Sistemas de Acumulação e Apuração de Custos A fabricação dos produtos é um

processo de transformação de matéria-prima e materiais em produtos acabados. Os

materiais são requisitados diretamente dos fornecedores ou de estoques de materiais já
existentes na empresa e encaminhados para o processo produtivo. O processamento se
dá pela manipulação dos materiais utilizando mão-de-obra, instalações e equipamentos,
consumindo outros recursos necessários à produção e ao seu controle. Concluída a
produção, os produtos são enviados aos clientes ou mantidos em estoques até que sejam
comercializados. As empresas são organizadas, estruturadas e dimensionadas de forma a
atender o fluxo de fabricação de seus produtos, de modo a ser compatível com a

natureza e o tipo de operações efetuadas. O sistema de acumulação de custos indica os

caminhos para a coleta, processamento e saída das informações para o custeamento dos
produtos. É o segmento estrutural de banco de dados da contabilidade de custos.
Partindo do processo produtivo da empresa e seu ciclo operacional, a empresa tem
condições de escolher o sistema de acumulação de custos que se coordena com seu
processo produtivo. Para custear um objeto de custeio são executados dois processos: o
primeiro é a acumulação de custos que classifica e reúne os custos em grupos de gastos

dependendo de suas características. A acumulação ocorre em contas existentes nos

sistemas contábeis tradicionais, que acabam se tornando, de modo geral, a base de
qualquer sistema de custeio. O segundo processo é a apuração ou alocação de custos,
que atribui custos para um ou mais objetos de custeio, de acordo com critérios
previamente definidos (Horngren, Foster & Datar, 2000). Uma indústria cujos produtos
são manufaturados por encomenda deverá utilizar o sistema de acumulação por ordem.
Uma indústria que fabrica seus produtos num fluxo contínuo de operações deverá
utilizar o sistema de custeamento por processo. Quando os produtos de uma empresa
iniciam-se num processo contínuo e posteriormente, nas fases subseqüentes, tenham
características de produção em lotes diferentes, esta deverá utilizar um sistema híbrido,
acumulando os dados de custos pelo sistema por processo para as fases iniciais e por
ordem ou encomenda para as fases finais. Horngren, Foster & Datar (op.cit., p. 19)
declaram que: