciones que en determinadas

circunstancias podría ser salvaguardias frente a las amenazas a la
independencia en relación con los servicios no son de auditoría:
a. sin incluir individuos que presta el servicio no son de

auditoría como miembros del equipo de trabajo;
56 Gubernamental
profesional
b. tener otro auditor, no asociado con el compromiso, revisar
el compromiso y el trabajo no son de auditoría según sea
apropiado;

57 Gubernamental
profesional
c. contratar a otro organización de auditoría para evaluar los

resultados del servicio no son de auditoría; o
d. tener otra organización de auditoría volver a prestar el servicio

no son de auditoría en la medida necesaria para permitir que
otra organización de auditoría que asumir la responsabilidad por
el servicio.
Actividades rutinarias
3.70 Las actividades rutinarias que los auditores realizan directamente

relacionadas con la realización de un compromiso, tales como
proporcionar asesoramiento y responder a preguntas como parte de un
compromiso, no se consideran los servicios distintos de auditoría en
virtud de GAGAS. Tales actividades rutinarias generalmente implican
proporcionar asesoramiento o asistencia a la entidad auditada de manera
informal como parte de un compromiso. Las actividades rutinarias
normalmente son insignificantes en términos de tiempo incurridos o
recursos empleados y por lo general no dan lugar a un proyecto o trabajo
específico o de los auditores producir un informe oficial u otro producto
de trabajo formal. servicios distintos de auditoría Sin embargo, las
actividades tales como la preparación de los estados financieros, las
conversiones de efectivo a valores devengados, y conciliaciones son
considerados menores de GAGAS, las actividades no rutinarias
relacionadas con el rendimiento de un compromiso,
3.71 Las actividades rutinarias directamente relacionados con un

compromiso pueden incluir los siguientes:
a. proporcionar asesoramiento a la entidad auditada sobre un

asunto de contabilidad como una parte secundaria de la
auditoría financiera global;
b. proporcionar asesoramiento a la entidad auditada por motivos de

trabajo de rutina;
c. educar a la entidad auditada sobre las materias de la

competencia técnica de los auditores; y
d. proporcionar información a la entidad auditada que es fácilmente

disponible para los auditores, tales como las mejores prácticas y
estudios de evaluación comparativa.
Otros servicios ofrecidos por organizaciones de Auditoría Gubernamental

58 Gubernamental
profesional
3.72 Las organizaciones de auditoría en las entidades
gubernamentales con frecuencia proporcionan servicios diferentes a
los servicios profesionales tradicionales que una empresa de
contabilidad o Consulting ofrece a o para una entidad auditada. Estos
tipos de servicios se proporcionan a menudo en respuesta a una ley

59 Gubernamental
profesional
requisito, según el criterio de la autoridad de la organización de

auditoría, o a una parte de acoplamiento (tal como un cuerpo legislativo
de supervisión o una organización externa independiente) en lugar de
una parte responsable, y que generalmente no crear una amenaza a la
independencia. Ejemplos de estos tipos de servicios incluyen lo
siguiente:
a. el suministro de información o datos a una parte solicitante sin la

evaluación del auditor o la verificación de la información o datos;
b. el desarrollo de normas, metodologías, guías de auditoría,

programas de auditoría, o criterios para su uso en todo el
gobierno o para uso en ciertas situaciones específicas;
c. colaborar con otras organizaciones profesionales para

avanzar en la auditoría de las entidades y los programas de
gobierno;
d. el desarrollo de documentos de preguntas y

respuestas para promover la comprensión de los
problemas técnicos o normas;
e. proporcionar asistencia y conocimientos técnicos a los órganos

legislativos u organizaciones externas independientes;
f. ayudar a los órganos legislativos mediante el desarrollo de

preguntas para su uso en las audiencias;
g. la capacitación, discursos y presentaciones técnicas;
h. la prestación de asistencia en la revisión de los proyectos de

presupuesto;
i. la contratación de servicios de auditoría en nombre de una

entidad auditada y supervisar el contrato de auditoría, siempre
que los principios generales no son violados y el auditor en
virtud de informes contrato a la organización de auditoría y no a
la gestión; y
j. proporcionando de auditoría, investigación y servicios

relacionados con la vigilancia de que no implican un
compromiso GAGAS, tales como
(1) investigaciones sobre el presunto fraude, violación

de las disposiciones contractuales o convenios de
60 Gubernamental
profesional donación o abuso;
(2) recomendación de la auditoría periódica de

seguimiento compromisos e informes; y

61 Gubernamental
profesional
(3) identificar las mejores prácticas o que conducen

prácticas para su uso en la promoción de las prácticas
de las organizaciones gubernamentales.
Requisitos: Las responsabilidades de gestión
3.73 Antes de los auditores se comprometen a proporcionar servicios

distintos de auditoría a una entidad auditada que la administración de
la entidad auditada solicitó y que podría crear una amenaza a la
independencia, ya sea por sí mismos o en conjunto con otros
servicios distintos de auditoría siempre, con respecto a cualquier
compromiso GAGAS que llevan a cabo, los auditores deben
determinar que la entidad auditada ha designado una persona que
posea la capacidad adecuada, conocimiento o experiencia y que el
individuo comprende los servicios que se deben proporcionar
suficiente como para supervisarlas.
3.74 Los auditores deben documentar la consideración de la

capacidad de gestión para supervisar con eficacia los servicios
distintos de auditoría que debe proporcionarse.
3.75 En los casos en que la entidad auditada no puede o no asumir

estas responsabilidades (por ejemplo, la entidad auditada no tiene
una persona con habilidad adecuada, conocimiento o experiencia
para supervisar los servicios distintos de auditoría siempre, o no está
dispuesto a realizar tales funciones a causa de falta de tiempo o el
deseo), los auditores debería concluir que la prestación de estos
servicios es un impedimento a la independencia.
3.76 Los auditores que prestan servicios distintos de auditoría a las

entidades auditadas deben obtener el consentimiento de la
administración entidad auditada que audita la gestión de la entidad
lleva a cabo las siguientes funciones en relación con los servicios no
son de auditoría:
a. asume todas las responsabilidades de gestión;
b. supervisa los servicios mediante la designación de un

individuo, preferiblemente dentro de la alta dirección, que
posea la capacidad adecuada, conocimiento o experiencia;
c. evalúa la adecuación y los resultados de los servicios

proporcionados; y
d. acepta la responsabilidad de los resultados de los servicios.

62 Gubernamental
profesional
3.77 En relación con los servicios ajenos a la auditoría, los
auditores deben establecer y documentar su entendimiento con la
entidad auditada de

63 Gubernamental
profesional
administración o de los encargados del gobierno corporativo,

según proceda, en relación con lo siguiente:
a. objetivos del servicio no son de auditoría,
b. servicios que se prestarán,
c. auditado aceptación de entidad de sus responsabilidades

como se explica en el párrafo 3.76,
d. responsabilidades de los auditores, y
e. cualquier limitación en la prestación de servicios distintos de

auditoría.
3.78 Los auditores deben concluir que las responsabilidades de

gestión que realizan los auditores de la entidad fiscalizada son
impedimentos a la independencia. Si los auditores tenían que
asumir las responsabilidades de gestión de una entidad auditada,
las amenazas de participación creados gestión sería tan importante
que ninguna salvaguarda puede reducirlas a un nivel aceptable.
Guía de Aplicación: Las responsabilidades de gestión
3.79 Un componente crítico de determinar si existe una amenaza a la

independencia es la consideración de la capacidad de gestión para
supervisar eficazmente el servicio no son de auditoría que debe
proporcionarse. A pesar de que la persona responsable de la gestión se
requiere tener la suficiente experiencia para supervisar los servicios de
no-auditoría, la administración no es necesario poseer los
conocimientos necesarios para ejecutar o volver a realizar los servicios.
Sin embargo, los indicadores de capacidad de la administración para
supervisar con eficacia el servicio no son de auditoría incluyen la
capacidad de la administración para determinar la razonabilidad de los
resultados de los servicios no son de auditoría proporcionados y
reconocer un material de error, omisión o errores en los resultados de
los servicios no son de auditoría proporcionados.
3.80 responsabilidades de gestión consisten en liderar y dirigir una

entidad, incluyendo la toma de decisiones relativas a la adquisición,
implementación y control de los recursos intangibles humanos,
financieros, físicos y.
3.81 Se consideran las responsabilidades de gestión:

64 Gubernamental
profesional
a. el establecimiento de políticas y la dirección estratégica de la entidad
auditada;

65 Gubernamental
profesional
b. dirigir y aceptar la responsabilidad por las acciones de los

empleados de la entidad auditada en el desempeño de su rutina,
actividades recurrentes;
c. que tiene la custodia de los activos de la entidad auditada;
d. informar a los encargados del gobierno en nombre de

la gestión;
e. decidir cuál de la organización de auditoría de

recomendaciones o de fuera de la tercera parte para aplicar;
f. aceptar la responsabilidad de la gestión del proyecto de la

entidad auditada;
g. aceptar la responsabilidad de diseñar, implementar o

mantener el control interno;
h. la prestación de servicios que están destinados a ser utilizados

como base principal de gestión para la toma de decisiones que
son importantes para la materia objeto del contrato;
i. el desarrollo del sistema de medición del desempeño de la entidad

auditada cuando ese sistema es el material o significativa a la
materia objeto del contrato; y
j. sirviendo como miembro votante del comité de dirección de la

entidad auditada o junta directiva.
3.82 Si una actividad específica es una responsabilidad de gestión

tal como se identifica en el párrafo 3.81 o de otra manera depende
de los hechos y circunstancias.
Requisitos: Prestación de servicios distintos de auditoría
3.83 Los auditores que anteriormente prestaba servicios no son de

auditoría para una entidad que es un potencial sujeto de un
compromiso debe evaluar el efecto de estos servicios no son de
auditoría sobre la independencia antes de acceder a realizar un
compromiso GAGAS. Si los auditores proporcionan un servicio no
son de auditoría en el período a ser cubiertos por el compromiso,
que deberían
(1) determinar si GAGAS prohíbe expresamente el servicio no son de
auditoría; (2) si

66 Gubernamental
profesional
Dirección de la entidad auditada solicitó el servicio no son de

auditoría, determinar si las habilidades, conocimientos y experiencia
de la persona responsable de supervisar el servicio no son de
auditoría fueron suficientes; y
(3) determinar si existe una amenaza a la independencia y la
dirección de las amenazas señaladas de acuerdo con el marco
conceptual.
3.84 Auditores en una entidad gubernamental pueden ser obligados a

prestar un servicio no son de auditoría que deteriora la independencia
de éstos con respecto a un compromiso requerido. Si, debido a los
requisitos constitucionales o legales sobre las cuales no tienen ningún
control, los auditores pueden no aplicar salvaguardas para reducir la
amenaza resultante a un nivel ni disminución de proveer o interrumpir
un servicio no son de auditoría que es incompatible con las
responsabilidades de compromiso aceptable, los auditores deben
revelar la la naturaleza de la amenaza que no pudo ser eliminado o
reducido a un nivel aceptable y modificar el estado de cumplimiento
de las GAGAS como se explica en el párrafo 2.17b en consecuencia.
La determinación de cómo modificar la Declaración de conformidad
con las GAGAS en estas circunstancias es una cuestión de criterio
profesional.
Consideración del 3.85 Por su naturaleza, algunos servicios distintos de auditoría apoyan
Específica directamente las operaciones de una entidad y, si se proporciona a una
Los servicios distintos de entidad auditada, crean una amenaza a la capacidad de los auditores
para mantener la independencia en la mente y la apariencia. Algunos
auditoría aspectos de estos servicios pueden perjudicar la capacidad de auditoría
para llevar a cabo los compromisos GAGAS para las entidades a las que
se prestan los servicios.
3.86 Cuentas pueden ser capaces de proporcionar servicios no son de

auditoría en las áreas generales indicadas en los párrafos 3.87 a través
de 3.106 sin perjudicar la independencia si (1) los servicios no son de
auditoría no están prohibidas expresamente por requisitos GAGAS, (2)
los auditores han determinado que los requisitos para la prestación de
servicios no son de auditoría en los párrafos 3.73 a través
3,78 y en el párrafo 3.83 se han cumplido, y (3) cualquier amenaza
significativa para la independencia se han eliminado o reducido a un nivel
aceptable mediante la aplicación de salvaguardias. El marco conceptual
que permite a los auditores para evaluar la independencia dados los hechos
y circunstancias de los distintos servicios que no están específicamente
prohibidos.

67 Gubernamental
profesional
Requisitos: Preparación de registros contables y estados

financieros
3.87 Los auditores deben concluir que los siguientes servicios

relacionados con la preparación de los registros contables
menoscabo de su independencia con respecto a una entidad
auditada:
a. determinar o cambiar las entradas del diario, códigos de

cuenta o clasificaciones para las transacciones, u otros
registros contables de la entidad sin necesidad de obtener la
aprobación de la gestión;
b. autorizar o aprobar transacciones de la entidad; y
c. preparar o hacer cambios a los documentos de origen y

sin autorización de la dirección.
3.88 Los auditores deben concluir que la preparación de estados

financieros en su totalidad a partir de un balance de comprobación
provista por el cliente o registros contables subyacentes crea una
amenaza significativa para la independencia de éstos, y deben
documentar las amenazas y salvaguardias aplicadas para eliminar
y reducir las amenazas a un nivel aceptable de conformidad con el
párrafo 3,33 o disminución para proporcionar los servicios.22
3.89 Los auditores deben identificar como amenazas a la

independencia cualquier servicio relacionado con la preparación de
los registros contables y estados financieros, distintos de los definidos
como impedimentos a la independencia en el párrafo 3.87 y
amenazas significativas en el párrafo 3.88. Estos servicios incluyen
a. registro de las transacciones para las que la administración

ha determinado o aprobado la clasificación de cuenta
apropiado, o la publicación de operaciones cifradas al libro
mayor de la entidad auditada;
b. la preparación de ciertos elementos de línea o

secciones de los estados financieros con base en la
información del balance de comprobación;
c. publicar entradas que la gestión de la entidad auditada

ha aprobado al balance de comprobación de la entidad;
y

68 Gubernamental
profesional
22
Ver fig. 2 al final de ch. 3 para un diagrama de flujo en consideraciones de
independencia para la preparación de los registros contables y estados
financieros.

69 Gubernamental
profesional
re. preparación de conciliaciones de cuentas que identifican las

partidas de conciliación para la evaluación de la gestión de la
entidad auditada.
3.90 Los auditores deberían evaluar la importancia de las amenazas a

la independencia creados por prestación de algún servicio indicado en
el punto 3.89 y deben documentar la evaluación de la importancia de
este tipo de amenazas.23
Guía de aplicación: Preparación de registros contables y estados
financieros
3.91 La administración es responsable de la preparación y presentación

razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable, incluso si el auditor asistido en la
redacción de dichos estados financieros. En consecuencia, un auditor
aceptar la responsabilidad de la preparación y presentación razonable de
estados financieros que el auditor posteriormente auditar o que de lo
contrario será objeto de un compromiso sería poner en peligro la
independencia del auditor.
3.92 Los documentos de origen incluyen aquellos que proporcionan

evidencia de que se han producido transacciones (por ejemplo,
órdenes de compra, registros de tiempo de nómina, pedidos de los
clientes, y los contratos). En estos registros también incluyen
contabilidad general de la entidad auditada y registros auxiliares o
equivalente.
3.93 Determinar si los servicios, como se explica en el párrafo 3.89,

son una amenaza significativa y requieren salvaguardias es una
cuestión de criterio profesional.
3.94 Los factores que son relevantes para evaluar la importancia de

cualquier amenaza creada por la prestación de servicios como se explica
en el párrafo 3.89 incluyen
a. el grado en que el resultado de que el servicio podría tener

un efecto material sobre los estados financieros,
b. el grado de subjetividad involucrada en la determinación de las

cantidades o tratamiento adecuado para aquellas materias
reflejado en los estados financieros, y

52 Gubernamental
profesional
23
Véase el párrafo. 3,33 para los requisitos adicionales relacionados con amenazas que
documentan identificados y salvaguardias aplicadas para eliminar o reducir las amenazas a
un nivel aceptable.

52 Gubernamental
profesional
c. el grado de implicación de la entidad auditada en la

determinación de los asuntos importantes de juicio.
3.95 Proporcionar asistencia administrativa, tales como escribir,

formato, impresión, y los estados financieros de unión, es poco
probable que sea una amenaza significativa.
Requisito: Servicios de Asistencia de auditoría interna

presentada por auditores externos
3.96 servicios de asistencia de auditoría internos implican ayudar a

una entidad en la realización de sus actividades de auditoría
interna. Los auditores deben concluir que las siguientes
actividades de asistencia de auditoría interna atentar contra la
independencia del auditor externo con respecto a una entidad
auditada:
a. el establecimiento de políticas de auditoría interna o la

dirección estratégica de las actividades de auditoría interna;
b. la realización de procedimientos que forman parte del control

interno, tales como revisar y aprobar cambios en los privilegios
de acceso de datos empleado; y
c. determinar el alcance de la función de auditoría interna y el

trabajo resultante.
Requisitos: Evaluación de Control Interno como un servicio no son

de auditoría
3.97 Los auditores deben concluir que proporcionar o supervisar los

procedimientos de vigilancia en curso sobre el sistema de control
interno de una entidad afecta la independencia porque la amenaza
la participación de gestión creada es tan importante que ninguna
salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel aceptable.
3.98 Las evaluaciones separadas a veces se proporcionan como

un servicio no son de auditoría. Al proporcionar evaluaciones
separadas como servicios ajenos a la auditoría, los auditores
deberían evaluar la importancia de la amenaza creada mediante la
realización de evaluaciones independientes y aplicar salvaguardas
cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un
nivel aceptable.

53 Gubernamental
profesional
Guía de Aplicación: Evaluación de Control Interno como

servicio no son de auditoría
3.99 Aceptar la responsabilidad de elaborar, aplicar o mantener el control

interno incluye aceptar la responsabilidad de diseñar, implementar o
mantener procedimientos de vigilancia. La supervisión implica el uso de
cualquiera de los procedimientos de vigilancia en curso o evaluaciones
separadas para recopilar y analizar información persuasiva que apoyan
las conclusiones acerca de la efectividad del sistema de control interno.
procedimientos de supervisión realizadas de manera permanente en
nombre de la gestión están integrados en la rutina, las actividades
recurrentes de operación de una entidad.
3.100 Factores relevantes para evaluar la importancia de cualquier

amenaza creada por proporcionar evaluaciones separadas como un
servicio no son de auditoría incluyen
a. la frecuencia de las evaluaciones separadas y
b. siendo evaluados el alcance o extensión de los controles (en

relación con el alcance del trabajo realizado).
3.101 Una evaluación separada proporcionada como un servicio

no son de auditoría no es un sustituto para los procedimientos de
acoplamiento en un acoplamiento GAGAS.
Requisito: Information Technology Services
3.102 Los auditores deben concluir que la prestación de servicios de

tecnología de información (IT) a una entidad auditada que se
refieren al período auditado perjudica la independencia si esos
servicios incluyen
a. el diseño o el desarrollo de sistema de información financiera

de la entidad auditada u otro sistema de TI que jugará un papel
importante en la gestión de un área de operaciones que es o
va a ser objeto de un compromiso;
b. haciendo que no sean insignificantes modificaciones en el

código fuente subyacentes sistema de información financiera
existente de la entidad auditada u otro sistema de TI que
desempeñarán un papel importante en la gestión de un área
de operaciones que es o va a ser objeto de un compromiso;

54 Gubernamental
profesional
c. la supervisión de personal de la entidad auditados en la

operación diaria del sistema de información de la entidad
auditada; o
d. que opera la red de una entidad auditada, el sistema de

información financiera, u otro sistema de TI que jugará un
papel importante en la gestión de un área de operaciones que
es o va a ser objeto de un compromiso.
Guía de aplicación: Information Technology Services
3.103 Servicios relacionados con los sistemas de TI incluyen el diseño o

la implementación de sistemas de hardware o software. Los sistemas
pueden agregarse datos de origen, formar parte del control interno sobre
la materia objeto de la compromiso, o generar información que afecta a
la materia objeto de la compromiso.
Requisito: Evaluación, Valoración y Servicios actuariales
3.104 Los auditores deben concluir que la independencia se ve

perjudicada si una organización de auditoría proporciona la
evaluación, valoración o servicios actuariales a una entidad auditada
cuando (1) los servicios implican un grado significativo de subjetividad
y (2) los resultados del servicio, individualmente o cuando se
combinan con otra valoración, tasación, o servicios actuariales, son
materiales para los estados financieros u otra información en la que se
informa de la organización de auditoría de la entidad auditada.
Una guía de aplicación: la valoración, la valoración y Servicios
actuariales
3.105 Una valoración comprende la realización de asunciones con

respecto a la evolución futura; la aplicación de metodologías y técnicas
apropiadas; y la combinación de ambos para calcular un cierto valor, o
intervalo de valores, para un activo, un pasivo, o una entidad como un
todo.

55 Gubernamental
profesional
Requisito: Otros servicios distintos de auditoría
3.106 Los auditores deben concluir que la prestación de

determinados servicios distintos de auditoría otros perjudica la
independencia de un auditor externo con respecto a una entidad
auditada. Estas actividades incluyen los siguientes:
a. Servicio de consejería
(1) Asumiendo las responsabilidades de gestión
b. la administración del plan de beneficios
(1) La toma de decisiones de política en nombre de la gestión
(2) Interpretación de las disposiciones en un documento

del plan para un participante del plan de gestión en
nombre sin obtener primero el consentimiento de la
administración
(3) Hacer desembolsos en nombre del plan
(4) Que tiene la custodia de los activos del plan
(5) Sirviendo en calidad de fiduciaria, según se define

en la Ley de Jubilación de Empleados de Seguridad
de Ingresos de 197424
c. consultoría de riesgos de negocio
(1) Hacer o aprobar decisiones de riesgo de negocio
(2) La presentación de las consideraciones de riesgo

de negocio a los encargados del gobierno en
nombre de la gestión
d. reclutamiento ejecutivo o empleado
(1) Comprometen a la entidad auditada de

compensación de los empleados o de los
acuerdos de beneficios
(2) Contratación o terminación de los empleados de la entidad

auditada

56 Gubernamental
profesional
24
Véase la Sección 2.510,3-21 del Título 29, Código de Regulaciones Federales.

57 Gubernamental
profesional
e. asesoramiento o gestión de inversiones
(1) La toma de decisiones de inversión en nombre de la

gestión o de otra manera tiene autoridad discrecional
sobre las inversiones de la entidad auditada
(2) La ejecución de una transacción para comprar o

vender inversiones de la entidad auditada
(3) Que tiene la custodia de los activos de la entidad

auditada, como la toma de posesión temporal de los
valores
Documentación
Requisito: Documentación
3.107 Mientras documentación insuficiente de cumplimiento por parte

de un auditor con la norma de la independencia no perjudica la
independencia, los auditores deben preparar la documentación
apropiada bajo los requisitos de control y aseguramiento de la calidad
GAGAS.25 La norma de la independencia incluye los siguientes
requisitos de documentación, en su caso:
a. amenazas a la independencia de documentos que requieren la

aplicación de salvaguardias, junto con salvaguardias aplicadas,
de acuerdo con el marco conceptual para la independencia
requerida en el párrafo 3.33;
b. documentar las garantías contenidas en los párrafos 3.52 a

través de 3.56 si una organización de auditoría se encuentra
estructuralmente dentro de una entidad gubernamental y se
considera estructuralmente independiente basada en dichas
garantías;
c. documento de la consideración de la capacidad de gestión de

entidad auditada para supervisar efectivamente un servicio no
son de auditoría a ser proporcionada por el auditor como se
25
Véase elindica
párrafo.en
5,04
el para una discusión
párrafo 3.74; adicional de documentar el cumplimiento de
las políticas de control de calidad y los procedimientos y párrafos. 5.08 por 5.11 para una
discusión adicional de las políticas y procedimientos sobre la independencia, legales y
requisitos éticos.

58 Gubernamental
profesional
d. documentar la comprensión del auditor con la entidad auditada

para los que el auditor proporcionará un servicio no son de
auditoría como se indica en el párrafo 3.77; y
e. documentar la evaluación de la importancia de las

amenazas creadas por prestar cualquiera de los
servicios mencionados en el párrafo 3.89.
Guía de aplicación: Documentación
3.108 Documentación de las consideraciones de independencia

proporciona evidencia de los juicios del auditor en la formación de
conclusiones sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia.
Profesional Requisito: Juicio profesional

Juicio 3.109 Los auditores deben utilizar su criterio profesional en la
planificación y la realización del compromiso y de informar
sobre los resultados.
Guía de aplicación: Juicio profesional
3.110 El juicio profesional incluye el ejercicio de cuidado razonable y

escepticismo profesional. cuidado razonable incluye actuar con diligencia
de conformidad con las normas profesionales aplicables y los principios
éticos. Atributos de escepticismo profesional incluyen una mente
inquisitiva, el conocimiento de las condiciones que pueden indicar una
posible representación errónea debido a un error o fraude, y una
evaluación crítica de la evidencia. El escepticismo profesional incluye
estar alerta para, por ejemplo, la evidencia que contradice otras pruebas
obtenidas o información que ponga en duda la fiabilidad de los
documentos o las respuestas a las preguntas que se utilizará como
evidencia. Además, se incluye un modo de pensar en que los auditores
asumen que la administración no es ni deshonesto ni de honestidad
incuestionable. Los auditores pueden aceptar registros y documentos
como genuina a menos que tengan razones para creer lo contrario.
3.111 Utilizando los conocimientos profesionales, habilidades y

capacidades del auditor, de buena fe y con integridad, para reunir
información y diligencia

59 Gubernamental
profesional
objetivamente evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia es un

componente crítico de compromisos GAGAS. El juicio profesional y la
competencia están relacionados entre sí, porque los juicios hechos
dependen de la competencia del auditor, como se explica en el capítulo
4.
3.112 El juicio profesional representa la aplicación de los colectivos

conocimientos, habilidades y capacidades de todo el personal
involucrado con un compromiso, así como el criterio profesional de los
auditores individuales. Además, el juicio profesional puede implicar la
consulta con otras partes interesadas, especialistas y de gestión en la
organización de auditoría.
3.113 El uso de juicio profesional es importante para los auditores en la

realización de todos los aspectos de sus responsabilidades
profesionales, entre ellos siguiendo las normas de independencia y el
marco conceptual relacionado; mantener la objetividad y la credibilidad;
la asignación de personal competente para el acoplamiento; definir el
alcance de trabajo; evaluar, documentar y reportar los resultados de la
obra; y mantener el control de calidad correspondiente durante el
proceso de compromiso.
3.114 El uso de juicio profesional es importante para los auditores en la

aplicación del marco conceptual para determinar la independencia en
una situación dada. Esto incluye la identificación y evaluación de
cualquier amenaza a la independencia, así como las amenazas a la
aparición de la independencia, y las garantías relacionadas que puedan
mitigar las amenazas identificadas.26
3.115 El uso de juicio profesional es importante para los auditores para

determinar el nivel necesario de comprensión de la materia objeto de
compromiso y las circunstancias relacionadas. Esto incluye considerar si
la experiencia colectiva del equipo de auditoría, formación,
conocimientos, habilidades, capacidades, y la comprensión general son
suficientes para evaluar los riesgos de que la materia objeto de la
participación puede contener una inexactitud significativa o podría ser
mal interpretada.27
3.116 la consideración del auditor del nivel de riesgo de cada

compromiso, incluyendo el riesgo de llegar a conclusiones incorrectas,
también es importante. Dentro del contexto del riesgo de auditoría, el
ejercicio del juicio profesional para determinar la suficiencia y propiedad
de la evidencia que se utilizará para apoyar los resultados y las
conclusiones basadas en la participación

60 Gubernamental
26
profesional
Véase el párrafo. 3.21b para una descripción de la independencia en apariencia.
27
Véanse los párrafos. 4.02 4.15 a través de un análisis de la competencia.

61 Gubernamental
profesional
objetivos y las recomendaciones reportados es parte integral

del proceso de participación.
3.117 Si bien este requisito asigna la responsabilidad a cada auditor y

auditoría de organización para ejercer juicio profesional en la
planificación y la realización de un combate, lo que no implica
responsabilidad ilimitada ni implica la infalibilidad de parte de
cualquiera de los auditores individuales o la organización de auditoría.
La seguridad absoluta no es alcanzable debido a factores tales como la
naturaleza de la evidencia y características del fraude. El juicio
profesional no significa la eliminación de todas las limitaciones o
debilidades asociadas con un trabajo específico posibles, sino más
bien la identificación, evaluación, mitigación, y concluyendo en ellos.

62 Gubernamental
profesional
Figura 1: de Auditoría Generalmente Aceptados Gobierno Marco conceptual para la Independencia

63 Gubernamental
profesional
Figura 2: Consideraciones para la preparación de la Independencia registros

contables y estados financieros

64 Gubernamental
Capítulo 4: La competencia y Educación
Capítulo 4: La competencia y
Educación Profesional Continua
Profesional Continua
4.01 Este capítulo establece los requisitos de las normas generalmente

aceptadas de auditoría del gobierno (GAGAS) para la competencia y la
educación profesional continua (CPE). La competencia incluye estar bien
informados sobre los requisitos específicos GAGAS y tener las
habilidades y capacidades para aplicar con soltura que el conocimiento
sobre los compromisos GAGAS. CPE contribuye a la competencia de los
auditores. Los requisitos de este capítulo están destinados a ser utilizada
en conjunción con todos los demás requisitos GAGAS aplicables.
Competencia Requisitos generales:
4.02 La gerencia de la organización de auditoría debe asignar los

auditores para llevar a cabo el compromiso de que antes de
comenzar a trabajar en el trabajo posean colectivamente la
competencia necesaria para hacer frente a los objetivos del trabajo y
llevar a cabo su trabajo de conformidad con las GAGAS.
4.03 La gerencia de la organización de auditoría debe asignar

auditores que antes de comenzar a trabajar en el trabajo posean las
competencias necesarias para sus funciones asignadas.
4.04 La organización de auditoría debe tener un proceso de

selección, la contratación, el desarrollo continuo, la asignación y
evaluación de personal para que la fuerza de trabajo tiene los
conocimientos esenciales, las habilidades y capacidades
necesarias para llevar a cabo el trabajo. La naturaleza, la extensión
y formalidad del proceso dependerá de varios factores, tales como
el tamaño de la organización de auditoría, su estructura, y su
trabajo.
4.05 La competencia es el conocimiento, las habilidades y

capacidades, obtenidos por educación y experiencia, necesarios para
llevar a cabo el compromiso GAGAS. La competencia permite a los
auditores emitir juicios profesionales válidos. La competencia incluye
posea los conocimientos técnicos y las habilidades necesarias para el
papel asignado y el tipo de trabajo que se realiza. Esto incluye poseer
conocimientos específicos sobre las GAGAS.
4.06 La competencia se deriva de una combinación de educación y

experiencia. La educación es un proceso estructurado y sistemático
destinado a desarrollar los conocimientos, habilidades, capacidades y
otros; se trata de un proceso que es típicamente, pero no lleva a cabo
exclusivamente en el ámbito académico o el aprendizaje
63 Gubernamental
ambientes. La experiencia se refiere a las actividades de trabajo que

son relevantes para el desarrollo de la competencia profesional. La
competencia no es necesariamente mide por años de experiencia en
auditoría porque dicha medición cuantitativa puede no reflejar con
precisión los tipos de experiencias realizadas por los auditores en un
periodo de tiempo dado. El mantenimiento de la competencia a través
de un compromiso con el aprendizaje y el desarrollo a lo largo de la vida
profesional de los auditores es un elemento importante para los
auditores.
Una guía de aplicación: Indicadores de Competencia
Conocimientos técnicos y habilidades
4.07 Los conocimientos, habilidades y capacidades necesarias

cuando se realiza un trabajo de acuerdo con las GAGAS incluyen la
comprensión necesaria para aplicar con soltura
a. GAGAS;
b. normas, los requisitos legales, reglamentos, criterios y

directrices aplicables a la auditoría o los objetivos para el
compromiso (s) están llevando a cabo; y
c. técnicas, herramientas y orientación relacionados con la

experiencia profesional aplicable al trabajo que se realiza.
dominio del auditor en estas áreas ayuda a asegurar que los

compromisos se llevan a cabo de conformidad con las GAGAS.
4.08 El logro de los conocimientos, habilidades y capacidades

necesarias para llevar a cabo un compromiso GAGAS puede incluir
a. que tiene experiencia previa en la materia o tipo de

compromiso;
b. completando CPE en relación con el tema o tipo de

trabajo; y
c. la obtención de grados o certificaciones pertinentes a la materia

objeto o el tipo de compromiso.

64 Gubernamental
Competencia para la Asignación de Roles
4.09 Los equipos de la organización de auditoría y de enganche

pueden tener en cuenta los niveles de competencia necesario para
cada función en la participación en la asignación de auditores al
compromiso.
4.10 Roles en el compromiso generalmente incluyen lo siguiente:
a. los auditores no supervisores: Cuentas en estos papeles o

planean realizar procedimientos de compromiso. situaciones de
trabajo para estos auditores se caracterizan por bajos niveles de
ambigüedad, la complejidad y la incertidumbre. El rol de auditor
nonsupervisory requiere al menos un nivel básico de
competencia.
b. los auditores de supervisión: Cuentas en estos papeles planean

compromisos, realizan procedimientos de trabajo o compromisos
directos. situaciones de trabajo para estos auditores se
caracterizan por niveles moderados de la ambigüedad, la
complejidad y la incertidumbre. El rol de auditor de supervisión
requiere al menos un nivel intermedio de dominio.
c. Socios y directores: Cuentas en estos papeles planean

compromisos, realizar procedimientos de compromiso, o directa
o informar sobre los compromisos. Socios y directores también
pueden ser responsables de la revisión de calidad del trabajo
previo a la emisión del informe, para la firma del informe, o
ambos. situaciones de trabajo para estos auditores se
caracterizan por altos niveles de ambigüedad, la complejidad y la
incertidumbre. El papel socio y director requiere un nivel
avanzado de competencia.
4.11 Las definiciones de los términos clave siguen:
a. Planificación: La determinación de los objetivos del trabajo,

alcance y metodología; el establecimiento de criterios para
evaluar asuntos sujetos a auditoría; o coordinar el trabajo de las
otras organizaciones de auditoría. Esta definición excluye
auditores, cuyo papel se limita a la recopilación de información
utilizada en la planificación del trabajo.
b. Dirección: Supervisar los esfuerzos de otros que están

involucrados en el cumplimiento de los objetivos del trabajo o
de la revisión de trabajo de participación para determinar si
65 Gubernamental
esos objetivos se han cumplido.

66 Gubernamental
c. Realizar procedimientos de compromiso: pruebas escénicas y

procedimientos necesarios para lograr los objetivos del trabajo
de conformidad con GAGAS.
d. Informes: Determinación del contenido de la memoria y la

sustancia o de la revisión de los informes para determinar si
los objetivos del trabajo se han logrado y la evidencia apoya el
contenido técnico del informe y la sustancia antes de la
emisión. Esto incluye la firma del informe.
Requisito: Especialistas
4.12 El equipo de trabajo debe determinar que los especialistas que

asisten al equipo de trabajo en un compromiso GAGAS están
calificados y competentes en sus áreas de especialización.
Guía de aplicación: Especialistas
4.13 Algunos trabajos pueden requerir el uso de técnicas o métodos

especializados que requieren de las habilidades de los especialistas.
Especialistas no incluyen individuos con una habilidad especial o
conocimientos relacionados con áreas especializadas en el campo de la
contabilidad o auditoría, tales como impuestos sobre la renta y la
tecnología de la información. Tales individuos son considerados los
auditores.
4.14 La competencia y las calificaciones de los especialistas afectan de

manera significativa si su trabajo será adecuado para los propósitos del
equipo del trabajo y cumplirán con los requisitos GAGAS. Competencia
de los especialistas se relaciona con la naturaleza y el nivel de
especialización. Calificaciones de los especialistas relacionan con su
certificación profesional, reputación, y el trabajo previo en la materia.
Otros factores importantes son la capacidad de los especialistas para
ejercer competencia en las circunstancias del trabajo y los efectos de
que el sesgo, conflicto de intereses, o la influencia de otros pueden tener
en el juicio profesional de los especialistas.
4.15 Las fuentes que pueden informar la evaluación de los auditores

de las competencias y cualificaciones profesionales de un
especialista incluyen los siguientes:
a. la certificación profesional, licencia u otro reconocimiento de la

competencia del especialista en su campo, según el caso;

67 Gubernamental
b. la reputación y el prestigio de la especialista en la opinión de los

compañeros y otras personas familiarizadas con la capacidad o
el rendimiento del especialista;
c. la experiencia del especialista y el trabajo previo en la

materia;
d. evaluación de los auditores de conocimientos y cualificación

del especialista en base a la experiencia previa en el uso de
trabajo del especialista;
e. el conocimiento del especialista de las normas técnicas de

rendimiento u otros requisitos profesionales o industriales en el
campo del especialista (por ejemplo, las normas éticas y otros
requisitos para ser miembro de un organismo profesional o
asociación de la industria, los estándares de acreditación de un
organismo de licencias o requisitos impuestos por la ley o
reglamento );
f. el conocimiento de los especialistas con respecto a las normas

de auditoría correspondientes; y
g. la evaluación de eventos inesperados, los cambios en las

condiciones, o la evidencia obtenida a partir de los resultados de
los procedimientos de compromiso que indican que puede ser
necesario reconsiderar la evaluación inicial de la competencia y
las calificaciones de un especialista como el compromiso
progresa.
La educación
profesional 4.16 Los auditores que planificar, dirigir, realizar procedimientos de
compromiso de, o el informe de un compromiso a cabo de
continua conformidad con las GAGAS debe desarrollar y mantener su
competencia profesional, completando al menos 80 horas de CPE en
cada período de 2 años de la siguiente manera.
Las horas de categorías materia de CPE

CPE
24 horas tema directamente relacionado con el medio ambiente del
gobierno, la auditoría gubernamental, o el medio ambiente
específico o único en el que opera la entidad auditada
56 horas Materias que mejoran directamente la experiencia profesional de
los auditores para llevar a cabo los compromisos

68 Gubernamental
4.17 Los auditores deben completar al menos 20 horas de CPE en

cada año de los períodos de 2 años.
4.18 La organización de auditoría debe mantener la

documentación de CPE de cada auditor.28
4.19 La competencia continua del personal de la organización de

auditoría depende, en parte, de un nivel adecuado de CPE por lo que los
auditores mantengan los conocimientos, las destrezas y habilidades
necesarias para llevar a cabo el compromiso GAGAS. La obtención de
CPE específicamente en las GAGAS, sobre todo durante los años en los
que existen revisiones de las normas, puede ayudar a los auditores en el
mantenimiento de la competencia necesaria para realizar sus trabajos
GAGAS.
4.20 CPE utilizado para cumplir con el requisito de 24 horas puede ser
tomada en cualquier momento durante el período de medición de 2 años.
Guía de aplicación: Objeto Se Categorías de CPE
4.21 La determinación de qué temas son apropiados para los auditores

individuales para satisfacer los requerimientos de CPE es una cuestión
de criterio profesional para ser ejercido por los auditores en consulta con
los funcionarios competentes en la organización de auditoría. Al
determinar qué calificar temas específicos para el requisito de CPE, los
auditores pueden considerar los tipos de conocimientos, habilidades y
capacidades, y el nivel de pericia necesario, con el fin de ser competente
para sus funciones asignadas. Los auditores pueden considerar
compromisos futuros probables a las que pueden ser asignados al
seleccionar temas específicos de CPE para satisfacer a la 24 horas y los
requerimientos de CPE de 56 horas. La organización de auditoría es en
última instancia responsable de determinar si un sujeto o tema califica
como aceptable para sus auditores.
4.22 Las categorías en la materia para el requisito de 24 horas se

pueden usar para satisfacer el requisito de CPE 56 horas. Si CPE en
cualquiera de los temas y temas que satisfaga el requisito de 56 horas,
como se explica en el párrafo 4.24, está diseñado específicamente para
el medio ambiente del gobierno, tales CPE puede calificar para
satisfacer el 24 horas

69 Gubernamental
28
Véanse los párrafos. 4,51 y 5,16 para una discusión de la documentación CPE.

70 Gubernamental
requisito. Ejemplos de temas de CPE que pueden calificar para cada

una de las categorías se enumeran a continuación.
Asunto directamente relacionado con el Medio Ambiente del Gobierno,

Auditoría Gubernamental, o el entorno específico o único en el que la
entidad opera auditado (24 horas Requisito)
4.23 tema directamente relacionado con el medio ambiente del

gobierno, la auditoría gubernamental, o el medio ambiente específico o
único en el que opera la entidad auditada puede incluir, pero no se
limita a, los siguientes:
a. normas generalmente aceptadas de auditoría del gobierno

(GAGAS) y temas relacionados, tales como el control interno
como aborda en GAGAS;
b. el Instituto Americano de aplicación de Contadores Públicos

(AICPA) Declaraciones sobre Normas de Auditoría;29
c. las declaraciones del AICPA aplicables sobre las normas para

la certificación compromisos y declaraciones sobre normas
para servicios de contabilidad y revisión;30
d. las normas de auditoría aplicables emitidas por el Instituto de

Auditores Internos, la Junta de Contabilidad y Supervisión de la
empresa pública, el Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
de la Junta de Normas, u otro organismo emisor de normas de
auditoría;
e. EE.UU. principios contables generalmente aceptados, o en el

marco de información financiera aplicable siendo utilizados, tales
como los emitidos por la Junta Federal de Normas de
Contabilidad Consultivo, el Consejo de Normas de Contabilidad
del gobierno, o el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera;
f. Normas de Control Interno en el gobierno federal;31
29
Véase el párrafo. 6,01 para una discusión de las normas de la AICPA incorporados
en las GAGAS para las auditorías financieras.
30
Véase el párrafo. 7,01 para una discusión de las normas de la AICPA incorporados
en las GAGAS para las certificaciones y revisiones de estados financieros.
31
GAO, normas de control interno en el Gobierno Federal, GAO-14-704G
(Washington, DC: September 2014).

