ZEGEL IPAE

CARRERA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIÓN DE

NEGOCIOS

IDENTIFICACIÓN DE LOS DERECHOS E

IMPUESTOS ADUANEROS

AYALA ARIAS, Asiul IC71452464

CHACALTANA GARCIA, Sandra IC71135501
CUTI LUCANA, Jean Carlos IC73992503
HERNANDEZ CASTILLO, Elizabeth IC46591797
HERNANDEZ IBARRA, Anthony IC71550491
PACHECO FAJARDO, Ángeles IC72492431

Ica, 2020
DEDICATORIA:
A Dios porque ha estado con
nosotros en cada paso que damos,
cuidándonos y dándonos fortaleza
para continuar.
A nuestros padres, por su apoyo
incondicional en todo momento.
 INDICE

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................ 1
CAPITULO I......................................................................................................................................... 2
ASPECTOS GENERALES................................................................................................................ 2
1. CONCEPTO DE ADUANA .................................................................................................... 2
2. REGIMEN ADUANERO PERUANO .................................................................................... 3
CAPITULO II ....................................................................................................................................... 5
DERECHOS ADUANEROS .............................................................................................................. 5
1. DERECHOS ADUANEROS .................................................................................................. 5
2. CLASES DE DERECHOS ADUANEROS .......................................................................... 6
2.1 AD VALOREM................................................................................................................. 6
2.2 DERECHOS CORRECTIVOS PROVISIONALES AD VALOREM ......................... 7
2.3 DERECHOS ESPECÍFICOS-SISTEMA DE FRANJA DE PRECIOS..................... 7
2.4 DERECHOS ANTIDUMPING Y COMPENSATORIOS - SALVAGUARDIAS ....... 8
CAPITULO III .................................................................................................................................... 11
IMPUESTOS ADUANEROS ........................................................................................................... 11
1. DEFINICIÓN .......................................................................................................................... 11
2. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS ADUANEROS ............................................... 11
2.1 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ................................................................. 11
2.2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ................................................................ 14
2.3 IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL............................................................. 16
2.4 PERCEPCIÓN DEL IGV.............................................................................................. 17
2.5 IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP).......................................... 20
CONCLUSIONES ............................................................................................................................. 21
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................................. 22
 INTRODUCCIÓN

Actualmente, el proceso de globalización ha permitido que el comercio se expanda a

nivel internacional y dicha actividad es considerado una de las actividades más importantes
respecto al desarrollo económico.

Fue a principios de los 90, gracias a la reforma comercial y la liberalización externa

permitió un desarrollo del comercio, una de los grandes cambios es que Perú eliminó los
impuestos a las exportaciones. Estas reformas determinaron que la evolución y composición
de las importaciones en el Perú sufran cambios fundamentales. Por ello con una nueva
legislación como la actual Ley General de Aduanas, busca introducirle eficiencia y
competencia al sector

Si se tiene la visión de emprender y de importar, es muy importante, conocer las

condiciones en las que se desarrolla este mercado. Justamente, el presente trabajo tiene
como objetivo identificar estos derechos e impuestos aduaneros fundamentales en el
procedimiento de importación para el consumo contemplado en nuestra legislación
aduanera.

Para lograr nuestros objetivos, hemos dividido este presente trabajo de investigación
en cuatro capítulos y un apartado que contiene las conclusiones de nuestro análisis.

En el primer capítulo desarrollaremos aspectos fundamentales sobre el Derecho

Aduanero que nos permitirá conocer a cabalidad cual ha sido su historia y desarrollo.

A continuación, en el segundo capítulo abordaremos sobre los Derechos aduaneros,

definición, clasificación, tasas de cada derecho aduanero y casos prácticos para su mejor
entendimiento de su cálculo.

Posteriormente, en el tercer capítulo ahondaremos sobre los impuestos aduaneros,

definición, clasificación, sus respectivas tasas de cada impuesto y aplicación de casos
prácticos para su mejor entendimiento.

Finalmente, se observara nuestras conclusiones que como grupo hemos arribado,

las cuales contienen los juicios de valor, positivos o negativos, de los temas analizados en
los Tres capítulos de este trabajo.

1
 CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES

1. CONCEPTO DE ADUANA

Antes de Identificar los Derechos e Impuestos Aduaneros primero debemos brindar

algunas definiciones actuales acerca de lo que significa la Aduana.

Por Aduana en términos generales debe entenderse en palabras del profesor Cosio
Jara “…como la entidad estatal encargada de controlar el tráfico internacional de
mercancías, término que involucra todas las operaciones de ingreso y salida de
mercancías del territorio de un Estado, generen o no el pago de derechos
arancelarios.”1

De acuerdo al Convenio de Kyoto se entiende por Aduana: “el Servicio Estatal

responsable de la aplicación de la legislación aduanera y de la recaudación de los
derechos e impuestos y encargado asimismo, de la aplicación de otras leyes y
reglamentos relativos, entre otros, a la importación, exportación, al tránsito y al
almacenaje de mercancías.”2

Finalmente, según el glosario de términos del portal web de la Superintendencia de

Aduanas y Administración Tributaria se define a la Aduana como “Organismo
responsable de la aplicación de la Legislación Aduanera y del control de la recaudación
de los derechos de Aduana y demás tributos; encargados de aplicar en lo que
concierne, la legislación sobre comercio exterior, generar las estadísticas que ese
tráfico produce y ejercer las demás funciones que las leyes le encomiendan. El término
también designa una parte cualquiera de la administración de la Aduana, un servicio o
una oficina.”3

1
F. COSIO JARA, Manual de Derecho Aduanero…, cit., p. 43.
2
CONVENIO DE KYOTO REVISADO, Cap. II. Definiciones, disponible en la página web de la Organización
Mundial de Aduanas: http:// www.wcoomd.org
3
GLOSARIO DE TÉRMINOS, Publicado en la Página web de la Superintendencia de Aduanas y Administración
Tributaria: http://www.sunat.gob.pe

2
 2. REGIMEN ADUANERO PERUANO

Los derechos aduaneros se manifiestan a través de la legislación, fuente de la cual

brotan todos aquellos dispositivos legales que rigen la materia aduanera.

Según la legislación peruana. Los derechos arancelarios son definidos como un

impuesto o gravamen que se aplica solo a los bienes que son importados o exportados.
El más usual es el que se cobra sobre las importaciones, en el caso del Perú y muchos
otros países no se aplican aranceles a las exportaciones.

Asimismo, es entendido como los impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas

a las mercancías que entren al territorio aduanero. En el Perú, desde el año 19991 no se
gravan las operaciones de exportación sino únicamente las de importación y sobre estas
se aplican en forma general pero no exclusiva, un sistema ad valorem.

Para realizar las operaciones de exportación e importación, los importadores

necesitan identificar los productos a comercializar, ya que esto permite el reconocimiento
del arancel a aplicar, la existencia de las preferencias arancelarias, y una correcta
recopilación de datos estadísticos. También permite reconocer si el producto es un
producto de importación prohibida o restringida, que requerirá algún permiso o
autorización especial de alguna entidad pública diferente a la Aduana.

Todo producto tiene una partida arancelaria, y esto está determinado por el Arancel
de Aduanas, que en el Perú, ha sido aprobado por el Decreto Supremo 238-2011-EF.
Esta norma define:

 La descripción del producto

 La partida arancelaria.
 La tasa por derechos arancelarios aplicable.
 Reglas generales para la interpretación de la nomenclatura y para la aplicación
del arancel de aduanas.

El Perú, para la clasificación arancelaria de sus productos, emplea la Nomenclatura

Común de los Países del Acuerdo de Cartagena (NANDINA).

3
 La clasificación arancelaria peruana consta de diez (10) dígitos, de los cuales los
ocho primeros pertenecen a la NANDINA y el noveno y décimo son empleados para
clasificar con mayor detalle los productos a nivel país.

Según el tipo de mercancías, la importación está afecta al pago de los Derechos e

impuestos aduaneros que desarrollaremos a continuación.

