www.tecnicacontable.

com

Aproximación a la nueva
Ley de Auditoría de Cuentas
Julio López Vázquez
Socio de Auditoría. AUREN AUDITORES

El viernes 13 de noviembre el Boletín Oficial de las Cortes Generales publicó el

Proyecto de Ley por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría
de Cuentas, para su adaptación a la normativa comunitaria El autor analiza con las
principales novedades que se pretenden introducir en la auditoría.

El tiempo transcurrido desde la entrada en vigor de la
Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas que incorporaba a
nuestro ordenamiento jurídico la Directiva del Consejo
Europeo 84/253/CEE de 1984, los numerosos cambios
que se han venido sucediendo en el entorno económico
y financiero que se han traducido en una mayor globali-
zación, y la falta de un planteamiento armonizado de la
auditoría en el ámbito de la Unión Europea sobre todo
en materia de supervisión pública, ha hecho imprescin-
dible la reforma planteada en España a raíz de la Direc-
tiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo
de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditoría legal de
las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas.
En este sentido, el proyecto de ley cuya remisión a las
Cortes Generales fue aprobado por el Consejo de Mi-
nistros el pasado día 23 de octubre de 2009, pretende
adaptar la legislación interna española a dicha Directi-
va 2006/43/CE mediante la introducción de determina-
das modificaciones en la Ley 19/1988 de 12 de julio de
Auditoría de Cuentas. Al mismo tiempo se aprovecha
la reforma para modificar ciertos aspectos regulados
en dicha ley con el objetivo de adaptarla a los cambios
producidos en la legislación mercantil recientemente,
así como para incorporar las mejoras de carácter técni-
co aconsejadas por la aplicación práctica y la experien-
cia acumulada desde su entrada en vigor.
Trataremos a lo largo de este artículo de explicar las
principales novedades introducidas en esta ley tenien-
do siempre en cuenta que se pueden producir modifica-
ciones a lo largo de su trámite parlamentario.
A) Definición de auditoría de cuentas
Se modifica el artículo 1 para dar cabida a los nuevos
documentos contables según el artículo 34 del Código
de Comercio (modificado por la Ley 16/2007) que in-
tegran las cuentas anuales: estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.
B) Informe de auditoría de cuentas
Se modifica el artículo 2 para incluir un nuevo contenido
mínimo del informe más acorde con la normativa europea.
En este sentido se suprimen las menciones expresas rela-
tivas tanto al cumplimiento del principio de uniformidad
como a las circunstancias que afectan con carácter general
al principio de empresa en funcionamiento. También es
destacable la obligación de inclusión de la identificación