71 Gubernamental
g. Marco Integrado de Control Interno,32 según sea aplicable;
h. requisitos para los beneficiarios de contratos o subvenciones

federales, tales como auditorías individuales bajo los requisitos
Administrativo Uniforme,
Principios de costos y requisitos de auditoría para Premios
Federales;33
i. requisitos para federal, estatal o auditorías del programa local;
j. normas pertinentes o aplicables de auditoría o guías, incluidos

los de auditoría tecnología de la información y la auditoría
forense;
k. tecnología de la información temas de auditoría

aplicables al entorno del gobierno;
l. temas de fraude aplicables a un entorno de gobierno;
m. Requisitos legales, reglamentos, criterios, directrices,

tendencias, riesgos o temas relacionados con el medio
ambiente específico y único en el que opera la entidad auditada;
n. Requisitos legales, reglamentos, criterios, directrices,

tendencias, riesgos o temas relacionados con la materia objeto
de la contratación, como científico, médico, ambiental,
educativo, o cualquier otro tema especializado;
o. temas directamente relacionados con el medio ambiente del

gobierno, tales como la naturaleza del gobierno (estructuras,
financiación y operaciones), las condiciones económicas o de
otro tipo y las presiones que enfrentan los gobiernos, las
cuestiones de gestión financiera del gobierno común, los
créditos, la medición o evaluación de desempeño de los
programas financieros o de gobierno, y la aplicación de
metodologías de auditoría generales o técnicas a un entorno o
programa de gobierno;
32
COSO, Control Interno-Marco Integrado (Nueva York: Instituto Americano de
Contadores Públicos, 2013).
33
Véase la Parte 200, Subparte F, del Título 2 del Código de Reglamentos Federales.

72 Gubernamental
p. metodologías de auditoría especializadas o técnicas analíticas,

tales como el uso de instrumentos complejos de la encuesta, las
estimaciones actuariales, ensayos de análisis estadístico, o
muestreo estadístico o no estadístico;
q. temas de auditoría de rendimiento, tales como la

obtención de pruebas, el escepticismo profesional, y otras
habilidades de auditoría aplicables;34
r. ética gubernamental y la independencia;
s. asociaciones entre los gobiernos, las empresas y los ciudadanos;
t. políticas y procedimientos legislativos;
u. temas relacionados con el fraude, despilfarro, abuso, o

pagos indebidos que afectan a las entidades
gubernamentales; y
v. cumplimiento de las leyes y reglamentos.
Materia objeto de Mejora que directa Experiencia profesional Cuentas a

realizar sus trabajos (56 horas Requisito)
4.24 Materias que mejora directamente la experiencia profesional de

los auditores para llevar a cabo trabajos pueden incluir, pero no se
limita a, los siguientes:
a. categorías en la materia para el requisito de las 24 horas que

figuran en el párrafo 4.23;
b. ética e independencia generales;
c. temas relacionados con la contabilidad, gestión de

adquisiciones, gestión de activos, presupuestos, gestión de
efectivo, contratación, análisis de datos, el rendimiento del
programa, o la adquisición;
d. comunicar con claridad y eficacia, tanto por vía oral y por escrito;
e. tiempo y recursos de gestión;
f. liderazgo;
34
Ver caps. 8 y 9 para los temas de auditoría de gestión que puede ser incluido.
73 Gubernamental
g. aplicaciones de software utilizadas en la realización de

compromisos;
h. tecnologías de la información; y
i. la economía, la gestión del capital humano, las ciencias

sociales y políticas, y otras disciplinas académicas que se
pueden aplicar en los compromisos, según sea el caso.
Guía de Aplicación: Las exenciones y excepciones
4.25 Cuentas pueden estar exentas de la obligación de CPE de 56

horas por la organización de auditoría, pero no el requisito de 24
horas, si
a. cobrar menos que 20 por ciento de su tiempo anualmente a

compromisos realizadas de conformidad con GAGAS y
b. Sólo están involucrados en la realización de procedimientos de

trabajo, pero que no participan en la planificación, dirección, o
informa sobre el mismo.
El 20 por ciento se puede basar en los cargos históricos o estimados en

un año, siempre que la organización de auditoría tiene una base de esta
determinación y seguimiento de tiempo real. Para los auditores que
cambian de estado de tal manera que están cobrando más del 20 por
ciento de su tiempo cada año a compromisos en virtud de GAGAS, la
organización de auditoría puede prorratear las horas de CPE requeridas
similares a cuando los auditores son asignados a compromisos GAGAS
después del comienzo de un CPE 2 años periodo de medición, como se
discute en el párrafo 4.42.
4.26 los auditores no supervisores que cobran menos de 40 horas de su

tiempo cada año a los compromisos realizados de acuerdo con las
GAGAS pueden estar exentos por la organización de todos los
requerimientos de CPE en el párrafo 4.16.
4.27 La organización de auditoría puede eximir de los estudiantes

requerimientos de CPE universitarios empleados con carácter temporal
por un período limitado de tiempo (por ejemplo, una oferta de prácticas
de duración limitada) o estar inscrito en un programa formal
patrocinado por el colegio o universidad por un período específico de
empleo, tales como un término o semestre.
4.28 Los empleados o empleados contratados que presten servicios de

74 Gubernamental
apoyo dentro de la organización de auditoría, tales como las personas
que están asignados a puestos en el presupuesto, recursos humanos,
formación y funciones administrativas, y que no se comporten
actividades de participación no son los auditores

75 Gubernamental
sujeto a los requisitos GAGAS CPE. Los empleados o empleados

contratados que ayudan en la participación mediante la realización de
servicios de apoyo, tales como la realización de una investigación de
antecedentes, la entrada de datos, la escritura y la asistencia edición,
corrección, o el informe de producción y distribución de los auditores no
son sujetas a los requisitos GAGAS CPE.
4.29 La organización de auditoría, a su discreción, puede establecer

excepciones a una parte de la exigencia de CPE en el caso de
ausencias prolongadas u otras circunstancias atenuantes si situaciones
como las siguientes impedir a los auditores de cumplir con esos
requisitos y la realización de compromisos:
a. mala salud,
b. maternidad o paternidad,
c. licencia de la familia extendida,
d. sabáticos,
e. dejar sin faltas de pago,
f. residencia en el extranjero,
g. el servicio militar, y
h. desastres.
La organización de auditoría no podrá conceder excepciones por

razones tales como restricciones de carga de trabajo, presupuesto,
o de viaje.
Guía de aplicación: Especialistas
4.30 Los especialistas externos no son auditores sujetas a los

requisitos GAGAS CPE. Además, los especialistas internos que
ayudan en un compromiso GAGAS que no están involucrados en la
planificación, dirección, ejecución de procedimientos de compromiso, o
informar sobre un compromiso GAGAS no son auditores sujetas a los
requisitos GAGAS CPE.
4.31 especialistas internos que están realizando trabajos de

conformidad con GAGAS como parte del compromiso de equipo,
incluyendo la planificación, dirección, ejecución de procedimientos de
76 Gubernamental
compromiso, o informar sobre un compromiso GAGAS-son
considerados los auditores y están sujetas a la GAGAS

77 Gubernamental
requerimientos de CPE. Los requisitos GAGAS CPE entran en vigor

para los especialistas internos cuando una organización de auditoría
primero asigna un especialista interno a un compromiso. Debido a que
los especialistas internos aplican el conocimiento especializado en los
compromisos gubernamentales, CPE en sus áreas de especialización
califica bajo el requisito de las 24 horas de CPE que se relaciona
directamente con la auditoría gubernamental, el medio ambiente del
gobierno, o el medio ambiente específico o único en el que opera la
entidad auditada.
Guía de aplicación: programas y actividades que pueden acogerse a

CPE
4.32 programas de CPE se estructuran las actividades o programas

educativos con los objetivos de aprendizaje diseñados para mantener o
mejorar la competencia de los auditores para hacer frente a los objetivos
del trabajo y realizar el trabajo de conformidad con las GAGAS.
4.33 Los siguientes son ejemplos de programas educativos y

actividades estructuradas:
a. programas de formación interna (por ejemplo, cursos,

seminarios y talleres);
b. programas de educación y desarrollo presentados en congresos,

convenciones, reuniones y seminarios y reuniones o talleres de
organizaciones profesionales;
c. programas de capacitación presentados por otras

organizaciones de auditoría, organizaciones educativas,
fundaciones y asociaciones;
d. seminarios basados en la web y programas individuales de estudio o

aprendizaje electrónico;
e. conferencias de audio;
f. cursos de la universidad acreditada y la universidad (de crédito y sin

crédito);
g. organización, organización profesional, o la organización de

auditoría reuniones de personal establecimiento de normas
cuando se presenta un programa educativo estructurado con
objetivos de aprendizaje (por ejemplo, la parte de la reunión que
es un programa educativo estructurado con objetivos de
78 Gubernamental
aprendizaje diseñadas para mantener o mejorar la competencia
de los auditores);
h. cursos por correspondencia, guías individuales de estudio y libros;

79 Gubernamental
i. sirviendo como orador, panelista, instructor o líder de la

discusión en los programas que reúnen los requisitos para las
horas de CPE;
j. el desarrollo o la revisión técnica de los cursos o los materiales

del curso para los programas que reúnen los requisitos para las
horas de CPE; y
k. la publicación de artículos y libros que contribuyen

directamente a la competencia profesional del autor para
realizar sus trabajos.
4.34 auditores individuales que son miembros de organizaciones

profesionales o que son profesionales, como contadores públicos con
licencia, se advierte que los requisitos GAGAS CPE, mientras que es
similar en muchos aspectos a las de las organizaciones profesionales y
de los cuerpos de concesión de licencias, pueden no ser idénticos.
Algunos temas y temas pueden ser aceptables a los organismos
estatales de licencia u organizaciones profesionales, pero no pueden
calificar como CPE en virtud de GAGAS. Por el contrario, algunos CPE
que califica para GAGAS no puede calificar para los organismos
estatales de licencia u organizaciones profesionales. Una consideración
cuidadosa de las organizaciones profesionales pertinentes de los
auditores o los requisitos de autorización que animó a cumplir con otros
requisitos pertinentes de CPE.
4.35 Ejemplos de temas de capacitación que pueden calificar como CPE

para los organismos estatales de licencia u organizaciones
profesionales, pero no califican generalmente como CPE a los efectos
de satisfacer los requisitos en virtud de GAGAS incluyen cierta
formación en materia fiscal, la planificación financiera personal y la
inversión, las estrategias fiscales, planificación patrimonial, planificación
de la jubilación y gestión de la práctica, a menos que dicha formación
aumenta directamente competencia profesional de los auditores para
realizar compromisos o se refieren a la materia objeto de un
compromiso. Sin embargo, si ciertos impuestos u otros temas
relacionados con un objetivo o la materia objeto de un compromiso, la
formación en los temas relacionados podría calificar como CPE bajo
GAGAS.
4.36 Ejemplos de programas y actividades que no pueden

clasificarse horas de EPC en virtud de GAGAS incluyen, pero no se
limitan a, los siguientes:
a. En el trabajo de formación;
80 Gubernamental
b. cursos básicos o elementales en sujetos o temas en los que los

auditores ya tienen el conocimiento y las habilidades que se
enseñan;
c. programas que están diseñados para el desarrollo personal

general, tales como reanudar la escritura, la mejora de las
relaciones entre padres e hijos, las inversiones personales y
mantenimiento de dinero y planificación de la jubilación;

81 Gubernamental
d. programas que demuestran equipo de oficina o software que

no se utiliza en la realización de compromisos;
e. programas que ofrecen formación en las operaciones

administrativas de la organización de auditoría;
f. sesiones de trabajo en conferencias profesionales

organización, convenciones y reuniones que no tienen un
programa educativo estructurado con objetivos de
aprendizaje;
g. la realización de exámenes de control de calidad externos; y
h. sentarse para los exámenes de certificación profesional.
cursos básicos o elementales serían aceptables en los casos en que

se consideren necesarias como cursos de “perfeccionamiento” para
mejorar la competencia de los auditores para llevar a cabo auditorías y
certificaciones.
Guía de aplicación: La medición de la CPE
4.37 Una hora de CPE se podrá conceder por cada 50 minutos de

participación en los programas y actividades que cumplen los
requisitos.
4.38 Para los cursos universitarios o de crédito de la universidad, cada

unidad de crédito de la universidad bajo un sistema de semestre es
igual a 15 horas de EPC, y cada unidad de crédito de la universidad
bajo un sistema trimestral equivale a 10 horas de EPC. Por
universitarios o cursos sin créditos, horas de CPE sólo podrán
concederse por el tiempo real en el aula.
4.39 Para los programas de estudio individual donde finalización con

éxito se mide por un examen sumario, crédito de CPE puede concederse
si los auditores completar el examen con una calificación aprobatoria.
Auditores en otros programas de estudio individuales pueden ganar
horas de CPE cuando se completen satisfactoriamente los requisitos del
programa de auto-estudio. El número de horas concedidas se puede
basar en el número recomendado por el proveedor de CPE de horas de
CPE para el programa.
4.40 Altavoces, instructores y líderes de discusión en los programas

que califican para el CPE y los auditores que desarrollan o escriben los
materiales del curso pueden recibir horas de EPC para la preparación y
82 Gubernamental
presentación de tiempo en la medida en la materia contribuye a la
competencia de los auditores. Una hora de CPE se podrá conceder por
cada 50 minutos de tiempo de presentación. Hasta 2 horas de CPE
pueden ser otorgadas por el desarrollo, por escrito, o por adelantado

83 Gubernamental
preparación por cada 50 minutos de la presentación. Cuentas no podrán

recibir horas de CPE de preparación o de tiempo de presentación para
las presentaciones repetidas que se hacen dentro del período de 2 años,
a menos que el asunto sujeto implicado fue cambiado de manera
significativa para cada presentación. El número máximo de horas de CPE
que puede concederse a un auditor como orador, instructor, líder de la
discusión, o elaborador del material del curso no podrá exceder de 40
horas para cualquier período de 2 años.
4.41 Artículos, libros, o materiales escritos por los auditores y

publicadas en temas y materias que contribuyen directamente a
Competencia profesional para llevar a cabo los compromisos califican
para horas de EPC en el año de su publicación. Una hora de CPE se
podrá conceder por cada hora dedicada a la redacción de artículos,
libros o materiales que se publican. Sin embargo, horas de CPE para
escritos publicados no pueden exceder de 20 horas para cualquier
período de 2 años.
4.42 Los auditores contratados o asignados a un compromiso GAGAS

después del comienzo del período de CPE 2 años de una organización
de auditoría pueden completar un número prorrateado de horas de CPE.
Una organización de auditoría puede definir un número prorrateado de
horas basado en el número de intervalos completos de 6 meses
restantes en el período de CPE. Por ejemplo, una organización de
auditoría tiene un período de CPE 2- años corriendo del 1 de enero de
2020, el 31 de diciembre de 2021. La organización de auditoría asigna
un nuevo auditor a un compromiso GAGAS en de mayo de 2020. La
organización de auditoría puede calcular el requisito CPE prorrateado
para que el auditor de la siguiente manera:
a. Número de intervalos de 6 meses completos restantes del período

CPE: 3
b. Número de intervalos de 6 meses en todo el período de 2 años: 4
c. requisito CPE auditor recién asignado: 3/4 x 80 horas = 60

horas
Cuando los auditores están recién contratado o recién asignado a

compromisos GAGAS y han tenido cierto CPE anterior, la organización
de auditoría tiene la flexibilidad y puede elegir entre usar un enfoque
proporcional o evaluar si, y en qué medida cualquier CPE ya
adoptadas en ese período satisfaga las GAGAS CPE requisitos.
4.43 Para los auditores recién asignados que están sujetos al requisito
84 Gubernamental
de 24 horas, el número de horas prorrateados se puede calcular de una
manera similar: 3/4 x 24 horas = 18 horas, en este ejemplo. La cantidad
prorrateada de horas sería el requisito total en el período parcial. el 20-

85 Gubernamental
mínimo horas para cada año CPE no sería aplicable cuando el

número prorrateado de hora se está utilizando para cubrir un
período CPE parcial de 2 años.
4.44 A su discreción, las organizaciones de auditoría pueden dar los

auditores que no hayan completado el requisito de CPE de 80 horas
para cualquier período de 2 años hasta 2 meses inmediatamente
siguientes al período de 2 años para compensar la deficiencia. Las
organizaciones de auditoría también pueden dar a los auditores que no
hayan completado las 20 horas de CPE en un período de 1 año hasta 2
meses inmediatamente siguientes al período de 1 año para compensar
la deficiencia. Cualquier horas CPE completado hacia una deficiencia en
un período pueden documentarse en los registros de CPE y no pueden
contar para los requisitos para el siguiente período. Las organizaciones
de auditoría que otorgan el período de gracia de 2 meses, no puede
permitir que los auditores que no satisfagan los requerimientos de CPE
después del período de gracia de participar en compromisos GAGAS
hasta el cumplimiento de tales requisitos.
4.45 Cuentas no podrán realizar más horas de EPC ganado en exceso

de los requisitos de 80 horas y de 24 horas de un periodo de medición
CPE-2 año al siguiente.
4.46 Si una organización de auditoría interrumpe la realización de

compromisos GAGAS o reasigna a los auditores asignaciones no
GAGAS antes de los auditores completan los requerimientos de CPE,
los auditores no son necesarios para completar el número de horas para
satisfacer los requerimientos de CPE. Sin embargo, la organización de
auditoría puede desear tener sus auditores completan los requisitos si es
previsible que los auditores llevarán a cabo compromisos GAGAS en el
futuro.
4.47 Cuentas que completen un curso de revisión de la certificación

profesional puede recibir horas de CPE sólo para aquellos segmentos de
la curso de revisión que son relevantes a las normas, requisitos legales,
reglamentos, criterios y orientaciones relativas a la auditoría o de los
objetivos del trabajo que se llevan a cabo, o por tema materia que
aumenta directamente la experiencia profesional de los auditores para
realizar sus trabajos.
4.48 Para simplificar la administración de los requerimientos de CPE,

una organización de auditoría podrá establecer un período estándar de
2 años para todos sus auditores, que pueden ser tanto en un año fijo o
base de los últimos años. Un periodo de medición-año fijo, por ejemplo,
sería los períodos de 2 años 2019 a través de 2020, 2021 a través de
86 Gubernamental
2022, y así sucesivamente, mientras que un periodo de medición de
laminación años sería 2019 a través de 2020, 2020 a través de 2021,
2021 a través de 2022, Etcétera.

87 Gubernamental
4.49 Una organización de auditoría puede utilizar una fecha de medición

que no sea la fecha en que inició su primer compromiso GAGAS, o la
organización de auditoría puede optar por cambiar su fecha de medición
para coincidir con un año fiscal u otro requisito de información, tales
como uno elaborado por un organismo estatal de licencias u
organización profesional. Por ejemplo, si una organización de auditoría
cambia la fecha de finalización del período de medición del 31 de
diciembre al 30 de junio durante el período de transición de la
organización de auditoría (1 de enero a 30 de junio), sus auditores
pueden completar al menos un número prorrateado de horas de CPE
para la 6-meses período de transición. El número de horas requeridas
prorrateados se puede calcular utilizando el método ilustrado en los
párrafos 4.42 y 4.43.
Guía de aplicación: Supervisión de

CPE
4.50 políticas y procedimientos de la organización de auditoría de

CPE pueden tratar lo siguiente:
a. la identificación de todos los auditores requeridos para cumplir con

los requerimientos de CPE;
b. proporcionar a los auditores la oportunidad de asistir a los

programas internos de CPE CPE, programas externos o de
ambos;
c. ayudar a los auditores a determinar qué programas,

actividades y sujetos califican para CPE;
d. documentar el número de horas de CPE completados por

cada auditor; y
e. la vigilancia del cumplimiento del auditor con los requisitos

de CPE para asegurar que los auditores completan
suficiente CPE en los programas de calificación y los
sujetos.
4.51 Políticas y procedimientos para la documentación pueden dirigirse a

mantener la documentación de las horas de CPE completados por cada
auditor sujeto a los requerimientos de CPE para un período de tiempo
adecuado para satisfacer todos los requisitos legales y administrativos,
incluyendo la revisión por pares. La organización de auditoría puede
mantener la documentación de CPE o puede delegar la responsabilidad
al auditor y poner en marcha procedimientos adecuados para asegurar
88 Gubernamental
que sus registros de horas de EPC han sido obtenidos por los auditores
son compatibles con la documentación mantenida por los auditores. La
documentación puede incluir la siguiente información:
a. el nombre de la organización que proporciona el CPE;

89 Gubernamental
b. el título del programa de formación, incluyendo la materia o

campo de estudio;
c. las fechas de asistencia para programas de grupo o fechas

completas para los programas individuales de estudio;
d. el número de horas de CPE obtenidos para los requisitos de 56

horas y de 24 horas;
e. las razones por las excepciones específicas otorgadas

a la exigencia de CPE; y
f. evidencia de la finalización de CPE, tales como un certificado u

otra evidencia de la terminación del proveedor de CPE para los
programas de grupo e individual de estudio, si lo hubiere;
documentación de los cursos de CPE presentó o copias de los
materiales del curso desarrollado por o para los altavoces,
monitores, o líderes de discusión, junto con una declaración
escrita apoyar el número de horas de CPE reivindicadas; o una
copia del libro publicado el artículo, u otro material que el nombre
del escritor como autor o colaborador, o una declaración escrita
por el escritor apoyar el número de horas de EPC afirmó.
4.52 La organización de auditoría puede vigilar el cumplimiento de

CPE a través de sus inspecciones internas u otras actividades de
monitoreo de control de calidad.
4.53 La organización de auditoría no está obligado a preparar informes

sobre CPE. Sin embargo, la organización de auditoría puede
considerar la preparación de un informe CPE periódica para su
distribución a los auditores o mantener o tener acceso a los datos de
formación en línea para monitorear el progreso de sus auditores hacia
el cumplimiento de los requerimientos de CPE.

90 Gubernamental
Capítulo 5: Control de Calidad y examen
entre los propios
entre los propios
5.01 Este capítulo establece los estándares gubernamentales de

auditoría generalmente aceptadas (GAGAS) requisitos y directrices para
el control de calidad y garantía, y para la administración, la planificación,
la realización y presentación de informes sobre las evaluaciones externas
de las organizaciones de auditoría que realizan compromisos de
conformidad con las GAGAS. Los requisitos de este capítulo están
destinados a ser utilizada en conjunción con los de todos los otros
requisitos GAGAS aplicables.
Control de Calidad Requisito: Control de Calidad y Aseguramiento

y Aseguramiento 5.02 Una organización de auditoría la realización de compromisos
de conformidad con GAGAS debe establecer y mantener un
sistema de control de calidad que está diseñado para proporcionar
a la organización de auditoría con una seguridad razonable de que
la organización y su personal cumplen con las normas
profesionales y los requisitos legales y reglamentarios aplicables.
Guía de Aplicación: Control de Calidad y Aseguramiento
5.03 sistema de control de calidad de una organización de auditoría

abarca el liderazgo de la organización, el énfasis en la realización de
trabajos de alta calidad, y las políticas y procedimientos diseñados para
proporcionar una seguridad razonable de cumplir con las normas
profesionales y los requisitos legales y reglamentarios aplicables. La
naturaleza, el alcance y la formalidad del sistema de control de calidad
de una organización de auditoría puede variar en función de las
circunstancias de la organización de auditoría, como el tamaño, el
número de oficinas y dispersión geográfica, el conocimiento y la
experiencia de su personal, la naturaleza y la complejidad de su trabajo
de participación, y consideraciones de rentabilidad.
Sistema de Control de
Requisito: Sistema de Control de Calidad
Calidad
5.04 Una organización de auditoría debe documentar sus políticas y
procedimientos de control de calidad y comunicar dichas políticas y
procedimientos para su personal. La organización de auditoría debe
documentar el cumplimiento de sus políticas y procedimientos de
control de calidad y mantener dicha documentación durante un
periodo de tiempo suficiente para permitir que realizan esos
procedimientos de seguimiento y revisiones por pares para evaluar la

81 Gubernamental
entre los propios
medida en que la organización de auditoría cumple con sus políticas

y procedimientos de control de calidad.
Liderazgo
Requisitos: Las responsabilidades de liderazgo para la calidad
Las responsabilidades de dentro de la organización de auditoría
la calidad dentro de la
organización de auditoría 5.05 La organización de auditoría debe establecer políticas y
procedimientos de responsabilidades de liderazgo para la calidad
dentro de la organización de auditoría que incluyen la designación
de responsabilidad por la calidad de los compromisos realizados de
acuerdo con las GAGAS y las políticas y procedimientos
relacionados con la calidad que se comunican.
5.06 La organización de auditoría debe establecer políticas y

procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad
razonable de que los asignados responsabilidad operativa para el
sistema de control de calidad de la organización de auditoría tiene
suficiente y adecuada experiencia y capacidad, y la autoridad
necesaria para asumir esa responsabilidad.
Guía de Aplicación: Las responsabilidades de liderazgo para la
calidad dentro de la organización de auditoría
5.07 las políticas y las comunicaciones adecuadas fomentan una

cultura que reconoce que la calidad es esencial en la realización de
compromisos GAGAS y que el liderazgo de la organización de
auditoría es responsable en última instancia para el sistema de control
de calidad.
Independencia, legal, y
Requisitos: independencia, legales y requisitos éticos
Requisitos éticos
procedimientos en materia de independencia y los requisitos legales y
éticos que están diseñados para proporcionar una seguridad
razonable de que la organización y su

82 Gubernamental
entre los propios
el personal mantenga la independencia y cumplen con los

requisitos legales y éticos aplicables.35
5.09 Al menos anualmente, la organización de auditoría debe

obtener afirmación de conformidad con sus políticas y
procedimientos sobre la independencia por escrito de todo su
personal necesarias para ser independientes.
Guía de aplicación: Independencia, legal y requisitos
éticos
5.10 Políticas y procedimientos relativos a la independencia y los

requisitos legales y éticos ayudar a la organización de auditoría en
a. comunicar sus requisitos de independencia a su personal y
b. identificación y evaluación de las circunstancias y relaciones que

crean amenazas a la independencia y la adopción de medidas
apropiadas para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable mediante la aplicación de salvaguardias o, si se
considera apropiado, retirarse del trabajo, donde la retirada no
está prohibida por ley o reglamento.
5.11 afirmación por escrito de conformidad con sus políticas y

procedimientos sobre la independencia de todo el personal de la
organización de auditoría requeridos para ser independiente puede ser
en papel o en formato electrónico. Con la obtención de afirmación de
cumplimiento retrospectiva con las políticas y procedimientos sobre la
independencia de la organización de auditoría durante un período
determinado y la adopción de medidas adecuadas a la información que
indica falta de cumplimiento o incumplimiento potencial, la organización
demuestra la importancia que concede a la independencia y mantiene el
actual problema para, y visible a, su personal. Una organización de
auditoría puede obtener afirmación de cumplimiento de personal
requerido con las políticas y procedimientos en materia de
independencia con más frecuencia que una vez al año. Por ejemplo, la
afirmación puede obtenerse sobre una base por interacción cuando
dichos compromisos duran menos de 1 año.
35
Véanse los párrafos. 3.02 3.16 a través de una discusión de los principios éticos
y párrafos. 3,18 3,108 través de los requisitos de independencia y orientación.

83 Gubernamental
entre los propios
Iniciación, Aceptación y
Requisito: Iniciación, aceptación y continuidad de
Continuidad de
compromisos
compromisos
procedimientos para la iniciación, la aceptación y continuidad de los
compromisos que están diseñados para proporcionar una seguridad
razonable de que la organización llevará a cabo compromisos sólo si
a. cumple con las normas profesionales, requisitos legales y

reglamentarios aplicables y los principios éticos;
b. actúa dentro de su mandato o autoridad legal; y
c. tiene las capacidades, incluyendo el tiempo y los recursos, para

hacerlo.
Guía de aplicación: Iniciación, aceptación y continuidad de
compromisos
5.13 organizaciones de auditoría del gobierno inician compromisos como

resultado de
(1) los mandatos legales, (2) las solicitudes de los cuerpos legislativos o
los órganos de control, y (3) discreción organización de auditoría. En el
caso de los mandatos legales y solicitudes, una organización de
auditoría gubernamental puede ser necesaria para llevar a cabo el
compromiso y no se le puede permitir tomar decisiones sobre la
aceptación o la permanencia y no se le puede permitir renunciar o
retirarse del trabajo.
5.14 Las organizaciones de auditoría pueden operar con recursos

limitados. Las organizaciones de auditoría pueden considerar que sus
cargas de trabajo para determinar si tienen los recursos para ofrecer la
gama de trabajo para el nivel de calidad deseado. Para lograr esto, las
organizaciones de auditoría pueden desarrollar sistemas para priorizar
su trabajo de una manera que tenga en cuenta la necesidad de
mantener la calidad.
Recursos humanos Requisitos: Recursos Humanos

procedimientos de recursos humanos que están diseñados para
proporcionar a la organización una seguridad razonable de que se
dispone de personal con la competencia para llevar a cabo los
compromisos de conformidad con GAGAS profesional
84 Gubernamental
entre los propios
normas y requisitos legales y reglamentarios aplicables.36

procedimientos para proporcionar una seguridad razonable de que los
auditores que realizan el trabajo de conformidad con las GAGAS
cumplen con los requisitos de educación profesional continua (CPE),
incluyendo el mantenimiento de la documentación de la CPE
completado y toda exención concedida.
Guía de aplicación: Recursos Humanos
5.17 procesos y procedimientos de contratación eficaces ayudar a la

organización de supervisión Active personas íntegras que tienen la
capacidad de desarrollar las competencias y capacidades necesarias
para llevar a cabo el trabajo de la organización de auditoría y que
poseen las características adecuadas para que puedan llevar a cabo de
manera competente. Ejemplos de tales características incluyen
requisitos académicos mínimos establecidos para las reuniones de la
organización de auditoría y rasgos de liderazgo.
5.18 La organización de auditoría puede utilizar un tercero

debidamente cualificado para llevar a cabo el trabajo de compromiso
cuando los recursos internos, por ejemplo, el personal con las áreas de
especialización técnica, no están disponibles.
5.19 evaluación efectiva del desempeño, compensación y ascensos

procedimientos dan el debido reconocimiento y la recompensa al
desarrollo y mantenimiento de personal competente. Pasos que una
organización de auditoría puede tomar en el desarrollo y el
mantenimiento de personal competente incluyen los siguientes:
a. haciendo el personal conscientes de las expectativas de la

organización de auditoría en relación con el rendimiento y
principios éticos;
b. proporcionar al personal con una evaluación de, y

asesoramiento sobre, el rendimiento, el progreso y
desarrollo de la carrera; y
c. ayudar al personal a entender que la compensación y el

avance a puestos de mayor responsabilidad dependen, entre
otras cosas, la calidad del rendimiento, y que si no se
36
Referirse a los párrafos. 4.02 4.15 a través de requisitos y orientación sobre la
85 Gubernamental
competencia.
entre los propios

86 Gubernamental
entre los propios
cumplir con las políticas y procedimientos de la organización de

auditoría puede dar lugar a medidas disciplinarias.
5.20 El tamaño y las circunstancias de la organización de auditoría son

consideraciones importantes en la determinación de la estructura del
proceso de evaluación del desempeño de la organización de auditoría.
Una organización de auditoría más pequeño, en particular, puede
emplear métodos menos formales de evaluar el desempeño de su
personal.
5.21 Objetivos de las políticas de recursos humanos de la organización

de auditoría y los procedimientos pueden incluir
a. promover el aprendizaje y la formación de todo el personal para

fomentar su desarrollo profesional y para ayudar a asegurar que
el personal esté capacitado en los desarrollos actuales en la
profesión ya
b. ayudando a asegurar que el personal y las partes contratadas

para llevar a cabo trabajos para la organización de auditoría
tener una comprensión adecuada del medio ambiente (s) en el
que opera la organización y una buena comprensión del trabajo
que se requieren para llevar a cabo.
Rendimiento de compromiso

procedimientos para la ejecución del compromiso, la documentación y
los informes que están diseñados para proporcionar a la organización
de auditoría con una seguridad razonable de que los compromisos se
llevan a cabo y los informes se emiten de conformidad con las normas
5.23 Si los auditores cambian los objetivos del trabajo durante

el trabajo, deben documentar los objetivos del trabajo
revisados y las razones de los cambios.

procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad
razonable de que
a. consulta adecuada se lleva a cabo en temas difíciles o

contenciosos que surgen entre los miembros del equipo de
trabajo en el
87 Gubernamental
entre los propios
Durante la realización de un acoplamiento de GAGAS;
b. Tanto la consulta individuo que busca y el documento

individual consultado y ponen de acuerdo sobre la
naturaleza y alcance de dichas consultas; y
c. las conclusiones resultantes de las consultas están

documentados, entendida tanto por el individuo que busca la
consulta y la persona consultada, y puesto en práctica.
5.25 Cuando un contrato se termina antes de que se complete y un

informe de auditoría no se emite, los auditores deben documentar
los resultados de los trabajos a la fecha de terminación y por qué el
trabajo fue terminado.
5.26 políticas y procedimientos de la organización de auditoría

podrán dirigirse a la consistencia en la calidad de la ejecución del
compromiso. A menudo esto se logra a través de manuales escritos
o electrónicos, herramientas de software u otras formas de
documentación estandarizada, y materiales de la industria o tema
específico de orientación de materia específica. Asuntos tratados
pueden incluir los siguientes:
a. el mantenimiento de las políticas y procedimientos actuales;
b. informar al equipo de trabajo para proporcionar una

comprensión de los objetivos del trabajo y las normas
profesionales;
c. cumplir con las normas aplicables de compromiso;
d. la planificación del trabajo, supervisión, formación del

personal, y la tutoría;
e. la revisión del trabajo realizado, los juicios importantes

hechos, y el tipo de informe que se emitió;
f. documentar el trabajo realizado y el tiempo y la extensión de

revisión;
g. la revisión de la independencia y la cualificación de los

especialistas y el alcance y la calidad de su trabajo;
88 Gubernamental
entre los propios
h. la resolución de problemas o desacuerdos difíciles o

contenciosos entre los miembros del equipo, incluyendo
especialistas;
i. obtener y examinar las observaciones de la entidad auditada

sobre los proyectos de informes; y
j. presentar los resultados y conclusiones apoyadas por la

evidencia obtenida y de acuerdo con las normas
profesionales y los requisitos legales y reglamentarios
aplicables.
5.27 La forma y el contenido de la documentación de las políticas y

procedimientos de la organización de auditoría, así como la
documentación de su cumplimiento de dichas políticas y
procedimientos, son asuntos de juicio profesional y pueden variar
dependiendo de las circunstancias de la organización.
5.28 Documentación de políticas y procedimientos, así como el

cumplimiento de dichas políticas y procedimientos, pueden ser ya sea
electrónica o manual. Por ejemplo, las organizaciones de auditoría
grandes pueden utilizar bases de datos electrónicas para documentar
los asuntos tales como confirmaciones de independencia, las
evaluaciones de desempeño y los resultados del monitoreo.
organizaciones de auditoría más pequeñas pueden utilizar métodos más
informales en la documentación de sus sistemas de control de calidad,
tales como notas manuales, listas de control y formularios.
5.29 La consulta incluye la discusión a nivel profesional adecuado

con las personas dentro o fuera de la organización de auditoría que
tienen conocimientos especializados pertinentes.
5.30 La consulta utiliza los recursos apropiados de investigación, así

como la experiencia colectiva y la experiencia técnica de la organización
de auditoría. Consulta ayuda a promover la calidad y la mejora de la
aplicación de juicio profesional. el reconocimiento adecuado de consulta
en las políticas y procedimientos de la organización de auditoría ayuda a
promover una cultura en que la consulta es reconocida como una
fortaleza y se anima al personal a consultar sobre asuntos difíciles o
contenciosos.
5.31 La consulta efectiva sobre importantes asuntos técnicos, éticos,

y otros dentro de la organización de auditoría o, en su caso, fuera de
la organización de auditoría que puede lograrse cuando

89 Gubernamental
entrea.
los propios
los consultados se dan todos los elementos pertinentes que
les permitan dar un consejo informado;

90 Gubernamental
entre los propios
b. los consultados tener conocimientos adecuados, la

autoridad y la experiencia; y
c. conclusiones resultantes de las consultas están

apropiadamente documentados e implementados.
5.32 Documentación de consultas con otros profesionales que

involucran asuntos difíciles o contribuye a la comprensión de
a. el tema sobre el cual se solicitó la consulta y
b. los resultados de la consulta, incluyendo cualquier decisión

tomada, la base de esas decisiones, y la forma en que se
llevaron a cabo.
5.33 Una organización de auditoría necesidad de obtener

conocimientos especializados o técnicos de los proveedores
externos pueden aprovechar los servicios prestados por
a. otras organizaciones de auditoría,
b. organismos profesionales y reguladores, y
c. organizaciones comerciales que proporcionan servicios de

control de calidad pertinentes.
5.34 Antes de la contratación de servicios, la consideración de la

competencia y las capacidades del proveedor externo ayuda a la
organización de auditoría determinará si el proveedor externo está
adecuadamente cualificado para tal fin.
5.35 La determinación de si y cómo comunicar el motivo para la

terminación de un compromiso o cambiar los objetivos del trabajo a los
encargados del gobierno, las autoridades competentes de la entidad
auditada, la entidad contratante a favor o solicitando el compromiso, y
otras autoridades apropiadas dependerán de los hechos y
circunstancias y por lo tanto es una cuestión de criterio profesional.
Requisitos: Supervisión

procedimientos que requieren los miembros del equipo del trabajo con
un nivel adecuado de competencia y de auditoría para supervisar los
compromisos y trabajos de revisión
91 Gubernamental
entre los propios
realizado por otros miembros del equipo de trabajo.
5.37 La organización de auditoría debe asignar la responsabilidad de

cada trabajo a un socio del trabajo o el director de la autoridad
designada por la organización de auditoría para asumir esa
responsabilidad y debe establecer políticas y procedimientos que
requieran la organización
a. comunicar la identidad y el papel del socio del trabajo o el

director de la administración y los encargados del gobierno de
la entidad auditada y
b. definir claramente las responsabilidades del socio del trabajo

o el director y les comunicará a dicho individuo.
Guía de aplicación: Supervisión
5.38 trabajo en equipo apropiado y ayuda Formación de los miembros

con menos experiencia del equipo de trabajo para entender claramente
los objetivos del trabajo asignado.
5.39 supervisión de compromiso incluye lo siguiente:
a. seguimiento del progreso de la participación;
b. teniendo en cuenta la competencia de los miembros individuales

del equipo de trabajo, si entienden sus instrucciones, y si el
trabajo se está llevando a cabo de acuerdo con el enfoque
planificado para la participación;
c. abordar cuestiones importantes hallazgos y surjan durante el

trabajo, teniendo en cuenta su importancia, y modifica el
enfoque planificado adecuadamente; y
d. identificar asuntos de consulta o consideración de los miembros

del equipo del trabajo con un nivel adecuado de competencia y
de auditoría, especialistas, o ambos durante el trabajo.
5.40 Una revisión del trabajo realizado incluye la consideración de si
a. el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas

aplicables;

92 Gubernamental
entre los propios
b. hallazgos y las cuestiones importantes se han planteado

para su consideración;
c. consultas pertinentes han tenido lugar y las conclusiones

resultantes se han documentado e implementado;
d. la naturaleza, oportunidad y extensión de los trabajos realizados

es apropiada y sin necesidad de revisión;
e. el trabajo realizado apoya las conclusiones alcanzadas y

está documentado apropiadamente;
f. la evidencia obtenida es suficiente y apropiada para soportar el

informe; y
g. se han alcanzado los objetivos de los procedimientos

de compromiso.
5.41 En el caso de un propietario único, el requisito de un segundo

auditor para revisar el trabajo realizado y la documentación relacionada
se puede lograr a través de procedimientos alternativos.
Monitoreo de la Calidad
Requisitos: Monitoreo de la Calidad

procedimientos para el control de su sistema de control de calidad.
5.43 La organización de auditoría debe realizar los procedimientos de

control que le permitan evaluar el cumplimiento de las normas
profesionales y las políticas de control de calidad y procedimientos
para los compromisos GAGAS. Las personas que realizan la
vigilancia deberán tener la suficiente experiencia y autoridad dentro
de la organización de auditoría.
5.44 La organización de auditoría debe analizar y resumir los

resultados de su proceso de vigilancia al menos anualmente, con la
identificación de cualquier cuestiones sistémicas o repetitivas que
necesitan mejorar, junto con recomendaciones para la acción
correctiva. La organización de auditoría debe comunicar al socio
relevante de compromiso o director y otro personal apropiado,
cualquier deficiencia observada durante el proceso de monitoreo y
recomendar las medidas correctivas apropiadas. Esta

93 Gubernamental
entre los propios
comunicación debe ser suficiente para permitir la organización de

auditoría y personal apropiado para tomar medidas correctivas
inmediatas relacionadas con deficiencias, cuando sea necesario, de
acuerdo con sus funciones y responsabilidades definidos. La
información comunicada debe incluir lo siguiente:
a. una descripción de los procedimientos de seguimiento

realizadas;
b. las conclusiones alcanzadas a partir de los procedimientos de

seguimiento; y
c. cuando proceda, una descripción de las sistémicas,

repetitivas u otras deficiencias y de las acciones tomadas
para resolver esas deficiencias.
5.45 La organización de auditoría debe evaluar los efectos de las

deficiencias observadas durante la monitorización del sistema de la
organización de auditoría de control de calidad para determinar y
aplicar medidas apropiadas para abordar las deficiencias. Esta
evaluación debe incluir evaluaciones para determinar si las
deficiencias observadas indican que el sistema de control de calidad
de la organización de auditoría es insuficiente para proporcionar una
seguridad razonable de que cumple con las normas profesionales y
los requisitos legales y reglamentarios aplicables, y que en
consecuencia, los informes de que la organización de auditoría
cuestiones no son apropiados en las circunstancias.

procedimientos que requieren la retención de la documentación del
trabajo por un período de tiempo suficiente para permitir que los que
realizan procedimientos de monitoreo y revisión por pares de la
Guía de Aplicación: Control de Calidad
organización para evaluar el cumplimiento de su sistema de control
de calidad o para un período más largo si así lo requiere ley o
5.47 Vigilancia de la calidad es un proceso que comprende una
regulación.
consideración y evaluación continua del sistema de la organización de
auditoría de control de calidad, incluida la inspección de la
documentación del trabajo y los informes para una selección de trabajos
terminados. El objetivo de la vigilancia es proporcionar la gestión de la
organización de auditoría con una seguridad razonable de que (1) las
políticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de
calidad están adecuadamente diseñados y operan de manera efectiva
en la práctica y los estándares profesionales (2) Los auditores han
seguido y aplicable legal y los requisitos reglamentarios.