4
 CAPITULO II
DERECHOS ADUANEROS

1. DERECHOS ADUANEROS

En un sentido amplio como señala Cabanellas, “El Arancel es la tarifa oficial que
establece los derechos que se han de pagar por diversos actos o servicios
administrativos como las costas judiciales, Aduanas o ferrocarriles (…) en este caso se
establece la tarifa aduanera o los llamados derechos arancelarios.”4

En palabras del profesor Sánchez Gonzales, “El Derecho Aduanero o Arancel

originalmente tenía una doble finalidad: conseguir una recaudación equitativa y proteger
a la industria nacional.”5

Ahora bien, en nuestra legislación los derechos aduaneros o arancelarios son

definidos como “…un impuesto o gravamen que se aplica solo a los bienes que son
importados o exportados. El más usual es el que se cobra sobre las importaciones; en el
caso del Perú y muchos otros países no se aplican aranceles a las exportaciones.”6
Asimismo, es entendido como “…los impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas
a las mercancías que entren al territorio aduanero.”7

En el Perú, desde el año 1991 no se gravan las operaciones de exportación sino

únicamente las de importación y sobre estas se aplican, en forma general pero no
exclusiva, un sistema ad valorem, por cuanto si bien todas las mercancías están
gravadas con derechos ad valorem existen algunas partidas gravadas con derechos
específicos adicionales, es decir que cuentan con tarifas mixtas.

4
G. CABANELLAS, Diccionario Enciclopédico del Derecho Usual, Ediciones Aduanerias, Sao Paulo, 1990, p.
296.
5
I. SANCHEZ GONZALES, Lo Aduanero y lo Arancelario: Su delimitación conceptual. En: La Aduana Española
ante la Empresa, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1994, pp. 189 – 190.
6
Texto extraído de la página web del Ministerio de Economía y Finanzas de Perú: http://www.mef.gob.pe
7
Decreto Legislativo 1053. Ley General de Aduanas. Artículo 2 Definiciones.
5
 2. CLASES DE DERECHOS ADUANEROS

2.1 AD VALOREM

Son los derechos aplicados al valor de las mercancías que ingresan al país,
contenidas en el arancel de Aduanas. Se expresan en un porcentaje que se aplica
sobre el valor en Aduana.

Este arancel puede reducirse o eliminarse cuando alguna partida de nuestro

sistema arancelarios se encuentra negociada en el marco de un Convenio
Internacional de carácter multilateral o bilateral, por ejemplo dentro de la Asociación
Latinoamericana de Integración – ALADI o la Comunidad Andina de Naciones –
CAN o en Tratados de Libre Comercio suscritos por el Estado.

Su base imponible resultará del valor CIF (Cost, Freight and Insurance)8
aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la OMC.

 Tasa Impositiva: Actualmente en cuatro niveles 0%, 4% 6% y 11%. según

subpartida nacional.
 Calculo - Caso práctico:

DERECHOS ARANCELARIOS (A/V) = VALOR EN ADUANAS X TASA (%)

EJEMPLO:
- Declarado:
- Valor en Aduana : US$5 000.00
- SPN : 9101.11.00.00
- Tasa Derechos : 6%
Arancelarios (A/V)

5000.00 x 6% =US$300.00

DERECHOS ARANCELARIOS (A/V) = US$300.00

8
Cost, Insurance and Freight, (CIF) Es aquel Incoterm que agrupa los costos de producción del producto, su
flete hasta el puerto de descarga pactado y el seguro, a partir del resultado de dichos conceptos, se calcularán
los impuestos a pagar por la importación de las mercancías.

6
2.2 DERECHOS CORRECTIVOS PROVISIONALES AD VALOREM

Medidas correctivas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de la

Comunidad Andina que son de carácter no discriminatorio, de conformidad con el
Acuerdo de Cartagena.

Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas NANDINA

1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia.

 Tasa: 29% Ad-Valorem CIF (Base Legal: Resolución Ministerial Nº 226-

2005-MINCETUR/DM publicada en el diario oficial El Peruano el
27.07.2005).