10 Técnica Contable Nº 726

N_TC_726.indb 10 21/12/2009 9:51:19

 www.tecnicacontable.com
del marco normativo de información financiera que se apli-
ca a la formulación de las cuentas anuales auditadas.
C) Auditoría de cuentas consolidadas
Se incorpora en el artículo 4 la responsabilidad ple-
na que debe asumir el auditor de cuentas del grupo
en relación con las cuentas o documentos contables
consolidados, no pudiendo el auditor del grupo deli-
mitar su responsabilidad para aquellas sociedades del
grupo que hubiera auditado. Además se precisan las
obligaciones de los auditores de grupos con relación al
trabajo realizado por quienes auditan las cuentas de
entidades consolidadas.
D) Fuentes jurídicas a las que debe sujetarse la
realización de la actividad de auditoría
Según el Proyecto serán las siguientes:
- Normas de auditoría.
- Normas de ética (se deberán desarrollar reglamenta-
riamente).
- Normas que regulan el sistema de control de calidad
interno de los auditores de cuentas y sociedades de
auditoría.
La novedad en este aspecto es que se introducen las
normas internacionales de auditoría que sean adopta-
das por la Comisión de la Unión Europea y las normas
de ética.
No obstante se establece la vigencia de las normas téc-
nicas de auditoría en tanto no se adopten las normas
internacionales de auditoría e incluso, cuando sean
adoptadas, en aquellos aspectos o materias no regula-
dos expresamente por ellos.
Asimismo, se reduce de seis a dos meses el periodo
de información pública al que deben someterse las
normas técnicas de auditoría con anterioridad a su
publicación por el ICAC.
E) Información pública sobre auditores y socie-
dades de auditoría y deber de formación
Mediante la reforma del artículo 6, se detalla la informa-
ción pública que ha de contener el Registro Oficial de Audi-
tores de Cuentas sobre auditores y sociedades de auditoría
y se prevé su accesibilidad por medios electrónicos.
Además se establece la necesidad de que los profesio-
nales actualicen sus conocimientos a través de cursos
de formación continua y se considera su incumplimien-
to como falta grave.
F) Sociedades de auditoría
Se incorpora la posibilidad prevista en la Directiva Eu-
ropea de que puedan ser socios otras sociedades de audi-
toría de cualquier Estado miembro de la U.E. También
se modifica el artículo 10 para exigir que la mayoría de
los derechos de voto (ya no de capital social) y de los
miembros del órgano de administración o gestión (no di-
rectores) sean sociedades de auditoría o personas físicas
ENERO 2010 Técnica Contable
N_TC_726.indb 11
que cumplan con los requisitos para estar autorizados
como auditores de cuentas.
Otra novedad significativa es que se abre la posibilidad
a que personas físicas, sin ser socios, firmen informes
de auditoría en nombre de la sociedad en la que de-
sarrollan su actividad laboral siempre y cuando sean
designados por ésta y lógicamente estén habilitados
legalmente para ejercer dicha actividad.
G) Régimen del deber de independencia
En el artículo 8 se enuncia el principio general de indepen-
dencia que obliga a todo auditor a abstenerse de actuar
cuando pudiera verse comprometida su objetividad en
relación a la información económica-financiera a auditar,
y por otra parte, enumera un conjunto de circunstancias,
situaciones o relaciones específicas en las que se considera
que en caso de concurrir, los auditores no gozan de inde-
pendencia respecto a una entidad determinada.
Se incorpora a través de esta modificación a la Ley la
obligación de documentar y establecer los sistemas de
salvaguarda en los términos previstos en la Directiva
Europea. Si estas amenazas son de tal importancia que
comprometen la independencia, los auditores deben no
realizar la auditoría.
Se modifican determinadas situaciones o servicios que
generan incompatibilidad en particular la relativa a los
servicios de abogacía, para circunscribirla solo a aque-
llos servicios referidos a asuntos que puedan tener una
incidencia significativa en las cuentas auditadas.
Se incorpora el concepto de red a la que pertenece el
auditor o sociedad de auditoría, basado en la unidad
de decisión, de suerte que las personas o entidades que
forman parte de esta red que incurran en cualquiera
de los supuestos de incompatibilidad, hará igualmente
incompatibles al auditor o sociedad de auditoría en
relación con la respetiva entidad.
Además se reduce el actual periodo de prohibiciones de
tres años a dos, que rige con posterioridad a la finaliza-
ción del trabajo de auditoría.
H) Responsabilidad civil
La Comisión Europea emitió una Recomendación al
respecto el 5 de junio de 2008 en la que aconsejaba a
los Estados miembros que se limitara la responsabili-
dad de los auditores.
De acuerdo con esta Recomendación, se incorpora
expresamente en el artículo 11 la mención de que los
auditores únicamente responden por los daños que les
sean imputables y siempre y cuando no se impida el
resarcimiento justo del perjudicado.
Por otra parte, el plazo para exigir responsabilidad al
auditor se equipara al establecido para los socios, ge-
rentes y administradores de las entidades mercantiles,
es decir cuatro años para los casos de responsabilidad
contractual y un año para los de responsabilidad ex-
tracontractual.
11
21/12/2009 9:51:19