94 Gubernamental
entre los propios
5.48 El monitoreo es más eficaz cuando es realizada por personas que

no tienen la responsabilidad de la actividad específica que se controle.
5.49 Los procedimientos de monitoreo varían en función de los

hechos y circunstancias de la organización de auditoría.
5.50 consideración y evaluación del sistema de control de calidad de la

organización de auditoría en curso pueden identificar las circunstancias
que impliquen la modificación de, o mejorar el cumplimiento de las
políticas y procedimientos de la organización de auditoría para
proporcionar la organización de auditoría con una seguridad razonable
de que su sistema de control de calidad es eficaz.
5.51 examen en curso y la evaluación del sistema de control de

calidad puede incluir cuestiones como las siguientes de la
organización de auditoría:
a. revisión de los registros de recursos administrativos y

humanos seleccionados pertenecientes a los elementos de
control de calidad;
b. revisión de la documentación del trabajo y los informes;
c. conversaciones con el personal de la organización de auditoría;
d. determinación de acciones correctivas que deben tomarse y

mejoras a realizar en el sistema, incluyendo la provisión de
información sobre políticas y procedimientos relacionados con la
educación y la formación de la organización de auditoría;
e. comunicación al personal de la organización apropiada de

auditoría de debilidades identificadas en el sistema, en el nivel
de comprensión del sistema, o el cumplimiento con el sistema; y
f. seguimiento por parte de personal de la organización de

auditoría apropiadas de modo que las modificaciones
necesarias se realizan con prontitud a las políticas y
procedimientos de control de calidad.
5.52 procedimientos de supervisión también pueden incluir una

evaluación de los siguientes:
a. la idoneidad de los materiales de orientación de la organización

de auditoría y cualquier ayuda práctica;

95 Gubernamental
entre los propios
b. nuevos desarrollos en los estándares profesionales y los

requisitos legales y reglamentarios aplicables y cómo se reflejan
en las políticas y procedimientos de la organización de auditoría,
cuando sea apropiado;
c. afirmación de cumplimiento de las políticas y procedimientos en

materia de independencia por escrito;
d. la eficacia de la formación del personal;
e. decisiones relacionadas con la aceptación y continuidad de las

relaciones con las entidades auditadas y compromisos
específicos; y
f. la comprensión de personal de la organización de auditoría de

las políticas de la organización de control de calidad y los
procedimientos y aplicación de los mismos.
5.53 Las revisiones del trabajo de los miembros del equipo de trabajo
anteriores a la fecha del informe no están monitoreando los
procedimientos.
5.54 El alcance de los procedimientos de inspección depende, en

parte, de la existencia y eficacia de los otros procedimientos de
vigilancia. La inspección es una evaluación retrospectiva de la
adecuación de las políticas y procedimientos de control de calidad
de la organización de auditoría, la comprensión de su personal de
dichas políticas y procedimientos, y el grado de cumplimiento por
parte de la organización de auditoría con ellos. La naturaleza de los
procedimientos de inspección varía en función de las políticas de la
organización de auditoría de control de calidad y los procedimientos
y la efectividad y los resultados de otros procedimientos de
vigilancia.
5.55 La inspección de una selección de trabajos terminados se puede

realizar de manera cíclica. La manera en la que se organiza el ciclo de
inspección, incluyendo el tiempo de selección de trabajos individuales,
depende de muchos factores, tales como las siguientes:
a. el tamaño de la organización de auditoría;
b. el número y la ubicación geográfica de las oficinas;
c. los resultados de los procedimientos de seguimiento anteriores;

96 Gubernamental
entred. el grado de autoridad tanto
los propios del personal como de oficina (por
ejemplo, si las oficinas individuales están autorizados para llevar
a cabo sus propias inspecciones o si solamente la oficina central
puede llevar a cabo ellos);

97 Gubernamental
entre los propios
e. la naturaleza y complejidad de la práctica y la estructura de la

organización de auditoría; y
f. los riesgos asociados con las entidades auditadas por la

organización de auditoría y trabajos específicos.
5.56 El proceso de inspección consiste en la selección de trabajos

individuales, algunos de los cuales pueden ser seleccionados sin
notificación previa al equipo de trabajo. Al determinar el alcance de las
inspecciones, la organización de auditoría podrá tener en cuenta el
alcance o conclusiones de una revisión por pares o inspecciones
reglamentarias.
5.57 Notificación de las deficiencias identificadas a personas distintas

de la pareja o el director de la participación relevante no necesita incluir
la identificación de los compromisos específicos que se trate, a menos
que es necesario que las personas que no sean el socio del trabajo o el
director para desempeñar adecuadamente sus responsabilidades tal
identificación.
5.58 Ya sea la documentación del trabajo está en papel, electrónico, u

otra forma, la integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la
información subyacente podría verse comprometida si se altera la
documentación, añadido a, o suprimido sin el conocimiento de los
auditores o si se pierde la documentación o dañado.
5.59 La documentación apropiada relativa a la vigilancia puede incluir,

por ejemplo, la siguiente:
a. seguimiento de los procedimientos, incluyendo el

procedimiento de selección de trabajos terminados para ser
inspeccionadas;
b. un registro de la evaluación de los siguientes:
(1) adhesión a las normas profesionales y los requisitos

legales y reglamentarios aplicables,
(2) si el sistema de control de calidad ha sido diseñado de

manera adecuada y es implementado y operando de
manera efectiva, y
(3) si las políticas y procedimientos de control de calidad de la

organización de auditoría se han aplicado de manera
adecuada para que los informes emitidos por la
98 Gubernamental
entre los propios organización de auditoría son apropiados en las
circunstancias; y

99 Gubernamental
entre los propios
c. identificación de las deficiencias observadas, una evaluación

de su efecto, y la base para determinar si y lo que es
necesario más medidas.
Revisión externa por Requisitos generales:

pares
5.60 Cada organización de auditoría la realización de compromisos de
conformidad con GAGAS deben obtener una revisión externa por
pares llevada a cabo por revisores independientes de la organización
de auditoría en proceso de revisión. La revisión por pares debe ser
suficiente en su alcance a proporcionar una base razonable para
determinar si, para el período que se examina, (1) sistema de control
de calidad de la organización de auditoría revisado fue diseñada
adecuadamente y (2) la organización está cumpliendo con su sistema
de control de calidad de modo que tenga una seguridad razonable de
que se está realizando y presentación de informes de conformidad
con las normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios
aplicables en todos los aspectos materiales.
5.61 Las organizaciones de auditoría asociada a una de las

siguientes organizaciones reconocidas deberán ajustarse a los
requisitos de revisión por pares de la organización correspondiente y
los requisitos que se enumeran a lo largo de los párrafos 5.66 a
través de 5.80.
a. Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
b. Consejo de los Inspectores Generales sobre Integridad y Eficiencia
c. Asociación de Cuentas del gobierno local
d. Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras

Superiores
e. Asociación Nacional de Auditores del Estado
5.62 Cualquier organización de auditoría no afiliada a una

organización que figura en el párrafo 5.61 deben cumplir con los
requisitos mínimos de revisión por pares a lo largo de los párrafos
5.66 GAGAS través de 5,94.

100 Gubernamental
entre los propios
5.63 Cada organización de auditoría tiene la discreción en la selección y

la aceptación de sus equipos de revisión por pares. Auditores en los
gobiernos o jurisdicciones que no tienen acceso a los programas de
revisión inter pares establecido pueden participar otros auditores,

101 Gubernamental
entre los propios
incluyendo firmas de contabilidad pública, para llevar a cabo sus

revisiones por pares. Si el acceso a un programa de revisión inter pares
establecido no está disponible, los auditores pueden organizar
programas regionales con otros auditores.
5.64 En los casos de dificultad inusual o dificultad, extensiones de los

plazos de presentación de informes de revisión por pares superiores a 3
meses después de la fecha de vencimiento pueden ser concedidos por la
entidad que administra el programa de revisión por pares con la
concurrencia de la GAO.
5.65 Algunas organizaciones de auditoría pueden estar sujetos a o

requerido para seguir un programa de revisión por pares de una
organización reconocida. Otras organizaciones de auditoría pueden
seguir un programa específico de revisión por pares de manera
voluntaria. En los casos en que la organización de auditoría sigue
programa de revisión por pares de una organización reconocida
voluntariamente, el uso de un programa de este tipo de revisión por
pares significa el cumplimiento de todo el proceso de revisión por
pares de la organización reconocida, incluyendo, en su caso, las
normas para la administración, ejecución, y la información sobre
revisiones por pares , procedimientos de supervisión, capacitación y
materiales de orientación relacionados.
Requisitos: Evaluación del riesgo Peer Review
5.66 El equipo revisor debe realizar una evaluación de riesgo de

revisión por pares para ayudar a determinar el número y tipo de
compromisos para seleccionar para su revisión.
5.67 Sobre la base de la evaluación de riesgos, el equipo de

arbitraje debe seleccionar compromisos que proporcionan una
razonable sección transversal de todos los tipos de trabajo
sujetas al sistema de control de calidad de la organización de
auditoría revisada, incluyendo uno o más compromisos
realizados de acuerdo con las GAGAS.
Guía de Aplicación: Evaluación del riesgo Peer Review
5.68 La revisión por pares riesgo es el riesgo de que el equipo de revisión
a. falla para identificar las debilidades significativas en el sistema

de control de calidad para la práctica de auditoría, su falta de
cumplimiento de ese sistema, o una combinación de los mismos
de la organización de auditoría revisada;
102 Gubernamental
entre los propios
b. emita una opinión inapropiada en el sistema de control de
calidad para la práctica de auditoría, el cumplimiento de ese
sistema, o una combinación de los mismos de la organización de
auditoría revisada; o

103 Gubernamental
entre los propios
c. toma una decisión apropiada sobre los asuntos que deben

incluirse en, o excluirse de los informes de revisión por pares.
5.69 Un enfoque de selección que proporciona una sección transversal

de todos los tipos de trabajo es de aplicación general para auditar las
organizaciones que llevan a cabo un pequeño número de compromisos
GAGAS en relación con otros tipos de trabajos. En estos casos, uno o
más compromisos GAGAS pueden representar más de lo que sería
seleccionado cuando se mira en una sección transversal del trabajo de la
organización de auditoría en su conjunto. Algunas organizaciones de
auditoría realizan trabajos de auditoría y certificación en un número de
áreas funcionales. Por ejemplo, una organización puede llevar a cabo
auditorías financieras, certificaciones, revisiones de estados financieros y
auditorías de desempeño. El equipo revisor puede considerar la revisión
de una muestra de compromisos de cada una de las principales áreas
funcionales incluidas dentro del alcance de la revisión.
5.70 Una revisión por pares está diseñado para probar las zonas de
riesgo significativos en las que es posible que los compromisos no se
están llevando a cabo, informó sobre, o ambos, de conformidad con las
normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios aplicables
en todos los aspectos materiales. Una revisión por pares no está
diseñado para poner a prueba cada compromiso, el cumplimiento de
todas las normas profesionales o todos los componentes del sistema
detallado de control de calidad de la organización de auditoría.
5.71 Los ejemplos de los factores que pueden ser considerados cuando
se realiza una evaluación de riesgo para la selección de compromisos
para su revisión incluyen
a. alcance de las compromisos, incluyendo el tamaño de la

entidad auditada o compromisos que cubren múltiples
ubicaciones;
b. área funcional o el tipo de programa de gobierno;
c. tipos de trabajos realizados, incluyendo el alcance de los

servicios prestados no son de auditoría a las entidades
auditadas;
d. personal (incluyendo el uso de nuevo personal o personal

no asignados de forma rutinaria los tipos de trabajos llevan
a cabo);
e. compromisos inicial;
104 Gubernamental
entre los propios
f. familiaridad resultante de una relación de largo plazo con la
entidad auditada;

105 Gubernamental
entre los propios
g. sensibilidad política de los compromisos;
h. las limitaciones presupuestarias que enfrenta la

organización de auditoría que podrían afectar
negativamente a la calidad del compromiso;
i. Los resultados de la revisión de la revisión del equipo de pares

del diseño del sistema de control de calidad;
j. resultados del proceso de supervisión de la organización de

auditoría; y
k. tolerancia al riesgo general dentro de la organización de

auditoría que podrían afectar negativamente a la calidad
del compromiso.

106 Gubernamental
entre los propios
Requisitos: Revisión paritaria el reporte de calificaciones
5.72 El equipo de arbitraje debe usar su juicio profesional para

decidir el tipo de calificación de revisión por pares de emisión; las
clasificaciones son las siguientes:
a. calificación revisión por pares de pase: La conclusión de que el

sistema de control de calidad de la organización de auditoría
ha sido diseñado adecuadamente y cumplido con proporcionar
a la organización de auditoría con una seguridad razonable de
realización y notificación de conformidad con las normas
aplicables en todos los aspectos materiales .
b. calificación revisión por pares de pase con deficiencias: Una

conclusión de que el sistema de control de calidad de la
organización de auditoría ha sido diseñado adecuadamente y
cumplido con proporcionar a la organización de auditoría con
una seguridad razonable de realización y notificación de
conformidad con las normas profesionales y los requisitos
legales y reglamentarios aplicables en todo los aspectos
materiales con la excepción de una cierta deficiencia o
deficiencias descritas en el informe.
c. De evaluación de revisión de fallar: Una conclusión, en base a

las deficiencias importantes que se describen en el informe,
que el sistema de control de calidad de la organización de
auditoría no está diseñado adecuadamente para proporcionar
la organización de auditoría con una seguridad razonable de
realización y notificación de conformidad con las normas
profesionales y aplicable los requisitos legales y reglamentarios
en todos los aspectos materiales, o que la organización de
auditoría no ha cumplido con su

107 Gubernamental
entre los propios
sistema de control de calidad para proporcionar la organización

de auditoría con una seguridad razonable de realización y
notificación de conformidad con las normas profesionales y los
requisitos legales y reglamentarios aplicables en todos los
aspectos materiales.
5.73 El equipo revisor debe determinar el tipo de pares esta opinión a

emitir basado en importancia las cuestiones observadas en el
sistema de control de calidad en su conjunto y la naturaleza de la
organización de auditoría, las causas, los patrones, y la
generalización de esas cuestiones. Los asuntos deben ser evaluados
tanto en solitario como en conjunto.
5.74 El equipo de arbitraje debe agregar y evaluar sistemáticamente

las cuestiones observadas (circunstancias que merecen una mayor
consideración por el equipo de revisión por pares) y documentar su
evaluación.37 El equipo de revisión por pares desempeñe sus
calificaciones de Evaluación e Informes tema de la siguiente manera:
a. Si la evaluación de la revisión del equipo de pares de

cuestiones observadas no se identifica ningún hallazgos (más
que una posibilidad remota de que la organización de auditoría
revisada no realizaría, informe, o ambos, de conformidad con
las normas profesionales y los requisitos legales y
reglamentarios aplicables), e identifican los resultados que no
se considera que son las deficiencias, el equipo de revisión por
pares emite una calificación de pase.
b. Si la evaluación del examen del equipo de pares de los

hallazgos identificado deficiencias, pero no identificó
deficiencias significativas, el equipo de revisión por pares
emite un pase con deficiencias de calificación y comunica las
deficiencias en su informe.
c. Si la evaluación del examen del equipo de pares de las

deficiencias identificadas deficiencias significativas, el equipo
de revisión por pares emite una calificación fallar y comunica
las carencias y deficiencias significativas en su informe.
37
Ver fig. 3 para un diagrama de flujo en el desarrollo de las comunicaciones de revisión
por pares de los asuntos observados en conformidad con GAGAS.
108 Gubernamental
entre los propios
Guía de aplicación: Peer Review reporte de calificaciones
5.75 Las deficiencias son hallazgos que debido a su naturaleza, las

causas, patrón o omnipresencia, incluyendo su importancia relativa para
el sistema de la organización de auditoría de control de calidad tomadas
en su conjunto, podría crear una situación en la que la organización de
auditoría no tendría una seguridad razonable de llevar a cabo, la
presentación de informes, o ambos, de conformidad con las normas
profesionales y los requisitos legales y reglamentarios aplicables en uno
o más aspectos importantes.
5.76 deficiencias significativas son una o más deficiencias que el

equipo revisor concluye resultado de una enfermedad en el sistema de
control de calidad o el cumplimiento de que el sistema de la
organización de auditoría de tal manera que el sistema considerado en
su conjunto no proporciona una seguridad razonable de llevar a cabo,
la presentación de informes, o ambos de conformidad con las normas
Requisitos: Disponibilidad del informe de examen entre al

Público
5.77 Una organización de auditoría externa debe hacer su más

reciente informe de revisión por pares a disposición del público. Si se
emite una comunicación independiente que detalla los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones, la organización de auditoría
externa no es necesaria para hacer que la comunicación a
disposición del público. Una organización de auditoría interna que
reporta internamente a la administración y los encargados del
gobierno debe proporcionar una copia de su informe de revisión por
pares a los encargados del gobierno.
5.78 Una organización de auditoría externa debe satisfacer el

requisito de publicación de su informe de revisión por pares mediante
la publicación del informe en un sitio web a disposición del público o
en un archivo a disposición del público. Alternativamente, si ninguna
de estas opciones está disponible, entonces la organización de
auditoría debe utilizar el mismo mecanismo que utiliza para hacer
otros informes o documentos públicos.
5.79 Dado que la información en los informes de revisión de pares

puede ser relevante para las decisiones sobre la adquisición de
servicios de auditoría, una organización de auditoría que buscan
entrar en un contrato para llevar a cabo un trabajo de acuerdo con las
GAGAS debe proporcionar lo siguiente a la parte que contrate para
Página
tales servicios cuando se le solicite:Normas GAO-18-568G de Auditoría
109 Gubernamental
entre los propios
a. informe más reciente revisión por pares de la organización de

auditoría y
b. ningún informe posterior revisión por pares recibidos durante

el período del contrato.
5.80 Los auditores que están utilizando el trabajo de otra

organización de auditoría debe solicitar una copia del informe más
reciente revisión por pares de esa organización, y la organización
deben proporcionar este documento cuando se solicita.
Guía de aplicación: Disponibilidad del informe de examen entre al
Público
5.81 Para ayudar al público a entender los informes de revisión por

pares, una organización de auditoría puede incluir una descripción del
proceso de revisión por pares y cómo se aplica a su organización.
Ejemplos de información adicional que las organizaciones de auditoría
pueden incluir para ayudar a los usuarios a entender el significado de
las actividades complementarias de pares informe de revisión:
a. Explicación del proceso de revisión por pares.
b. Descripción del sistema de control de calidad de la organización de

auditoría.
c. Explicación de la relación de la revisión por pares como

resultado de la labor de la organización auditada.
d. Si un informe de revisión por pares se emite con una calificación

de pase con deficiencias o fallar, la explicación del plan de la
organización de auditoría revisada para mejorar los controles de
calidad y el estado de las mejoras.
Requerimientos adicionales
Requisito: Peer Alcance Revisión
para las Organizaciones
de auditoría no están 5.82 El equipo revisor debe incluir los siguientes elementos en el
asociados con las marco de la revisión por pares:
organizaciones
a. revisión de diseño de la organización de auditoría y
reconocidas cumplimiento con, control de calidad y las políticas y
procedimientos relacionados;

110 Gubernamental
entre los propios
b. consideración de la adecuación y resultados de los

procedimientos de control internos de la organización
de auditoría;
c. revisión de los informes de auditoría seleccionados y la

documentación relacionada y, en su caso, la documentación
relacionada con compromisos terminados seleccionados
preparados de acuerdo con el párrafo 5.25, si ningún
compromiso terminados se seleccionan de entre el universo de
compromisos utilizados para la muestra de revisión por pares;
d. revisión de los informes de revisión de pares anteriores, en su

caso;
e. revisión de otros documentos necesarios para evaluar el

cumplimiento de las normas, por ejemplo, la documentación de
la independencia, los registros de CPE, y los archivos de
gestión de recursos humanos pertinentes; y
f. entrevistas con miembros seleccionados del personal de la

Guía de aplicación: Alcance revisión por pares
organización de auditoría en varios papeles para evaluar su
comprensión y el cumplimiento de las políticas y procedimientos
5.83 Revisión de la documentación relacionada con los compromisos
de control de calidad pertinentes.
terminados puede proporcionar información sobre la respuesta de la
organización de auditoría a las amenazas a la independencia. Por
ejemplo, la documentación puede incluir información sobre si un
compromiso se terminó como resultado de una influencia indebida de
fuera de la organización de auditoría.
Requisito: examen entre los intervalos
5.84 Una organización de auditoría no está ya sujeto a un requisito de

arbitraje debe obtener una revisión externa por pares al menos una
vez cada 3 años. La organización de auditoría debe obtener su
primera revisión por pares que cubre un período de revisión que
termina no más tarde de 3 años desde la fecha de una organización
de auditoría comienza su primer compromiso de conformidad con
GAGAS.
Guía de aplicación: examen entre los intervalos
5.85 El período que se examina en una revisión por pares cubre

generalmente de 1 año.

111 Gubernamental
entre los propios
Requisito: acuerdo por escrito para su revisión
5.86 El equipo de revisión por pares y la organización de auditoría

revisado deben incorporar su acuerdo básico sobre la revisión por
pares en un acuerdo escrito. El acuerdo escrito debe ser redactado
por el equipo de revisión por pares, revisado por la organización de
auditoría revisada para asegurar que describe con precisión el
acuerdo entre las partes, y firmado por los representantes autorizados
de tanto el equipo de revisión por pares y la organización de auditoría
revisada antes de que inicio de los trabajos en el marco del acuerdo.
El acuerdo escrito debe indicar que la revisión por pares se llevará a
cabo de conformidad con los requisitos de revisión por pares GAGAS.
Guía de aplicación: acuerdo por escrito para su revisión
5.87 El acuerdo escrito está destinado a garantizar el consentimiento

mutuo en los aspectos fundamentales de la revisión por pares y para
evitar cualquier posible malentendido. El contrato escrito puede tratar
lo siguiente:
a. alcance de la revisión de pares;
b. dotación de personal y el calendario;
c. compensación por la realización de la revisión por pares, en su caso;
d. los resultados preliminares, si procede;
e. informar de los resultados;
f. asuntos Administrativos; y
g. el acceso a la documentación de la auditoría.
5.88 El equipo de revisión por pares es responsable de asegurar

que la revisión por pares se lleva a cabo de conformidad con los
requisitos de revisión por pares GAGAS.

112 Gubernamental
entre los propios
Requisito: Peer Equipo de Revisión
5.89 El equipo de arbitraje debe cumplir con los siguientes criterios:
a. El equipo de revisión tiene colectivamente competencia

profesional adecuada y el conocimiento de las GAGAS
y auditoría gubernamental.
b. La organización que realiza la revisión por pares y los

miembros individuales del equipo de revisión son
independientes (como se define en las GAGAS) de la
organización de auditoría ser revisado, su personal, y los
compromisos seleccionado para la revisión por pares.38
c. El equipo de revisión tiene colectivamente los

conocimientos suficientes para llevar a cabo una
revisión por pares.
Guía de aplicación: Peer Equipo de Revisión
5.90 Peer conocimiento revisión y competencia profesional se pueden

obtener de la formación en el puesto de trabajo, cursos de formación, o
una combinación de ambos. Tener personas en el equipo de revisión por
pares con experiencia previa en una revisión por pares o equipo de
inspección interna es deseable.
Requisito: Informe de contenido
5.91 El equipo de revisión por pares debe preparar uno o más

informes escritos que se comunican los resultados de la revisión por
pares, que incluyen colectivamente los siguientes elementos:
a. una descripción del alcance de la revisión de pares,

incluyendo cualquier limitación;
b. una calificación de concluir sobre si el sistema de control de

calidad de la organización de auditoría revisada fue diseñado
adecuadamente y cumplir durante el período examinado y
proporcionaría la organización de auditoría con una seguridad
razonable de que se ajustaba a las normas profesionales
aplicables y legal y regulatorio
38
Véanse los párrafos. 3.18 por 3.108 para el debate de la independencia.

113 Gubernamental
entre los propios
requisitos;
c. especificación de las normas profesionales y los requisitos

legales y reglamentarios aplicables a la que se está
celebrando la organización de auditoría revisada;
d. referencia a una comunicación escrita separada, si emitida

bajo el programa de revisión de pares;
e. una declaración de que la revisión por pares se llevó a cabo

de conformidad con los requisitos de revisión por pares
GAGAS; y
f. una descripción detallada de los hallazgos, conclusiones

y recomendaciones relacionadas con las deficiencias o
carencias significativas identificadas en el examen.
Guía de aplicación: Informe de
contenido
5.92 Cuando el alcance de la revisión por pares está limitada por las
condiciones que impiden la aplicación de uno o más procedimientos de
revisión por pares que se consideren necesarios en las circunstancias y
el equipo revisor no puede lograr los objetivos de dichos procedimientos
a través de los procedimientos alternativos, el informe puede ser
modificado mediante la inclusión un comunicado en el párrafo de
alcance, el cuerpo y el párrafo opinión del informe. La declaración
describe la relación entre el compromiso excluido (s) o área funcional (s)
para el alcance completo de la organización de auditoría revisada de la
práctica en su conjunto y el sistema de control de calidad y los efectos de
la exclusión sobre el alcance y los resultados de la revisión.
Requisitos: Respuesta de la Organización de Auditoría al Informe

Peer Review
5.93 Si la organización de auditoría revisado recibe un informe con

una calificación de revisión por pares de pase con deficiencias o
fallar, la organización de auditoría revisada debe responder por
escrito a las carencias o deficiencias significativas y las
recomendaciones relacionadas identificadas en el informe.
5.94 Con respecto a cada deficiencia o deficiencias significativas en el

informe, la organización de auditoría revisada debe describir en su
carta de respuesta de las acciones correctivas ya adoptadas, las
fechas previstas para las acciones correctivas planificadas, o ambos.
114 Gubernamental
entre los propios
Guía de Aplicación: La respuesta de la Organización de Auditoría

al Informe Peer Review
5.95 Cuando una organización de auditoría recibe una calificación de

revisión por pares de pase con deficiencias o dejan que se relaciona
con sus compromisos GAGAS, evaluación crítica del diseño e
implementación del sistema de control de calidad es un factor en la
determinación de la capacidad de la organización de auditoría para
aceptar y realizar futuro GAGAS compromisos.

115 Gubernamental
entre los propios
Figura 3: Desarrollo de pares de Comunicaciones de revisión para Asuntos observados de acuerdo con normas de
auditoría gubernamental

116 Gubernamental
Capítulo 6: Normas para las auditorías
financieras
financieras
6.01 Este capítulo contiene los requisitos y orientaciones para la

realización y presentación de informes sobre las auditorías financieras
realizadas de conformidad con las normas de auditoría generalmente
aceptadas gobierno (GAGAS). GAGAS incorpora por referencia el
Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) Declaraciones de
Normas de Auditoría (SAS).39 Todas las secciones de la SAS se
incorporan, incluyendo la introducción, los objetivos, las definiciones, los
requisitos, y material de aplicación. GAGAS no incorpora el Código de
Conducta Profesional del AICPA por referencia, pero reconoce que
ciertos contadores públicos autorizados (CPA) pueden utilizar o pueden
estar obligados a utilizar el código conjuntamente con GAGAS.40 Para las
auditorías financieras realizadas de conformidad con las GAGAS, aplican
los requisitos y lineamientos en el SAS incorporado y este capítulo. Los
requisitos y la orientación que figuran en los capítulos 1 a 5 también se
aplican.
Requisitos
adicionales GAGAS
para realizar
auditorías
financieras
El cumplimiento
Requisito: El cumplimiento de las normas
de las normas
6.02 GAGAS establece los requisitos para las auditorías financieras,
además de los requisitos establecidos en el AICPA SAS. Los
auditores deben cumplir con estos requisitos adicionales, junto con
los requisitos del AICPA para las auditorías financieras, al citar las
GAGAS en los informes de auditoría financiera.
Guía de aplicación: El cumplimiento de las normas
6.03 Estándares usados en conjunción con las GAGAS exigen a los

auditores para aplicar el concepto de importancia apropiadamente en la
planificación y realización de la auditoría.41 Consideraciones adicionales
pueden aplicarse a compromisos GAGAS
39
Véase el párrafo. 2.13 y el AICPA Codificación de estados de Normas de Auditoría (AU-
C) para una discusión adicional de la relación entre las GAGAS y otras normas
profesionales.
40
Véase el párrafo. 2,14 para una discusión del Código de Conducta Profesional del AICPA.
41
Vea la sección AU-C 320 de materialidad en la planeación y ejecución de Auditoría
109 Gubernamental
(AICPA,
Estándares profesionales).

110 Gubernamental
financieras
preocupación de que las entidades gubernamentales o entidades que

reciben premios del gobierno. Por ejemplo, para los compromisos
realizados de acuerdo con las GAGAS, los auditores pueden encontrar
apropiado utilizar menores niveles de importancia que las utilizadas en
no GAGAS auditorías debido a la responsabilidad pública de las
entidades y entidades gubernamentales que recibe fondos del
gobierno, varios requisitos legales y reglamentarios, y la visibilidad y la
sensibilidad de los programas de gobierno.
Licencias y Certificación Requisitos: Licencia y Certificación
6.04 Los auditores contratados para realizar auditorías financieras en

los Estados Unidos que no trabajan para una organización de
auditoría gubernamental deben ser contadores públicos con licencia,
las personas que trabajan para las firmas de contadores públicos
autorizados, o con licencia contables en los estados que cuentan con
sistemas de concesión de licencias multiclase que reconocen los
contadores con licencia que no sean contadores públicos .
6.05 Cuentas comprometido para llevar a cabo auditorías financieras

de entidades que operan fuera de los Estados Unidos que no
trabajan para una organización de auditoría gubernamental debe
cumplir con los requisitos indicados en el párrafo 6.04, tiene
certificaciones que cumplan con todas las normas nacionales e
internacionales aplicables y servir en sus respectivos países como el
equivalente funcional de protección de la infancia en los Estados
Unidos, o el trabajo de las organizaciones no gubernamentales de
auditoría que son el equivalente funcional de las firmas de
contadores públicos autorizados en los Estados Unidos.
Comunicación auditor Requisitos: Comunicación Auditor
6.06 Si la ley o reglamento que exige una auditoría identifica

específicamente las entidades a auditar, los auditores deben
comunicar la información pertinente que en el juicio profesional del
auditor debe ser comunicada tanto a las personas que contraten o
hayan solicitado la auditoría y de los comités legislativos, en su caso,
que tengan funciones de supervisión en curso para la entidad
auditada.
6.07 Si la identidad de los encargados del gobierno no es

claramente evidente, los auditores deben documentar el proceso
seguido y

110 Gubernamental
financieras
conclusiones alcanzadas en la identificación de los individuos

apropiados para recibir las comunicaciones requeridas.
Guía de aplicación: Auditor Comunicación
6.08 Un ejemplo de una ley o reglamento que exige una auditoría que
no identifica específicamente las entidades a auditar es la Enmienda
Ley de Auditoría de 1996.
6.09 Para algunos asuntos, la comunicación temprana a la

administración o los encargados del gobierno puede ser importante
debido a la importancia relativa y la urgencia de las medidas de
seguimiento correctivo.42 Además, la comunicación temprana es
importante que la dirección pueda tomar medidas correctivas inmediatas
para evitar nuevas ocurrencias cuando una deficiencia de control
resultados en casos identificados o incumplimiento de las disposiciones
de las leyes, reglamentos, contratos y convenios de donación o
sospechosos identificados o sospechosos de fraude. Cuando una
deficiencia se comunica temprano, todavía se aplican los requisitos de
información y orientación para la aplicación de los párrafos 6.39 a través
de 6.49.
6.10 Debido a que las estructuras de gobierno de las entidades y

organizaciones gubernamentales pueden variar ampliamente, no
siempre puede ser evidente que se encarga de las funciones clave de
gobierno. El proceso para la identificación de los encargados del
gobierno incluye la evaluación de la estructura organizativa para dirigir y
controlar las operaciones para alcanzar los objetivos de la entidad
auditada y cómo la autoridad delegados de la entidad auditada y
establece la responsabilidad de la gestión.
Los resultados del anterior

Requisito: resultados de los trabajos anteriores
compromisos
6.11 Al planear la auditoría, los auditores deben solicitar a la dirección
de la entidad auditada para identificar anteriores auditorías,
certificaciones y otros estudios que se relacionan directamente con
los objetivos de la auditoría, incluyendo si las recomendaciones
correspondientes se han aplicado. Los auditores deben evaluar si la
entidad auditada ha tomado apropiada
42
Vea la sección AU-C 265 de comunicación de Control Interno asuntos relativos
identificados en una auditoría (AICPA, Normas Profesionales).

111 Gubernamental
financieras
medidas correctivas para hacer frente a los hallazgos y

recomendaciones de compromisos previos que podrían tener un
efecto significativo en la materia. Los auditores deben utilizar esta
información para evaluar el riesgo y determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance del trabajo de auditoría actual y determinar el
grado en el que probar la aplicación de las medidas correctivas es
aplicable a los objetivos de la auditoría actual.
Investigaciones o legal
Requisito: investigaciones o procedimientos judiciales
Actas
6.12 Los auditores deben consultar a la gestión de la entidad
auditada si se han iniciado investigaciones o procesos judiciales o
están en proceso en relación con el período de auditoría, y deben
evaluar el efecto de las investigaciones iniciadas o en proceso o
procesos judiciales en la auditoría actual.
Guía de aplicación: investigaciones o procedimientos judiciales
6.13 Leyes, reglamentos o políticas pueden exigir a los auditores de

comunicar indicaciones de ciertos tipos de fraude o incumplimiento de
las disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos y convenios de
subvención a las autoridades policiales o de investigación antes de
realizar procedimientos de auditoría adicionales.
6.14 Evitar la interferencia con las investigaciones o procesos judiciales

es importante en la búsqueda de indicios de fraude y el incumplimiento
de las disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos y convenios de
subvención. En algunos casos, puede ser apropiado para los auditores
para trabajar con los investigadores o autoridades legales o para
retirarse de él o aplazar el trabajo sobre el compromiso o una parte del
compromiso para evitar interferir con una investigación o procedimiento
legal.
El incumplimiento de las
Requisito: El incumplimiento de las disposiciones de
Disposiciones de leyes, las leyes, reglamentos, contratos y acuerdos de
reglamentos, contratos subvención
y acuerdos de
subvención 6.15 Los auditores deben extender los requisitos relativos a la
AICPA posibilidad de un incumplimiento de las leyes y reglamentos
que incluye

112 Gubernamental
financieras
la consideración de incumplimiento de las disposiciones de los

contratos y convenios de subvención.43
Guía de aplicación: El incumplimiento de las disposiciones de

las leyes, reglamentos, contratos y acuerdos de subvención
6.16 Los programas del gobierno están sujetos a las disposiciones de

muchas leyes, reglamentos, contratos y convenios de subvención. Al
mismo tiempo, la importancia de estas disposiciones en el contexto de
los objetivos de la auditoría es muy variable, dependiendo de los
objetivos de la auditoría. Los auditores pueden consultar con su asesor
legal para (1) determinar las leyes y reglamentos que son importantes
para los objetivos de la auditoría, (2) las pruebas de diseño de
conformidad con las leyes y reglamentos, y (3) evaluar los resultados de
dichas pruebas. Los auditores también pueden consultar con su asesor
legal cuando los objetivos de auditoría requieren pruebas de
cumplimiento con las disposiciones de los contratos o acuerdos.
Dependiendo de las circunstancias de la auditoría, los auditores pueden
consultar con otros, tales como personal de investigación, otras
organizaciones de auditoría o entidades gubernamentales que
proporcionan servicios profesionales a la entidad auditada,
Recomendaciones Requisitos: Hallazgos
6.17 Cuando los auditores identifican hallazgos, se debe planificar y

llevar a cabo los procedimientos para desarrollar los criterios,
condiciones, causa y efecto de los resultados en la medida en que
estos elementos son importantes y necesarias para alcanzar los
objetivos de la auditoría.
6.18 Los auditores deben tener en cuenta las deficiencias de control

interno en su evaluación de los resultados identificados en el
desarrollo del elemento causa de los hallazgos identificados.
43
Vea la sección AU-C 250, Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de
estados financieros (AICPA, Normas Profesionales).