2.3 DERECHOS ESPECÍFICOS-SISTEMA DE FRANJA DE PRECIOS

Son los derechos fijos aplicados a las mercancías de acuerdo a cantidades

específicas dispuestas por el Gobierno. Se expresan en una cantidad que se aplica
sobre unidad de peso.

Su aplicación es excepcional y responde a las medidas de protección

denominadas por la OMC como Cláusulas de Salvaguarda, siendo aplicables a los
productos agropecuarios, como es el caso del maíz, arroz, azúcar y leche, fijando
derechos variables adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de Precios
Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.

Los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se determinarán

en base a las Tablas Aduaneras y a los Precios de Referencia vigentes a la fecha
de numeración de la declaración de importación y se expresarán en dólares por
tonelada métrica.

Los derechos variables adicionales que resulten de la aplicación de lo

dispuesto en el Sistema Franja de Precios, aprobada por el Decreto Supremo N°
115-2001-EF y modificatorias, sumados a los derechos ad valorem no podrán
exceder del 20% del valor CIF de la mercancía cuya su partida nacional está
incluida en el Anexo 1 del Decreto Supremo N° 103-2015-EF, por cada serie de la
declaración de importación.

7
 La información referida a las subpartidas nacionales y a los límites de derechos
arancelarios, puede ser consultada ingresando a la opción Aduanas/Operatividad
aduanera/Una Partida (Arancel)/Tratamiento arancelario por subpartida nacional o
en http://www.aduanet.gob.pe/itarancel/arancelS01Alias.

 Tasa: Variable.
 Cálculo: Caso Práctico

Tabla Aduanera : Tabla Aduanera del Maíz

Cantidad del Producto : (TM)

BASE IMPONIBLE = Volumen de la mercancía (Unidades de medida TM)

Derechos TM x Monto US$ de la

Variables = Tabla aduanera según
Adicionales el Precio de referencia

EJEMPLO:
- Declarado:
- Producto : Dextrina
- SPN : 3505.10.00.00
- Peso Neto : 5 000 kg. (5TM)

Precios FOB de Referencia Derecho Adicional o Rebaja

Arancelaria US$ /TM
100 45

5 x 45 = 225

TOTAL DERECHOS VARIABLES ADICIONALES = US$225.00

2.4 DERECHOS ANTIDUMPING Y COMPENSATORIOS - SALVAGUARDIAS

“Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios

dumping causen o amenacen causar perjuicio a la producción peruana.

Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio

concedido directa o indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o
amenace causar perjuicio a la producción peruana.

8
 Para la aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa emitida
por el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la
Propiedad Intelectual (INDECOPI).

Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de multa.

La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB consignado

en la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.”9

“El dumping lo comete una empresa, las subvenciones es el gobierno o un

organismo gubernamental el que actúa, abonando directamente las subvenciones a
determinados clientes. En ambos casos, conforme con las normas de la OMC,
serán de aplicación el Acuerdo Antidumping o el Acuerdo sobre Subvenciones y
Medidas Compensatorias, respectivamente.”10

En la transmisión electrónica de la DAM, el declarante debe consignar en cada

serie y según la subpartida nacional lo siguiente:

a) En el campo CPROD el código que corresponde a cada mercancía.

b) Cuando la resolución del INDECOPI señale empresas vinculadas, en el
campo CPROD y CEXPODUMP el código que corresponde a cada
mercancía.

Con relación a las salvaguardias constituyen mecanismos de protección frente

a las importaciones en caso de urgencia. “Un miembro de la OMC puede restringir
temporalmente las importaciones de un producto si las importaciones de ese
producto han aumentado en tal cantidad que causan o amenazan causar daño a
una rama de producción nacional. El daño causado ha de ser grave.”11 Aquí no es
necesario que el valor del bien se encuentre por debajo del valor normal o de
mercado.

 Tasa: Variable
 Calculo – Caso Práctico

9
Texto extraído de la página web de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración.
www.sunat.gob.pe
10
R.ZAGAL PASTOR, Derecho Aduanero…cit,p.42.
11
Texto extraído de la página web de la organización Mundial del comercio: http://www.wto,org.