Por tanto, se procede a eliminar tras muchas peticio-
nes en este sentido, el carácter ilimitado de la respon-
sabilidad de los auditores y se introduce el concepto de
responsabilidad proporcional. No obstante en el Pro-
yecto sigue apareciendo la responsabilidad solidaria en
el caso de que no pudiera individualizarse la causa de
los daños y perjuicios o no pudiera precisarse el grado
de intervención de cada agente en el daño producido.
Parecería más razonable que en estos casos la respon-
sabilidad recayera sobre el que formula las cuentas
anuales, es decir los administradores.
I) Acceso a la documentación y deber de secreto
Se introducen modificaciones en el artículo 14 para
permitir el acceso a la documentación relativa a cada
auditoría, al auditor del grupo y al auditor sucesor y a
las autoridades con competencias en materia de coope-
ración internacional.
En cuanto al deber de secreto la modificación del artí-
culo 13 hace extensivo este deber a todos aquellos que
intervienen en la realización de la auditoría.
J) Régimen sancionador
No existen grandes modificaciones de fondo aunque
sí se procede a tipificar nuevas infracciones exigidas
por la VIII Directiva (no establecer salvaguardas ante
amenazas a la independencia, no implantar sistemas
de control de calidad interno, no seguir las recomenda-
ciones del control de calidad, etc.) Se reubican o redefi-
nen también algunos tipos de infracción, quedando las
leves como categoría residual.
En cuanto a las sanciones, se reducen ciertos porcen-
tajes empleados para el cálculo de las sanciones graves
y muy graves mientras que se elevan las cantidades
mínimas que puedan imponerse como sanción. No se
atiende por tanto hasta el momento, la petición de que
las sanciones fueran proporcionales o referidas a los
honorarios percibidos por la auditoría en cuestión y no
un porcentaje sobre el total de los ingresos del auditor
o sociedad de auditoría.
Además se introducen sanciones concretas más agra-
vadas para el caso de que la infracción se cometa en
relación con una entidad de interés público.
K) Entidades de interés público
A los efectos de lo establecido en esta Ley se indica en
una disposición adicional que tendrán la consideración
de entidades de interés público las siguientes:
a) Entidades supervisadas por Banco de España, Co-
misión Nacional del Mercado de Valores y Dirección
General de Seguros y Fondos de Pensiones.
b) Entidades que superen dos de los tres límites si-
guientes:
- Total activo: 28.500.000 euros
- Importe neto de la cifra de negocios: 57.000.000 euros
12 Técnica Contable
N_TC_726.indb 12
www.tecnicacontable.com
- Nº de trabajadores: 1.000
y aquéllas que se determinen reglamentariamente en
atención a la naturaleza de su actividad.
c) Grupos de sociedades en los que se integren socie-
dades de las anteriores o grupos que cumplan con los
requisitos estipulados en la letra b) anterior.
Los auditores de estas entidades deberán dar a conocer
en sus páginas de Internet un informe anual de trans-
parencia en los tres meses siguientes a la finalización
del ejercicio económico que incluya determinada infor-
mación sobre la forma jurídica de la sociedad auditora,
órganos de gobierno, entidades vinculadas, sistema de
control de calidad interno, relación de entidades de
interés público auditadas, protocolos para garantizar
independencia, política de formación, volumen total de
negocios, bases para remuneración de socios, etc.
En definitiva se intenta que para estos auditores o so-
ciedades de auditoría exista una transparencia casi to-
tal en cuanto a su actividad y que esta información sea
pública y fácilmente accesible a través de Internet.
Si bien se puede estar de acuerdo en el fondo de la
cuestión aquí planteada, el criterio utilizado por el
proyecto en función del tamaño para la consideración
de unas entidades como de interés público, no nos pa-
rece una forma de determinación adecuada por lo que
creemos que en el trámite parlamentario este apartado
se debería ver modificado o eliminado.
L) Supervisión pública
A partir de esta Ley el control de la actividad de audi-
toría así como el ejercicio de la potestad disciplinaria
de los auditores y sociedades de auditoría corresponde-
rá al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
Dicho control comprende fundamentalmente el control
técnico y el control de calidad.
En una disposición adicional, no obstante, el proyecto
indica que el ICAC podrá acordar el ejercicio del con-
trol de calidad con las corporaciones representativas
de los auditores, las cuales actuarán bajo la supervi-
sión de dicho Organismo. Además, podrá acordar con
terceros la ejecución del control de calidad siempre y
cuando cumplan con los requisitos siguientes:
- Ser independientes
- Tengan formación profesional y experiencia adecuadas.
Existen en este proyecto otras modificaciones como la
regulación del Comité de Auditoría de entidades cotiza-
das, la cooperación entre estados miembros sobre la ac-
tividad auditora, etc., si bien hemos creído conveniente
centrarnos en aquellos aspectos que pensamos tendrán
una mayor incidencia en la práctica auditora y que como
puede observarse son numerosos y relevantes.
Tras el largo periodo de tiempo transcurrido desde
la ley 19/1988 parecía razonable que se abordara
esta reforma, máxime en un momento de crisis
Nº 726
21/12/2009 9:51:20
 www.tecnicacontable.com