113 Gubernamental
financieras
Guía de aplicación: Hallazgos
6.19 Los resultados pueden implicar deficiencias en el control interno;

incumplimiento de las disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos
y convenios de subvención; o casos de fraude.
6.20 Teniendo en cuenta el concepto de rendición de cuentas para el

uso de los recursos públicos y la autoridad del gobierno, la evaluación
de control interno en un entorno de gobierno también puede incluir
teniendo en cuenta las deficiencias de control interno que dan lugar a
desperdicio o abuso. Debido a que la determinación de los residuos y
el abuso es subjetiva, los auditores no están obligados a realizar
procedimientos específicos para la detección de residuos o abuso en
las auditorías financieras. Sin embargo, los auditores pueden
considerar si y cómo comunicar estos asuntos si tienen conocimiento
de ellos. Los auditores también pueden descubrir que los residuos o el
abuso son indicativos de fraude o incumplimiento de las disposiciones
de las leyes, reglamentos, contratos y convenios de subvención.
6.21 Residuos es el acto de usar o gastar recursos sin cuidado,

extravagante, o para ningún propósito. Es importante destacar que los
residuos pueden incluir actividades que no incluyen el abuso y no
necesariamente implican una violación de la ley. Por el contrario, los
residuos se refiere principalmente a la mala gestión, las acciones
inadecuadas, y la supervisión inadecuada.
6.22 Los siguientes son ejemplos de residuos, en función de los

hechos y circunstancias:
a. Haciendo opciones de viaje que son contrarias a las políticas

de viaje existentes o son innecesariamente extravagante o
caro.
b. Hacer adquisiciones o proveedores selecciones que son

contrarias a las políticas existentes o son innecesariamente
extravagante o caro.
6.23 El abuso es un comportamiento que es deficiente o inadecuado en

comparación con el comportamiento que una persona prudente
consideraría práctica comercial razonable y necesario dado los hechos y
circunstancias, pero excluye el fraude y el incumplimiento de las
subvención. El abuso también incluye abuso de autoridad o la posición
de los intereses financieros personales o las de un miembro de la familia
o socio de negocios inmediato o cercano.
114 Gubernamental
financieras
6.24 Los siguientes son ejemplos de abuso, dependiendo de los

115 Gubernamental
financieras
a. La creación de las horas extraordinarias que no sean necesarios.
b. Solicitando personal para realizar tareas o diligencias

personales de trabajo para un supervisor o gerente.
c. El mal uso de la posición de la oficial para beneficio personal

(incluyendo las acciones que podrían ser percibidas por una
tercera parte objetiva con el conocimiento de la información
relevante como incorrectamente se benefician los intereses
financieros personales de un funcionario o los de un familiar
directo o cercano, un socio general, una organización para que el
funcionario desempeñe como funcionario, director, administrador
o empleado, o una organización con la que el funcionario está
negociando sobre el empleo futuro).
6.25 Criterios: Para su inclusión en los resultados, los criterios pueden

incluir las leyes, reglamentos, contratos, acuerdos de subvención,
normas, medidas, rendimiento esperado, las prácticas de negocio
definidos, y los puntos de referencia contra el cual se compara el
rendimiento o evaluada. Los criterios identifican el estado o la
expectativa requerida o deseada con respecto al programa u operación.
Criterios proporcionan un contexto para la evaluación de las pruebas y la
comprensión de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del
informe. En una auditoría financiera, el marco de información financiera
aplicable, tales como los principios de contabilidad generalmente
aceptados, representa un conjunto de criterios.
6.26 Condición: La condición es una situación que existe. La

condición se determina y documentado durante la auditoría.
6.27 Causa: La causa es el factor o los factores responsables de la

diferencia entre el estado y los criterios, y también puede servir como
base para las recomendaciones para acciones correctivas. Los factores
comunes incluyen mal diseño de políticas, procedimientos o criterios;
aplicación incoherente, incompleta o incorrecta; o factores fuera del
control de la gestión del programa. Los auditores pueden evaluar si las
pruebas proporciona un argumento razonable y convincente de por qué
la causa indicada es el factor clave que contribuye a la diferencia entre el
estado y los criterios.
6.28 Efecto o efecto potencial: el efecto o efecto potencial es el resultado

o consecuencia resultante de la diferencia entre la condición y los
criterios. Cuando los objetivos de auditoría incluyen la identificación de
las consecuencias reales o potenciales de una condición que varía (ya
sea positiva o negativamente) de los criterios identificados en la
116 Gubernamental
financieras el efecto es una medida
auditoría, de esas consecuencias. Efecto o
efecto potencial se pueden utilizar para

117 Gubernamental
financieras
demostrar la necesidad de una acción correctiva en respuesta a

los problemas identificados o riesgos relevantes.
6.29 Independientemente del tipo de hallazgos identificados, la causa de

un hallazgo puede estar relacionado con una o más deficiencias de
control interno subyacentes. Dependiendo de la magnitud del impacto, la
probabilidad de ocurrencia, y la naturaleza de la deficiencia, la
deficiencia podría ser una deficiencia significativa o debilidad material en
una auditoría financiera.44
6.30 Teniendo en cuenta el control interno en el contexto de un marco

amplio de control interno, tales como normas de control interno en el
Gobierno Federal o del marco de control interno integrado,45 puede
ayudar a los auditores para determinar si existen deficiencias de control
interno subyacentes como la causa raíz de los resultados. La
identificación de estas deficiencias puede ayudar a proporcionar la base
para desarrollar recomendaciones significativas para las acciones
correctivas.
Documentación de la auditoríaRequisitos: Documentación de la auditoría

6.31 Los auditores deben documentar revisión de supervisión, antes
de la fecha de divulgación del reporte, de la evidencia que apoya
los hallazgos y conclusiones contenidas en el informe de auditoría.
6.32 Los auditores deben documentar cualquier desviación de los

requisitos GAGAS y el efecto sobre la auditoría y las conclusiones
de los auditores cuando la auditoría no está en conformidad con
los requisitos aplicables GAGAS a causa de la ley, regulación,
limitaciones en el alcance, las restricciones de acceso a los
registros, u otras cuestiones que afecta a la auditoría.
44
Vea la sección AU-C 265 de comunicación de Control Interno asuntos relativos
identificados en una auditoría (AICPA, Normas Profesionales).
45
Paraca. .A16 de la sección AU-C 940, Auditoría del control sobre la información
financiera interna que está integrada con la auditoría de estados financieros (AICPA,
Normas Profesionales) indica que Marco y las normas del Comité de Organizaciones
Patrocinadoras de Interna de la Comisión Treadway Integrado de Control para el control
interno en el Gobierno Federal (GAO-14-704G) proporcionar criterios adecuados y
disponibles contra el cual la administración puede evaluar e informar sobre la efectividad
del control interno de la entidad sobre la información financiera. Normas de Control
Interno en el Gobierno Federal pueden ser adoptadas por las entidades más allá de
aquellas entidades federales para la que se requiere legalmente, tales como estatales,
locales y entidades cuasi gubernamentales, así como otras entidades federales y
organizaciones sin ánimo de lucro, como un marco para un sistema de control interno.

118 Gubernamental
financieras
Guía de aplicación: Documentación de la auditoría
6.33 Al documentar las desviaciones de los requisitos GAGAS, los

requisitos de documentación de auditoría se aplican a las desviaciones
de los requisitos incondicionales y de los requisitos presumiblemente
obligatorio cuando los procedimientos alternativos realizados en las
circunstancias no fueron suficientes para alcanzar los objetivos de los
requisitos.
La disponibilidad de los individuos

Requisito: Disponibilidad de individuos y Documentación
y Documentación
6.34 Con sujeción a las disposiciones aplicables de las leyes y
reglamentos, los auditores deben hacer las personas adecuadas y la
documentación de auditoría disponible bajo petición y de manera
oportuna a otros auditores o revisores.
Guía de aplicación: Disponibilidad de individuos y Documentación
6.35 Detrás de las auditorías GAGAS es la premisa de que las

organizaciones de auditoría en federales, estatales y locales y las
empresas de contabilidad pública comprometidos para llevar a cabo
auditorías financieras de conformidad con las GAGAS cooperar en
programas de auditoría de interés común, de modo que los auditores
pueden utilizar el trabajo de otros y evitar la duplicación de esfuerzos .
La utilización del trabajo de los auditores por otros auditores se puede
facilitar mediante acuerdos contractuales para las auditorías GAGAS
que proporcionan un acceso pleno y oportuno a las personas adecuadas
y para auditar la documentación.

119 Gubernamental
financieras
Requisitos
adicionales para
GAGAS
información de las
auditorías
Requisito: informes de cumplimiento de las Cuentas con GAGAS
financieras
Los informes de 6.36 Cuando los auditores cumplen con todos los requisitos aplicables
GAGAS, deben incluir una declaración en el informe de auditoría que
cumplimiento de los se llevó a cabo la auditoría de acuerdo con las GAGAS.46
auditores con las
GAGAS
Guía de aplicación: informes de cumplimiento de las Cuentas

con GAGAS
6.37 Debido GAGAS incorpora por referencia las normas de auditoría

financiera de la AICPA, GAGAS no requiere auditores citar el
cumplimiento de las normas de la AICPA al citar el cumplimiento de las
GAGAS. GAGAS no prohíbe que los auditores de la emisión de un
informe independiente que se ajuste sólo a los requisitos de la AICPA u
otras normas.47
6.38 Cuando negando una opinión sobre una auditoría financiera, los
auditores pueden revisar la declaración de que el auditor se dedica a la
auditoría de los estados financieros.48 Por ejemplo, los auditores pueden
afirmar que estaban comprometidos para realizar la auditoría de
conformidad con GAGAS o que el trabajo de los auditores se realizó de
conformidad con GAGAS, dependiendo de si se requiere el uso de
GAGAS o voluntaria. La determinación de cómo revisar esta declaración
es una cuestión de criterio profesional.
46
Véanse los párrafos. 2.16 por 2.19 para obtener información sobre el estado de
cumplimiento de las GAGAS.
120 Gubernamental
47
financieras
Vea la sección AU-C 700, Formación de una opinión y presentación de informes sobre los
estados financieros
48
Vea la sección AU-C 705, Modificaciones a la opinión en el informe del auditor
independiente

121 Gubernamental
financieras
Informes sobre el control

Requisitos: informes sobre el control interno; Cumplimiento
interno; Cumplimiento de de las disposiciones de leyes, reglamentos, contratos y
las disposiciones de acuerdos de subvención; y los casos de fraude
leyes, reglamentos,
contratos y acuerdos de 6.39 Los auditores deben informar sobre el control interno y el
cumplimiento de las disposiciones de las leyes, reglamentos,
subvención; y los casos contratos o convenios de donación, independientemente de si se
de fraude identifican deficiencias de control interno o casos de
incumplimiento.
6.40 Al proporcionar una opinión o un descargo de responsabilidad

en los estados financieros, los auditores deben informar como
hallazgos deficiencias significativas o debilidades materiales en el
control interno sobre la información financiera que los auditores
identificados con base en el trabajo realizado de compromiso.
6.41 Los auditores deben incluir en su informe sobre el

cumplimiento de control interno o la información relevante sobre el
incumplimiento y fraude cuando los auditores, sobre la base de
evidencia suficiente y apropiada, identificar o sospechoso
a. incumplimiento de las disposiciones de las leyes,

reglamentos, contratos o acuerdos de subvención que tiene
un efecto importante sobre los estados financieros u otros
datos financieros significativos para los objetivos de la
auditoría o
b. fraude que es material, ya sea cuantitativa o cualitativamente,

a los estados financieros u otros datos financieros
significativos para los objetivos de la auditoría.
6.42 Los auditores deben incluir ya sea en la misma o en el informe

separado (s) una descripción del alcance de las pruebas de control
interno de los auditores sobre la información financiera y de
cumplimiento de las disposiciones de las leyes, reglamentos,
contratos y convenios de subvención. Los auditores también deben
constar en el informe (s) si las pruebas se llevan a cabo siempre y
evidencia suficiente y apropiada para respaldar los dictámenes sobre
la efectividad del control interno y sobre el cumplimiento de las
subvención.
6.43 Si los auditores informan por separado (incluyendo informes

separados con destino en el mismo documento) sobre el control
122 Gubernamental
financieras
interno sobre la
información financiera y
sobre el cumplimiento de
las disposiciones de las
leyes, reglamentos,
contratos, y la concesión

123 Gubernamental
financieras
acuerdos, deben incluir una referencia en el informe de auditoría sobre

los estados financieros a esos informes adicionales. También deben
constar en el informe de auditoría de que los informes sobre el control
interno sobre la información financiera y el cumplimiento de las
subvención son una parte integral de una auditoría GAGAS en el
examen de control interno de la entidad auditada sobre los informes
financieros y el cumplimiento. Si se utilizan informes separados, los
auditores deben hacer el informe sobre el control interno y el
cumplimiento disposición de los usuarios de la misma manera que en
el informe de auditoría financiera a que se refiere.
6.44 Los auditores deben comunicar por escrito a los funcionarios

de la entidad auditada cuando
a. identificado o sospecha de incumplimiento de las

disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos o
convenios de donación llega a la atención del auditor durante
el curso de una auditoría que tiene un efecto sobre los
estados financieros u otros datos financieros significativos
para los objetivos de la auditoría que es menos de material,
sino justifica la atención de los encargados del gobierno o
b. el auditor ha obtenido evidencia de casos identificados o

sospechosos de fraude que tienen un efecto sobre los
estados financieros u otros datos financieros significativos
para los objetivos de la auditoría que son menos de material,
pero merecen la atención de los encargados del gobierno.
Guía de aplicación: de informes sobre el control interno;
Cumplimiento de las disposiciones de leyes, reglamentos,
contratos y acuerdos de subvención; y los casos de fraude
6.45 El requisito GAGAS para informar sobre el control interno sobre la

información financiera se basa en los requisitos del AICPA para
comunicarse por escrito a los encargados del gobierno deficiencias
significativas y debilidades materiales en el control interno sobre los
informes financieros identificado durante una auditoría. El objetivo del
control interno requisito de información para las auditorías financieras
GAGAS es aumentar la disponibilidad de información sobre las
deficiencias significativas y debilidades importantes para los usuarios de
los estados financieros distintos de los encargados del gobierno
corporativo.
6.46 El control interno desempeña un papel más importante en el

sector gubernamental. Teniendo en cuenta la responsabilidad del
120 Gubernamental
financieras de los recursos públicos,
gobierno la evaluación

120 Gubernamental
financieras
control interno en un entorno gubernamental puede implicar teniendo

en cuenta los controles que no serían necesarias en el sector
privado. En el sector público, la evaluación de los controles que son
relevantes para la auditoría implica controles significativos
entendimiento de que la entidad auditada diseñado, implementado y
operado como parte de su responsabilidad de supervisión de los
recursos públicos.
6.47 El informe de auditoría de control interno y el cumplimiento de las

subvención se refiere únicamente al período de información más
reciente incluido, cuando se presentan los estados financieros
comparativos.
6.48 Cuando identificado o sospecha de incumplimiento de las

disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos o acuerdos de
subvención que no merecen la atención de los encargados del gobierno
llega a la atención del auditor durante el curso de la auditoría, la
determinación de la forma de comunicar tales casos los auditores a los
funcionarios de la entidad auditada es una cuestión de criterio
profesional. Cuando identificado o sospecha de incumplimiento de las
disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos o convenios de
donación es claramente insignificante, la determinación de si y cómo
comunicar esos casos a los funcionarios de la entidad fiscalizada es una
cuestión de criterio profesional del auditor.
6.49 Cuando los auditores identifican o incumplimiento sospechoso con

las disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos o convenios de
donación o casos de fraude, los auditores pueden consultar con las
autoridades o abogados sobre si informar públicamente dicha
información comprometería procedimientos de investigación o legales.
Los auditores pueden limitar su información pública a los asuntos que no
comprometan esos procedimientos y, por ejemplo, el informe
únicamente en la información que ya es parte del registro público.
Presentar los hallazgos en el

Requisitos: Presentar los hallazgos en el informe de auditoría
Informe de auditoría
6.50 Al presentar los resultados, los auditores deben desarrollar los
elementos de los resultados a la medida necesaria para ayudar a los
funcionarios de gestión o de supervisión de la entidad auditada en la
comprensión de la necesidad de una acción correctiva.
6.51 Los auditores deben exponer sus hallazgos en perspectiva con

la descripción de la naturaleza y el alcance de las cuestiones que se
informa y el grado de
121 Gubernamental
financieras
el trabajo realizado que dio como resultado el hallazgo. Para dar al

lector una base para juzgar la prevalencia y las consecuencias de
estos hallazgos, los auditores deben, en su caso, relacionar los casos
identificados para la población o el número de casos examinados y
cuantificar los resultados en términos de valor en dólares u otras
medidas. Si los resultados no pueden ser proyectados, los auditores
deben limitar sus conclusiones de manera apropiada.
Guía de Aplicación: La presentación de resultados en el informe de
auditoría
6.52 Junto con ayudar a los funcionarios de gestión o de supervisión de

la entidad auditada en la comprensión de la necesidad de una acción
correctiva, desarrollaron claramente hallazgos ayudan a los auditores en
la formulación de recomendaciones para la acción correctiva. Si los
auditores desarrollan suficientemente los elementos de un hallazgo, que
pueden proporcionar recomendaciones para la acción correctiva.
Comunicación de los resultados

Requisitos: Comunicación de los resultados directamente a las
Directamente a las partes fuera de la entidad auditada
Partes fuera de la
entidad auditada 6.53 Los auditores deben notificación identificados o sospecha de
incumplimiento de las disposiciones de las leyes, reglamentos,
contratos y convenios de subvención y los casos de fraude
directamente a las partes fuera de la entidad auditada en las dos
circunstancias siguientes.
a. Cuando la gestión de la entidad auditada no cumple con los

requisitos legales o reglamentarias reportar dicha información
a las partes externas especificadas en la ley o el reglamento,
los auditores deben comunicar la primera no haber informado
de la información a los encargados del gobierno. Si la entidad
auditada todavía no informa de esta información a las partes
externas especificados tan pronto como sea posible después
de la comunicación del auditor con los encargados del
gobierno, entonces el auditor deberá reportar la información
directamente a las partes externas especificadas.
b. Cuando la gestión de la entidad auditada no adopta las

medidas oportunas y apropiadas para responder a fraude o
incumplimiento de las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de subvención que es
probable que tenga un efecto material sobre el tema (1) y
(2) consiste en la financiación recibidas directa o
Página indirectamente de una agencia gubernamental,
Normas GAO-18-568G delos
Auditoría
122 Gubernamental
auditores deben primero
financieras
reportar el fracaso de la administración para tomar las

medidas oportunas y apropiadas a los encargados del
gobierno. Si la entidad auditada todavía no toma las
medidas oportunas y adecuadas tan pronto como sea
posible después de la comunicación del auditor con los
encargados del gobierno, entonces el auditor deberá
reportar el hecho de que la entidad auditada para tomar
medidas oportunas y apropiadas directamente a la agencia
financiera.
6.54 Los auditores deben cumplir con los requisitos en el párrafo

6.53, incluso si han renunciado o han sido despedidos de la auditoría
antes de su finalización.
6.55 Los auditores deben obtener evidencia suficiente y apropiada,

tales como la confirmación de las partes externas, para corroborar
representaciones de la administración de la entidad auditada que se
ha informado de los resultados de auditoría de acuerdo con las
disposiciones de las leyes, reglamentos o acuerdos de financiación.
Cuando los auditores no son capaces de hacerlo, deben reportar tal
Guía de Aplicación: Comunicación de los resultados directamente a
información directamente como se explica en los párrafos 6.53 y
las partes fuera de la entidad auditada
6.54.
6.56 La presentación de informes en el párrafo 6.53 es, además de
todos los requisitos legales para reportar dicha información
directamente a las partes fuera de la entidad auditada.
La obtención y presentación de informes

Requisitos: Obtención y Reporting las opiniones de los
las opiniones de los funcionarios responsables
funcionarios responsables
6.57 Los auditores deben obtener y comunicar las opiniones de los
funcionarios responsables de la entidad auditada en relación con los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe
de auditoría, así como las acciones correctivas planificadas.
6.58 Cuando los auditores reciben comentarios escritos de los

funcionarios responsables, deben incluir en su informe una copia de
sus comentarios por escrito de los funcionarios o un resumen de las
observaciones recibidas. Cuando los funcionarios encargados de
proporcionar comentarios en forma oral, los auditores deben
preparar un resumen de los comentarios orales, proporcionar una
copia de la

123 Gubernamental
financieras
Resumen de los funcionarios encargados de verificar que los

comentarios están representados con precisión, e incluir el
resumen en su informe.
6.59 Cuando los comentarios de la entidad auditada son

incompatibles o en conflicto con los hallazgos, conclusiones o
recomendaciones en el proyecto de informe, los auditores deberían
evaluar la validez de los comentarios de la entidad auditada. Si los
auditores no están de acuerdo con los comentarios, debe explicar en
el informe las razones de su desacuerdo. Por el contrario, los
auditores deben modificar su informe según sea necesario si
encuentra que los comentarios válidos y apoyado por evidencia
suficiente y apropiada.
6.60 Si la entidad auditada se niega a proporcionar comentarios o es

incapaz de proporcionar observaciones en un plazo de tiempo
razonable, el auditor deberá emitir el informe sin recibir comentarios
de la entidad auditada. En tales casos, los auditores deberán indicar
Guía de Aplicación: La obtención y presentación de
en el informe que la entidad auditada no proporcionó comentarios.
informes las opiniones de los funcionarios responsables
6.61 Proporcionar un proyecto de informe con los hallazgos para revisión

y comentarios de los funcionarios responsables de la entidad auditada y
otras personas ayuda a los auditores desarrollan un informe que sea
justa, completa y objetiva. Incluyendo las opiniones de los funcionarios
responsables de los resultados en un informe que presenta no sólo los
hallazgos de los auditores, conclusiones y recomendaciones, sino
también las perspectivas de los funcionarios responsables de la entidad
auditada y las acciones correctivas que piensan tomar. La obtención de
los comentarios por escrito se prefiere, pero los comentarios orales son
aceptables. En los casos en los que la entidad auditada proporciona
comentarios técnicos, además de sus observaciones escritas u orales
sobre el informe, los auditores pueden revelar en el informe que se
recibieron comentarios. Técnicas Puntos de direcciones de hecho o
afectan a la redacción y no abordan las cuestiones de fondo,
6.62 La obtención de los comentarios orales puede ser apropiado

cuando, por ejemplo, hay una fecha de presentación fundamental para
satisfacer las necesidades del usuario; los auditores han trabajado en
estrecha colaboración con los funcionarios responsables de todo el
compromiso, y las partes están familiarizados con los resultados y las
cuestiones que se abordan en el proyecto de informe; o los auditores no
esperan grandes desacuerdos con resultados, conclusiones o
recomendaciones en el proyecto de informe o mayores controversias
con respecto a los temas tratados en el proyecto de informe.
124 Gubernamental
financieras
La presentación de
Requisitos: presentación de información confidencial o sensible
información confidencial
o sensible 6.63 Si cierta información está prohibida su divulgación pública o se
excluye de un informe debido a su carácter confidencial o sensible,
los auditores deben revelar en el informe que cierta información se ha
omitido y las circunstancias que hacen necesaria la omisión.
6.64 Cuando las circunstancias lo requieran omisión de cierta

información del informe, los auditores deben evaluar si esta omisión
podría distorsionar los resultados de la auditoría o encubrir prácticas
indebidas o ilegales y revisar el texto del informe según sea necesario
para evitar que los usuarios de informes sacar conclusiones
inapropiadas de la información presentada.
6.65 Cuando la organización de auditoría está sujeta a la ley de

acceso, los auditores deben determinar si la ley de acceso podría
afectar a la disponibilidad de los informes clasificados o de uso
limitado y determinar si otros medios de comunicación con la
administración y los encargados del gobierno sería más apropiado.
Los auditores utilizan criterio profesional para determinar los medios
apropiados para comunicar la información omitida a la administración
y los encargados del gobierno teniendo en cuenta, entre otras cosas,
si la ley de acceso podría afectar a la disponibilidad de los informes
clasificados o de uso limitado.
Guía de aplicación: la presentación de información

confidencial o sensible
6.66 Si el informe se refiere a la información omitida, la referencia

puede ser general y no específica. Si se omite la información no es
necesaria para cumplir con los objetivos de la auditoría, el informe no
tiene por qué referirse a su omisión.
6.67 Cierta información puede ser clasificada o de lo contrario puede ser

prohibido de divulgación general mediante, estatales o leyes o
reglamentos locales federales. En tales circunstancias, los auditores
pueden emitir un informe el uso separado, clasificado, o limitada que
contiene dicha información y distribuir el informe sólo a personas
autorizadas por ley o reglamento para recibirlo.
6.68 circunstancias adicionales asociados con la seguridad pública, la

privacidad, o problemas de seguridad también podrían justificar la
exclusión de cierta información de un informe a disposición del público
o ampliamente distribuida. Por ejemplo, la información detallada
relacionada con la seguridad informática para un programa en particular
125 Gubernamental
financieras
puede ser excluido de los informes a disposición del público debido al
daño potencial que el mal uso de esta información podría causar. De tal

126 Gubernamental
financieras
circunstancias, los auditores pueden emitir un informe de uso limitado

que contiene dicha información y distribuir el informe sólo a las partes
responsables de actuar sobre las recomendaciones de los auditores. En
algunos casos, puede ser apropiado para emitir tanto un informe a
disposición del público a la información sensible excluida y un informe de
uso limitado. Los auditores pueden consultar con un abogado acerca de
los requerimientos u otras circunstancias que pueden requerir la omisión
de cierta información. Teniendo en cuenta el interés del público en el
programa o actividad que se audita ayuda a los auditores la hora de
decidir si se debe excluir cierta información de los informes disponibles
públicamente.
6.69 En los casos descritos en el párrafo 6.65, los auditores pueden

comunicar información general en un informe escrito y comunicar
información detallada por vía oral. Los auditores pueden consultar con
un asesor legal con respecto a la ley de acceso aplicables.
La distribución de informes
Requisito: la distribución de informes
6.70 Distribución de los informes preparados de conformidad con

las GAGAS depende de la relación del auditor con la entidad
auditada y la naturaleza de la información contenida en los
informes. Los auditores deben documentar cualquier limitación en
la distribución de informes.
a. Una organización de auditoría en una entidad gubernamental

debe distribuir informes de auditoría a los encargados del
gobierno, a los funcionarios de la entidad fiscalizada
apropiadas, y para los órganos de supervisión apropiados u
organizaciones que requieren o arreglo para las auditorías. En
su caso, los auditores también deben distribuir copias de los
informes a otros funcionarios que tienen autoridad legal o
supervisión que puede ser responsable de actuar sobre los
hallazgos y recomendaciones de auditoría y para otros
autorizados para recibir dichos informes.
b. Una firma de contabilidad pública contratada para realizar una

auditoría de conformidad con las GAGAS deben aclarar las
responsabilidades de distribución de informes con la parte que
contrata. Si la empresa contratista es responsable de la
distribución, se debe llegar a un acuerdo con la parte que
contrate para la auditoría sobre qué funcionarios u
organizaciones recibirán el informe y las medidas adoptadas
para hacer el informe a disposición del público.
127 Gubernamental
Capítulo 7: Normas para la certificación
Capítulo 7: Normas para la
certificación compromisos y
revisiones de estados financieros
compromisos y revisiones de estados

financieros
7.01 Este capítulo contiene los requisitos y orientaciones para la
realización y presentación de informes sobre las certificaciones y
revisiones de estados financieros llevados a cabo de acuerdo con
normas de auditoría generalmente aceptadas gobierno (GAGAS). Para el
certificado de compromisos, GAGAS incorpora por referencia el Instituto
Americano de Contadores Públicos (AICPA) Declaración sobre Normas
de Certificación compromisos (SSAE). Para las revisiones de los estados
financieros, GAGAS incorpora por la sección AR-C de referencia del
AICPA 90, Revisión de los Estados Financieros.49 Todas las secciones
de los estándares citados se incorporan, incluyendo la introducción, los
objetivos, las definiciones, los requisitos, y la aplicación y otro material
explicativo. GAGAS no incorpora el Código de Conducta Profesional del
AICPA por referencia, pero reconoce que ciertos contadores públicos
autorizados (CPA) pueden utilizar o pueden estar obligados a utilizar el
código conjuntamente con GAGAS.50 Para las certificaciones y revisiones
de estados financieros realizadas de conformidad con las GAGAS,
aplican los requerimientos y guías de las respectivas normas
incorporadas y este capítulo. Los requisitos y la orientación que figuran
en los capítulos 1 a 5 también se aplican.
7.02 Un compromiso certificación puede proporcionar uno de los tres

niveles de servicio definidos por la AICPA: un compromiso examen, un
trabajo de revisión, o un compromiso procedimientos acordados.
7.03 Las normas de la AICPA usados en conjunción con las GAGAS

requieren que los auditores para establecer un entendimiento con la
entidad auditada sobre los servicios que se deben realizar para cada
trabajo de certificación o revisión de los estados financieros. Tal
comprensión reduce el riesgo de que cualquiera de los auditores de
cuentas o la entidad auditada pueden malinterpretar las necesidades o
expectativas de la otra parte. La comprensión incluye los objetivos del
trabajo, las responsabilidades de gestión entidad auditada,
responsabilidades de los auditores, y limitaciones del trabajo.51
7.04 Los auditores a menudo realizan compromisos GAGAS en virtud

de un contrato con una de las partes, salvo los funcionarios de la
entidad auditada o en virtud de una solicitud de otro fabricante. En tales
casos, los auditores también pueden encontrar apropiado para
comunicar información sobre los servicios que preste a la
49
50
Véase el párrafo. 2,14 para una discusión del Código de Conducta Profesional del AICPA.
51
Véase el párrafo. 0.08 de la sección AT-C 205, párr. 0.09 de la sección AT-C 210, y el
párrafo. 0.14 de la sección AT-C 215; y párr. 0.11 de la sección AR-C 90 (AICPA, Normas
Profesionales).

127 Gubernamental
financieros
la contratación de individuos o de solicitar el compromiso. Tal

comprensión puede ayudar a los auditores evitar cualquier malentendido
sobre la naturaleza de la revisión o acordados trabajo de procedimientos.
Por ejemplo, un trabajo de revisión sólo se proporciona una garantía
limitada, y como resultado, los auditores no realicen un trabajo suficiente
para poder desarrollar los elementos de un hallazgo o proporcionar
recomendaciones que son comunes en otros tipos de compromisos
GAGAS. Un compromiso procedimientos acordados no proporciona una
opinión o conclusión, y como resultado, los auditores no realicen un
trabajo suficiente para poder desarrollar los elementos de un hallazgo o
proporcionar recomendaciones que son comunes en otros tipos de
compromisos GAGAS. Por consiguiente,
compromisos
examen
El cumplimiento
Requisito: El cumplimiento de las normas
de las normas
7.05 GAGAS establece los requisitos para los compromisos de
examen, además de los requisitos para los exámenes contenidos en
SSAEs del AICPA. Los auditores deben cumplir con estos requisitos
adicionales, junto con los requisitos del AICPA para los compromisos
de examen, al citar las GAGAS en sus informes de los compromisos
examen.
Guía de aplicación: El cumplimiento de las normas
7.06 Las normas de la AICPA aplicables a los exámenes requieren los

auditores de aplicar el concepto de importancia apropiadamente en la
planificación y la realización del examen. Consideraciones adicionales
pueden aplicarse a compromisos GAGAS que se refieren a entidades o
entidades que reciben premios del gobierno del gobierno. Por ejemplo,
para los compromisos realizados de acuerdo con las GAGAS, los
auditores pueden encontrar apropiado utilizar menores niveles de
importancia que los utilizados en los compromisos de los no GAGAS
debido a la responsabilidad pública de las entidades y entidades
gubernamentales que recibe fondos del gobierno, varios requisitos
legales y reglamentarios, y la visibilidad y la sensibilidad de los
programas de gobierno.

128 Gubernamental
financieros
Licencias y Certificación
Requisitos: Licencia y Certificación
7.07 Los auditores contratados para realizar sus trabajos de examen

en los Estados Unidos que no trabajan para una organización de
auditoría gubernamental deben ser contadores públicos autorizados,
autorizados, o licenciados contadores en los estados que cuentan con
7.08 Cuentas comprometido a realizar sus trabajos de examen de las

entidades que operan fuera de los Estados Unidos que no trabajan
para una organización de auditoría gubernamental debe cumplir con
los requisitos indicados en el párrafo 7.07, tiene certificaciones que
cumplan con todas las normas nacionales e internacionales aplicables
y servir en sus respectivos países como el equivalente funcional de
protección de la infancia en los Estados Unidos, o el trabajo de las
organizaciones no gubernamentales de auditoría que son el
equivalente funcional de las firmas de contadores públicos
autorizados en los Estados Unidos.
Comunicación auditor
Requisitos: Comunicación Auditor
7.09 Si la ley o regulación que requiere un compromiso examen

identifica específicamente las entidades a ser examinado, los
auditores deben comunicar la información pertinente que en el juicio
profesional del auditor debe ser comunicada tanto a las personas que
contraten o que soliciten el examen y para los comités legislativos, en
su caso , que tengan funciones de supervisión en curso para la
entidad auditada.
7.10 Si la identidad de los encargados del gobierno no es

claramente evidente, los auditores deben documentar el proceso
seguido y las conclusiones alcanzadas en la identificación de los
individuos apropiados para recibir las comunicaciones
requeridas.
7.11 Para algunos asuntos, la comunicación temprana a los encargados

del gobierno o de gestión puede ser importante debido a la importancia
relativa y la urgencia de las medidas de seguimiento correctivo. Además,
la comunicación temprana es importante que la dirección pueda tomar
pronta

129 Gubernamental
financieros
medidas correctivas para evitar nuevas ocurrencias cuando una

deficiencia de control da como resultado el incumplimiento identificado o
sospechado con las disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos y
convenios de donación o fraude identificado o sospechado. Cuando una
de 7.47.


compromisos
7.13 Cuando se planifica un compromiso examen GAGAS, los
auditores deben solicitar a la dirección de la entidad auditada para
identificar anteriores auditorías, certificaciones y otros estudios que se
relacionan directamente con la materia objeto o una afirmación sobre
la materia sujeto del contrato de exploración, incluyendo si las
recomendaciones relacionadas tienen puesto en práctica. Los
auditores deben evaluar si la entidad auditada ha tomado medidas
correctivas para resolver los hallazgos y recomendaciones de
compromisos previos que podrían tener un efecto significativo en la
materia o una afirmación sobre la materia. Los auditores deben utilizar
esta información para evaluar el riesgo y determinar la naturaleza,
oportunidad,
Investigaciones o
procedimientos Requisito: investigaciones o procedimientos judiciales
judiciales 7.14 Los auditores deben solicitar información de la gestión de la
entidad auditada si se han iniciado investigaciones o procesos
legales importantes para los objetivos del trabajo o están en
proceso de

130 Gubernamental
financieros
respecto al período objeto de examen, y debe evaluar el efecto de

las investigaciones iniciadas o en proceso o procedimiento judicial
por el compromiso examen actual.
7.15 Leyes, reglamentos o políticas pueden exigir a los auditores

reportar indicios de ciertos tipos de fraude o incumplimiento de las
subvención a las autoridades policiales o de investigación antes de
realizar procedimientos adicionales de inspección.

retirarse de él o aplazar el trabajo sobre el compromiso justificante o una
parte del compromiso para evitar interferir con una investigación o
procedimiento legal.
y acuerdos de
subvención 7.17 Los auditores deben extender los requisitos del AICPA
referentes a la consideración de incumplimiento de las leyes y
reglamentos para incluir la consideración de incumplimiento de las
disposiciones de los contratos y convenios de subvención.52
Guía de aplicación: El incumplimiento de las disposiciones de

las leyes, reglamentos, contratos y acuerdos de subvención
7.18 Los programas del gobierno están sujetos a las disposiciones de

muchas leyes, reglamentos, contratos y convenios de subvención. Al
mismo tiempo, la importancia de estas disposiciones en el contexto de
los objetivos del trabajo es muy variable, dependiendo de los objetivos
del trabajo. Los auditores pueden consultar con su asesor legal para
(1) determinar las leyes y
52
Véanse los párrafos. 0.32 y 0.33 de la sección AT-C 205 (AICPA, Normas Profesionales).

131 Gubernamental
financieros
regulaciones que son significativos para los objetivos del examen, (2) las
pruebas de diseño de conformidad con las leyes y reglamentos, y (3)
evaluar los resultados de dichas pruebas. Los auditores también pueden
consultar con su asesor legal cuando los objetivos del trabajo requieren
pruebas de cumplimiento con las disposiciones de los contratos o
acuerdos. Dependiendo de las circunstancias del trabajo, los auditores
pueden consultar con otros, tales como personal de investigación, otras
organizaciones de auditoría o entidades gubernamentales que
proporcionan servicios profesionales a la entidad auditada, o aplicación
de la ley aplicable autoridades para obtener información sobre cuestiones
de cumplimiento.
Recomendaciones
Requisitos: Hallazgos
7.19 Cuando los auditores identifican hallazgos, se debe planificar y

llevar a cabo los procedimientos para desarrollar los criterios,
condiciones, causa y efecto de los resultados en la medida en que
estos elementos son importantes y necesarias para alcanzar los
objetivos del examen.

interno en su evaluación de los resultados identificados en el
desarrollo del elemento causa de los hallazgos identificados.

y convenios de subvención; o casos de fraude.

desperdicio o abuso. Debido a que la determinación de los residuos y el
abuso es subjetiva, los auditores no están obligados a realizar
procedimientos específicos para la detección de residuos o abuso en
los exámenes. Sin embargo, los auditores pueden considerar si y cómo
comunicar estos asuntos si tienen conocimiento de ellos. Los auditores
también pueden descubrir que los residuos o el abuso son indicativos
de fraude o incumplimiento de las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de subvención.

132 Gubernamental
financieros
necesariamente implican una violación de

133 Gubernamental
financieros
ley. Por el contrario, los residuos se refiere principalmente a la mala

gestión, las acciones inadecuadas, y la supervisión inadecuada.


caro.


subvención. El abuso también incluye abuso de autoridad o la posición
de los intereses financieros personales o las de un miembro de la familia



7.27 Criterios: Para su inclusión en los resultados, los criterios pueden

incluir las leyes, reglamentos, contratos, acuerdos de subvención,
134 Gubernamental
financieros
expectativa requerida o deseada con respecto al programa u operación.

135 Gubernamental
financieros
Criterios proporcionan un contexto para la evaluación de las pruebas y

la comprensión de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del
informe.

condición se determina y documentado durante el compromiso de
certificación.

7.30 Efecto o efecto potencial: el efecto o efecto potencial es el resultado

o consecuencia resultante de la diferencia entre la condición y los
criterios. Cuando los objetivos del trabajo incluyen la identificación de las
consecuencias reales o potenciales de una condición que varía (ya sea
positiva o negativamente) de los criterios identificados en el compromiso,
efecto es una medida de esas consecuencias. Efecto o efecto potencial
se pueden usar para demostrar la necesidad de una acción correctiva en
respuesta a los problemas identificados o riesgos pertinentes.
7.31 Independientemente del tipo de hallazgos identificados, la causa

de un hallazgo puede estar relacionado con una deficiencia de control
interno subyacente. Dependiendo de la magnitud del impacto, la
probabilidad de ocurrencia, y la naturaleza de la deficiencia, esta
deficiencia podría ser una deficiencia significativa o una debilidad
material.

53
El Comité de Organizaciones Patrocinadoras de Marco Integrado de Control Interno
de la Comisión Treadway y normas de control interno en el Gobierno Federal (GAO-14-
704G) proporcionar criterios adecuados y disponibles contra el cual la administración
puede evaluar e informar sobre la efectividad del control interno de la entidad. Normas
de Control Interno en el Gobierno Federal pueden ser adoptadas por las entidades más
allá de aquellas entidades federales para la que se requiere legalmente, tales como
estatales, locales y entidades cuasi gubernamentales, así como otras entidades
federales y organizaciones sin fines de lucro, como un marco para un sistema de control
interno.
136 Gubernamental
financieros

interno subyacentes como la causa raíz de los resultados. La
identificación de estas deficiencias puede ayudar a proporcionar la base
para desarrollar recomendaciones significativas para las acciones
correctivas.
El examen de compromiso
Requisitos: Documentación Examen de compromiso
Documentación
7.33 Los auditores deben cumplir con los siguientes
requisitos de documentación.
a. Antes de la fecha del informe de examen, el documento de

revisión supervisora de la evidencia que apoya los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones contenidas en el
informe de examen.
b. Documentar no se ajusten a los requisitos GAGAS y el efecto

sobre el compromiso de examen y en las conclusiones de los
auditores cuando el compromiso examen no cumple con los
requisitos GAGAS aplicables a causa de la ley, regulación,
limitaciones en el alcance, las restricciones de acceso a los
registros, u otras cuestiones que afectan el compromiso de
examen.
7.34 Además de los requisitos de las normas de compromiso de

examen que se utilizan en conjunción con GAGAS, los auditores
deben preparar atestiguan documentación en suficiente detalle para
permitir a un auditor experimentado, al no tener conexión previa al
acoplamiento examen, para entender de la documentación de la
naturaleza, oportunidad, el alcance , y los resultados de los
procedimientos realizados y la evidencia obtenida y su fuente y las
conclusiones alcanzadas, incluyendo la evidencia que apoya juicios y
conclusiones significativas de los auditores.
Guía de aplicación: Documentación Examen Engagement
7.35 Al documentar las desviaciones de los requisitos GAGAS en que los

procedimientos alternativos realizados no eran suficientes para lograr los
objetivos de los requisitos, los requisitos de documentación del trabajo
de examen se aplican a las desviaciones de los requisitos y exigencias
incondicionales presumiblemente obligatorio.
7.36 Un auditor experimentado es un individuo que posee las

competencias y habilidades para poder realizar el examen

137 Gubernamental
financieros
compromiso. Estas competencias y habilidades incluyen una comprensión

de
(1) examen de los procesos de participación y normas de examen
relacionado, (2) GAGAS y los requisitos legales y reglamentarios
aplicables,
(3) la materia sobre la cual se acoplan las Cuentas que informe, (4) la
idoneidad y disponibilidad de los criterios, y (5) las cuestiones
relacionadas con el medio ambiente de la entidad auditada.

y Documentación
documentación del trabajo de examen disponibles bajo petición y de
manera oportuna a otros auditores o revisores.
7.38 Subyacente a compromisos examen GAGAS es la premisa de

que las organizaciones de auditoría en, el estado y los gobiernos
locales federales y firmas de contabilidad públicas dedican a realizar
sus trabajos de examen de conformidad con las GAGAS cooperar en
la evaluación de programas de interés común, de modo que los
auditores pueden utilizar el trabajo de otros y evitar la duplicación de
esfuerzos. La utilización del trabajo de los auditores por otros auditores
se puede facilitar mediante acuerdos contractuales para compromisos
GAGAS que proporcionan un acceso pleno y oportuno a las personas
adecuadas y al compromiso documentación.
Informes de los Auditores

Requisitos: informes de cumplimiento de las Cuentas con GAGAS
El cumplimiento de las GAGAS
7.39 Cuando los auditores cumplen con todos los requisitos
aplicables GAGAS, deben incluir una declaración en el informe que
realizaron el examen de conformidad con GAGAS.54
7.40 Si los auditores informan por separado (incluyendo informes

separados unidos en el mismo documento) sobre las deficiencias en
el control interno; incumplimiento de las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de subvención;
54

138 Gubernamental
financieros
o casos de fraude, deben constar en el informe de examen que se

están emitiendo los informes adicionales. Deben incluir una referencia
a los informes por separado y también establecen que los informes
son una parte integral de un compromiso examen GAGAS.
Guía de aplicación: informes de cumplimiento de las Cuentas

con GAGAS
7.41 Debido GAGAS incorpora por referencia las normas de certificación

del AICPA, GAGAS no requiere auditores citar el cumplimiento de las
normas de la AICPA al citar el cumplimiento de las GAGAS. GAGAS no
prohíbe que los auditores de la emisión de un informe independiente que
se ajuste sólo a los requisitos de la AICPA u otras normas.
Las deficiencias en la presentación de informes

Requisito: notificación de deficiencias en el control interno
Control interno
7.42 Los auditores deben incluir en el informe de examen todas las
deficiencias de control interno, incluso los comunicados principios,
que son considerados para ser deficiencias significativas o
debilidades materiales que los auditores identificados con base en
el trabajo realizado de compromiso.55
Guía de aplicación: Reporting Deficiencias en Control Interno
7.43 La determinación de si y cómo comunicar a los funcionarios de las

deficiencias de control interno de la entidad auditada que no se
consideran deficiencias significativas o debilidades materiales es una
cuestión de criterio profesional.
55
uso de GAGAS de la terminología de control interno es consistente con las
definiciones contenidas en la sección AU-C 265 (AICPA, Normas Profesionales).