9
Base de cálculo = Volumen de la Mercancía (Unidades de medida)

Monto de Derecho = Volumen de la x Derechos

Antidumping Mercancía Antidumping

EJEMPLO:
- Declarado:
- Mercancía : Tubos de Hierro
- SPN : 7306.30.9900
- CPROD : 01
- Proveedor : SAM INDUSTRIES
- Código de Empresa : 0001
- Peso Mercancía : 10 TM
- Valor por US$/TM : 60.7 (Resolución INDECOPI)

10 x 60.7 = 607

Monto de Derechos Antidumping = US$ 607.00

10
 CAPITULO III
IMPUESTOS ADUANEROS

1. DEFINICIÓN
Son medidas que aumentan el costo de las importaciones de forma análoga a
como lo hacen las Medidas Arancelarias, es decir, en un determinado porcentaje o
suma, calculados respectivamente sobre la base del valor o de la cantidad.
Su objetivo es proteger a un sector productivo nacional frente a la competencia
comercial extranjera.

2. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS ADUANEROS

2.1 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Es un impuesto que grava la importación de algunos bienes que se estiman de
carácter suntuoso como los vehículos automóviles nuevos, agua embotellada,
bebidas energéticas, rehidratantes. Es un impuesto que dependiendo de la
mercancía sujeta a importación puede ser calculado respecto al valor CIF o respecto
al precio por cada unidad de medida.

“Una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos que generan

externalidades negativas en el orden individual, social y medioambiental, como por
ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y combustibles.”12
El impuesto se aplica bajo tres sistemas:

i. Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero

determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos
arancelarios a la importación
Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A y D del Apéndice IV del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias.

12
F. COSIO JARA. Manual de Derecho Aduanero…, cit., p. 327.
11
  Tasas: variable.
 Cálculo – Caso Práctico

En el Sistema al Valor, el ISC se calcula aplicando sobre la base imponible la

tasa establecida en el Literal A del Nuevo Apéndice IV.

Base Imponible = Valor en Aduanas + Derechos Arancelarios

ISC = Base Imponible x Tasa

EJEMPLO:

- Declarado:
- Valor en Aduana : US$ 5000.00
- Mercancía : vehículos usados 30% (nuevos 0%)
- SPN : 8703.23.10.00
- TNAN : 02 (para este ejemplo: 01= nuevo
02 = usado)
- Derechos Arancelarios : US$ 300 (6%)
- ISC (tasa) : 30%

Base Imponible = US$ 5 300 x 30%

TOTAL ISC = US$ 1590.00

ii. Sistema específico: la base imponible lo constituye el volumen importado

expresado en unidades de medida.

Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III del Texto

Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF
y modificatorias.

12
  Tasas: variable
 Cálculo – Caso Práctico:

Base Imponible = Volumen de la Mercancía (Unidades de medida)

ISC = Volumen de Mercancía x Monto Fijo

EJEMPLO:

- Declarado:
- Mercancía : Gasolina
- SPN : 2710121331
- Cantidad : 100 M3
- Factor de Conversión: 1m3 = 264.172037284 gl.
- ISC : 0.99 soles / galón}
- Conversión : 100 x 264.172037284 = 26417.2037284

ISC = 26417.2037284 x 0.99 = 26 153

TOTAL ISC = S/. 26 153.00

iii. Sistema al Valor según Precio de Venta al Público: la base imponible

está constituida por el precio de venta al público sugerido por el importador
multiplicado por el factor 0.847.
El impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa
establecida en el Literal C y D del Nuevo Apéndice IV del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF, modificado por la Ley N°
29740.

El monto del ISC se calcula en el Formato C de la DAM, salvo las siguientes

excepciones en las que se emite una liquidación de cobranza adicional:

a) bienes incluidos en el Nuevo Apéndice III y literal B del Nuevo

Apéndice IV del TUO-IGV.
b) bienes incluidos en el literal D del nuevo Apéndice IV del TUO-IGV.