mundial no solo económica sino de confianza, que
está provocando una mayor necesidad de seguridad
y credibilidad en la información financiera facilitada
por los agentes económicos, y por tanto cualquier
intento de mejorar asuntos como los de responsa-
bilidad, supervisión, accesibilidad o intercambio de
información entre otros, contemplados en esta Ley,
creo que deben ser bien recibidos por el sector, por
las entidades auditadas y en general por los usuarios
de la información financiera.
Sin embargo, dados los numerosos cambios introduci-
dos hubiera sido más razonable que se hubiese optado
por la elaboración de una nueva ley y no por la modifi-
cación de la vigente. De esta forma, y tal y como indica
en su informe el Consejo de Estado, se hubieran evita-
do “preceptos de extensión desmesurada que resultan
de difícil comprensión”. En esta misma línea, y con el
fin de mejorar la ordenación y sistemática del régimen
jurídico de la auditoría de cuentas, sería conveniente
que se aprobara un Texto Refundido de la Ley de Au-
ditoría, y que se elaborara y aprobara lo antes posible
el Reglamento que desarrolle esta ley ya que sin él, el
nuevo régimen de la auditoría quedaría incompleto.
Esperamos por consiguiente, que tanto el trámite
parlamentario de esta Ley como los desarrollos regla-
mentarios posteriores y las adaptaciones a las normas
internacionales de auditoría se produzcan cuanto an-
tes, que se simplifiquen y puntualicen determinados
artículos que no quedan suficientemente claros en
este proyecto, y sobre todo que se introduzcan mejoras
como las que hemos ido sugiriendo en este artículo que
consigan que este sector de la economía que desarrolla
un servicio público cada vez más relevante, cuente con
una regulación más completa, internacional y acorde
con los tiempos actuales.

IhkËgeZ\hgmZ[beb]Z]^l]^fh\kmb\Z

IhkËg^lÀiZkZmh]hlÁ
<hgmZ[beb]Z]iZkZmh]hl
<HGM:;BEB=:=>G<HEHK>L

Bfik^l\bg]b[e^iZkZ
ikh_^lbhgZe^l%]h\^gm^lr
^lmn]bZgm^ljn^g^\^lbmZg
m^g^kng<HGH<BFB>GMH
LBFIEB?B<:=H%I>KH
KB@NKHLH%]^e\hgm^gb]h%
lb`gbË\Z]hrZe\Zg\^]^
M{KFBGHLH<HG<>IMHL
<HGM:;E>L%cngmhZe
ikh\^lh]^_hkfZ\bg]^
\b^kmZlfZ`gbmn]^l'
>lmkn\mnkZ]ZiZkZ_Z\bebmZk
\nZejnb^k<HGLNEM:
Ng\hfie^mhŠg]b\^]^\hg\^imhl
iZkZZ\\^]^k]bk^\mZf^gm^ZeZ
lhen\bg]^lZkkheeZ]Z\hgm^qmhl
[k^o^lr\eZkhl'
EZh[kZl^^lmkn\mnkZ^g[Zl^Z22
=B:@K:F:Ljn^Z[Zk\ZgeZlk^Zl
_ng]Zf^gmZe^l]^ejn^aZ\^k\hgmZ[e^3
<hgmZ[beb]Z]ËgZg\b^kZ
<hglheb]Z\bg]^\n^gmZl]^`knihl
:geblbl]^[ZeZg\^l
<hgmZ[beb]Z]]^`^lmbg%^geZjn^l^
bg\enr^eZ]^ghfbgZ]Z:gZeŠmb\Z]^
<hlm^l'
<Z]Z=B:@K:F:3
=^l\kb[^ngikh\^lh\hfie^mh'
=^Ëg^lnl\hfihg^gm^lf^]bZgm^
ngZ]blmbg\bg^g\hehk^l3Z\mbohl
![b^g^lr]^k^\ahl"%iZlboh!]^n]Zl
rh[eb`Z\bhg^l"%bg`k^lhl%`Zlmhl%
g^mhiZmkbfhgbZeh_hg]hlikhibhlr
^li^\bË\b]Z]^l^g^e`Zlmh(bg`k^lhh
^geZ\n^gmZ]^Z\mboh(iZlboh'
:eËgZe]^\Z]Z]bZ`kZfZl^bg\enr^
ng`ehlZkbh\hgeZk^_^k^g\bZZehl
\hg\^imhljn^ZiZk^\^g'

L>KOB<BH=>:M>G<BÛG:E<EB>GM>32)++.).))m^e\eb^gm^l9\bll'^l
<heg%*&.­ieZgmZ'-/))-O:E>G<B:ppp'\bll'^l

ENERO 2010 Técnica Contable 13

N_TC_726.indb 13 21/12/2009 9:51:20