139 Gubernamental
financieros
Al informar sobre
Requisitos: un control sobre incumplimiento de las
incumplimiento de las disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos y acuerdos
disposiciones de leyes, de subvención o casos de fraude
reglamentos, contratos y
acuerdos de subvención o 7.44 Los auditores deben incluir en su informe de examen de la
información relevante sobre el incumplimiento y fraude cuando los
casos de fraude auditores, sobre la base de evidencia suficiente y apropiada,
identificar o sospechen
a. incumplimiento de las disposiciones de las leyes,

reglamentos, contratos o acuerdos de subvención que tiene
un efecto importante sobre la materia o una afirmación sobre
la materia o
b. fraude que es material, ya sea cuantitativa o cualitativamente,

a la materia objeto o una afirmación acerca de la materia que
es significativa para los objetivos del trabajo.
7.45 Cuando los auditores identifican o incumplimiento sospechoso

con las disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos o
convenios de donación o casos de fraude que tienen un efecto sobre
la materia o una afirmación sobre la materia de que están a menos de
material, sino que garantiza la atención de los encargados de la
gobierno, que debe comunicar por escrito a los funcionarios de la
Guía de aplicación: informes sobre incumplimiento de las
entidad auditada.
disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos o acuerdos de
subvención o casos de fraude

donación o casos de fraude que no garantiza la atención de los
encargados del gobierno, la determinación de los auditores de si y
cómo comunicar esos casos a los funcionarios de la entidad fiscalizada
es una cuestión de criterio profesional.

donación o casos de fraude, los auditores pueden consultar con las

140 Gubernamental
financieros
La presentación de
Requisitos: presentar los hallazgos en el informe
resultados en el informe
7.48 Al presentar los resultados, los auditores deben desarrollar los
elementos de los resultados a la medida necesaria para ayudar a los
funcionarios de gestión o de supervisión de la entidad auditada en la
comprensión de la necesidad de tomar acciones correctivas.
7.49 Los auditores deben exponer sus hallazgos en perspectiva con la

descripción de la naturaleza y el alcance de las cuestiones que se
informa y el alcance del trabajo realizado que dio lugar a las
conclusiones. Para dar al lector una base para juzgar la prevalencia y
las consecuencias de los resultados, los auditores deben, en su caso,
relacionar los casos identificados para la población o el número de
casos examinados y cuantificar los resultados en términos de valor en
dólares u otras medidas. Si los resultados no pueden ser proyectados,
los auditores deben limitar sus conclusiones de manera apropiada.
Guía de Aplicación: La presentación de resultados en el informe
7.50 Junto con ayudar a los funcionarios de gestión o de supervisión de

la entidad auditada en la comprensión de la necesidad de tomar acciones
correctivas, desarrollaron claramente hallazgos ayudan a los auditores
en la formulación de recomendaciones para la acción correctiva. Si los
auditores desarrollan suficientemente los elementos de un hallazgo, que
pueden proporcionar recomendaciones para la acción correctiva.

Partes fuera de la
entidad auditada 7.51 Los auditores deben notificación identificados o sospecha de
contratos y convenios de subvención y los casos de fraude
directamente a las partes fuera de la entidad auditada en las dos
circunstancias siguientes.

externas especificado tan pronto como sea posible después
de la comunicación del auditor con las

141 Gubernamental
financieros

reportar la información directamente a las partes externas
especificadas.
segundo. Cuando la gestión de la entidad auditada no adopta

las medidas oportunas y apropiadas para responder a
fraude o incumplimiento de las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de subvención que es
probable que tenga un efecto material sobre el tema (1) y (2)
consiste en la financiación recibidas directa o indirectamente
de una agencia gubernamental, los auditores deben informar
primero el fracaso de la administración para tomar las
medidas oportunas y apropiadas a los encargados del
gobierno. Si la entidad auditada todavía no toma las
medidas oportunas y adecuadas tan pronto como sea
posible después de la comunicación del auditor con los
reportar el hecho de que la entidad auditada para tomar
medidas oportunas y apropiadas directamente a la agencia
financiera.
7.52 Los auditores deben cumplir con los requisitos establecidos en

el párrafo 7.51, incluso si han renunciado o han sido despedidos de
la participación antes de su finalización.
7.53 Los auditores deben obtener evidencia suficiente y apropiada,

representaciones de la administración de la entidad auditada que se
ha informado de los resultados de compromiso, de conformidad con
las leyes, reglamentos o acuerdos de financiación. Cuando los
auditores no son capaces de hacerlo, deben reportar tal información
directamente, como se explica en los párrafos 7.51 y 7.52.
La obtención y presentación de informes

Requisitos: Obtención y Reporting las opiniones de los
las opiniones de los funcionarios responsables
funcionarios responsables
7.55 Los auditores deben obtener y comunicar las opiniones de
responsables

140 Gubernamental
financieros
funcionarios de la entidad auditada en relación con los hallazgos,

conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe de
examen, así como las acciones correctivas planificadas.

copia del resumen a los funcionarios encargados de verificar que los
comentarios están representados con precisión, e incluir el resumen
en su informe.


razonable, el auditor deberá emitir el informe sin recibir comentarios
Guía de Aplicación: La obtención y presentación de
de la entidad auditada. En tales casos, los auditores deberán indicar
informes las opiniones de los funcionarios responsables
en el informe que la entidad auditada no proporcionó comentarios.
aceptables. Cuando la entidad auditada proporciona comentarios
técnicos, además de sus observaciones escritas u orales sobre el
informe, los auditores pueden revelar en el informe que se recibieron
comentarios. Técnicas Puntos de direcciones de hecho o afectan a la
redacción y no abordan las cuestiones de fondo, como la metodología,
los resultados,
141 Gubernamental
financieros

recomendaciones en el proyecto de informe o mayores controversias
Reporte Confidencial o
Requisitos: presentación de información confidencial o sensible
Información sensible
7.61 Si cierta información está prohibida su divulgación pública o se
excluye de un informe debido a su carácter confidencial o sensible,
los auditores deben revelar en el informe que cierta información se ha

información, el auditor debe evaluar si la omisión podría distorsionar
los resultados del trabajo de examen o encubrir prácticas indebidas
o ilegales y revisar el texto del informe según sea necesario para
evitar que los usuarios de informes sacar conclusiones inapropiadas
de la información presentada.

Los auditores utilizan criterio profesional para determinar los medios
apropiados para comunicar la información omitida a la administración
y los encargados del gobierno teniendo en cuenta, entre otras cosas,
si la ley de acceso podría afectar a la disponibilidad de los informes
7.64 Si el informe se refiere a la información omitida, la referencia puede

ser general y no específica. Si se omite la información no es necesaria
para cumplir con los objetivos del trabajo, el informe no tiene por qué
referirse a su omisión.

142 Gubernamental
financieros
reglamentos locales federales. En

143 Gubernamental
financieros
tales circunstancias, los auditores pueden emitir un informe el uso

separado, clasificados, o limitada que contiene dicha información y
distribuir el informe sólo a personas autorizadas por ley o reglamento
para recibirlo.

privacidad, o problemas de seguridad también podrían justificar la
exclusión de cierta información de un informe a disposición del público
o ampliamente distribuida. Por ejemplo, la información detallada
relacionada con la seguridad informática para un programa en particular
puede ser excluido de los informes a disposición del público debido al
daño potencial que el mal uso de esta información podría causar. En
tales circunstancias, los auditores pueden emitir un informe de uso
limitado que contiene dicha información y distribuir el informe sólo a las
partes responsables de actuar sobre las recomendaciones de los
auditores. En algunos casos, puede ser apropiado para emitir tanto un
informe a disposición del público a la información sensible excluida y un
informe de uso limitado.
7.67 Teniendo en cuenta el interés del público en el programa o actividad

bajo examen ayuda a los auditores la hora de decidir si se debe excluir
cierta información de los informes disponibles públicamente.

información detallada por vía oral. Los auditores pueden consultar con
un asesor legal con respecto a la ley de acceso aplicables.
La distribución de informes
Requisito: la distribución de informes
7.69 Distribución de los informes preparados de conformidad con las

GAGAS depende de la relación del auditor con la organización
auditada y la naturaleza de la información contenida en los informes.
Los auditores deben documentar cualquier limitación en la distribución
de informes.

debe distribuir informes a los encargados del gobierno, a los
funcionarios de entidades auditadas correspondientes, ya los
órganos u organismos de supervisión adecuados que
requiere o arreglo para que los compromisos de examen. En
su caso, los auditores también deben distribuir copias de los
informes a otros funcionarios que tienen supervisión legal
144 Gubernamental
financieros
autoridad o que pueden ser responsables de actuar sobre los

hallazgos y recomendaciones del trabajo y para otros
autorizados para recibir dichos informes.
segundo. Una firma de contabilidad pública contratada para

realizar un compromiso examen de conformidad con GAGAS
deben aclarar las responsabilidades de distribución de
informes con la parte que contrata. Si la empresa contratista
es responsable de la distribución, se debe llegar a un acuerdo
con la parte que contrate para el examen de compromiso
sobre qué funcionarios u organizaciones recibirán el informe y
las medidas adoptadas para hacer el informe a disposición del
público.
compromisos de revisión
El cumplimiento
de las normas Requisito: El cumplimiento de las normas
7.70 GAGAS establece los requisitos para compromisos de

revisión, además de los requisitos para las revisiones contenidas
en SSAEs del AICPA. Los auditores deben cumplir con los
requisitos GAGAS adicionales, junto con los requisitos aplicables
del AICPA, al citar las GAGAS en sus informes de revisión de
compromiso.
7.71 Los auditores contratados para realizar trabajos de revisión en

los Estados Unidos que no trabajan para una organización de
auditoría gubernamental deben ser contadores públicos autorizados,
autorizados, o licenciados contadores en los estados que cuentan con
7.72 Los auditores contratados para realizar trabajos de revisión

de las entidades que operan fuera de los Estados Unidos que no
trabajan para una

145 Gubernamental
financieros
organización de auditoría gobierno debe cumplir con los requisitos

indicados en el párrafo 7.71, cuentan con certificaciones que cumplan
con todas las normas nacionales e internacionales aplicables y servir
en sus respectivos países como el equivalente funcional de
protección de la infancia en los Estados Unidos, o el trabajo de las
organizaciones de auditoría no gubernamentales que son el
equivalente funcional de licencia firmas de contadores públicos
certificados en los Estados Unidos.
y acuerdos de
subvención 7,73 Los auditores deben extender los requisitos del AICPA
Informes de cumplimiento Cuentas con las GAGAS: Requisito

Los informes de
cumplimiento Cuentas 7.74 Cuando los auditores cumplen con todos los requisitos aplicables
con GAGAS para un trabajo de revisión llevado a cabo de conformidad con las
GAGAS, deben incluir una declaración en el informe de revisión que
se llevó a cabo el trabajo de acuerdo con las GAGAS.57
Guía de aplicación: informes de conformidad con las GAGAS Cuentas

normas de la AICPA cuando citan el cumplimiento de las GAGAS.
GAGAS no prohíbe que los auditores de la emisión de un informe
independiente que se ajuste exclusivamente a los requisitos de los
AICPA o de otros órganos normativos.
56
Véanse los párrafos. 0.23 y 0.24 de la sección AT-C 210 (AICPA, Normas Profesionales).
57
146 Gubernamental
financieros
7.76 Debido a compromisos de revisión son sustancialmente menor en

alcance que las auditorías y examen compromisos, es importante
incluir todos los elementos de información necesarios contenidos en los
estándares utilizados en conjunción con GAGAS. Por ejemplo, un
elemento necesario del informe de revisión bajo SSAEs es una
declaración de que una revisión es sustancialmente menor en alcance
que un examen, cuyo objetivo es expresar una opinión sobre la materia
y, en consecuencia, no se expresa tal opinión.58 Incluyendo sólo
aquellos elementos que las normas de información para trabajos de
revisión requieren o permiten que ayuda a asegurar que los auditores
cumplir con los estándares y que los usuarios de los informes GAGAS
tener una comprensión de la naturaleza del trabajo realizado y los
resultados del trabajo de revisión.
La distribución de informes Requisito: la distribución de informes

Si el tema o la aseveración implica que se clasifica el material o
contiene información confidencial o sensible, los auditores deben
limitar la distribución de informes. Los auditores deben documentar
cualquier limitación en la distribución de informes.

órganos u organismos de supervisión adecuados que requiere
o arreglo para los compromisos. En su caso, los auditores
también deben distribuir copias de los informes a otros
funcionarios que tienen la autoridad legal y la supervisión a
otros autorizados para recibir dichos informes.
b. Una firma de contabilidad pública contratada para llevar a

cabo un trabajo de revisión de conformidad con las GAGAS
deben aclarar las responsabilidades de distribución de
informes con la parte que contrata. Si la empresa contratista
es responsable de la distribución, se debe llegar a un acuerdo
con la parte que contrate para la contratación
58
Véase el párrafo. 0.46 (f) (iii) de la sección AT-C 210 (AICPA, Normas Profesionales).

147 Gubernamental
financieros
sobre qué funcionarios u organizaciones recibirán el informe y

las medidas adoptadas para hacer el informe a disposición del
público.
Procedimiento
s acordados
compromisos
El cumplimiento
7.78 GAGAS establece los requisitos para los compromisos de

procedimientos acordados, además de los requisitos de acuerdo con
procedimientos contenidos en SSAEs del AICPA. Los auditores deben
cumplir con los requisitos GAGAS adicionales, junto con los requisitos
aplicables del AICPA, al citar las GAGAS en sus procedimientos
acordados engagement informes.
Los auditores contratados para llevar a cabo de acuerdo con

procedimientos en los Estados Unidos que no trabajan para una
organización de auditoría gubernamental deben ser contadores
públicos con licencia, las personas que trabajan para las firmas de
contadores públicos autorizados, o licenciado contables en los
estados que cuentan con sistemas de concesión de licencias
multiclase que reconocen los contadores matriculados aparte de
CPAs.
Los auditores contratados para realizar acordado con

procedimientos de formalización de fuera de los Estados Unidos que
no trabajan para una organización de auditoría gubernamental debe
cumplir con los requisitos indicados en el párrafo 7.79, cuentan con
certificaciones que cumplan con todas las normas nacionales e
internacionales aplicables y servir en sus respectivos países como el
equivalente funcional de protección de la infancia en los Estados

148 Gubernamental
financieros

autorizados en los Estados Unidos.
y acuerdos de

Los informes de
con GAGAS GAGAS de acuerdo con procedimientos, que deben incluir una
declaración en el informe de trabajo de procedimientos acordados,
que actuaron con el trabajo de acuerdo con las GAGAS.60

normas de la AICPA al citar el cumplimiento de las GAGAS. GAGAS no
prohíbe que los auditores de la emisión de un informe independiente que
se ajuste sólo a los requisitos de la AICPA u otras normas.
7.84 Debido a compromisos procedimientos acordados son

sustancialmente menor en alcance que las auditorías y examen
compromisos, es importante que no se desvíe de los elementos de
información necesarios contenidos en las normas de certificación
incorporadas por referencia en GAGAS, excepto
59
Véase el párrafo. 0.42 de la sección AT-C 215 (AICPA, Normas Profesionales).
60
149 Gubernamental
financieros
incluyendo la referencia a GAGAS. Por ejemplo, un elemento necesario

del informe de procedimientos acordados es una declaración de que los
auditores no se dedicaban a y no realizaron un examen o una revisión
del tema en cuestión, cuyo objetivo sería la expresión de una opinión o
una conclusión, respectivamente, y que tenía los auditores llevan a cabo
procedimientos adicionales, otras cuestiones pueden haber llegado a su
conocimiento que han sido reportados.61 Otro elemento necesario es una
declaración de que la suficiencia de los procedimientos es
responsabilidad exclusiva de las partes especificadas en el informe y una
abstención de la responsabilidad de la suficiencia de esos
procedimientos.62 Incluyendo sólo aquellos elementos que el AICPA
informes estándares para los procedimientos acordados compromisos
requieren o permiten que ayuda a asegurar que los auditores cumplen
con las normas de la AICPA y que los usuarios de GAGAS informes de
comprender la naturaleza del trabajo realizado y los resultados del
trabajo de procedimientos acordados .

Si el tema o la aseveración implica que se clasifica el material o
contiene información confidencial o sensible, los auditores deben
limitar la distribución de informes. Los auditores deben documentar
cualquier limitación en la distribución de informes.


cabo un acuerdo en trabajo con procedimientos de
conformidad con las GAGAS debe
61
Véase el párrafo. 0,35 (j) de la sección AT-C 215 (AICPA, Normas Profesionales).
62
Véase el párrafo. 0.35 (g) de la sección AT-C 215 (AICPA, Normas Profesionales).

149 Gubernamental
financieros
aclarar las responsabilidades de distribución de informes con

la parte que contrata. Si la empresa contratista es responsable
de la distribución, se debe llegar a un acuerdo con la parte
que contrate para el encaje sobre qué funcionarios u
Revisiones de
Estados Financieros
El cumplimiento
7.86 GAGAS establece los requisitos para una revisión de los

estados financieros, además de los requisitos para la revisión de los
estados financieros contenidos en la sección del AICPA AR-C 90,
Revisión de los Estados Financieros.63 Los auditores deben cumplir
con los requisitos GAGAS adicionales, junto con los requisitos
aplicables del AICPA, al citar las GAGAS en sus informes de revisión
de compromiso.
7.87 Los auditores contratados para llevar a cabo revisiones de los

estados financieros en los Estados Unidos que no trabajan para una
organización de auditoría gubernamental deben ser contadores
públicos autorizados, las personas que trabajan para las empresas
con licencia certificados públicos de contabilidad o contadores con
licencia en los estados que cuentan con sistemas de concesión de
licencias multiclase que reconocen los contadores matriculados otros
de protección de la infancia.
7.88 Los auditores contratados para llevar a cabo revisiones de los

estados financieros de las entidades que operan fuera de los Estados
63
Unidos que no trabajan para una organización de auditoría
gubernamental debe cumplir con los requisitos indicados

159 Gubernamental
financieros
en el párrafo 7.87, cuentan con certificaciones que cumplan con

todas las normas nacionales e internacionales aplicables y servir en
sus respectivos países como el equivalente funcional de protección
de la infancia en los Estados Unidos, o el trabajo de las
organizaciones de auditoría no gubernamentales que son el
autorizados en el Estados Unidos.
y acuerdos de

Los informes de
con GAGAS para una revisión de los estados financieros realizadas de
conformidad con las GAGAS, deben incluir una declaración en el
informe que realizaron el trabajo de acuerdo con las GAGAS.sesenta y
cinco
7.91 Debido GAGAS incorpora por referencia la sección AR-C 90 de la

AICPA, Revisión de estados financieros,66 GAGAS no requiere auditores
citar el cumplimiento de las normas de la AICPA cuando citan el
cumplimiento de las GAGAS. GAGAS no prohíbe que los auditores de la
emisión de un informe independiente que se ajuste exclusivamente a los
requisitos de los AICPA o de otros órganos normativos.
64
Véase el párrafo. 0.51 de la sección AR-C 90 (AICPA, Normas Profesionales).
sesenta y cinco
66

151 Gubernamental
financieros
7.92 Debido revisiones de estados financieros son sustancialmente

menor en alcance que las auditorías y exámenes compromisos, es
importante incluir todos los elementos de información necesarios
contenidos en los estándares usados en conjunción con las GAGAS. Por
ejemplo, un elemento de informes requeridos de la revisión de los
estados financieros correspondientes a la sección AR-C 90, Revisión de
los Estados Financieros,67 es incluir una declaración de que una revisión
es sustancialmente menor en alcance que una auditoría, cuyo objetivo
es la expresión de una opinión sobre los estados financieros en su
conjunto y que en consecuencia el contador no se expresa tal opinión.68
Incluyendo sólo aquellos elementos que las normas de información para
la revisión de los estados financieros compromisos requieren o permiten
que ayuda a asegurar que los auditores cumplir con los estándares y
que los usuarios de los informes GAGAS tener una comprensión de la
naturaleza del trabajo realizado y los resultados del trabajo de revisión.

Si el tema relacionado con materiales que se clasifica o contiene
información confidencial o sensible, los auditores deben limitar la
distribución de informes. Los auditores deben documentar cualquier
limitación en la distribución de informes.


cabo una evaluación de la participación estados financieros
de acuerdo con las GAGAS deben aclarar las
responsabilidades de distribución de informes con la parte
67
que contrata.
AICPA, Normas Si la empresa contratista es responsable de la
Profesionales.
68
Véase el párrafo. 0.39 (c) (vi) de la sección AR-C 90 (AICPA, Normas Profesionales).

152 Gubernamental
financieros
distribución, se debe llegar a un acuerdo con la parte que

contrate para el encaje sobre qué funcionarios u

153 Gubernamental
Capítulo 8: Normas de trabajo de
campo para la auditoría de
rendimiento

rendimiento
8.01 Este capítulo contiene los requisitos de trabajo de campo y la

orientación para las auditorías de rendimiento realizadas de
conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas
gobierno (GAGAS). requisitos de trabajo de campo establecen un
enfoque general para que los auditores se aplican en la planificación y
la realización de una auditoría para obtener evidencia suficiente y
apropiada que proporciona una base razonable para los resultados y
conclusiones basadas en los objetivos de la auditoría. Para las
auditorías de rendimiento realizadas en conformidad con las GAGAS,
los requisitos y orientaciones en los capítulos 1 a 5 y el capítulo 9
también se aplican.
8.02 Los requisitos de trabajo de campo para las auditorías de

desempeño se refieren a la planificación de la auditoría; llevar a cabo el
acoplamiento; supervisión del personal; obtener evidencia suficiente y
apropiada; y la preparación de la documentación de auditoría. Los
conceptos de pruebas, el significado y el riesgo de auditoría forman un
marco para la aplicación de estos requisitos y se incluyen a lo largo de la
discusión de las auditorías de gestión.
Planificación
8.03 Los auditores deben planificar adecuadamente el trabajo
necesario para hacer frente a los objetivos de la auditoría. Los
auditores deben documentar el plan de auditoría.
8.04 Los auditores deben planificar la auditoría para reducir el riesgo

de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
8.05 En la planificación de la auditoría, los auditores deberían

evaluar la significación y el riesgo de auditoría. Los auditores deben
aplicar estas evaluaciones para determinar el alcance y la
metodología para abordar los objetivos de la auditoría. La
planificación es un proceso continuo a lo largo de la auditoría.
8.06 Los auditores deben diseñar la metodología para obtener

evidencia suficiente y apropiada que proporciona una base razonable
para resultados y conclusiones en base a los objetivos de la auditoría
y para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
8.07 Los auditores deben identificar y utilizar criterios adecuados

basados en los objetivos de la auditoría.

154 Gubernamental
rendimiento
8.08 Los objetivos de la auditoría son lo que la auditoría tiene como

objetivo lograr. Se identifican los aspectos de rendimiento de materia
y sujetos de auditoría que deben incluirse. Los objetivos de auditoría
pueden ser considerados como preguntas sobre el programa que los
auditores buscan responder sobre la base de pruebas obtenidas y
analizadas según criterios. objetivos de auditoría también pueden
pertenecer a la situación actual o condición de un programa. El
programa tal como se utiliza en GAGAS incluye procesos, proyectos,
estudios, políticas, operaciones, actividades, entidades y funciones.
8.09 Los auditores pueden necesitar afinar o ajustar los objetivos de

auditoría, el alcance y la metodología que se realiza el trabajo. Sin
embargo, en situaciones en que los objetivos de la auditoría se
establecen por la ley o la supervisión legislativa, los auditores pueden
no tener libertad para definir o ajustar los objetivos de la auditoría o
alcance.
8.10 Alcance es el límite de la auditoría y está directamente

relacionado con los objetivos de la auditoría. El alcance define el
objeto de que los auditores evaluar e informar sobre, tal como un
programa en particular o un aspecto de un programa, los
documentos o registros necesarios, el período de tiempo examinado,
y los lugares que se incluirán.
8.11 La metodología describe la naturaleza y alcance de los

procedimientos de auditoría para la recolección y análisis de pruebas
para hacer frente a los objetivos de la auditoría. Los procedimientos
de auditoría son los pasos específicos y pruebas de los auditores
realizan para hacer frente a los objetivos de la auditoría.
8.12 La obtención de evidencia suficiente y apropiada proporciona a

los auditores con una base razonable para los resultados y
conclusiones que son válidas, precisa, apropiada y completa con
respecto a los objetivos de la auditoría.
8.13 La suficiencia e idoneidad de las pruebas necesarias y las pruebas

de evidencia se determinan por los auditores en base a los objetivos de
la auditoría, los resultados y conclusiones. Objetivos para las auditorías
de rendimiento varían de estrecho a amplio e implican diversos tipos y
calidad de las pruebas. En algunos compromisos, evidencia suficiente y
apropiada está disponible, pero en otros, la información puede tener
limitaciones. El juicio profesional ayuda a los auditores en la
determinación del alcance de la auditoría y la metodología necesaria
155 Gubernamental
rendimiento
para abordar los objetivos de auditoría y en la evaluación de si se ha
obtenido evidencia suficiente y apropiada para hacer frente a los

156 Gubernamental
rendimiento
8.14 En las auditorías de rendimiento realizadas en conformidad con las

GAGAS, los auditores son la parte que mide o evalúa el objeto de la
contratación y que se presenta la información resultante como parte de,
o que la acompañan, el informe de auditoría. Por lo tanto, las GAGAS
no requiere de los auditores para obtener afirmaciones de gestión con
respecto a la materia cuando se realiza una auditoría de gestión.
8.15 El concepto de significación ayuda a los auditores a través de una

auditoría de gestión, incluyendo la hora de decidir el tipo y el alcance del
trabajo de auditoría para llevar a cabo, al evaluar los resultados de los
trabajos de auditoría y al formular el informe y resultados y conclusiones
relacionadas. La significación se define como la importancia relativa de
un asunto dentro del contexto en el que se está considerando,
incluyendo factores cuantitativos y cualitativos. Tales factores incluyen la
magnitud de la cuestión en relación con la materia objeto de la auditoría,
la naturaleza y el efecto de la materia, la relevancia de la cuestión, las
necesidades e intereses de un tercero objetivo con el conocimiento de la
información pertinente y la el efecto de la materia en el programa o
actividad auditada. El juicio profesional ayuda a los auditores la hora de
evaluar la importancia de los asuntos en el contexto de los objetivos de
la auditoría. En los requisitos de auditoría de desempeño, el término
significativo es comparable con el material tal como se utiliza en el
contexto de los compromisos de los estados financieros.
8.16 El riesgo de auditoría es la posibilidad de que los hallazgos de los

auditores, conclusiones, recomendaciones, o la garantía puede ser
inadecuada o incompleta como resultado de factores como la evidencia
de que no es suficiente o adecuada, un proceso de auditoría inadecuada,
u omisiones intencionales o información engañosa debido falsedad o
fraude. La evaluación del riesgo de auditoría implica consideraciones
tanto cualitativos como cuantitativos. Factores que influyen en el riesgo
de auditoría incluyen los marcos de tiempo, la complejidad o la
sensibilidad de la obra; tamaño del programa en términos de las
cantidades en dólares y el número de ciudadanos atendidos; adecuación
de los sistemas y procedimientos para prevenir y detectar
inconsistencias, errores significativos, o el fraude de la entidad auditada;
y el acceso a los registros de auditoría. El riesgo de auditoría incluye el
riesgo de que los auditores no detecten un error, inconsistencia, error
significativo, o fraude en la evidencia que apoya la auditoría. El riesgo de
auditoría puede reducirse mediante la adopción de medidas tales como
aumentar el alcance del trabajo; la adición de los especialistas, los
colaboradores adicionales y otros recursos para llevar a cabo la
auditoría; cambiar la metodología para obtener evidencia adicional, la
evidencia de mayor calidad, o formas alternativas de pruebas que
corroboren; o la alineación de los resultados y conclusiones para reflejar
157 Gubernamental
rendimiento
la evidencia obtenida.

158 Gubernamental
rendimiento
8.17 Los criterios identifican el estado o la expectativa requerida o

deseada con respecto al programa u operación. Criterios proporcionan
un contexto para la evaluación de las pruebas y la comprensión de los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones del informe. Los criterios
adecuados son relevantes, fiable, objetiva y comprensible y no dan lugar
a la omisión de información significativa, según sea el caso, en el
contexto de los objetivos de la auditoría. La importancia relativa de cada
una de estas características a un compromiso en particular es una
cuestión de criterio profesional. En casos en los que las leyes,
reglamentos o políticas prescriben los criterios para ser utilizado para el
acoplamiento, dichos criterios se supone que son adecuados en
ausencia de indicaciones en contrario.
8.18 Ejemplos de criterios incluyen
a. leyes y reglamentos aplicables a la operación de la entidad

auditada;
b. objetivos, políticas y procedimientos establecidos por los

funcionarios de la entidad auditada;
c. técnicamente desarrollado estándares o normas;
d. opiniones de los expertos;
e. rendimiento períodos anteriores;
f. prácticas de negocio definidas;
g. contratos o convenios de donación; y
h. puntos de referencia contra el que se compara el rendimiento,

incluyendo el desempeño de otras entidades o sectores.
8.19 Para objetivos de la auditoría que se refieren a la situación actual o

condición de un programa, evidencia suficiente y apropiada se reunieron
para proporcionar una seguridad razonable de que la descripción de la
situación actual o condición de un programa es preciso y fiable y no
omite información relevante correspondiente a la objetivos de la
auditoría. Información de direccionamiento de los objetivos de la auditoría
debe ser proporcionada en una manera objetiva, comprensible. La
importancia relativa de cada una de las características de la información
a un compromiso en particular es una cuestión de criterio profesional.

159 Gubernamental
rendimiento
Comunicación auditor
Requisitos: Comunicación Auditor
8.20 Los auditores deben comunicar una visión general de los

objetivos, el alcance y la metodología y el calendario de la auditoría
de gestión y presentación de informes previsto (incluyendo cualquier
restricción potencial en el informe), a menos que ello podría
perjudicar significativamente la capacidad del auditor para obtener
evidencia suficiente y apropiada para los objetivos de auditoría. Los
auditores deben comunicar dicha información con las siguientes
partes, según sea el caso:
a. la gestión de la entidad auditada, incluyendo los que tienen

autoridad y responsabilidad suficiente para aplicar las
medidas correctivas en el programa o actividad objeto de
auditoría;
b. los encargados del gobierno;
c. los individuos que contraten o requerir los servicios de

auditoría, como los funcionarios contratantes o beneficiarios; o
d. la comisión legislativa conscientes, cuando los auditores

realizan la auditoría en virtud de una ley o reglamento o
cuando llevan a cabo el trabajo de la comisión legislativa que
tiene la supervisión de la entidad auditada.
8.21 En situaciones en las que las partes necesarias para

recibir comunicaciones, como se describe en el apartado 8.20,
no son claramente evidentes, los auditores deben documentar
el proceso seguido y las conclusiones alcanzadas en la
identificación de los individuos apropiados para recibir las
comunicaciones requeridas.
8.22 Los auditores deben retener cualquier comunicación escrita

resultantes del apartado 8.20 como la documentación de auditoría.
8.23 La determinación de la forma, el contenido y la frecuencia de la

comunicación con la administración o los encargados del gobierno es
una cuestión de criterio profesional, aunque se prefiere la comunicación
escrita. Los auditores pueden utilizar una carta compromiso para
comunicar información clave al principio del compromiso.

160 Gubernamental
rendimiento
8.24 Ejemplos de comunicaciones con respecto a los objetivos, el

alcance, la metodología y de temporización que podrían afectar la
capacidad de los auditores para obtener suficiente, pruebas apropiadas
incluyen situaciones en las que los auditores planean realizar recuentos
de efectivo sin previo aviso o realizar los procedimientos relacionados
con indicios de fraude.
8.25 Comunicación con los encargados del gobierno o de gestión puede

incluir la comunicación deficiencias en el control interno; fraude; o
y convenios de subvención. La comunicación temprana de estos asuntos
puede ser importante debido a su importancia relativa y la urgencia para
correctiva
las medidas de seguimiento. Además, la comunicación temprana es
importante que la dirección pueda tomar medidas correctivas inmediatas
para evitar nuevas ocurrencias cuando una deficiencia de control de
resultados en incumplimiento de las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de donación o fraude. Cuando una
de 9.44.

Investigaciones o legal
Requisito: investigaciones o procedimientos judiciales
Actas
8.27 Los auditores deben consultar a la gestión de la entidad
auditada si se han iniciado investigaciones o procesos legales
importantes para los objetivos de la auditoría o están en proceso en
relación con el período de auditoría, y deben evaluar el efecto de las
investigaciones iniciadas o en especie de proceso o de procedimiento
judicial en la auditoría actual.
8.28 Leyes, reglamentos o políticas pueden exigir a los auditores para

informar indicaciones de la siguiente a las autoridades policiales o de
161 Gubernamental
rendimiento
investigación antes de realizarprocedimientos de auditoría adicionales:
ciertos tipos de fraude o incumplimiento de las disposiciones de las
leyes, reglamentos, contratos y convenios de subvención.

162 Gubernamental
rendimiento

retirarse de él o aplazar el trabajo sobre el compromiso o una parte del
compromiso para evitar interferir con una investigación o procedimiento
legal.

compromisos
8.30 Los auditores deben evaluar si la entidad auditada ha tomado
medidas correctivas para resolver los hallazgos y recomendaciones
de compromisos anteriores que son significativos en el contexto de
los objetivos de la auditoría. Al planear la auditoría, los auditores
deben solicitar a la dirección de la entidad auditada para identificar
compromisos previos o otros estudios que se relacionan directamente
con los objetivos de la auditoría, incluyendo si las recomendaciones
correspondientes se han aplicado. Los auditores deben utilizar esta
información para evaluar el riesgo y determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance del trabajo de auditoría actual, incluyendo la
determinación del grado en el que probar la aplicación de las medidas
correctivas es aplicable a los objetivos de la auditoría actual.
Asignación de Cuentas
Requisitos: Cuentas Asignación
8.31 gestión de auditoría debe asignar suficientes auditores con

competencia profesional colectiva adecuada, tal como se describe
en los párrafos 4.02 a través de 4.15, para realizar la auditoría.
Dotación de personal de una auditoría incluye, entre otras cosas,
a. la asignación de auditores con los colectivos

conocimientos, habilidades y capacidades adecuadas para
la auditoría;
b. la asignación de un número suficiente de Cuentas a la auditoría;
c. proporcionar para la formación en el puesto de trabajo de los

auditores; y

160 Gubernamental
rendimiento
re. especialistas participar cuando sea necesario.
8.32 Si planea utilizar el trabajo de especialistas, los auditores

deben documentar la naturaleza y el alcance del trabajo a realizar
por los especialistas, incluyendo
a. los objetivos y el alcance del trabajo de los especialistas,
b. el uso previsto del trabajo de los especialistas para apoyar

los objetivos de la auditoría,
c. procedimientos y resultados para que puedan ser evaluados

y relacionados con otros procedimientos de auditoría
planeados de los especialistas, y
d. los supuestos y los métodos utilizados por los especialistas.
La preparación de un escrito de la auditoría

Requisito: Preparación de un Plan de Auditoría Escrito
Plan
8.33 Los auditores deben preparar un plan de auditoría por escrito
para cada auditoría. Los auditores deben actualizar el plan, según sea
necesario, para reflejar cualquier cambio significativo en el plan
realizado durante la auditoría.
Guía de aplicación: Preparación de un Plan de Auditoría Escrito
8.34 La forma y el contenido del plan escrito de la auditoría pueden variar

entre las auditorías y pueden incluir una estrategia de auditoría,
programa de auditoría, plan de proyecto, papel planificación de la
auditoría, u otra documentación apropiada de las decisiones clave sobre
los objetivos de la auditoría, el alcance y la metodología y los auditores
base de esas decisiones.
8.35 Un plan escrito de la auditoría proporciona una oportunidad para

la gestión de la organización de auditoría para supervisar la
planificación de auditoría y para determinar si
a. los objetivos de auditoría propuestos son probable que resulte en un

informe útil;
b. el plan de auditoría aborda adecuadamente los riesgos

correspondientes;

161 Gubernamental
rendimiento
c. el alcance de la auditoría y la metodología propuestas son

adecuadas para abordar los objetivos de auditoría;
d. evidencia disponible es probable que sea suficiente y

apropiada para los propósitos de la auditoría; y
e. suficiente personal, supervisores y especialistas con

competencia profesional colectiva adecuada y otros recursos
están disponibles para realizar la auditoría y para cumplir con
los plazos previstos para completar el trabajo.
Realización de
la Engagement
La naturaleza y el perfil
de las necesidades del Requisito: naturaleza y el perfil de las necesidades del programa y
de los usuarios
programa y de los
usuarios 8.36 Los auditores deben obtener un entendimiento de la naturaleza
del componente del programa o programa bajo auditoría y el posible
uso que se hace de los resultados de la auditoría o informe al
planificar una auditoría de gestión. La naturaleza y el perfil de un
programa incluyen
a. la visibilidad, la sensibilidad y riesgos relevantes

asociados con el programa bajo auditoría;
b. edad del programa o los cambios en su estado;
c. el tamaño del programa en términos de dólares en total,

el número de ciudadanos afectados, o de otras medidas;
d. nivel y el alcance de la revisión o de otras formas de

supervisión independiente;
e. plan estratégico del programa y objetivos; y
f. Factores externos o condiciones que podrían afectar

directamente el programa.

162 Gubernamental
rendimiento
Guía de aplicación: naturaleza y el perfil de las necesidades del

programa y de los usuarios
8.37 Un grupo de usuarios del informe de auditoría es funcionarios del

gobierno u otras partes que autoricen o solicitud de auditorías. Otros
usuarios importantes del informe de auditoría son la entidad auditada, a
los responsables de actuar sobre las recomendaciones de los auditores,
organizaciones de vigilancia, y los órganos legislativos. Otros usuarios
potenciales del informe de auditoría incluyen los legisladores o
funcionarios del gobierno (que no sean los que autorice o solicite la
auditoría), los medios de comunicación, grupos de interés y ciudadanos
individuales. Además de su interés en el programa, los usuarios
potenciales pueden tener una capacidad de influir en la conducta del
programa. El conocimiento de los intereses y la influencia de estos
potenciales usuarios puede ayudar a juzgar si los auditores posibles
resultados podrían ser significativos a los usuarios pertinentes.
8.38 Obtener un entendimiento del programa bajo auditoría ayuda a los

auditores para evaluar los riesgos relevantes asociados con el programa
y el efecto de los riesgos en los objetivos de auditoría, el alcance y la
metodología. la comprensión de los auditores puede provenir de los
conocimientos que ya tienen sobre el programa o el conocimiento que
obtienen de las investigaciones, observaciones y revisión de
documentos, mientras que la planificación de la auditoría. El alcance y la
amplitud de esas investigaciones y observaciones variarán entre
auditorías en base a los objetivos de la auditoría, al igual que la
necesidad de comprender los aspectos individuales del programa, tales
como las siguientes:
a. Disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos y convenios

de subvención: Los programas del gobierno suelen ser creados
por ley y están sujetos a las leyes y reglamentos específicos.
Leyes y reglamentos por lo general establecen lo que hay que
hacer, que es hacerlo, para lograr el propósito, la población a ser
servida, y las directrices de financiación relacionados o
restricciones. Los programas del gobierno también pueden estar
sujetos a contratos o convenios de donación. Por lo tanto, la
comprensión de las leyes y la historia legislativa que establezca
un programa y las disposiciones de los contratos o acuerdos es
esencial para entender el programa en sí. La obtención de este
entendimiento es también un paso necesario en la identificación
de las disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos y
convenios de subvención que son significativos en el contexto de
los objetivos de la auditoría.