13
  Cálculo – Caso Práctico

EJEMPLO:
- Declarado:
- Fecha de numeración : 25.05.2017
- Mercancía : Ron de caña
- Grado alcohólico : 40
- SPN : 2208.40.00.00
- Cantidad : 672 litros
- TNAN : 01: S/.1.25/litro (grado alcohólico 0 hasta 6)
- TNAN : 03: S/.3.40/litro (grado alcohólico más de 20)
- Valor en Aduana : US$ 5 000
- Derechos Arancelarios: US$ 300 (6%)
- Tasa para aplicación : 25% Sistema al Valor (TNAN 03)
- Tasa para aplicación : 30% Sistema al Valor según Precio de Venta
al Público (TNAN 01).

ISC = Volumen de x Precio Venta al x Factor x tasa

Mercancía Público (PVP)

ISC = 672 x 11.8 x 0.847 x 30% = 2014.91

ISC = S/. 2 015.00

2.2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

“Este tributo grava la importación de todos los bienes, salvo las excepciones
previstas en la normatividad que la regula.”13

13
Texto extraído de la página web de la Superintendencia de Administración Tributaria y Aduanas:
http:// www.sunat.gob.pe

14
 Grava, el valor agregado en cada transacción comercial interna y también la
importación de mercancías con el propósito de equiparar al importador con cualquier
comprador nacional.

Su base imponible está constituida por el valor CIF aduanero determinado según el
Acuerdo del Valor de la OMC más los derechos arancelarios y demás impuestos que
gravan la importación.

Las importaciones de mercancías exoneradas del IGV se encuentran en el

Apéndice I del TUO-IGV.

 Tasa impositiva: 16%

 Cálculo - Caso Práctico

Base Imponible = Valor en Aduana

+ Derechos Arancelarios
+ Demás tributos a la importación para el consumo

IGV = Base Imponible x tasa (%)

EJEMPLO:
- Declarado:
- Producto : Maíz amarillo
- Valor en Aduana : US$ 5 000.00
- SPN : 1005.90.11.00
- Derechos Arancelarios : US$ 300 (6%)
- Derechos Variables Adicionales : US$ 500
- Tasa IGV : 16%

Base Imponible: 5 000 + 300 + 500 = 5 800

IGV= 5 800 x 16%

TOTAL IGV = US$ 928.00

15
2.3 IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL

El IPM es un tributo nacional creado a favor de las municipalidades, que grava las
operaciones afectas al IGV. Se rige por las normas del TUO-IGV.

La base imponible está constituida por el Valor en Aduanas determinado conforme

al sistema de valoración vigente, más los derechos arancelarios y demás impuestos a
la importación con excepción del Impuesto General a la Ventas.

 Tasa: 2%
 Cálculo – Caso Práctico

Base Imponible = Valor en Aduana

+ Derechos Arancelarios
+ Demás tributos a la importación para el consumo

IGV = Base Imponible x tasa (%)

EJEMPLO:
- Declarado:
- Producto : Maíz Amarillo
- Valor en Aduana : US$ 5 000.00
- SPN : 1005.90.11.00
- Derechos Arancelarios : US$ 300 (6%)
- Derechos Variables Adicionales : US$ 500

Base Imponible: 5000 + 300 + 500 = 5800

IPM = 5 800 x 2%

TOTAL IPM = US$ 116.00

16
2.4 PERCEPCIÓN DEL IGV

El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del IGV

aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes gravados con dicho
impuesto, por el que el importador cancela un porcentaje adicional del IGV que va a
corresponder a sus operaciones posteriores. La SUNAT actúa como agente de
retención y emite una liquidación de cobranza de percepción del IGV por el monto que
debe ser abonado.

La SUNAT efectúa la percepción del IGV antes que se realice la entrega de las
mercancías, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en
la importación. Cuando el pago de la percepción se encuentre garantizado de acuerdo
con el artículo 160 de la LGA, la percepción se efectúa en la fecha prevista en el último
párrafo del inciso a) del artículo 150 de la LGA, para la exigibilidad de la obligación
tributaria aduanera.

El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre

el importe de la operación, que está constituido por el Valor en Aduanas determinado
conforme al sistema de valoración vigente, más los derechos arancelarios y demás
tributos que graven la importación de las mercancías y de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios. El monto de la percepción, los métodos para su
determinación, el tipo de cambio que se utiliza para el pago y las operaciones
excluidas del régimen se encuentran contemplados en la Ley N.° 28053 y
modificatorias y en la Resolución de Superintendencia N.° 203-2003/SUNAT.

La relación de las subpartidas nacionales, la metodología para obtener el valor FOB

referencial, el monto de la percepción y la relación de los montos fijos que se utilizan
para el pago de la percepción de mercancías sensibles al fraude se encuentran
contemplados en el decreto supremo que se publica cada dos años en cumplimiento
del artículo 19 de la Ley N.° 29173.

 Tasa: 10% cuando el importador se encuentre a la fecha en que se

efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes
supuestos:
- Tenga la condición de domicilio fiscal no habido.
- La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripción del
RUC.
- Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.

17
 - No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI.
- Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
- Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

5% cuando el importador nacionalice bienes usados.

3,5% cuando el importador no se encuentre, en ninguno de los

supuestos antes mencionados.

La SUNAT podrá establecer, para determinados bienes que se

señalen por resolución de superintendencia, que el monto de la
percepción se determine considerando el mayor monto que resulte
de comparar el resultado obtenido de:

- Multiplicar un monto fijo por el número de unidades del bien

importado consignado en la DUA. Al monto resultante se le
aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta.
- Aplicar los porcentajes 10%, 5% o 3,5% según corresponda
sobre el importe de la operación.

En la importación definitiva de mercancías realizada mediante DSI, el

monto de la percepción del IGV será determinado considerando los
porcentajes y no el monto fijo.

 Cálculo – Caso Práctico

Importe = Valor en Aduana

De la + Derechos Arancelarios
Operación + Demás tributos para la importación para el consumo
+ Recargos

EJEMPLO:
- Declarado:
- Producto : Televisor 60” (100 unidades)
- Valor en Aduana : US$ 50 000.00
- SPN : 8528.72.00.00
- Derechos Arancelarios : US$ 3 000 (6%)
- IGV e IPM : US$ 9450 (18%)
- Tipo de cambio de la
Fecha de numeración DAM : US$ 3.26

18
 Base Imponible = 50 000 + 3 000 + 9 540 = 62 540

IMPORTE DE LA OPERACIÓN PARA

EL CÁLCULO DE LA PERCEPCIÓN = US$ 62 540
DEL IGV

 Cuando el monto de la Percepción sea 10%: (cuando el importador

realice por primera vez una importación, entre otros)

62 520 x 10% = 6 254

6 254 x 3.26 = 20 388.04

PERCEPCIÓN DEL IGV AL 10% = S/. 20 388.04

 Cuando el monto de la Percepción sea 5%: (Cuando el importador

nacionalice bienes usados)

62 540 x 5% = 3 127
3 127 x 3.26 = 10 194.02

PERCEPCIÓN DEL IGV AL 5% = S/. 10 194.02

 Cuando el monto de la Percepción sea 3.5%: (Cuando el importador no

se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b)
de la RS N° 203-2003/SUNAT)

62 540 x 3.5% = 2 188.90

2 188.90 x 3.26 = 7 135.81

PERCEPCIÓN DEL IGV AL 3.5% = S/. 7 135.81

19
2.5 IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP)

El IVAP se aplica a la importación para el consumo de arroz pilado y los bienes

comprendidos en las subpartidas nacionales del Arancel de Aduanas: 1006.20.0000,
1006.30.0000, 1006.40.0000 y 2302.40.0010.

La base imponible está constituida por el Valor en Aduana más los derechos
arancelarios y demás tributos que afecten la importación para el consumo. Las
operaciones de importación de bienes comprendidos en el IVAP no están afectas al
Impuesto General a las Ventas, al Impuesto Selectivo al Consumo o al Impuesto de
Promoción Municipal.