163 Gubernamental
rendimiento
b. Finalidad y objetivos: El propósito es el resultado o efecto que se
pretende o desea de la operación de un programa. Legislaturas
suelen establecer el propósito de un programa cuando
proporcionan autoridad para el programa. funcionarios entidad
auditada pueden proporcionar más detallada

164 Gubernamental
rendimiento
información sobre el propósito del programa para complementar

la legislación que autoriza. funcionarios entidad auditada veces
se les pide a establecer objetivos de rendimiento y
funcionamiento de los programas, incluidos los dos goles de
productos y resultados. Los auditores pueden utilizar con el
propósito declarado del programa y los objetivos como criterios
para evaluar el desempeño del programa, o pueden desarrollar
criterios adicionales para utilizar en la evaluación de desempeño.
c. El control interno: El control interno es un proceso efectuado por

el cuerpo de una entidad de supervisión, administración y otro
personal que proporciona una garantía razonable de que se
logren los objetivos de una entidad. El control interno comprende
los planes, métodos, políticas y procedimientos utilizados para
cumplir la misión, plan estratégico, las metas y objetivos de la
entidad.
d. Entradas: Las entradas son la cantidad de recursos (en

términos de, por ejemplo, dinero, material, o personal) que se
pone en un programa. Estos recursos pueden provenir de
dentro o fuera de la entidad que opera el programa. Medidas
de entradas pueden tener un número de dimensiones, tales
como el coste, el tiempo y la calidad. Ejemplos de medidas de
entradas se gastan dólares, horas de los empleados gastan, y
los pies cuadrados de espacio de construcción utilizados.
e. Las operaciones del programa: las operaciones del programa

son las estrategias, los procesos y la gestión de actividades
utiliza para convertir los insumos en productos. Las operaciones
del programa pueden estar sujetos al control interno.
f. Salidas: Salidas representan la cantidad de bienes o servicios

producidos por un programa. Por ejemplo, una medida de
producto para un programa de capacitación para el trabajo podría
ser el número de personas que completaron el entrenamiento, y
una medida de producto para un programa de inspección de
seguridad en la aviación podría ser el número de inspecciones de
seguridad realizadas.
g. Resultados: Los resultados son logros o resultados de un

programa. Por ejemplo, una medida de resultado para un
programa de capacitación para el trabajo podría ser el porcentaje
de personas capacitadas obtención de un puesto de trabajo y
aún en el lugar de trabajo después de un período especificado.
Un ejemplo de una medida de resultado para un programa de
165 Gubernamental
rendimiento
inspección de seguridad en la aviación podría ser el porcentaje
de reducción de los problemas de seguridad que se encuentran
en las inspecciones posteriores o el porcentaje de problemas
considerados corregido en inspecciones de seguimiento. Tales
medidas de resultado muestran los progresos realizados en la
consecución de los fines del programa declarados de ayudar a
los ciudadanos en paro obtener y conservar puestos de trabajo y
mejorar

166 Gubernamental
rendimiento
la seguridad de las operaciones aéreas, respectivamente. Los

resultados pueden estar influidos por factores culturales,
económicos, físicos o tecnológicos fuera del programa. Los
auditores pueden utilizar enfoques tomados de otras disciplinas,
como la evaluación de programas, para aislar los efectos del
programa de estas otras influencias. Los resultados también
incluyen efectos inesperados o no intencionales de un programa,
tanto positivos como negativos.
Importancia determinar
Requisitos: determinar la significación y obtener un
y obtener un entendimiento del control interno
entendimiento del control
interno 8.39 Los auditores deben determinar y documentar si el control
interno es significativa a los objetivos de la auditoría.69
8.40 Si se determina que el control interno es importante para los

objetivos de auditoría, los auditores deben obtener un entendimiento
del control interno.
Guía de aplicación: determinar la significación y obtener un

entendimiento del control interno
8.41 Consideración del control interno en una auditoría de gestión

comienza con la determinación de la importancia del control interno a
los objetivos de la auditoría y la documentación de esa determinación.
Algunos factores que pueden ser considerados al determinar la
importancia de control interno para los objetivos de auditoría incluyen
a. la cuestión objeto de la auditoría, tales como el componente del

programa o programa bajo auditoría, incluyendo objetivos de la
entidad auditada para el programa y los riesgos inherentes
asociados;
b. la naturaleza de los resultados y conclusiones que se espera

sean reportado, en base a las necesidades e intereses de los
usuarios de los informes de auditoría;
69
Véase la Figura 4 al final del cap. 8 para un diagrama de flujo en la consideración
del control interno en una auditoría de rendimiento GAGAS.

167 Gubernamental
rendimiento
c. las tres categorías de objetivos de la entidad (operaciones,

informes y cumplimiento);70 y
d. los cinco componentes del control interno (entorno de control,

evaluación de riesgos, actividades de control, información y
comunicación, y monitoreo) y la integración de los
componentes.
8.42 Si el control interno es significativa a los objetivos de la auditoría,

los auditores determinar cuál de los cinco componentes del control
interno y los principios subyacentes son significativos para los objetivos
de la auditoría, ya que todos los componentes del control interno son
pertinentes en general, pero no todos los componentes pueden ser
significativos a la auditoría objetivos. Esta determinación también puede
identificar si los controles específicos son significativas para los objetivos
de la auditoría. Determinar qué componentes internos de control y los
principios y / o controles específicos son significativos para los objetivos
de la auditoría es una cuestión de criterio profesional.
8.43 La determinación de la importancia del control interno puede ser un

proceso iterativo. Como se discutió en el párrafo 8.09, los objetivos de la
auditoría pueden evolucionar y ser más refinada largo de la auditoría.
Cuando esto ocurre, la importancia del control interno se determina y
documentado para los objetivos nuevos o revisados.
8.44 La determinación de la importancia del control interno puede ser

documentada en formatos tales como relatos o tablas. La
documentación incluye las conclusiones sobre si el control interno es
importante para los objetivos de auditoría, y si es así, que los
componentes de control interno son significativas para los objetivos de
la auditoría. La documentación puede incluir también los factores
considerados y las medidas adoptadas para llevar a cabo la
determinación.
8.45 La determinación de la importancia del control interno a los objetivos

de la auditoría afecta a la planificación de la auditoría requerida en los
párrafos 8.03 a través de 8.07. En concreto, se permite a los auditores
para determinar si para evaluar el control interno como parte de la
auditoría y, si lo hacen, para identificar criterios para la evaluación y
planificar el alcance apropiado, la metodología, y el alcance de las
evaluaciones de control interno para llevar a cabo.
70
La terminología utilizada en esta sección es coherente con las definiciones y conceptos
en el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de Marco Integrado de Control Interno
de la Comisión Treadway (COSO) y las Normas de Control Interno en el gobierno federal
168 Gubernamental
(GAO-14-704G)
rendimiento (Libro Verde).

169 Gubernamental
rendimiento
8.46 La naturaleza y extensión de los procedimientos de los auditores

realizan para obtener un entendimiento del control interno es una
cuestión de criterio profesional y pueden variar entre las auditorías sobre
la base de objetivos de la auditoría, el riesgo de auditoría, las
deficiencias de control interno, y el conocimiento de los auditores sobre
el control interno ganaron en auditorías anteriores . El entendimiento del
control interno se basa en la comprensión del programa requerido en el
párrafo 8.36. comprensión de los auditores de control interno puede ser
obtenida a través de procedimientos tales como consultas,
observaciones, la inspección de documentos y registros, revisión de
otros informes de auditoría, o pruebas directas.
8.47 Enfoques para obtener un entendimiento del control interno puede

variar y puede incluir la consideración de los controles a nivel de entidad,
controles de nivel transacción-, o ambos. Sin embargo, incluso cuando se
evalúa sólo transacción- controles de nivel, puede ser beneficioso para
obtener una comprensión de los controles a nivel de entidad que pueden
afectar a los controles de nivel de transacción mediante la obtención de
una amplia comprensión de los cinco componentes de control interno a
nivel de entidad. Esto implica considerar las relaciones entre los
componentes, que trabajan juntos de una manera integrada en un
sistema de control interno efectivo, y los principios de control interno que
soportan cada componente. Además de obtener una amplia comprensión
de control interno a nivel de entidad,
8.48 Obtener un entendimiento de asistencias de control de los auditores

internos en la identificación de los principales controles de la entidad
auditada pertinentes a los objetivos de la auditoría. La identificación de
los controles clave implica considerar objetivos de la entidad que son
relevantes para la auditoría y si la entidad tiene controles para alcanzar
dichos objetivos y la dirección asociados riesgos. En conjunto, los
controles clave son aquellos controles necesarios para lograr los
objetivos de control de la entidad y proporcionar una seguridad
razonable de lograr los objetivos de la entidad. Los controles
fundamentales a menudo tienen una o ambas de las siguientes
características:
a. Su fracaso puede afectar de manera significativa al logro de los

objetivos de la entidad, sin embargo, no se puede detectarlo de
manera oportuna por otros mandos.
b. Su operación puede prevenir o detectar otros fallos de control

antes de que tengan la oportunidad de ser importante para el logro
de los objetivos de la entidad.

170 Gubernamental
rendimiento
La evaluación de Control Interno

Requisito: Evaluación de Control Interno
8.49 Si el control interno se determina que es significativo para los

objetivos de la auditoría, los auditores deben evaluar y documentar su
evaluación del diseño, implementación y / o la efectividad operativa de
los controles internos en la medida necesaria para hacer frente a los
Guía de Aplicación: Evaluación de Control Interno
8.50 comprensión de los auditores de control interno proporciona una

base para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos para las evaluaciones de control interno, si se llevará a
cabo dicha evaluación. Las evaluaciones de control interno en una
auditoría de rendimiento se llevan a cabo en la medida necesaria para
hacer frente a los objetivos de la auditoría. Los niveles de evaluación de
control interno que puede realizarse basándose en los objetivos de
auditoría son
(1) evaluación del diseño; (2) evaluar el diseño e implementación; o
(3) evaluar el diseño, implementación y operación de efectividad de los
controles que son importantes para los objetivos de la auditoría.
8.51 Las evaluaciones de control interno implican el diseño y la

ejecución de procedimientos para obtener evidencia suficiente y
apropiada, como se requiere en los párrafos 8.90 a través de 8.94, para
apoyar y documentar resultados y conclusiones sobre el diseño, la
implementación de los auditores, y / o la eficacia operativa de los
controles que son importantes para los objetivos de la auditoría. Los
controles siendo evaluados son generalmente los controles clave
identificados durante la fase de planificación de la compromiso, que
puede incluir controles tanto a nivel de entidad y de transacción. Se
pueden hacer cambios a la determinación inicial de los controles clave
basadas en la información adicional obtenida durante el curso del trabajo
de campo.
8.52 El diseño del control interno se evalúa mediante la determinación

de si los controles individualmente y en combinación son capaces de
alcanzar un objetivo y abordar el riesgo relacionado. La implementación
del control interno se evalúa mediante la determinación de si existe el
control y se ha colocado en funcionamiento. La eficacia operativa del
control interno se evalúa mediante la determinación de si los controles
se aplicaron en momentos relevantes durante el período de evaluación,
la consistencia con la que se aplica, y por quién o por lo que significa
que se aplicaron. Un control no puede aplicarse de manera efectiva si
no se ha diseñado de manera efectiva. Un control no puede funcionar
171 Gubernamental
rendimiento
eficazmente si no se ha diseñado e implementado de manera efectiva.

172 Gubernamental
rendimiento
8.53 Durante la evaluación de cada control, las deficiencias en el control

interno se pueden identificar. Una deficiencia en el control interno existe
cuando el diseño, ejecución o funcionamiento de un control no permite a
la administración o al personal para lograr los objetivos de control y los
riesgos relacionados con la dirección.71 Una deficiencia en el diseño
existe cuando un control necesario no se encuentra o no está
correctamente diseñado de modo que incluso si el control funciona como
se ha diseñado, el objetivo de control no se cumpliría. Existe una
deficiencia en la aplicación cuando un control está correctamente
diseñado, pero no se ha implementado correctamente en el sistema de
control interno. Una deficiencia en la efectividad de la operación existe
cuando un control bien diseñado no operar según lo previsto o la
persona que realiza el control no tiene la capacidad o autoridad
necesaria para realizar el control de eficacia.
Control interno
Requisito: Las deficiencias de control interno Consideraciones
deficiencias
Consideracion 8.54 Los auditores deben evaluar y documentar la importancia de
es las deficiencias de control interno detectadas en el contexto de los
Guía de aplicación: Control Interno Deficiencias Consideraciones
8.55 deficiencias de control interno se evalúan para la significación en el

contexto de los objetivos de la auditoría. Las deficiencias son evaluados
tanto en forma individual como en el agregado. Se toman en
consideración la correlación entre deficiencias. Esta evaluación y el
trabajo realizado forma la base de la determinación de los auditores ya
sea de forma individual o en combinación, las deficiencias son
significativas en el contexto de los objetivos de la auditoría.72
8.56 Determinar si las deficiencias son significativas en el contexto de

los objetivos de auditoría implica evaluar los siguientes factores:
a. Magnitud del impacto: la magnitud del impacto se refiere al efecto

probable que la deficiencia podría tener sobre la entidad para lograr
sus objetivos y se ve afectada por factores tales como el tamaño,
el ritmo y la duración de la
71
Véanse los párrafos. 1,27 g 1.27k y para la definición de objetivos de control y objetivo de
la entidad.

173 Gubernamental
72
rendimiento
Véanse los párrafos. 9.29 a través de 9.34 para una discusión de los informes sobre el
control interno.

174 Gubernamental
rendimiento
El impacto de la deficiencia. Una deficiencia puede ser más

significativo que uno de los objetivos que otro.
b. Probabilidad de ocurrencia: probabilidad de ocurrencia se refiere

a la posibilidad de una deficiencia que afecta la capacidad de una
entidad para lograr sus objetivos.
c. Naturaleza de la deficiencia: La naturaleza de la deficiencia

está relacionada a factores tales como el grado de
subjetividad involucrada con la deficiencia y si la deficiencia
se debe a fraude o mala conducta.
8.57 deficiencias de control interno son un tipo de hallazgo, y se

aplican los requisitos relacionados con el desarrollo de los cuatro
elementos de un hallazgo en el párrafo 8.116. Al determinar la causa
de deficiencias de control interno, puede ser útil para los auditores
para llevar a cabo un análisis para identificar la causa raíz de las
deficiencias. La identificación de las causas fundamentales de las
deficiencias de control interno puede reforzar la calidad de las
recomendaciones de los auditores para las acciones correctivas.
8.58 Los siguientes son ejemplos de las deficiencias de control:
a. supervisión ineficaces por los encargados del gobierno de la

información financiera de la entidad, informes de
rendimiento, o el control interno, o una estructura de
gobierno en general ineficaces.
b. Una función ineficaz interna función de auditoría o evaluación del

riesgo en una entidad para la que tales funciones son importantes
para el componente de supervisión o evaluación del riesgo de
control interno, tal como por una entidad grande o complejo.
c. El incumplimiento por la administración o los encargados del

gobierno para evaluar el efecto de una deficiencia previamente
comunicadas a ellos y para corregir o para concluir que no
necesita ser corregido.
d. Controles inadecuados para la salvaguarda de los activos.
e. un diseño inadecuado de los sistemas de información general, de

aplicación y controles de usuario que impide que un sistema de
información de proporcionar información completa y exacta en
consonancia con los objetivos, cumplimiento, o de informes de
rendimiento financiero u otras necesidades actuales.
170 Gubernamental
rendimiento
f. La falta de un control de aplicaciones causada por una

deficiencia en el diseño u operación de los controles generales
de un sistema de información.
g. Los empleados o de gestión que carecen de la

cualificación y formación para cumplir con sus funciones
asignadas.
Sistemas de información
Requisitos: Sistemas de Información Controles Consideraciones
controla Consideraciones
8.59 La efectividad de los controles internos significativos con
frecuencia depende de la eficacia de los controles de los sistemas
de información. Por lo tanto, al obtener un entendimiento del control
interno significativa a los objetivos de la auditoría, los auditores
deben también determinan si es necesario evaluar los controles de
sistemas de información.
8.60 Cuando los controles de los sistemas de información están

determinados a ser significativo a los objetivos de la auditoría o
cuando la eficacia de los controles significativos depende de la
eficacia de los controles de los sistemas de información, los
auditores deben entonces evaluar el diseño, implementación y / o la
efectividad operativa de dichos controles. Esta evaluación incluye
controles de otros sistemas de información que afectan a la eficacia
de los controles importantes o la fiabilidad de la información utilizada
en la realización de los controles significativos. Los auditores deben
obtener controla necesaria una comprensión suficiente de los
sistemas de información para evaluar el riesgo de auditoría y el plan
de la auditoría en el contexto de los objetivos de la auditoría.
8.61 Los auditores deben determinar qué se necesitan

procedimientos de auditoría relacionados con los controles de los
sistemas de información para obtener evidencia suficiente y
apropiada para apoyar los resultados de la auditoría y las
conclusiones.
8.62 Al evaluar los controles de los sistemas de información es

Guía de aplicación:
un objetivo Sistemas
de la auditoría, de Información
los auditores Controles
deben probar los
Consideraciones
controles de los sistemas de información en la medida necesaria
para abordar el objetivo de la auditoría.
8.63 La comprensión de los controles de los sistemas de información
es importante cuando se utilizan sistemas de información ampliamente
en todo el programa bajo auditoría y los procesos de negocio
fundamentales relacionados con los objetivos de la auditoría se basan
171 Gubernamental
rendimiento
en sistemas de información. controles de los sistemas de información
consisten en los controles internos que dependen de los sistemas de
información

172 Gubernamental
rendimiento
procesamiento e incluyen controles generales, los controles de aplicación, y

controles de usuario.
a. Los sistemas de información controles generales (niveles

globales de la entidad, sistema y aplicación) son las políticas y
procedimientos que se aplican a la totalidad o una gran parte de
los sistemas de información de una entidad. Los controles
generales ayudan a garantizar el correcto funcionamiento de los
sistemas de información mediante la creación del entorno para el
correcto funcionamiento de los controles de aplicación. Los
controles generales incluyen la gestión de la seguridad, el acceso
lógico y físico, gestión de la configuración, separación de
funciones, y la planificación de contingencia.
b. Los controles de aplicación, a veces referido como controles de

procesos de negocio, son los controles que se incorporan
directamente en las aplicaciones de ordenador para ayudar a
asegurar la validez, la integridad, la exactitud, y la
confidencialidad de las transacciones y de datos durante el
procesamiento de la aplicación. Los controles de aplicación
incluyen controles más de entrada, el procesamiento, la
producción, archivo maestro, la interfaz, y el sistema de gestión
de datos.
c. Los controles de usuario son porciones de controles que son

realizadas por personas que interactúan con los controles de
los sistemas de información. Un control de usuario es un
control de los sistemas de información si su eficacia depende
de procesamiento de sistemas de información o la fiabilidad
(precisión, integridad y validez) de información procesada por
los sistemas de información.
8.64 el uso de una entidad de control de los sistemas de información

puede ser extensa; Sin embargo, los auditores están interesados
principalmente en aquellos controles de los sistemas de información
que son importantes para los objetivos de la auditoría. controles de los
sistemas de información son importantes para los objetivos de la
auditoría si los auditores determinan que es necesario para evaluar la
eficacia de estos controles con el fin de obtener evidencia suficiente y
apropiada. Por ejemplo, un objetivo de la auditoría puede implicar la
evaluación de la eficacia de los controles de los sistemas de
información relacionados con ciertos sistemas, instalaciones o
entidades.
8.65 Los procedimientos de auditoría para evaluar la eficacia de los

173 Gubernamental
rendimiento de información importantes
sistemas controles incluyen (1) obtener una
comprensión del sistema en que se refiere a la información y (2)
identificación y evaluación de la general, la aplicación y el usuario
controles que son críticos para ofrecer garantías sobre el fiabilidad de
la información necesaria para la auditoría.

174 Gubernamental
rendimiento
8.66 La evaluación de los controles de sistemas de información puede

realizarse en conjunción con el examen de los auditores de control
interno en el contexto de los objetivos de la auditoría o como un objetivo
de la auditoría o auditoría procedimiento separado, dependiendo de los
objetivos de la auditoría. Dependiendo de la importancia de los controles
de los sistemas de información para los objetivos de la auditoría, el
alcance de los procedimientos de auditoría para obtener una
comprensión de este tipo puede ser limitada o extensa. Además, la
naturaleza y extensión del riesgo de auditoría en relación con los
controles de los sistemas de información se ven afectados por el
hardware y el software utilizado, la configuración de los sistemas y redes
de la entidad, y la estrategia de sistemas de información de la entidad.
8.67 Los siguientes factores pueden ayudar a los auditores en la

determinación de la importancia de los controles del sistema de
información a los objetivos de la auditoría:
a. La medida en que los controles internos que son

significativos para la auditoría depende de la fiabilidad de la
información procesada o generada por los sistemas de
información.
b. La disponibilidad de pruebas fuera del sistema de información

para apoyar los resultados y conclusiones. Puede que no sea
posible para los auditores para obtener evidencia suficiente y
apropiada sin evaluar la eficacia de los controles de los
sistemas de información pertinentes. Por ejemplo, si la
información de apoyo los resultados y conclusiones es generado
por los sistemas de información o su fiabilidad depende de los
controles de los sistemas de información, puede no ser
suficiente apoyar o corroborar la información o evidencia
documental disponible que no sea la producida por los sistemas
de información.
c. La relación de los sistemas de información controla a la fiabilidad

de los datos. Para obtener evidencia acerca de la fiabilidad de la
información generada por computadora, los auditores pueden
decidir evaluar la eficacia de los controles de los sistemas de
información como parte de la obtención de pruebas sobre la
fiabilidad de los datos. Si los auditores concluyen que los
controles de los sistemas de información son eficaces, pueden
reducir la comprobación directa de los datos.

175 Gubernamental
rendimiento
Disposiciones de leyes,
Requisito: Las disposiciones de leyes, reglamentos, contratos
reglamentos, contratos y acuerdos de subvención
y acuerdos de
subvención 8.68 Los auditores deben identificar las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de subvención que son
significativos en el contexto de los objetivos de la auditoría y evaluar
el riesgo de que el incumplimiento de las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos, y podrían producirse acuerdos de
subvención. Sobre la base de esa evaluación de riesgos, los
auditores deben diseñar y realizar procedimientos para obtener una
seguridad razonable de detectar casos de incumplimiento de las
subvención que son significativos en el contexto de los objetivos de la
auditoría.
Guía de aplicación: Las disposiciones de leyes, reglamentos,

contratos y acuerdos de subvención
8.69 Los programas del gobierno están sujetos a numerosas

subvención. Al mismo tiempo, la importancia de estas disposiciones en el
contexto de los objetivos de la auditoría es muy variable, dependiendo de
los objetivos de la auditoría. Los auditores pueden consultar con su
asesor legal para (1) determinar las leyes y reglamentos que son
importantes para los objetivos de la auditoría, (2) las pruebas de diseño
de conformidad con las disposiciones de las leyes y reglamentos, y (3)
evaluar los resultados de dichas pruebas. Los auditores también pueden
consultar con su asesor legal cuando los objetivos de auditoría requieren
pruebas de cumplimiento con las disposiciones de los contratos o
acuerdos. Dependiendo de las circunstancias de la auditoría, los
auditores pueden consultar con otros, tales como personal de
investigación,
8.70 evaluación del riesgo de auditoría de los auditores puede verse

afectada por factores tales como la complejidad o la reciente creación de
las leyes, reglamentos, contratos y convenios de subvención. evaluación
del riesgo de auditoría de los auditores también puede verse afectada
por el hecho de la entidad auditada tiene controles que son eficaces para
prevenir o detectar el incumplimiento de disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de subvención. Si los auditores
obtienen evidencia suficiente y apropiada de la eficacia de estos
controles, pueden reducir sus pruebas de cumplimiento.

176 Gubernamental
rendimiento
Fraude
Requisitos: Fraude
8.71 Los auditores deben evaluar el riesgo de fraude que se produce

que es significativo en el contexto de los objetivos de la auditoría. los
miembros del equipo de auditoría deben discutir entre los riesgos de
fraude equipo, incluyendo factores tales como incentivos de los
individuos o presiones para cometer el fraude, la oportunidad de
fraude que se produzca, y racionalizaciones o actitudes que podrían
aumentar el riesgo de fraude. Los auditores deben reunir y evaluar la
información para identificar el riesgo de fraude que es significativa en
el ámbito de los objetivos de la auditoría o que podrían afectar los
resultados y conclusiones.
8.72 Evaluar el riesgo de fraude es un proceso continuo a lo largo de

la auditoría. Cuando la información llega a la atención de los auditores
que indica que el fraude, significativo en el contexto de los objetivos
de auditoría, puede haber ocurrido, los auditores deben ampliar los
pasos y procedimientos de auditoría, según sea necesario, para (1)
determinar si es probable que haya ocurrido el fraude y (2 ) en caso
afirmativo, determinar su efecto sobre los resultados de la auditoría.
Guía de aplicación: Fraude
8.73 El fraude consiste en obtener algo de valor a través de la

tergiversación intencional. Si un acto es, de hecho, el fraude se
determina a través del sistema decisorio judicial u otra, y está más allá
de la responsabilidad profesional de los auditores.
8.74 Los auditores pueden obtener información a través de la discusión

con los funcionarios de la entidad auditada o por otros medios para
determinar la susceptibilidad de un programa para el fraude, el grado
en que la entidad auditada ha implementado prácticas líderes para
gestionar los riesgos de fraude, el estado de los controles internos de la
entidad auditada ha establecido para prevenir y detectar el fraude, o el
riesgo de que los funcionarios de la entidad auditada podrían anular el
control interno. Una actitud de escepticismo profesional en la
evaluación del riesgo de fraude ayuda a los auditores para evaluar qué
factores o riesgos podrían afectar significativamente a los objetivos de
la auditoría.
8.75 En algunas circunstancias, las condiciones tales como las

siguientes podrían indicar un mayor riesgo de fraude:
a. condiciones de funcionamiento económicas,

programáticas, o entidad que amenazan la estabilidad
financiera, la viabilidad, o el presupuesto de la entidad;
177 Gubernamental
rendimiento
b. la naturaleza de las operaciones de la entidad

proporcionará oportunidades para participar en el fraude;
c. monitoreo de la gestión del cumplimiento de las leyes,

reglamentos y políticas es insuficiente;
d. la estructura organizativa es inestable o innecesariamente compleja;
e. gestión de la comunicación o el apoyo a las normas éticas es

que carecen;
f. gestión está dispuesto a aceptar inusualmente altos niveles

de riesgo en la toma de decisiones importantes;
g. la entidad tiene una historia de impropiedad, tales como

problemas anteriores con el fraude, prácticas cuestionables, o
auditorías o investigaciones con resultados de la actividad
cuestionable o criminal en el pasado;
h. políticas y procedimientos de operación no se han desarrollado o

están obsoletos;
i. documentación clave es deficiente o no existe;
j. procedimientos de responsabilidad activo o se carece de

salvaguardia;
k. un historial de pagos indebidos;
l. evidencia de información falsa o engañosa; y
m. evidencia de patrones inusuales y tendencias en la

contratación, adquisición, la adquisición, y otras
actividades de la entidad o programa.
8.76 Si el fraude que pueda haber ocurrido no es significativa en el

contexto de los objetivos de la auditoría, los auditores pueden realizar un
trabajo adicional de auditoría como un compromiso por separado o
consulte de otras partes con responsabilidad de supervisión o
jurisdicción.

178 Gubernamental
rendimiento
Identificación de las
Requisitos: Identificación de las fuentes de pruebas y la
fuentes de pruebas y la cantidad y el tipo de las pruebas necesarias
cantidad y el tipo de las
pruebas necesarias 8.77 Los auditores deben identificar las posibles fuentes de
información que podría ser utilizado como prueba. Los auditores
deben determinar la cantidad y el tipo de pruebas necesarias para
obtener evidencia suficiente y apropiada para hacer frente a los
objetivos de la auditoría y el plan de trabajo de auditoría adecuada.
8.78 Los auditores deben evaluar si la falta de evidencia suficiente y

apropiada es causada por deficiencias de control interno u otras
debilidades del programa, y si la falta de evidencia suficiente y
apropiada podría ser la base de los hallazgos de auditoría.
Guía de aplicación: Identificación de las fuentes de pruebas y
la cantidad y el tipo de las pruebas necesarias
8.79 Si los auditores creen que es probable que la evidencia suficiente y

apropiada no estará disponible, pueden revisar los objetivos de la
auditoría o modificar el alcance y la metodología y determinar los
procedimientos alternativos para obtener evidencia adicional u otras
formas de pruebas para hacer frente a los objetivos de la auditoría
actual.
Uso del trabajo de otros Requisitos: Uso del trabajo de otros
8.80 Los auditores deben determinar si otros auditores han

realizado o están realizando, las auditorías que podrían ser
relevantes para los objetivos de la auditoría actual.
8.81 Si los auditores utilizan el trabajo de otros auditores, que deben

llevar a cabo los procedimientos que proporcionan una base
suficiente para el uso de ese trabajo. Los auditores deben obtener
pruebas sobre las calificaciones y la independencia de los otros
auditores y deben determinar si el alcance, la calidad y el tiempo de
trabajo de auditoría realizado por los otros auditores pueden ser
invocados en el contexto de los objetivos de la auditoría actual.73
73
Véase el párrafo. 5,80 para una discusión adicional sobre el uso del trabajo de otros
auditores y los informes de revisión por pares.

179 Gubernamental
rendimiento
8.82 Si el equipo de trabajo tiene la intención de utilizar el trabajo de

un especialista, se debe evaluar la independencia del especialista.74
Guía de Aplicación: Uso del trabajo de otros
8.83 Los resultados del trabajo de otros auditores pueden ser fuentes
útiles de información para la planificación y realización de la auditoría.
Si otros auditores han identificado áreas que requieren mayor trabajo
de auditoría o de seguimiento, su trabajo puede influir en la selección
de los objetivos, el alcance y la metodología de los auditores.
8.84 La auditoría interna es una parte importante de la gobernabilidad

global, la responsabilidad y el control interno. Un papel clave de muchas
organizaciones de auditoría interna es garantizar que los controles
internos están en marcha para mitigar adecuadamente los riesgos y
lograr las metas y objetivos del programa. Cuentas pueden determinar
que es apropiado utilizar el trabajo de los auditores internos en la
evaluación de la efectividad del diseño u operación de los controles
internos que son significativos en el contexto de los objetivos de la
auditoría.
8.85 Si otros auditores han completado los trabajos de auditoría en

relación con los objetivos de la presente auditoría, los auditores actuales
pueden ser capaces de utilizar el trabajo de los otros auditores para
apoyar los hallazgos o conclusiones de la auditoría actual y así evitar la
duplicación de esfuerzos. Los procedimientos que los auditores pueden
realizar al hacer esta determinación incluyen la revisión de otro informe
de auditoría, plan de auditoría, o la documentación de auditoría, o la
realización de pruebas de trabajo de los otros auditores. La naturaleza y
el alcance de la prueba necesaria dependerá de la importancia del
trabajo de los otros auditores a los objetivos de la auditoría actual y el
grado en que los auditores usarán ese trabajo.
8.86 La evaluación del equipo de trabajo de la independencia de los

especialistas que realizan el trabajo de auditoría incluye la identificación
de amenazas y la aplicación de salvaguardias necesarias de la misma
manera que lo harían para los auditores que realizan trabajos en esas
auditorías.75
74
Véase el párrafo. 1.27p para la definición de especialista.
75
Véanse los párrafos. 3.18 por 3.108 para los requisitos y orientaciones relacionadas con la
180 Gubernamental
independencia.
rendimiento

181 Gubernamental
rendimiento
Supervisión Requisito: Supervisión
8,87 Los auditores deben supervisar adecuadamente el personal de

auditoría.
Guía de aplicación: Supervisión
8.88 la supervisión de auditoría implica proporcionar suficiente

orientación y dirección a los auditores asignados a la auditoría para
abordar los objetivos de la auditoría y seguir los requisitos aplicables, al
mantenerse informados acerca de los problemas más importantes
surgidos, la revisión del trabajo realizado, y la disponibilidad efectiva la
formación en el puesto de trabajo.
8.89 La naturaleza y el alcance de la supervisión de los auditores y la

revisión del trabajo de auditoría puede variar dependiendo de varios
factores, como el tamaño de la organización de auditoría, el significado
de la obra, y la experiencia de los auditores.
Evidencia Requisitos: Evidencia
8.90 Los auditores deben obtener evidencia suficiente y apropiada

para proporcionar una base razonable para hacer frente a los
objetivos de la auditoría y el apoyo a sus resultados y conclusiones.
8.91 En la evaluación de la idoneidad de las pruebas, los

auditores deberían evaluar si la prueba es pertinente, válida y
fiable.
8.92 En la determinación de la suficiencia de las pruebas, los

auditores deben determinar si existe suficiente evidencia apropiada
para hacer frente a los objetivos de la auditoría y apoyar los
resultados y conclusiones en la medida en que persuadir a una
persona con los conocimientos que los resultados son razonables.
8.93 Cuando los auditores utilizan la información proporcionada por

los funcionarios de la entidad auditada como parte de sus pruebas,
deben determinar lo que los funcionarios de la entidad auditada o
otros auditores hicieron para obtener certeza sobre la fiabilidad de la
información.
8.94 Los auditores deben evaluar la objetividad, la credibilidad y la

fiabilidad de la prueba testimonial.
182 Gubernamental
rendimiento
Guía de aplicación: Evidencia
8.95 Los objetivos de auditoría pueden variar ampliamente, como puede

el nivel de trabajo necesario para evaluar la suficiencia y propiedad de
la evidencia para abordar los objetivos. Los conceptos de riesgo de
auditoría y el significado ayudan a los auditores en la evaluación de la
evidencia de auditoría. El juicio profesional ayuda a los auditores en la
determinación de la suficiencia y propiedad de la evidencia tomada en
su conjunto. Interpretar, resumir, o el análisis de pruebas se utiliza
normalmente en la determinación de la suficiencia y propiedad de la
evidencia y en la comunicación de los resultados del trabajo de
auditoría.
8.96 Cuando los auditores utilizan la información que audita los

funcionarios entidad suministrados como parte de sus pruebas, los
auditores pueden verse en la necesidad de poner a prueba los
procedimientos de gestión para obtener una seguridad, realice pruebas
directas de la información, o la obtención de pruebas que corroboren
adicional. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del
auditor dependerán de la importancia de la información para los objetivos
de la auditoría y la naturaleza de la información que se utiliza. El uso de
un enfoque basado en riesgos, los auditores pueden considerar
procedimientos adicionales si se dan cuenta de la evidencia que está en
conflicto con la proporcionada por la dirección. En su evaluación general,
los auditores pueden documentar cómo se resuelven las situaciones que
implican pruebas contradictorias.76
8.97 Los auditores pueden solicitar que la administración

proporciona representaciones escritas en cuanto a la exactitud e
integridad de la información proporcionada.
8.98 La naturaleza, el tiempo, y el alcance de los procedimientos de

auditoría para evaluar suficiencia y se ven afectados por la eficacia de
los controles internos de la entidad auditada más de la información,
incluidos los controles de sistemas de información, y la importancia de la
información y el nivel de detalle presentado en los auditores 'resultados y
conclusiones en el contexto de los objetivos de la auditoría. La
suficiencia y la idoneidad de la información procesada por ordenador se
evalúa independientemente de si esta información se proporciona a los
auditores o los auditores extraer independientemente ella. La evaluación
de la suficiencia y propiedad de la información procesada por ordenador
incluye la consideración de la integridad y exactitud de los datos para los
fines previstos.
76
Véase el párrafo. 8.105 para una discusión de la relación entre la prueba testimonial y
180 Gubernamental
documental.
rendimiento

180 Gubernamental
rendimiento
Suficiencia
8.99 La suficiencia es una medida de la cantidad de evidencia utilizada

para apoyar los resultados y conclusiones relacionadas con los
8.100 Cuando sea apropiado, los auditores pueden utilizar métodos

estadísticos para analizar e interpretar pruebas para evaluar su
suficiencia.
8.101 La suficiencia de las pruebas necesarias para apoyar los auditores

resultados y conclusiones es una cuestión de los auditores juicio
profesional. Los siguientes presunciones son útiles para juzgar la
suficiencia de las pruebas.
a. Cuanto mayor es el riesgo de auditoría, mayor es la cantidad y

la calidad de las pruebas necesarias.
b. la evidencia más fuerte puede permitir que se utilizará menos

pruebas.
Oportunidad
8.102 Adecuación es la medida de la calidad de las pruebas que abarca

la pertinencia, validez y fiabilidad de las pruebas utilizadas para hacer
frente a los objetivos de la auditoría y el apoyo a resultados y
conclusiones.
a. La relevancia se refiere a la medida en que la evidencia tiene

una relación lógica con, y la importancia de la cuestión tratada.
b. La validez se refiere a la medida en que la evidencia es una

base significativa o razonable para la medición de lo que se
está evaluando. En otras palabras, la validez se refiere al grado
en que la evidencia representa lo que se pretende representar.
c. La fiabilidad se refiere a la consistencia de los resultados cuando

la información se mide o probada e incluye los conceptos de ser
verificable o compatible. Por ejemplo, en el establecimiento de la
conveniencia de las pruebas, los auditores pueden probar su
fiabilidad mediante la obtención de evidencia de soporte, usando
pruebas estadísticas, o la obtención de pruebas que corroboren.
d. Tener un gran volumen de evidencia no compensa la falta de

relevancia, validez o fiabilidad.
181 Gubernamental
rendimiento
8.103 El grado de seguridad asociado a una auditoría de gestión está

fuertemente asociado con la propiedad de la evidencia en relación con
los objetivos de la auditoría. Ejemplos siguen.
a. Los objetivos de la auditoría podrían centrarse en la verificación

de los resultados cuantitativos específicos presentados por la
entidad auditada. En estas situaciones, los procedimientos de
auditoría es probable centrarse en la obtención de pruebas
sobre la aproximación de las cantidades específicas en
cuestión. Este trabajo puede incluir el uso de muestreo
estadístico.
b. Los objetivos de la auditoría podrían centrarse en la realización

de un programa o actividad específica de la entidad auditada. En
estas situaciones, los auditores pueden proporcionar información
que la entidad auditada compilado con el fin de satisfacer los
objetivos de la auditoría. El auditor puede considerar necesario
para poner a prueba la calidad de la información, que incluye
tanto su validez y fiabilidad.
c. Los objetivos de la auditoría podrían centrarse en la información

que se utiliza con fines ampliamente aceptados y obtenida de
fuentes generalmente reconocidos como sea apropiado. Por
ejemplo, las estadísticas económicas emitidas por las agencias
gubernamentales para fines tales como ajuste por inflación, u otra
información emitida por las organizaciones autorizadas, pueden
ser la mejor información disponible. En tales casos, puede no ser
práctico o necesario para que los auditores realizan
procedimientos para verificar la información. Estas decisiones
requieren el uso de juicio profesional basado en la naturaleza de
la información, su uso o aceptación común, y la forma en que se
está utilizando en la auditoría.
d. Los objetivos de la auditoría podrían centrarse en las

comparaciones o la evaluación comparativa entre las distintas
funciones o agencias gubernamentales. Este tipo de auditorías
son especialmente útiles para el análisis de los resultados de las
diversas decisiones de política pública. En estos casos, los
auditores pueden realizar análisis, como las estadísticas
comparativas de las diferentes jurisdicciones o cambios en el
rendimiento a través del tiempo, en los que sería poco práctico
para verificar los datos detallados que se basan las estadísticas.
una indicación clara de la medida en la que se evaluó la
información comparativa o estadísticas o corroboró que
probablemente será necesario colocar la evidencia en contexto
182 Gubernamental
rendimiento
para los usuarios del informe.
e. Los objetivos de la auditoría podrían centrarse en la información

de tendencias sobre la base de datos que proporciona la entidad
auditada. En esta situación, los auditores pueden evaluar las
pruebas mediante el uso de pruebas general analíticas de
subyacente

183 Gubernamental
rendimiento
datos, combinado con el conocimiento y comprensión de los

sistemas o procesos utilizados para compilar información.
f. Los objetivos de la auditoría podrían centrarse en la

identificación emergentes y transversales problema usando la
información que las entidades auditadas compilados o auto-
reporte. En tales casos, puede ser útil para los auditores
consideren la conveniencia general de la información recopilada,
junto con otra información disponible sobre el programa. Otras
fuentes de información, tales como informes de inspectores
generales u otras auditorías externas, pueden proporcionar a los
auditores la información con respecto a si cualquier información
no verificada o auto-reporte es consistente con o puede ser
corroborado por estas otras fuentes de información externas.
8.104 En términos de su forma y la forma en que se recoge, se

evidencia puede ser categorizado como física, documental, o
testimonial. La evidencia física se obtiene mediante inspección u
observación de las personas, propiedades o eventos directa de los
auditores. Tal evidencia puede ser documentada en resumen notas,
fotografías, vídeos, dibujos, gráficos, mapas o muestras físicas. Las
pruebas documentales ya existe información, tales como cartas,
contratos, registros contables, facturas, hojas de cálculo, bases de
datos, extractos de información almacenada electrónicamente, e
información de gestión en el rendimiento. se obtiene a través de la
prueba testimonial consultas, entrevistas, grupos de discusión, foros
públicos, o cuestionarios. Los auditores utilizan con frecuencia los
procesos de análisis, incluyendo cálculos, comparaciones, la separación
de la información en componentes, y los argumentos racionales, para
analizar cualquier evidencia reunida para determinar si es suficiente y
apropiada. La evidencia puede ser obtenida por observación,
investigación, o inspección. Cada tipo de pruebas tiene sus propias
fortalezas y debilidades. Los siguientes contrastes son útiles para juzgar
la idoneidad de las pruebas. Sin embargo, estos contrastes no son
suficientes en sí mismos para determinar la idoneidad. La naturaleza y
el tipo de pruebas que se utilizan para apoyar a los auditores hallazgos
y conclusiones son asuntos de los auditores juicio profesional en base a
los objetivos de la auditoría y el riesgo de auditoría. estos contrastes no
son suficientes en sí mismos para determinar la idoneidad. La
naturaleza y el tipo de pruebas que se utilizan para apoyar a los
auditores hallazgos y conclusiones son asuntos de los auditores juicio
profesional en base a los objetivos de la auditoría y el riesgo de
auditoría. estos contrastes no son suficientes en sí mismos para
determinar la idoneidad. La naturaleza y el tipo de pruebas que se
utilizan para apoyar a los auditores hallazgos y conclusiones son
184 Gubernamental
rendimiento
asuntos de los auditores juicio
profesional en base a los objetivos de la
auditoría y el riesgo de auditoría.
a. Evidencia obtenida cuando el control interno es efectivo es en

general más confiable que la evidencia obtenida cuando el
control interno es débil o inexistente.77
77
Véanse los párrafos. 8.39 a través de 8.67 para una discusión del control interno.

185 Gubernamental
rendimiento
b. La evidencia obtenida a través de la exploración física

directa de los auditores, la observación, la computación,
y la inspección es generalmente más confiable que la
evidencia obtenida indirectamente.
c. El examen de los documentos originales en general es más

fiable que el examen de copias.
d. evidencia testimonial obtenida bajo condiciones en las que las

personas pueden hablar libremente es generalmente más fiables
que los obtenidos en circunstancias en que las personas se
pueden intimidar.
e. prueba testimonial obtenida de un individuo que no es sesgada y

tiene un conocimiento directo sobre la zona en general es más
confiable que la evidencia testimonial obtenida de un individuo
que es sesgada o tiene conocimiento indirecto o parcial de la
zona.
f. La evidencia obtenida de un tercero informado, creíble e

imparcial es generalmente más confiable que la evidencia
obtenida a partir de la gestión de la entidad auditada o otros que
tienen un interés directo en la entidad auditada.
8.105 prueba testimonial puede ser útil en la interpretación o

corroborando documental o información física. evidencia documentada
puede ser utilizado para ayudar a verificar, apoyar o desafiar la prueba
testimonial.
8.106 Las encuestas proporcionan generalmente percepción de la

información acerca de las condiciones o programas existentes. Evaluar
el diseño de la encuesta y administración ayuda a los auditores en la
evaluación de la objetividad, la credibilidad y la fiabilidad de la
percepción de la información.
8.107 Cuando se utiliza el muestreo, el método de selección apropiado

dependerá de los objetivos de la auditoría. Cuando se necesita una
muestra representativa, el uso de enfoques de muestreo estadístico
generalmente resulta en una evidencia más fuerte que la obtenida a
partir de técnicas no estadísticos. Cuando no se necesita una muestra
representativa, una selección dirigida puede ser eficaz si los auditores
han aislado los factores de riesgo o de otros criterios para dirigir la
selección.

186 Gubernamental
rendimiento
Evaluación general de las

Requisitos: Evaluación general de las pruebas
pruebas
8.108 Los auditores deben realizar y documentar una evaluación
general de las pruebas colectivo usado para apoyar los hallazgos y
conclusiones, incluyendo los resultados de las evaluaciones
específicas realizadas para concluir sobre la validez y la fiabilidad de
las pruebas específicas.
8.109 Al evaluar la suficiencia global y propiedad de la evidencia, el

auditor debe evaluar el significado previsto de pruebas a los objetivos
de la auditoría, los resultados y conclusiones; pruebas que
corroboren disponible; y el nivel de riesgo de auditoría. Si los
auditores concluyen que la evidencia no es suficiente o adecuado, no
deben utilizar pruebas tales como el apoyo a resultados y
conclusiones.
8.110 Cuando los auditores identifican limitaciones o incertidumbres

en evidencia que es importante para los resultados de la auditoría y
las conclusiones, que deben realizar procedimientos adicionales,
Guía de Aplicación: Evaluación general de las pruebas
según corresponda.
8.111 juicios profesionales sobre la suficiencia y propiedad de la
evidencia están estrechamente relacionados entre sí, como auditores
interpretan los resultados de las pruebas de auditoría y evaluar si la
naturaleza y el alcance de la evidencia obtenida es suficiente y
apropiada.
8.112 Suficiencia y propiedad de la evidencia son conceptos relativos, lo

que puede ser pensado como un proceso continuo y no como
absolutos. Suficiencia y se evalúan en el contexto de los resultados y
conclusiones relacionadas. Por ejemplo, a pesar de que los auditores
pueden identificar algunas limitaciones o incertidumbres sobre la
suficiencia o idoneidad de algunas de las pruebas, que pueden
determinar, sin embargo, que en total hay suficiente evidencia
apropiada para apoyar los resultados y conclusiones.
8.113 Los pasos para evaluar las pruebas pueden depender de la

naturaleza de las pruebas, cómo se utiliza la evidencia en la auditoría
o informe, y los objetivos de la auditoría.
a. La evidencia es suficiente y apropiada cuando se proporciona

una base razonable para apoyar los resultados o conclusiones
en el contexto de los objetivos de la auditoría.

187 Gubernamental
rendimiento
b. La evidencia no es suficiente o adecuado cuando (1) el uso de la

evidencia lleva un alto riesgo inaceptable de que pueda llevar los
auditores para llegar a una conclusión incorrecta o inadecuada;
(2) la evidencia tiene limitaciones significativas, dados los
objetivos de la auditoría y uso previsto de las pruebas; o (3) la
evidencia no proporciona una base adecuada para hacer frente a
los objetivos de la auditoría o apoyar los resultados y
conclusiones.
8.114 La evidencia tiene limitaciones o incertidumbres cuando su

validez o fiabilidad no ha sido evaluado o no pueden evaluarse
atendiendo los objetivos de la auditoría y el uso previsto de las pruebas.
Las limitaciones también se incluyen los errores identificados por los
auditores en sus pruebas.
8.115 Los procedimientos adicionales que podrían abordar las

limitaciones o incertidumbres en evidencia que son significativas
para los resultados de la auditoría y las conclusiones incluyen
a. buscando, evidencia independiente que corrobora de otras fuentes;
b. redefinición de los objetivos de la auditoría o el alcance de la

auditoría para eliminar la necesidad de utilizar la evidencia;
c. la presentación de los resultados y conclusiones de manera que

la evidencia de apoyo es suficiente y apropiada y que describe
en el informe que las limitaciones o incertidumbres con la validez
o fiabilidad de las pruebas, si dicha divulgación es necesaria
para evitar engañar a los usuarios de informes sobre los
resultados o conclusiones; y
d. determinar si se debe informar de las limitaciones o

incertidumbres como un hallazgo, incluidas las deficiencias
significativas de control interno relacionados.
Recomendaciones
Requisitos: Hallazgos
8.116 Como parte de una auditoría de gestión, cuando los auditores

identifican hallazgos, se debe planificar y llevar a cabo los
procedimientos para desarrollar los criterios, condiciones, causa y
efecto de los resultados en la medida en que estos elementos son
importantes y necesarias para alcanzar los objetivos de la auditoría.

188
interno en su Gubernamental
rendimiento
Evaluación de los resultados identificados cuando desarrollando el

elemento causa de los hallazgos identificados cuando el control
interno es significativa a los objetivos de la auditoría.

contratos y convenios de subvención; o casos de fraude.

desperdicio o abuso. Debido a que la determinación de los residuos y el
abuso es subjetiva, los auditores no están obligados a realizar
procedimientos específicos para la detección de residuos o abuso en las
auditorías de gestión. Sin embargo, los auditores pueden considerar si y
cómo comunicar estos asuntos si tienen conocimiento de ellos. Los
auditores también pueden descubrir que los residuos o el abuso son
indicativos de fraude o incumplimiento de las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de subvención.

necesariamente implican una violación de la ley. Por el contrario, los
residuos se refiere principalmente a la mala gestión, las acciones
inadecuadas, y la supervisión inadecuada.


caro.


189 Gubernamental
rendimiento
subvención. El abuso también incluye abuso de autoridad o posición
para

190 Gubernamental
rendimiento
intereses financieros personales o las de un miembro de la familia




8.124 Criterios: Desarrollar hallazgos, los criterios pueden incluir las

leyes, reglamentos, contratos, acuerdos de subvención, normas,
medidas, rendimiento esperado, las prácticas de negocio definidos, y los
puntos de referencia contra el cual se compara el rendimiento o
evaluada. Los criterios identifican el estado o la expectativa requerida o
deseada con respecto al programa u operación. El término programa
incluye procesos, proyectos, estudios, políticas, operaciones,
actividades, entidades y funciones. Criterios proporcionan un contexto
para la evaluación de las pruebas y la comprensión de los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones del informe.

condición se determina y documentado durante la auditoría.


191 Gubernamental
rendimiento
8.127 Efecto o efecto potencial: el efecto o efecto potencial es el

resultado o consecuencia resultante de la diferencia entre la condición y
los criterios. Cuando los objetivos de auditoría incluyen la identificación
de las consecuencias reales o potenciales de una condición que varía
(ya sea positiva o negativamente) de los criterios identificados en la
auditoría, el efecto es una medida de esas consecuencias. Efecto o
efecto potencial se pueden usar para demostrar la necesidad de una
acción correctiva en respuesta a los problemas identificados o riesgos
pertinentes.
8.128 Los elementos necesarios para un hallazgo están relacionados

con los objetivos de la auditoría. Por lo tanto, un hallazgo o conjunto de
resultados es completo en la medida en que los objetivos de la auditoría
se abordan y el informe se relaciona claramente los objetivos a los
elementos de un hallazgo. Por ejemplo, un objetivo de la auditoría puede
ser para determinar el estado o condición actual de las operaciones del
programa o el progreso en la implementación de los requisitos legales, y
no la causa o efecto relacionado. En esta situación, el desarrollo de la
condición sería abordar el objetivo de la auditoría, y el desarrollo de los
otros elementos de un hallazgo no sería necesario.
8.129 La causa de un hallazgo puede estar relacionado con una

deficiencia de control interno subyacente. Por ejemplo, los auditores que
llevan a cabo una auditoría de cumplimiento pueden encontrar que una
entidad auditada no ha cumplido con determinadas disposiciones. Tras
una posterior evaluación, los auditores pueden encontrar la causa raíz
del hallazgo a ser que una de las actividades de control de la entidad no
ha sido diseñado correctamente. En este caso, el hallazgo sería un caso
de incumplimiento, pero la causa del hallazgo sería una deficiencia de
control interno.

interno subyacentes como la causa raíz de los resultados. Cuando los
objetivos de la auditoría incluyen explicar por qué un determinado tipo de
comportamiento positivo o negativo programa, salida o resultado
deseado en la auditoría se produjo, las deficiencias subyacentes se
conocen como causa. La identificación de la causa de
78
El marco COSO y el Libro Verde proporcionan criterios adecuados y disponibles contra
el cual la administración puede evaluar e informar sobre la efectividad del control interno
de la entidad. El Libro Verde puede ser adoptado por las entidades más allá de esas
entidades federales para la que se requiere legalmente, tales como estatales, locales y
entidades cuasi-gubernamentales, así como otras entidades federales y organizaciones
192 Gubernamental
sin fines de lucro, como marco para una sistema de control interno.
rendimiento

193 Gubernamental
rendimiento
problemas pueden ayudar a los auditores a hacer recomendaciones

constructivas para su corrección. Los auditores pueden identificar las
deficiencias en el diseño o estructura del programa como la causa de un
rendimiento deficiente. Los auditores también pueden identificar las
deficiencias en el control interno que son significativos para el objeto de
la auditoría de gestión como la causa de un rendimiento deficiente. En el
desarrollo de estos tipos de resultados, las deficiencias en el diseño del
programa o de control interno se describirían como la causa. A menudo,
las causas de la deficiente ejecución de los programas son complejos e
implican varios factores, entre ellos, causas profundas sistémicas
fundamentales.
8.131 Cuando los objetivos de la auditoría incluyen la estimación del

grado en que un programa ha causado cambios en las condiciones
físicas, sociales o económicos, “efecto” es una medida del impacto del
programa. En este caso, el efecto es el grado en que los cambios
positivos o negativos en las condiciones físicas, sociales, económicos o
reales pueden ser identificados y atribuidos al programa.
Requisitos: Documentación de la auditoría

Documentación de la auditoría
8.132 Los auditores deben preparar la documentación de auditoría
relacionados con la planificación, la realización y presentación de
informes para cada auditoría. Los auditores deben preparar la
documentación de auditoría en suficiente detalle para permitir a un
auditor experimentado, al no tener conexión anterior a la auditoría,
para entender de la documentación de auditoría la naturaleza,
oportunidad, extensión y resultados de los procedimientos de
auditoría desempeñados; la evidencia obtenida; y su fuente y las
conclusiones alcanzadas, incluyendo la evidencia que apoya los
juicios y conclusiones significativas de los auditores.
8.133 Los auditores deben preparar la documentación de

auditoría que contiene la evidencia que apoya los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones antes de emitir su informe.
8.134 Los auditores deben diseñar la forma y el contenido de la

documentación de auditoría para responder a las circunstancias de
la auditoría en particular. La documentación de la auditoría
constituye el registro principal del trabajo que los auditores han
realizado de acuerdo con las normas y las conclusiones que se han
alcanzado los auditores. La cantidad, tipo y contenido de la
documentación de auditoría son una cuestión de criterio profesional
del auditor.
190 Gubernamental
rendimiento
8.135 Los auditores deben documentar lo siguiente:
a. los objetivos, el alcance y metodología de la auditoría;
b. el trabajo realizado y las pruebas obtenidas para apoyar

juicios significativos y conclusiones, así como las expectativas
de los procedimientos analíticos, incluyendo descripciones de
las transacciones y los registros examinados (por ejemplo,
haciendo una lista de los números de archivo, el número de
casos, u otros medios de identificación de documentos
específicos examinados, aunque copias de los documentos
examinados o no son necesarios los listados detallados de
información de esos documentos); y
c. revisión de supervisión, antes de emitir el informe de

auditoría, de la evidencia que respalda los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe
de auditoría.
8.136 Cuando los auditores no cumplen con los requisitos GAGAS

aplicables a causa de la ley, regulación, limitaciones en el alcance, las
restricciones de acceso a los registros, u otros problemas que afectan
a la auditoría, los auditores deben documentar la desviación de los
requisitos GAGAS y el impacto en la auditoría y en la conclusiones de
Guía de aplicación: Documentación de la auditoría
los auditores.
8.137 La documentación de auditoría es un elemento esencial de la
calidad de la auditoría. El proceso de preparación y revisión de la
documentación de auditoría contribuye a la calidad de la auditoría. La
documentación de auditoría sirve para (1) proporcionar el apoyo
principal para el informe de auditoría, (2) los auditores de ayuda en la
realización y supervisión de la auditoría, y (3) permitir la revisión de
calidad de la auditoría.
8.138 Un auditor experimentado significa un individuo (ya sea interno o

externo a la organización de auditoría) que posee las competencias y
habilidades que él o ella han permitido llevar a cabo la auditoría de
gestión. Estas competencias y habilidades incluyen una comprensión de
(1) los procesos de auditoría del rendimiento, (2) los requisitos legales y
reglamentarios GAGAS y aplicables, (3) el objeto asociado a la
consecución de los objetivos de la auditoría, y (4) las cuestiones
relacionadas con la entidad auditada de ambiente.
8.139 Al documentar las desviaciones de los requisitos GAGAS, los

requisitos de documentación de auditoría se aplican a las desviaciones
191 Gubernamental
rendimiento
de incondicional

192 Gubernamental
rendimiento
requisitos y exigencias de presumiblemente obligatorio cuando los

procedimientos alternativos realizados en las circunstancias no fueron
suficientes para alcanzar los objetivos de los requisitos.

y Documentación
documentación de auditoría disponible bajo petición y de manera
oportuna a otros auditores o revisores.
8.141 Subyacente auditorías GAGAS es la premisa de que las

organizaciones de auditoría en federales, estatales y locales y las
empresas de contabilidad pública comprometida para realizar auditorías
de conformidad con las GAGAS cooperar en programas de auditoría de
interés común, de modo que los auditores pueden utilizar el trabajo de
otros y evitar la duplicación de esfuerzos. La utilización del trabajo de los
auditores por otros auditores se puede facilitar mediante acuerdos
contractuales para las auditorías GAGAS que proporcionan un acceso
pleno y oportuno a las personas adecuadas y para auditar la
documentación.

193 Gubernamental
rendimiento
Figura 4: El examen de control interno en la generalmente aceptada Auditoría

de Gestión estándares gubernamentales de auditoría

194 Gubernamental
Capítulo 9: Normas de Información
las auditorías de gestión
9.01 Este capítulo contiene los requisitos de información y orientación

para las auditorías de rendimiento realizadas de conformidad con las
normas de auditoría generalmente aceptadas gobierno (GAGAS). Los
requisitos de información establecen el enfoque general de los auditores
de comunicar los resultados de una auditoría de gestión. Para las
auditorías de rendimiento realizadas en conformidad con las GAGAS, los
requisitos y orientaciones en los capítulos 1 a 5 y el capítulo 8 también se
aplican.
9.02 Los requisitos de información para las auditorías de desempeño se

refieren a los informes de cumplimiento de los auditores con GAGAS, la
forma del informe, el contenido del informe, la obtención de las opiniones
de los funcionarios responsables, de distribución de informes, informes
de información confidencial o sensible, y el descubrimiento de pruebas
suficientes después de la liberación informe .
Informes de cumplimiento Cuentas con las GAGAS: Requisitos

Los informes de
cumplimiento 9.03 Cuando los auditores cumplen con todos los requisitos
aplicables GAGAS, deben utilizar el siguiente lenguaje, lo que
Cuentas con GAGAS representa una declaración de cumplimiento GAGAS no modificado,
en el informe de auditoría para indicar que se llevó a cabo la
auditoría de acuerdo con las GAGAS:
Hemos llevado a cabo esta auditoría de gestión de conformidad con

las normas de auditoría gubernamental generalmente aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría
para obtener evidencia suficiente y apropiada para proporcionar una
base razonable para nuestros hallazgos y conclusiones basadas en
nuestros objetivos de la auditoría. Creemos que la evidencia obtenida
proporciona una base razonable para nuestros hallazgos y
conclusiones basadas en nuestros objetivos de la auditoría.
9.04 Las organizaciones de auditoría que cumplan con los requisitos

de independencia de las organizaciones de auditoría interna, pero no
los de las organizaciones de auditoría externa, deben incluir en la
Declaración de conformidad con las GAGAS, en su caso, una
declaración de que son independientes de acuerdo con los requisitos
GAGAS para los auditores internos.
9.05 Cuando los auditores no cumplen con todos los requisitos

aplicables GAGAS, deben incluir una declaración de cumplimiento
GAGAS modificado en el informe de auditoría. Las auditorías de
gestión, los auditores deben utilizar una declaración que incluye o
bien (1) el texto del párrafo
194 Gubernamental
9,03, modificada para indicar los requisitos que no se siguieron, o

(2) el lenguaje que indica que los auditores no siguieron las GAGAS.
Formato de informe Requisitos: Formato de informe
9.06 Los auditores deben emitir informes de auditoría que se

comunican los resultados de cada auditoría de gestión completa.
9.07 Los auditores deben emitir el informe de auditoría en una forma

que sea apropiada para el uso deseado, ya sea por escrito o en
alguna otra forma recuperable.79
Guía de aplicación: Formato de informe
9.08 Los efectos de los informes de auditoría son: (1) comunicar con
claridad los resultados de las auditorías a los encargados del
gobierno, los funcionarios competentes de la entidad auditada, y los
funcionarios de supervisión adecuados y
(2) facilitar el seguimiento para determinar si se han tomado las medidas
correctivas adecuadas.
9.09 Los auditores pueden presentar informes de auditoría de uso de

los medios electrónicos a través de los cuales los usuarios y la
organización de auditoría pueda recuperarlos. necesidades de los
usuarios van a influir en la forma del informe de auditoría. Las
diferentes formas de los informes de auditoría incluyen informes
escritos, cartas, diapositivas informativas u otros materiales de
presentación.
Requisitos: Informe de contenido, incluyendo los objetivos,
alcance y metodología
Reportar contenido
9.10 Cuentas deben preparar los informes de auditoría que contienen
(1) los objetivos, el alcance y metodología de la auditoría; (2) los
resultados de la auditoría, incluyendo hallazgos, conclusiones y
recomendaciones, según corresponda;
79
Véanse los párrafos. 9,56 por 9,67 para un análisis de la distribución de
informes y presentación de información confidencial o sensible.

195 Gubernamental
(3) un resumen de las opiniones de los funcionarios

responsables; y (4) en su caso, la naturaleza de cualquier
información confidencial o sensible omitirse.
9.11 Los auditores deben comunicar los objetivos de auditoría en el

informe de auditoría de una manera clara, específica, neutral e
imparcial que incluye supuestos pertinentes. Con el fin de evitar
posibles malentendidos, cuando los objetivos de auditoría son
limitados, pero los usuarios pueden inferir objetivos más amplios, los
auditores deberán indicar en el informe de auditoría que algunas
cuestiones estaban fuera del alcance de la auditoría.
9.12 Los auditores deben describir el alcance del trabajo realizado y

de las restricciones, incluidas las cuestiones que serían relevantes
para los usuarios probables, de modo que los usuarios de informes
pueden interpretar razonablemente los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del informe sin ser engañado. Los auditores
también deben informar de cualquier importantes limitaciones
impuestas sobre el enfoque de auditoría por las limitaciones o
impedimentos de información de alcance, incluidas las negativas, o
de retrasos excesivos en, el acceso a ciertos archivos o individuos.
9.13 En la descripción de los trabajos realizados para hacer frente a

los objetivos de la auditoría y apoyar los hallazgos y las conclusiones
contenidas, los auditores deben, en su caso, explicar la relación entre
la población y los elementos probados; identificar las entidades,
ubicaciones geográficas, y el período cubierto; informar de los tipos y
fuentes de prueba; y explicar las limitaciones o incertidumbres
significativas basadas en la evaluación global de los auditores de la
suficiencia y propiedad de la evidencia en el agregado.
9.14 Al informar sobre la metodología de auditoría, los auditores

deben explicar cómo el trabajo de auditoría completado compatible
con los objetivos de la auditoría, incluyendo los de obtención de
pruebas y pruebas de análisis de técnicas, con suficiente detalle para
permitir a los usuarios conocedores de sus informes para entender
cómo los auditores abordan los objetivos de la auditoría. Los
auditores deben identificar las hipótesis significativas empleadas en la
realización de la auditoría; describir técnicas comparativas aplicadas;
describir los criterios utilizados; y, cuando los resultados de las
pruebas de muestra de la ayuda significativamente hallazgos,
conclusiones o recomendaciones de los auditores, describir el diseño
de la muestra y explicar por qué se eligió el diseño, incluyendo si los
resultados se pueden proyectar a la población prevista.
196 Gubernamental
Guía de aplicación: Informe de contenido, incluyendo los objetivos,

alcance y metodología
9.15 Los usuarios de informes necesitan información con respecto a los

objetivos de la auditoría, el alcance y la metodología para entender el
propósito de la auditoría; la naturaleza y extensión del trabajo de
auditoría realizado; el contexto y la perspectiva respecto a lo que se
informa; y cualesquiera limitaciones significativas en los objetivos de
auditoría, el alcance, o la metodología.
9.16 Al informar sobre la metodología de auditoría, los auditores pueden

incluir una descripción de los procedimientos llevados a cabo como parte
de su evaluación de la suficiencia y adecuación de la información
utilizada como evidencia de auditoría.
9.17 El auditor puede usar los elementos de calidad de informe

precisa, objetiva, completa, convincente, clara, concisa y
oportuna en el desarrollo y la redacción del informe de auditoría
como lo permita el sujeto.
a. Precisa: Un informe exacto es apoyado por evidencia suficiente y

apropiada con los hechos clave, cifras y resultados que son
trazables a la evidencia de auditoría. Informes que están basados
en la realidad, con una clara exposición de las fuentes, los
métodos y supuestos para que los usuarios de informes pueden
juzgar cuánto peso para dar la evidencia reportada, ayudar en la
consecución de precisión. La revelación de las limitaciones de
datos y otras revelaciones también contribuyen a la producción
de informes de auditoría más precisos. Los informes también son
más precisos cuando los resultados se presentan en el contexto
más amplio de la cuestión. Una forma de ayudar a la
organización de auditoría preparar informes de auditoría precisos
es utilizar un proceso de control de calidad como referencia. La
referencia es un proceso en el que un auditor experimentado que
es independiente de la auditoría verifica que las declaraciones de
hechos, cifras, fechas y se reportan correctamente; los resultados
se encuentran adecuadamente soportados por la evidencia en la
documentación de auditoría; y las conclusiones y
recomendaciones se derivan lógicamente de la evidencia.
b. Objetivo: Objetivo significa que la presentación del informe es

equilibrado en contenido y tono. La credibilidad de un informe
aumenta significativamente cuando se presenta evidencia de
una manera imparcial y en el contexto adecuado. Esto significa
presentar los resultados de la auditoría imparcial y justa. El tono
197 Gubernamental
de los informes puede animar a los tomadores de decisiones
para actuar sobre los hallazgos y recomendaciones de los
auditores. Este tono equilibrado puede lograrse cuando informes
presentan evidencia suficiente y apropiada para apoyar
conclusiones mientras absteniéndose de utilizar adjetivos o
adverbios que caracterizan

198 Gubernamental
la evidencia de una manera que implica la crítica o conclusiones

no compatibles. La objetividad de los informes de auditoría se
mejora cuando el informe afirma explícitamente la fuente de la
evidencia y las suposiciones usadas en el análisis. El informe
podrá reconocer los aspectos positivos del programa revisado en
su caso a los objetivos de la auditoría. La inclusión de los
aspectos positivos del programa puede conducir a un mejor
rendimiento por otras organizaciones gubernamentales que lean
el informe. Los informes de auditoría son más objetivos cuando
demuestran que el trabajo ha sido realizado por personal
profesional, imparciales, independientes y con conocimientos.
c. Completo: Ser completa significa que el informe contiene

evidencia suficiente y apropiada necesaria para cumplir los
objetivos de la auditoría y promover una comprensión de los
asuntos objeto del informe. También significa que la evidencia
indica el informe y los resultados sin omisión de información
relevante significativo en relación con los objetivos de la
auditoría. Proporcionando a los usuarios de informes con una
comprensión significa proporcionar perspectiva sobre el alcance
y la importancia de los hallazgos reportados, tales como la
frecuencia de aparición en relación con el número de casos o
transacciones comprobadas y la relación de las conclusiones a
las operaciones de la entidad. Al ser completa también significa
que indica claramente lo que era y no se hizo y que describe
explícitamente las limitaciones de datos, las limitaciones
impuestas por las restricciones al acceso a los registros, u otras
cuestiones.
d. Convincentes: Ser convincente significa que los resultados de la

auditoría responden a los objetivos de la auditoría, que los
resultados se presentan de manera convincente, y que las
conclusiones y recomendaciones fluya lógicamente de los hechos
presentados. La validez de los resultados, la razonabilidad de las
conclusiones, y el beneficio de la aplicación de las
recomendaciones son más convincentes cuando está apoyado
por evidencia suficiente y apropiada. Informes diseñados de esta
manera pueden ayudar a centrar la atención de los funcionarios
encargados de los asuntos que requieren atención y pueden
proporcionar un incentivo para la adopción de medidas
correctivas.
e. Claro: Claridad significa que el informe es fácil para el usuario

previsto de leer y entender. La preparación del informe en un
lenguaje tan claro y simple como lo permita el sujeto ayuda a los
199 Gubernamental
auditores en la consecución de este objetivo. El uso de un
lenguaje sencillo, no técnico es útil para simplificar la
presentación. Definición de técnicas términos, abreviaturas y
acrónimos que se utilizan en el informe también es útil. Los
auditores pueden utilizar una página o resumen destacados
dentro del informe para capturar la

200 Gubernamental
reportar la atención del usuario y poner de relieve el mensaje

general. Si se utiliza un resumen, es útil si se centra en los
objetivos de la auditoría, se resumen las conclusiones más
importantes de la auditoría y las conclusiones principales del
informe, y prepara a los usuarios para anticipar las principales
recomendaciones. organización lógica del material y la exactitud y
precisión en afirmar hechos y sacar conclusiones ayudan en la
claridad y comprensibilidad del informe. El uso efectivo de los
títulos y subtítulos y frases del tema hace que el informe más fácil
de leer y entender. Las ayudas visuales (tales como imágenes,
tablas, gráficos y mapas) pueden ayudar a clarificar y resumir
material complejo.
f. Concisa: Ser conciso significa que el informe más tiempo del

necesario es transmitir y apoyar el mensaje. detalles superfluos
resta valor a un informe e incluso puede ocultar el verdadero
mensaje y confundir o distraer a los usuarios. Aunque existe un
considerable margen para la evaluación para determinar el
contenido de los informes, los que están basados en la realidad,
pero concisa tienen probabilidades de alcanzar resultados.
g. Oportuna: Para ser de utilidad máxima, proporcionando pruebas

pertinentes en el tiempo para responder a los funcionarios de la
entidad auditada, las autoridades legislativas y otras necesidades
de los usuarios legítimos de los auditores es objetivo. Del mismo
modo, las pruebas presentadas en el informe es más útil si es
actual. Por lo tanto, la emisión oportuna del informe es un
objetivo importante de informes de los auditores. Durante la
auditoría, los auditores pueden proporcionar informes
provisionales de los asuntos importantes a los funcionarios de la
entidad y de supervisión adecuados. Tales funcionarios alerta de
comunicación a asuntos que requieren atención inmediata y les
permite tomar medidas correctivas antes de que se complete el
informe final.
Los resultados de informes,

Requisitos: Comunicación de los resultados,
Conclusiones y conclusiones y recomendaciones
Recomendaciones
9.18 En el informe de auditoría, los auditores deben presentar
evidencia suficiente y apropiada para apoyar los resultados y
conclusiones en relación con los objetivos de la auditoría. Los
auditores deben proporcionar recomendaciones para la acción
correctiva si los hallazgos son significativos en el contexto de los
201
9.19 Los auditores deben informar de Gubernamental
las conclusiones basadas en
los objetivos de la auditoría y los resultados de la auditoría.
9.20 Los auditores deben describir en sus limitaciones informe o

incertidumbres con la fiabilidad o la validez de la prueba si (1) la
evidencia es significativa a los resultados y conclusiones en el
contexto de los objetivos de la auditoría y (2) que dicha divulgación es
necesaria para evitar engañar a los usuarios de informes acerca de
los resultados y conclusiones. Cuentas deben describir las
limitaciones o incertidumbres con respecto a la evidencia en
conjunción con los resultados y conclusiones, además de describir
esas limitaciones o incertidumbres como parte de los objetivos, el
alcance y metodología.
9.21 Los auditores deben exponer sus hallazgos en perspectiva con la

descripción de la naturaleza y el alcance de las cuestiones que se
informa y el alcance del trabajo realizado que dio lugar a las
conclusiones. Para dar al lector una base para juzgar la prevalencia y
las consecuencias de estos hallazgos, los auditores deben, en su
caso, relacionar los casos identificados para la población o el número
de casos examinados y cuantificar los resultados en términos de valor
en dólares u otras medidas. Si los resultados no pueden ser
proyectados, los auditores deben limitar sus conclusiones de manera
apropiada.
9.22 Al informar sobre los resultados de su trabajo, los auditores

deben revelar hechos importantes relacionados con los objetivos
de su trabajo y que conozcan y que no haya sido ofrecida podría
confundir a los usuarios informados, falsear los resultados, o
encubrir prácticas indebidas o ilegales significativas.
9.23 Cuando sea factible, los auditores deben recomendar acciones

para corregir las deficiencias y otros hallazgos identificados durante la
auditoría y para mejorar los programas y las operaciones cuando el
potencial de mejora en los programas, operaciones, y el rendimiento
se ve corroborada por los resultados y las conclusiones contenidas.
Los auditores deben hacer recomendaciones que se derivan
lógicamente de los resultados y conclusiones, se dirige a la resolución
de la causa de las deficiencias y los hallazgos identificados, y exponer
claramente las acciones recomendadas.
Guía de Aplicación: Comunicación de los resultados,

conclusiones y recomendaciones
9.24 La medida en que se desarrollan los elementos de un hallazgo

depende de los objetivos de la auditoría. hallazgos claramente
desarrollados ayudar a los funcionarios de gestión y supervisión de la
202 Gubernamental
entidad auditada en la comprensión de la necesidad de tomar acciones
correctivas.

203 Gubernamental
9.25 Como se discutió en los párrafos 8.108 a través de 8.115, a pesar

de que los auditores pueden tener cierta incertidumbre sobre la
suficiencia o idoneidad de algunas de las pruebas, pueden, no obstante,
determinan que en total hay evidencia suficiente y apropiada dado los
resultados y conclusiones. Describiendo limitaciones proporciona a los
usuarios de informes con una comprensión clara de la cantidad de la
responsabilidad de los auditores están tomando por la información.
9.26 Los auditores pueden proporcionar información de antecedentes

para establecer el contexto para el mensaje general y para ayudar al
lector a comprender los hallazgos y la importancia de los temas tratados.
información de antecedentes adecuada puede incluir información sobre
cómo funcionan los programas y operaciones; la importancia de los
programas y operaciones (por ejemplo, dólares, efecto, propósitos y
trabajo de auditoría pasado, si es relevante); una descripción de las
responsabilidades de la entidad auditada; y la explicación de los
términos, la estructura organizativa y la base legal para el programa y
las operaciones.
9.27 conclusiones del informe son inferencias lógicas sobre el programa

basado en los hallazgos de los auditores, no sólo un resumen de los
hallazgos. La fuerza de las conclusiones de los auditores depende de la
capacidad de persuasión de la evidencia que apoya las conclusiones y
la solidez de la lógica utilizada para formular las conclusiones. Las
conclusiones son más convincente si dan lugar a recomendaciones y
convencer a un usuario profesional del informe que la acción es
necesaria.
9.28 recomendaciones efectivas promover la mejora de la conducta de

los programas y las operaciones del gobierno. Las recomendaciones son
eficaces cuando se dirigen a las partes con la autoridad para actuar y
cuando las acciones recomendadas son específicas, factible, rentable y
medible.
Al informar sobre Interna

Requisitos: informes sobre el control interno
Controlar
9.29 Cuando el control interno es significativa en el contexto de los
objetivos de la auditoría, los auditores deben incluir en el informe de
auditoría (1) el alcance de su trabajo sobre el control interno y (2)
cualquier deficiencia en el control interno que son significativos en el
contexto de los objetivos de auditoría y basado en el trabajo realizado.

204 Gubernamental
9.30 Si algunos pero no todos los componentes de control interno

son significativos para los objetivos de la auditoría, los auditores
deben identificar como parte del alcance aquellos componentes de
control interno y los principios que son importantes para los objetivos
de la auditoría subyacente.
9.31 Cuando los auditores detectan deficiencias en el control interno

que no son significativos para los objetivos de la auditoría, pero
merecen la atención de los encargados del gobierno, deben incluir
esas deficiencias, ya sea en el informe o comunicar esas deficiencias
por escrito a los funcionarios de la entidad fiscalizada. Si la
comunicación escrita es separado del informe de auditoría, los
auditores deben refieren a la comunicación escrita en el informe de
auditoría.
Guía de aplicación: Presentación de informes sobre el control interno
9.32 componentes de control y los principios subyacentes que no son

considerados significativos a los objetivos de la auditoría pueden ser
identificados en el ámbito si, a juicio profesional del auditor, hacerlo es
necesario para evitar una interpretación errónea de la amplitud de las
conclusiones del informe de auditoría y aclarar que la eficacia de control
no ha sido evaluada como un todo. Los auditores también pueden
identificar y describir los cinco componentes del control interno de modo
que los usuarios de informes comprender el alcance de la obra dentro
del contexto del sistema de control interno de la entidad.
9.33 Un sistema de control interno es eficaz si los cinco componentes de

control interno están diseñados con eficacia, implementadas, y en
funcionamiento, y están operando juntos de una manera integrada. Los
principios apoyan el diseño eficaz, implementación y operación de los
componentes asociados y representan los requisitos necesarios para
establecer un sistema de control interno efectivo. Si un principio no se
aplica de manera eficaz, entonces el componente respectivo no puede
ser eficaz. Si un principio o componente no es eficaz, o los componentes
no están operando juntos de una manera integrada, entonces un sistema
de control interno no puede ser eficaz.
9.34 Cuando los auditores detectan deficiencias en el control interno

que no justifican la atención de los encargados del gobierno, la
determinación de si y cómo comunicar tales deficiencias a los
funcionarios de la entidad auditada es una cuestión de criterio
profesional.

205 Gubernamental
Al informar sobre
Requisitos: un control sobre incumplimiento de las
incumplimiento de las disposiciones de leyes, reglamentos, contratos y acuerdos de
disposiciones de leyes, subvención
reglamentos, contratos
y acuerdos de 9.35 Los auditores deben informar de un asunto como un hallazgo
cuando llegan a la conclusión, sobre la base de evidencia suficiente y
subvención apropiada, que el incumplimiento de las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de donación o bien se ha
producido o es probable que haya ocurrido eso es significativo en el
contexto de la objetivos de la auditoría.
9.36 Los auditores deben comunicar los resultados por escrito a los
funcionarios de la entidad auditada, cuando los auditores detectan
casos de incumplimiento de las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de subvención que no son
significativos en el contexto de los objetivos de la auditoría, pero
merecen la atención de los encargados del gobierno.
Guía de aplicación: informes sobre incumplimiento de las
disposiciones de leyes, reglamentos, contratos y acuerdos de
subvención
9.37 Si un acto particular es, de hecho, el incumplimiento de las

subvención puede tener que esperar la resolución definitiva por un
tribunal de justicia u otro órgano judicial.80
9.38 Cuando los auditores detectan casos de incumplimiento de las

subvención que no justifican la atención de los encargados del gobierno,
la determinación de los auditores de si y cómo comunicar esos casos a
los funcionarios de la entidad fiscalizada es una cuestión de juicio
profesional.
9.39 Cuando el incumplimiento de las disposiciones de las leyes,

reglamentos, contratos y convenios de donación o bien se ha producido
o es probable que haya ocurrido, los auditores pueden consultar con las
80
Véanse los párrafos. 8.27 por 8.29 para una discusión de las investigaciones o
procedimientos legales.