 Tasa: 4%.
 Cálculo – Caso Práctico

Base Imponible = Valor en Aduana

+ Derechos Arancelarios
+ Demás tributos a la importación para el consumo

EJEMPLO:
- Declarado:
- Producto : Arroz Blanco
- Peso Neto : 125 TM
- Valor en Aduana : US$ 57 857.33
- SPN : 1006.30.00.00
- Valor por TM : US$ 67 (Tablas Aduaneras)
- Derechos Arancelarios : 0% SPN
- Derechos Variables Adicionales : US$ 8 375.00 (Peso Neto x
US$ 67)

Base Imponible = 57 857.33 + 0 + 8 375.00

Base Imponible = 66 232.33

IVAP = Base Imponible x tasa %

IVAP = 66 232.33 x 4%

TOTAL IVAP = US$ 2 649.00

20
 CONCLUSIONES

 Se ha demostrado el rol trascendental que desempeña la aplicación de los

derechos e impuestos aduaneros, sus tasas y como se calcula para asegurar el
cumplimiento de las normativas para el comercio, seguridad, control y regulación de
la fluctuación de los productos que se comercializan.

 Estos aranceles o impuestos se aplican a los bienes importados y cabe resaltar

que: el Arancel ad-valorem es el que se calcula como un porcentaje del valor de la
importación CIF, es decir, del valor de la importación que incluye costo, seguro y
flete.

 A través de la Información recopilada pudimos entender el procedimiento para

determinar el valor de las mercancías en ocasión de importación, a efectos de
aplicar los tributos aduaneros correspondientes, hemos identificado el precio
realmente pagado o por pagar de aquellas mercancías cuando éstas se venden
para su exportación al país de Importación.

 Además de reconocer la Legislación Aduanero aplicable para una mejor aplicación

formal con los lineamientos que regula el Régimen aduanero.

21
 BIBLIOGRAFIA

LIBROS:

 CABANELLAS, C. Diccionario Enciclopédico del Derecho Usual, Ediciones

Aduanerias, Sao Paulo, 1990, p. 296.
 CAMPOS A. Comercio Internacional e Importación, Ediciones Aduaneiras, Sao
Paulo, 1990, p. 58.
 CARBAJAL CONTRERAS, M., Derecho Aduanero, Porrua, México, 2015, XIII
Edición, p. 4.
 COSIO JARA F. Manual de Derecho Aduanero. Marco Teórico de la Aduana,
Rodhas, Lima, 2007, 2da ed., pp. 12, 16-17, 43-44, 66-67, 140, 327
 COSIO JARA F., El Principio De Facilitación: El Principio “Primus Inter Pares” Del
Derecho Aduanero. En Revista electrónica IUS 360, disponible en la página web:
http://www.ius360.com/sin-categoria/el-principio-de-facilitacion-el-principio-primus-
inter- pares-del-derecho-aduanero/
 VILLEGAS H. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ediciones
JJCPM, Buenos Aires, 2001, 3ra ed., p. 711.
 ZAGAL PASTOR, R. Derecho Aduanero. Principales Instituciones Jurídicas
Aduaneras, San Marcos, Lima, 2008, 1ra Edición, p. 21-22, 42

NORMAS LEGALES

 Decreto Legislativo Nº 1053, Ley General de Aduanas.

 Decreto Legislativo Nº 668, Ley de libertad de comercio exterior.

 Decreto Supremo Nº 022-2008-EF, Reglamento de la Ley 28977, Ley de

Facilitación del Comercio Exterior. Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 8
de febrero de 2008.

 Ley Nº 28977, Ley de Facilitación del Comercio Exterior. Publicada en el Diario

Oficial El Peruano el 9 de febrero de 2007.

 Procedimiento de Importación Definitiva INTA-PG.01

 Decreto Supremo Nª 011-2005-EF, Reglamento de la Ley General de Aduanas.

Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 26 de enero de 2005.

 Decreto Supremo Nª 013-2005-EF, Tabla de Sanciones aplicables a las

infracciones previstas en la Ley General de Aduanas. Publicado en el Diario
Oficial El Peruano el 28 de enero de 2005.

 Decreto Supremo Nª 129-2004-EF, Texto Único Ordenado de la Ley General de

Aduanas Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 12 de setiembre de 2004.

22
PAGINA WEB
 WWW.GOOGLE.COM
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/importacion/importacA/procEsp
ecif/despa-pe-01-08.htm
 WWW.YOUTUBE.COM

23