203 Gubernamental
81

203 Gubernamental
Al informar sobre los

Requisitos: Presentación de informes sobre los casos de fraude
casos de fraude
9.40 Los auditores deben informar de un asunto como un hallazgo
cuando llegan a la conclusión, sobre la base de evidencia suficiente
y apropiada, ya sea que el fraude ha ocurrido o es probable que
haya ocurrido eso es significativo a los objetivos de la auditoría.
9.41 Los auditores deben comunicar los resultados por escrito a los
funcionarios de la entidad fiscalizada, cuando los auditores detectan
casos de fraude que no son significativos en el contexto de los
objetivos de la auditoría, pero merecen la atención de los
encargados del gobierno.
Guía de aplicación: Presentación de informes sobre los casos de
fraude
9.42 Si un acto particular es, de hecho, el fraude puede tener que

esperar la resolución definitiva por un tribunal de justicia u otro
órgano judicial.81
9.43 Cuando los auditores detectan casos de fraude que no justifican la

atención de los encargados del gobierno, la determinación de si y cómo
comunicar esos casos a los funcionarios de la entidad auditada es una
cuestión de criterio profesional del auditor.
9.44 Cuando los auditores concluyen ha ocurrido fraude o es probable

que haya ocurrido, los auditores pueden consultar con las autoridades o
abogados sobre si informar públicamente dicha información
comprometería procedimientos de investigación o legales. Los auditores
pueden limitar su información pública a los asuntos que no comprometan
esos procedimientos y, por ejemplo, el informe únicamente en la
información que ya es parte del registro público.

Partes fuera de la
entidad auditada 9.45 Los auditores deben reportar conocido o probable
contratos y convenios de donación o fraude directamente a las
81partes fuera de la entidad auditada en los dos siguientes

204 Gubernamental
circunstancias.

externas especificados tan pronto como sea posible después
de la comunicación del auditor con los encargados del
gobierno, entonces el auditor deberá reportar la información
directamente a las partes externas especificadas.
b. Cuando la gestión de la entidad auditada no adopta las

medidas oportunas y apropiadas para responder a
incumplimiento de las disposiciones de las leyes,
reglamentos, contratos y convenios de donación o casos de
fraude que puedan tener un efecto significativo en la materia y
(1) (2) involucrar a los fondos recibidos directa o
indirectamente de una agencia del gobierno, los auditores
deben informar primero el fracaso de la administración para
tomar las medidas oportunas y apropiadas a los encargados
del gobierno. Si la entidad auditada todavía no toma las
medidas oportunas y adecuadas tan pronto como sea posible
después de la comunicación del auditor con los encargados
del gobierno, entonces el auditor deberá reportar el hecho de
que la entidad auditada para tomar medidas oportunas y
apropiadas directamente a la agencia financiera.
9.46 Los auditores deben cumplir con los requisitos en el párrafo

9.45, incluso si han renunciado o han sido despedidos de la auditoría
antes de su finalización.
9.47 Los auditores deben obtener suficientes, sean apropiados,

representaciones de la administración entidad auditada que se ha
informado de los resultados de auditoría de conformidad con las
disposiciones de los acuerdos legales, reglamentarias o de
financiación. Cuando los auditores no son capaces de hacerlo,
deben reportar tal información directamente, como se explica en los
párrafos 9.45 y 9.46.

205 Gubernamental


9.49 organizaciones de auditoría interna no tienen el deber de informar

fuera de la entidad auditada menos que sea requerido por la ley,
regulación o política.
Requisitos: La obtención de las opiniones de los funcionarios

La obtención de las responsables
opiniones de los 9.50 Los auditores deben obtener y comunicar las opiniones de los
funcionarios funcionarios responsables de la entidad auditada en relación con los
responsables hallazgos, conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe
de auditoría, así como las acciones correctivas planificadas.

copia del resumen a los funcionarios encargados de verificar que los
comentarios están representados con precisión, e incluir el resumen
en su informe.


razonable, el auditor puede emitir el informe sin recibir comentarios de
la entidad auditada. En tales casos, los auditores deberán indicar en el
informe que la entidad auditada no proporcionó comentarios.

206 Gubernamental
Guía de Aplicación: La obtención de las opiniones de los funcionarios

responsables

aceptables. En los casos en los que la entidad auditada proporciona
comentarios técnicos, además de sus observaciones escritas u orales
sobre el informe, los auditores pueden revelar en el informe que se
recibieron comentarios. Técnicas Puntos de direcciones de hecho o
afectan a la redacción y no abordan las cuestiones de fondo,

recomendaciones en el proyecto de informe, o mayores controversias
Requisitos: Informe de Distribución
informe de Distribución 9.56 Distribución de los informes preparados de conformidad con las
Los auditores deben documentar cualquier limitación en la distribución
de informes. Los auditores deben realizar informes de auditoría a
disposición del público, a menos que la distribución se limita
específicamente por los términos del trabajo, ley o regulación.
La distribución de informes de los auditores internos
9.57 Si una organización de auditoría interna en una entidad

gubernamental sigue el Instituto de Normas Internacionales de
Auditores Internos para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna,
así como las GAGAS, el jefe de la organización de auditoría interna
debe comunicar los resultados a las partes que puedan asegurar que
los resultados sean dado la debida consideración. Si no es por
Página Normas GAO-18-568G
mandato de otra manera por los requisitos de Auditoría
legales o reglamentarias,
207 Gubernamental
previa
a la liberación de los resultados a las partes fuera de la organización,

la cabeza de la organización de auditoría interna debe (1) evaluar el
riesgo potencial para la organización, (2) consultar a la
administración superior o asesor legal según el caso, y (3) difusión de
control indicando el usuarios previstos en el informe.
Informe de distribución de Auditores Externos
9.58 Una organización de auditoría en una entidad gubernamental

debe distribuir informes de auditoría a los encargados del
gobierno, a los funcionarios de la entidad fiscalizada apropiadas, y
para los órganos de supervisión apropiados u organizaciones que
requieren o arreglo para las auditorías. En su caso, los auditores
funcionarios que tienen autoridad legal o supervisión que puede
ser responsable de actuar sobre los hallazgos y recomendaciones
de auditoría y para otros autorizados para recibir dichos informes.
9.59 Una firma de contabilidad pública contratada para realizar una

auditoría de conformidad con las GAGAS deben aclarar las
responsabilidades de distribución de informes con la parte que
contrata. Si la empresa contratista es responsable de la distribución,
se debe llegar a un acuerdo con la parte que contrate para la auditoría
sobre qué funcionarios u organizaciones recibirán el informe y las
medidas adoptadas para hacer el informe a disposición del público.
Guía de aplicación: Informe de distribución de Auditores Externos
9.60 Hacer un informe de auditoría a disposición del público puede

implicar auditores colocación del informe de auditoría a sus sitios web
accesibles al público o que verifican que la entidad auditada ha publicado
el informe de auditoría a su sitio web de acceso público.
La presentación de Requisitos: presentación de información confidencial o sensible

información 9.61 Si cierta información está prohibida su divulgación pública o se
confidencial o excluye de un informe debido a su carácter confidencial o sensible,
sensible los auditores deben revelar en el informe que cierta información se ha

208 Gubernamental

información, los auditores deben evaluar si esta omisión podría
distorsionar los resultados de la auditoría o encubrir prácticas
indebidas o ilegales y revisar el texto del informe según sea
necesario para evitar que los usuarios de informes sacar
conclusiones inapropiadas de la información presentada.

Los auditores utilizan juicio para determinar los medios apropiados
para comunicar la información omitida a la administración y los
encargados del gobierno teniendo en cuenta, entre otras cosas, si la
ley de acceso podría afectar a la disponibilidad de los informes
9.64 Si el informe se refiere a la información omitida, la referencia

puede ser general y no específica. Si se omite la información no es
necesaria para cumplir con los objetivos de la auditoría, el informe no
tiene por qué referirse a su omisión.

reglamentos locales federales. En tales circunstancias, los auditores
pueden emitir un informe el uso separado, clasificado, o limitada que
contiene dicha información y distribuir el informe sólo a personas
autorizadas por ley o reglamento para recibirlo.

privacidad, o problemas de seguridad podrían justificar la exclusión de
cierta información de un informe a disposición del público o ampliamente
distribuida. Por ejemplo, la información detallada relacionada con la
seguridad informática para un programa en particular puede ser excluido
de los informes a disposición del público debido al daño potencial que el
mal uso de esta información podría causar. En tales circunstancias, los
auditores pueden emitir un informe de uso limitado que contiene dicha
información y distribuir el informe sólo a las partes responsables de
actuar sobre las recomendaciones de los auditores. En algunos casos,
puede ser apropiado para emitir tanto un informe a disposición del
público a la información sensible excluida y un informe de uso limitado.
Los auditores pueden consultar con un abogado acerca de los
209 Gubernamental
requerimientos u otras circunstancias que pueden requerir la omisión de

cierta información. Teniendo en cuenta el gran público

210 Gubernamental
interés en el programa o actividad que se audita ayuda a los

auditores la hora de decidir si se debe excluir cierta información de
los informes disponibles públicamente.

información detallada por vía oral. Los auditores pueden consultar
con un asesor legal con respecto a la ley de acceso aplicables.
Descubrimiento de Requisito: El descubrimiento de pruebas suficientes

pruebas suficientes después del Reporte de lanzamiento
después del Reporte 9.68 Si, después de la emisión del informe, los auditores descubrir
de lanzamiento que no tenían evidencia suficiente y apropiada para apoyar los
resultados o conclusiones contenidas, deben comunicar de la misma
manera que la utilizada para distribuir inicialmente el informe a los
encargados del gobierno, la funcionarios apropiados de la entidad
auditada, los funcionarios competentes de las entidades que
requieren o arreglo para las auditorías, y otros usuarios conocidos, de
modo que no siguen dependiendo de los resultados o conclusiones
que no soportados. Si el informe se publicó con anterioridad a la
página web de acceso público de los auditores, los auditores deben
eliminar el informe y publicar una notificación pública que se retiró el
informe. Los auditores deben entonces determinar si se debe realizar
el trabajo de auditoría adicional necesaria para cualquiera de volver a
emitir el informe,

210 Gubernamental
Glosario
Glosario
Los términos siguientes se proporcionan para ayudar en el

esclarecimiento de las Normas de Auditoría Gubernamental. Los
números de los párrafos más relevantes se proporcionan como
referencia. Cuando la terminología difiere de la utilizada en una
organización sujeta a las normas del gobierno de auditoría generalmente
aceptadas (GAGAS), los auditores usar su juicio profesional para
determinar si existe un término equivalente.
Abuso: El comportamiento que es deficiente o inadecuado en

subvención. (párrafos 6.23, 7,25 y 8,122)
Acordado compromiso procedimientos: Consta de los auditores que

realizan procedimientos específicos sobre la materia o una afirmación y
los resultados de informes sin dar una opinión o una conclusión sobre el
mismo. (1.18c párrafo)
Oportunidad: La medida de la calidad de las pruebas que abarca la

pertinencia, validez y fiabilidad de las pruebas utilizadas para hacer
frente a los objetivos de la auditoría y el apoyo a resultados y
conclusiones. (Párrafo 8.102)
certificación de compromiso: Un examen, revisión, o acordado

trabajo con procedimientos llevado a cabo bajo las normas
GAGAS de certificación relacionados con la materia o una
afirmación de que es responsabilidad de la otra parte. (1.27A
¿párrafo)
Auditoría: Cualquiera de una auditoría financiera o auditoría de

gestión a cabo de conformidad con las GAGAS. (1.27b párrafo)
Objetivos de la auditoría: Lo que la auditoría tiene como objetivo lograr.

Se identifican los aspectos de rendimiento de materia y sujetos de
auditoría que deben incluirse. Los objetivos de auditoría pueden ser
considerados como preguntas sobre el programa que los auditores
buscan responder sobre la base de pruebas obtenidas y analizadas
según criterios. objetivos de auditoría también pueden pertenecer a la
situación actual o condición de un programa. (Párrafo 8.08)
organización de auditoría: Una entidad de auditoría gubernamental o

una empresa de contabilidad pública u otra entidad de auditoría que lleva
a cabo compromisos GAGAS. (1.27c párrafo)
211 Gubernamental
Glosario
Los procedimientos de auditoría: Los pasos específicos y

pruebas de los auditores realizan para hacer frente a los objetivos
de la auditoría. (Párrafo 8.11)
informe de auditoría: Un informe emitido como resultado de una

auditoría financiera, el compromiso de certificación, revisión de los
estados financieros, o auditoría de gestión llevadas a cabo de
conformidad con las GAGAS. (1.27d párrafo)
El riesgo de auditoría: La posibilidad de que las conclusiones de

los auditores, conclusiones, recomendaciones, o la garantía puede
ser inadecuada o incompleta. La evaluación del riesgo de auditoría
implica consideraciones tanto cualitativos como cuantitativos.
(Párrafo 8.16)
entidad auditada: La entidad que está sujeta a un compromiso GAGAS,

ya que el compromiso es una auditoría financiera, el compromiso de
certificación, revisión de los estados financieros, o auditoría de gestión.
(1.27e párrafo)
Auditor: Un individuo asignado a la planificación, dirección, ejecución de

procedimientos de compromiso o informar sobre los compromisos
GAGAS (incluido el trabajo en las auditorías, certificaciones y revisiones
de estados financieros), independientemente del puesto de trabajo. Por
lo tanto, las personas que tengan el título de auditor, Auditoría
Informática, analista, practicante, evaluador, inspector, o de otros títulos
similares se consideran los auditores en virtud de GAGAS. (1.27f
párrafo)
Sesgo amenaza: La amenaza de que un auditor, como resultado

de las convicciones políticas, ideológicas, sociales o de otro tipo,
tomar una posición que no es objetivo. (3.30c párrafo)
Porque: El factor o factores responsables de la diferencia entre el

estado y los criterios, que también puede servir como base para las
recomendaciones para acciones correctivas. (párrafos 6.27, 7,29 y
8,126)
Competencia: Los conocimientos, habilidades y capacidades,

obtenidos por educación y experiencia, necesarios para llevar a cabo el
compromiso GAGAS. La competencia permite a los auditores emitir
juicios profesionales válidos. La competencia incluye posea los
conocimientos técnicos y las habilidades necesarias para el papel
asignado y el tipo de trabajo que se realiza. Esto incluye poseer
conocimientos específicos sobre las GAGAS. (Párrafo 4.05)
212 Gubernamental
Glosario
Condición: Una situación que se vive. La condición se determina y

documentado durante el compromiso. (párrafos 6.26, 7,28 y 8,125)

213 Gubernamental
Glosario
Objetivo de control: El objetivo o propósito de controles

especificados; objetivos de control frente a los riesgos relacionados
con la consecución de los objetivos de la entidad. (1,27 g párrafo)
programas de CPE: actividades educativas estructuradas o

programas con objetivos de aprendizaje diseñadas para mantener
o mejorar la competencia de los auditores para hacer frente a los
objetivos del trabajo y realizar el trabajo de conformidad con las
GAGAS. (Párrafo 4.32)
criterios: Leyes, reglamentos, contratos, acuerdos de subvención,

expectativa requerida o deseada con respecto al programa u
operación. Criterios proporcionan un contexto para la evaluación de las
pruebas y la comprensión de los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del informe. (párrafos 6.25, 7.27 y 8.124)
Dirigente: Supervisar los esfuerzos de otros que están

involucrados en el cumplimiento de los objetivos del trabajo o de la
revisión de trabajo de participación para determinar si esos
objetivos se han cumplido. (4.11b párrafo)
Educación: Un proceso estructurado y sistemático destinado a

desarrollar los conocimientos, habilidades, capacidades y otros; se trata
de un proceso que es típicamente, pero no lleva a cabo exclusivamente
en los ámbitos académicos o de aprendizaje. (Párrafo 4.06)
Efecto o efecto potencial: El resultado o consecuencia resultante de

la diferencia entre el estado y los criterios. (párrafos 6.28, 7.30 y 8.127)
Compromiso: Una auditoría financiera, el compromiso de certificación,

revisión de los estados financieros, o auditoría de gestión llevadas a
cabo de conformidad con las GAGAS. (1.27h párrafo)
socio del trabajo o director: El socio o director asigna la

responsabilidad de un trabajo específico según lo señalado por la
organización de auditoría. (Párrafo 5.37)
equipo de trabajo (o el equipo auditor): Los auditores asignados a la

planificación, dirección, ejecución de procedimientos de compromiso o
informar sobre los compromisos GAGAS. (1.27i párrafo)

214 Gubernamental
Glosario
La participación del partido: La parte que se encarga del

auditor para llevar a cabo un compromiso GAGAS. (1.27j
párrafo)
objetivo de la entidad: Lo que una entidad quiere alcanzar; objetivos

de la entidad están destinados a cumplir la misión de la entidad, el
plan estratégico y los objetivos y los requisitos de las leyes y
reglamentos aplicables. (1.27k párrafo)
Examen: Consiste en obtener una seguridad razonable mediante la

obtención de evidencia suficiente y apropiada sobre la medición o
evaluación de la materia con criterios con el fin de ser capaz de sacar
conclusiones razonables en las cuales basar la opinión del auditor
sobre si el objeto está de acuerdo con (o basado en ) los criterios o la
afirmación se presenta razonablemente, en todos los aspectos
materiales. (1.18a párrafo)
Experiencia: las actividades de trabajo que son relevantes para

el desarrollo de la competencia profesional. (Párrafo 4.06)
organización de auditoría externa: Una organización de auditoría que

emite informes a terceros externos a la entidad auditada, ya sea
exclusivamente o además de la emisión de informes a la alta dirección y
los encargados del gobierno de la entidad auditada. (1.27l párrafo)
amenaza de familiaridad: La amenaza de que los aspectos de una

relación con la administración o personal de una entidad auditada, tales
como una estrecha relación o largo, o la de un familiar directo o
cercano, dará lugar a un auditor para tomar una posición que no es
objetivo. (3.30d párrafo)
auditorías financieras: Proporcionar una evaluación independiente

de si la información financiera presentada de una entidad (por
ejemplo, la situación financiera, los resultados y el uso de los
recursos) se presenta razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con los criterios reconocidos. (Párrafo 1.17)
hallazgo: Un problema que puede implicar una deficiencia en el control

interno; incumplimiento de las disposiciones de las leyes, reglamentos,
contratos o convenios de donación; o casos de fraude. Elementos de un
hallazgo generalmente incluyen criterios, condición, causa y efecto o
efecto potencial. (párrafos 6.17, 6.19, 7.19, 7.21, 8.116 y 8.118)
Fraude: Consiste en obtener algo de valor a través de la tergiversación

intencional. Si un acto es, de hecho, el fraude se determina a través del
215 Gubernamental
Glosario
sistema decisorio judicial u otra, y está más allá de la responsabilidad
profesional de los auditores. (Párrafo 8.73)

216 Gubernamental
Glosario
Apariencia de independencia: La ausencia de circunstancias que

podrían causar un tercero razonable e informado para concluir
razonablemente que la integridad, la objetividad o escepticismo
profesional de una organización de auditoría o un miembro del
equipo de trabajo habían sido comprometidos. (3.21b párrafo)
Independencia de criterio: El estado mental que permite la realización

de un compromiso sin ser afectado por influencias que comprometan el
juicio profesional, lo que permite a un individuo a actuar con integridad y
objetividad ejercicio y escepticismo profesional. (3.21a párrafo)
entradas: La cantidad de recursos (en términos de, por ejemplo,

dinero, material o personal) que se pone en un programa. Estos
recursos pueden provenir de dentro o fuera de la entidad que opera el
programa. Medidas de entradas pueden tener un número de
dimensiones, tales como el coste, el tiempo y la calidad. (8.38d
párrafo)
Integridad: Los auditores que realizan su trabajo con una actitud que es
objetivo, hecho-basadas, no partidista, y no ideológico con respecto a las
entidades y usuarios de los informes de auditoría auditados y tomar
decisiones consistentes con el interés público de la actividad o programa
bajo auditoría. (párrafos 3.09 y 3.10)
organización de auditoría interna: Una organización de auditoría que

sea responsable ante la alta dirección y los encargados del gobierno de
la entidad auditada y que por lo general no emitir informes a terceros
externos a la entidad auditada. (1.27m párrafo)
Control interno: Un proceso efectuado por el cuerpo de una entidad

de supervisión, administración y otro personal que proporciona una
garantía razonable de que se logren los objetivos de una entidad.
(1.22B párrafo)
La probabilidad de ocurrencia: La posibilidad de una deficiencia que

afecta la capacidad de una entidad para lograr sus objetivos. (8.56b
párrafo)
Magnitud del impacto: El posible efecto que tendría una deficiencia

podría tener en la entidad para lograr sus objetivos. (8.56a párrafo)
La gestión de amenazas participación: La amenaza que resulta de la

toma de auditoría sobre el papel de la gestión o de otra manera la
realización de las funciones de gestión en nombre de la entidad
auditada, lo que conducirá a un auditor para tomar una posición que no
217 Gubernamental
Glosario
es objetivo. (3.30f párrafo)

218 Gubernamental
Glosario
Metodología: La naturaleza y alcance de los procedimientos de

auditoría para la recolección y análisis de pruebas para hacer frente a
los objetivos de la auditoría. (Párrafo 8.11)
Vigilancia de la calidad: Un procedimiento que comprende una

consideración en curso y evaluación del sistema de control de calidad
de la organización de auditoría. (Párrafo 5.47)
Naturaleza de la deficiencia: Involucra a factores tales como el grado

de subjetividad involucrada con la deficiencia y si la deficiencia se debe
a fraude o mala conducta. (8.56c párrafo)
auditor nonsupervisory: Un auditor que planea o realiza procedimientos

de compromiso y cuya situación laboral se caracteriza por bajos niveles de
ambigüedad, la complejidad y la incertidumbre. (4.10a párrafo)
Objetividad: La base para la credibilidad de la auditoría en el sector

público. La objetividad incluye la independencia de la mente y la
apariencia cuando se realizan compromisos, manteniendo una actitud
de imparcialidad, teniendo la honestidad intelectual, y estar libres de
conflictos de interés. (Párrafo 3.11)
resultados: Logros o resultados de un programa. (8,38 g párrafo)
salidas: La cantidad de bienes o servicios producidos por un programa.

(8.38f párrafo)
Socios y directores: Cuentas que planean compromisos, realizan

procedimientos de compromiso, o directa o informan sobre los
compromisos y cuyas situaciones de trabajo se caracterizan por altos
niveles de ambigüedad, la complejidad y la incertidumbre. Socios y
directores también pueden ser responsables de la revisión de calidad
del trabajo previo a la emisión del informe, para la firma del informe, o
ambos. (4.10c párrafo)
Peer riesgo de opinión: el riesgo de que el equipo de revisión (1) no

logra identificar debilidades significativas en el sistema de control de
calidad para la práctica de auditoría, su falta de cumplimiento de ese
auditoría revisada; (2) emite una opinión inapropiada en el sistema de
control de calidad para la práctica de auditoría, el cumplimiento de ese
auditoría revisada; o
(3) toma una decisión apropiada sobre los asuntos que deben incluirse
en, o excluirse de los informes de revisión por pares. (Párrafo 5.68)
219 Gubernamental
Glosario
auditorías de rendimiento: Compromisos que proporcionan análisis

objetivos, resultados y conclusiones para ayudar a la administración y
los encargados del gobierno y la supervisión de, entre otras cosas,
mejorar el rendimiento y las operaciones del programa, reducir costes,
facilitar la toma de decisión de las partes responsables de controlar o
iniciar una acción correctiva, y contribuir a la rendición de cuentas
pública. En una auditoría de gestión, los auditores medir o evaluar la
materia objeto de la auditoría y presentar la información resultante
como parte de, o que la acompañan, el informe de auditoría. (párrafos
1.21 y 8.14)
Período de compromiso profesional: El período que se inicia cuando

los auditores cualquier signo inicial de una carta compromiso u otro
acuerdo para llevar a cabo un compromiso o comenzar a realizar un
compromiso, lo que ocurra primero. El periodo de duración de la
duración de la relación -que profesional, para los compromisos
recurrentes, podría cubrir muchos períodos y termina con la notificación
formal o informal, ya sea por los auditores de cuentas o la entidad
auditada, de la terminación de la relación profesional o con el emisión de
un informe, el que sea más tarde. (Párrafo 3.23)
Realizar procedimientos de compromiso: Realización de ensayos y

procedimientos necesarios para llevar a cabo los objetivos del trabajo de
conformidad con GAGAS. (4.11c párrafo)
Planificación: La determinación de los objetivos del trabajo, alcance y

metodología; el establecimiento de criterios para evaluar asuntos sujetos
a auditoría; o coordinar el trabajo de la otra organización de auditoría.
Esta definición excluye auditores, cuyo papel se limita a la recopilación
de información utilizada en la planificación del trabajo. (4.11a párrafo)
requisitos presumiblemente obligatorio: Auditores y la organización

de auditoría deben cumplir en todos los casos, cuando este requisito sea
relevante excepto en raras circunstancias discutidas en los párrafos 2.03,
2.04, y 2.08. GAGAS utiliza debe indicar un requerimiento
presumiblemente obligatorio. (2.02b párrafo)
El comportamiento profesional: La conducta que incluye los auditores

evitando cualquier conducta que pudiera desacreditar a su trabajo y
poner adelante un esfuerzo honesto en el desempeño de sus funciones
de conformidad con las normas técnicas y profesionales pertinentes.
(Párrafo 3.16)
Juicio profesional: El uso del conocimiento profesional, habilidades

y capacidades del auditor, de buena fe y con integridad, para recoger
220 Gubernamental
Glosario
con diligencia

221 Gubernamental
Glosario
información y evaluar objetivamente la suficiencia y propiedad de la

evidencia. El juicio profesional incluye el ejercicio de cuidado razonable
y escepticismo profesional. (párrafos 3.109 a través de 3.117)
Programa: Incluye procesos, proyectos, estudios, políticas,

operaciones, actividades, entidades y funciones. (Párrafo 8.08)
Las operaciones del programa: La gestión de estrategias,

procesos y actividades utiliza para convertir los insumos en
productos. Las operaciones del programa pueden estar sujetos al
control interno. (8.38e párrafo)
Interés público: El bienestar colectivo de la comunidad de personas y

entidades que sirven a los auditores. (Párrafo 3.07)
Razonable y con conocimiento de terceros: Como evaluado por una

persona hipotética, una persona que posee habilidades, conocimientos
y experiencia para evaluar objetivamente la idoneidad de los juicios y
conclusiones del auditor. Esta evaluación implica un peso de todos los
hechos y circunstancias pertinentes, incluidas las salvaguardas
aplicadas, que el auditor sabe, o razonablemente se podía esperar a
conocer, en el momento en que la evaluación se realiza. (Párrafo 3.46)
informes: La determinación del contenido de la memoria y la sustancia o

de la revisión de los informes para determinar si los objetivos del trabajo
se han logrado y la evidencia apoya el contenido técnico y la sustancia
del informe antes de la emisión. Esto incluye la firma del informe. (4.11d
párrafo)
Fiesta responsable: El responsable de la materia objeto de un

contrato de GAGAS. (1.27n párrafo)
Revisión: Consiste en la obtención de aseguramiento limitado mediante

la obtención de suficientes pruebas, revisión apropiada sobre la medición
o evaluación de la materia sujeto contra criterios con el fin de expresar
una conclusión acerca de si las modificaciones de material se deben
hacer a la materia con el fin de que sea de acuerdo con ( o en base a) los
criterios o con la afirmación con el fin de que sea presentada en forma
razonable. trabajo a nivel de revisión no incluye la presentación de
informes sobre el control interno o el cumplimiento de las disposiciones
de las leyes, reglamentos, contratos y convenios de subvención. (1.18b
párrafo)
Revisión de los estados financieros: El objetivo del auditor al realizar

una revisión de los estados financieros es obtener una seguridad
222 Gubernamental
Glosario
limitada como base para informar si el auditor tiene conocimiento de
cualquier material

223 Gubernamental
Glosario
modificaciones que deben hacerse a los estados financieros a fin de que

los estados financieros estén en conformidad con el marco de
información financiera aplicable. Una revisión de los estados financieros
no incluye obtener un entendimiento del control interno de la entidad, la
evaluación del riesgo de fraude, o de ciertos procedimientos
normalmente realizado en una auditoría. (Párrafo 1.20)
salvaguardias: Acciones u otras medidas, tanto por separado o en

combinación, que los auditores y la organización de auditoría tienen que
efectivamente eliminar las amenazas a la independencia o reducirlas a
un nivel aceptable. (Párrafo 3.49)
Alcance: El límite de la auditoría y está directamente relacionado

con los objetivos de la auditoría. El alcance define el objeto de que
los auditores evaluar e informar sobre, tal como un programa en
particular o un aspecto de un programa, los documentos o registros
necesarios, el período de tiempo examinado, y los lugares que se
incluirán. (Párrafo 8.10)
amenaza de interés: La amenaza de que un interés financiero o de

otra manera inapropiada influirá en el juicio o el comportamiento de un
auditor. (3.30a párrafo)
Amenaza de auto revisión: La amenaza de que un auditor o

organización de auditoría que ha proporcionado servicios no son de
auditoría no evaluarán adecuadamente los resultados de los juicios
anteriores realizados o servicios proporcionados como parte de los
servicios no son de auditoría cuando se forma un juicio significativo a un
compromiso GAGAS. (3.30b párrafo)
Significado: La importancia relativa de un asunto dentro del contexto en

el que se está considerando, incluyendo factores cuantitativos y
cualitativos. En los requisitos de auditoría de desempeño, el término
significativo es comparable con el material tal como se utiliza en el
contexto de los compromisos de los estados financieros. (Párrafo 8.15)
Los documentos de origen: Documentos que proporcionan evidencia

de que se han producido transacciones (por ejemplo, órdenes de
compra, registros de tiempo de nómina, pedidos de los clientes, y los
contratos). En estos registros también incluyen contabilidad general de
la entidad auditada y registros auxiliares o equivalente. (Párrafo 3.92)
Especialista: Una persona u organización que posee la habilidad o

conocimiento especial en un campo en particular que no sea
contabilidad o auditoría que
224 Gubernamental
Glosario
ayuda a los auditores en la realización de compromisos. Un

especialista puede ser o bien un especialista interno o un especialista
externo. (1.27p párrafo)
amenaza estructural: La amenaza de que la colocación de una

organización de auditoría dentro de una entidad gubernamental, en
combinación con la estructura de la entidad gubernamental que está
siendo auditada, afectará la capacidad de la organización de auditoría
para llevar a cabo el trabajo y reportar los resultados de forma objetiva.
(3,30 g párrafo)
Suficiencia: Una medida de la cantidad de evidencia utilizada para

apoyar los resultados y conclusiones relacionadas con los objetivos de
la auditoría. (Párrafo 8.99)
auditor de supervisión: Un auditor que planea compromisos, realiza

procedimientos de compromiso, o dirige compromisos, y cuya situación
laboral se caracteriza por niveles moderados de la ambigüedad, la
complejidad y la incertidumbre. (4.10b párrafo)
observaciones técnicas: Comentarios que los puntos de dirección o

de hecho afectan a la redacción y no abordan las cuestiones de
fondo, como la metodología, resultados, conclusiones o
recomendaciones. (párrafos 6.61, 7.59 y 9.54)
Los encargados del gobierno: Las personas responsables de

supervisar la dirección estratégica de la entidad y las obligaciones
relacionadas con la responsabilidad de la entidad. Esto incluye la
supervisión del proceso de información financiera, la materia, o programa
bajo auditoría, incluyendo los controles internos relacionados. Los
encargados del gobierno también pueden ser parte de la gestión de la
entidad. En algunas entidades auditadas, múltiples partes pueden ser
acusados de gobierno, incluyendo los órganos de supervisión, miembros
o personal de las comisiones legislativas, consejos de administración,
comités de auditoría, o las partes contratantes para el compromiso.
(Párrafo 1.04)
requisito incondicional: Requisito con el que los auditores y la

organización de auditoría debe cumplir en todos los casos en que tal
requisito es relevante. GAGAS utiliza imprescindible para indicar un
requisito incondicional. (2.02a párrafo)
Indebida influencia amenaza: La amenaza de que las influencias o

presiones de fuentes externas a la organización de auditoría afectará a
la capacidad de un auditor para hacer juicios objetivos. (3.30e párrafo)
220 Gubernamental
Glosario
Residuos: El acto de usar o gastar recursos sin cuidado,

extravagante, o para ningún propósito. Los residuos pueden incluir
actividades que no lo hacen

220 Gubernamental
Glosario
incluir el abuso y no necesariamente implicar una violación de la

ley. (párrafos 6.21, 7.23 y 8.120)

221 Gubernamental
Expresiones de gratitudExpresiones de
gratitud
Drummond Kahn, Presidente

Consejo Asesor del Instituto Internacional y de Gobierno Instituto de Formación
Contralor General de de la Escuela de Auditoría de Graduados EE.UU.
Normas de Auditoría Corey Arvizu
Gubernamental Heinfeld, Meech & Co., PC
(2016- Dr. Brett M. Baker,
2020) Comisión Reguladora Nuclear de los Estados Unidos, Oficina del Inspector
General
Jon Hatfield
Comisión Marítima Federal de Estados Unidos, Oficina del Inspector
General
Philip M. Heneghan
Comisión de Comercio Internacional de Estados Unidos, Oficina del
Inspector General
Mary L. Kendall
Departamento del Interior de Estados Unidos, Oficina del Inspector General
Deborah V. Loveless
Tennessee interventor del Hacienda de la División de Auditoría del Estado
Martha S. Mavredes
Auditor de Cuentas Públicas del Estado de Virginia
Kimberly K. McCormick
Grant Thornton
Amanda Nelson
KPMG LLP
El Dr. Urban Institute

Nightingale Smith Demetra
El Dr. Annette K.
Pridgen Universidad
Estatal de Jackson
Dianne Ray
Oficina de Colorado del Auditor del Estado
Harriet Richardson
222 Gubernamental
C
i
u
d
a
d
d
e
P
a
l
o
A
l
t
o

223 Gubernamental
Expresiones de gratitud
Randy C. Roberts
Arizona Oficina del Auditor General
Brian A. Schebler
RSM LLP de EE.UU.
Ronald Smith
RHR Smith & Company CPAs
James R. Dalkin, Director

GAO Equipo del Kristen A. Kociolek, Director Adjunto
Proyecto A. Christie Pugnetti, Auditor a cargo
de Michael F. Bingham, Auditor
Senior Mary Ann Hardy, Auditor
Senior Rebecca A. Riklin, Auditor
Senior
J. Lawrence Malenich, Director General de Administración Financiera

y Aseguramiento
Robert F. Dacey, Jefe de Contabilidad
Además del equipo de proyecto arriba mencionado, contribuyendo

Agradecimientos también fueron Mark Cheung, Clayton T. Clark, Oliver A. Culley, Francine
M. DelVecchio, Vicente Gomes, John R. Grobarek, Sean P. Joyce, Jason
personal M. Kelly, Delores J . Lee, Aaron M. Livernois, Quang D. Nguyen, Grant L.
Simmons, Adrienne N. Walker, Kimberly Y. joven, y Matthew P. Zaun.
(101,971
) Página Normas GAO-18-568G de Auditoría
223 Gubernamental
La Oficina de Responsabilidad del Gobierno, la auditoría, la evaluación y la
Misión de la GAO investigación
brazo del Congreso, existe para apoyar el Congreso en el cumplimiento de sus
responsabilidades constitucionales y para ayudar a mejorar el rendimiento y la
rendición de cuentas del gobierno federal para el pueblo estadounidense. GAO
examina el uso de los fondos públicos; evalúa programas y políticas federales; y
proporciona análisis, recomendaciones y otro tipo de asistencia para ayudar a
tomar decisiones de supervisión del Congreso, de política y de financiación
informadas. El compromiso de la GAO para el buen gobierno se refleja en sus
valores fundamentales de la rendición de cuentas, integridad y fiabilidad.
La obtención de
copias de los La forma más rápida y más fácil de obtener copias de los documentos de la
GAO, sin costo es a través de la página web de la GAO (https://www.gao.gov).
informes de la GAO Cada día de la semana por la tarde, los mensajes de la GAO en su sitio web
recientemente liberados informes, testimonios, y la correspondencia. Para que
y el testimonio la GAO de correo electrónico que una lista de los productos recientemente
publicados, vaya ahttps://www.gao.gov y seleccione “actualizaciones por correo
Las copias impresas fin electrónico.”
La versión impresa de las Normas de Auditoría Gubernamental de 2018 de

revisión se puede pedir a través de la Oficina de Imprenta del Gobierno (GPO)
Conectar con la GAO en línea http://bookstore.gpo.gov/ o llamando al 202-512-1800 o al número
gratuito 1-866-512-1800.
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Relaciones
Orice Williams Brown, director general, WilliamsO@gao.gov, (202) 512-4400,
con el Oficina de Responsabilidad del Gobierno de Estados Unidos, 441 G
Congreso Street NW, Room 7125, Washington, DC 20548
Chuck Young, director general, youngc1@gao.gov, (202) 512-4800

Asuntos publicos Oficina de Responsabilidad del Gobierno de Estados Unidos, 441 G
Street NW, Room 7149 Washington, DC 20548
James-cristiana blockwood, director general, spel@gao.gov, (202) 512-4707

Planificación Oficina de Responsabilidad del Gobierno de Estados Unidos, 441 G
Estratégica y Enlace Street NW, Room 7814, Washington, DC 20548
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Responsabilidad del Gobierno de los Estados

Por la Contraloría General de

La revisión 2018 de las Normas de Auditoría Gubernamental en vigor

Capítulo 1: Principios y Fundación para el uso y aplicación de Auditoría Gubernamental normas 3

Tipos de GAGAS compromisos 7

Capítulo 2: Requisitos generales para el cumplimiento de Auditoría Gubernamental normas 18

Capítulo 3: Ética, Independencia y Profesional Juicio 25

págin Normas GAO-18-568G de Auditoría

Capítulo 5: Control de Calidad y Peer revisión 81

Capítulo 6: Normas para Financiera auditorías 109

págin Normas GAO-18-568G de Auditoría

Capítulo 7: Normas para la certificación compromisos y revisiones de Financiera declaraciones 127

págin Normas GAO-18-568G de Auditoría

Capítulo 8: Normas de trabajo de campo para el Desempeño auditorías 154

Capítulo 9: Normas de Información para el Desempeño auditorías 194

págin Normas GAO-18-568G de Auditoría

págin Normas GAO-18-568G de Auditoría

Expresiones de gratitud 222

págin Normas GAO-18-568G de Auditoría

AICPA Instituto American de Contadores Públicos AR-

Se trata de una obra del gobierno de Estados Unidos y no está sujeto

págin Normas GAO-18-568G de Auditoría

Exámenes proporcionan la rendición de cuentas y la transparencia

Esta revisión tiene importantes diferencias con, y remplaza, la revisión

 Todos los capítulos se presentan en un formato revisado que

Esta revisión de las normas ha pasado a través de un amplio proceso de

La revisión 2018 de las Normas de Auditoría Gubernamental en vigor

Una versión electrónica de este documento se puede

Extiendo un agradecimiento especial a los miembros del Consejo

Página Normas GAO-18-568G de Auditoría

Uso y Aplicación de Normas de Auditoría

a. explica los tipos de los auditores y las organizaciones de

b. identifica los tipos de trabajos que pueden llevarse a cabo de

c. explica la terminología que se utiliza comúnmente en las GAGAS.

Introducción 1.02 El concepto de rendición de cuentas para el uso de los recursos

1.03 Como se refleja en las leyes, reglamentos, acuerdos y normas, la

1.04 “Los encargados del gobierno” se refiere a las personas

Página Normas GAO-18-568G de Auditoría

1.05 auditoría gubernamental es esencial para proporcionar la rendición

1.06 Las normas profesionales y la orientación que figuran en este

1.07 Compromisos realizados de acuerdo con las GAGAS proporcionan

1.08 Leyes, reglamentos, contratos, convenios de subvención y políticas

1.09 Las siguientes son algunas de las leyes, reglamentos y

Página Normas GAO-18-568G de Auditoría

a. La Ley del Inspector General de 1978, según enmendada (5 USC

b. La Ley de Jefes de los Servicios Financieros de 1990 (Ley Pública

c. Las enmiendas Ley de Auditoría de 1996 (Ley Pública 104-156)

1.10 Otras leyes, reglamentos o fuentes autorizadas pueden requerir el

1.11 Incluso si no es necesario hacerlo, los auditores pueden encontrar

Página Normas GAO-18-568G de Auditoría

a. los auditores del contrato: Las organizaciones de auditoría que se

b. firmas de contadores públicos certificados: organizaciones de

c. Los inspectores federales generales: las organizaciones de

d. los auditores internos de la agencia federal: organizaciones

e. los auditores municipales: funcionarios elegidos o designados

f. Los auditores del estado: los funcionarios elegidos o designados

g. instituciones superiores de auditoría: las organizaciones de

Página Normas GAO-18-568G de Auditoría

1.15 En algunos compromisos GAGAS, las normas aplicables al objetivo

1.16 requisitos y orientaciones GAGAS se aplican a los tipos de trabajos

a. auditorías financieras: Se aplican los requisitos y

b. examen de nivel de certificación, revisión, y estuvo de acuerdo con

c. auditorías de rendimiento: los requisitos y orientaciones en los