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Teoría y metodología de investigación en ciencias contables; un preámbulo 1
TEORÍA Y METODOLOGÍA DE
INVESTIGACIÓN EN CIENCIAS
CONTABLES; UN PREÁMBULO
La investigación contable, es una actividad de constructo profesional, se

Capítulo 1
1
pretende a partir de un protocolo trazado crear teorías contextualizadas que
permitan explicar los hechos y fenómenos relacionados con la contabilidad
y sus intereses científicos; de igual forma explicar el universo, las relaciones
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de la humanidad con éste y consigo misma.
Es importante y fundamental comprender que el desarrollo teórico de la

disciplina, permite no solo el logro de la ciencia, sino establecer diferencias
con las leyes y normas en beneficio para que tanto los procesos, como
los fines contables sean comprendidos sin cargas de autoridad, fuerza
y dominación (Rincon, Sanchez, & Lemus, 2010, pág. 53); ya que estas
confunden y usurpan la objetividad y racionalidad que la contabilidad debe
tener como ciencia.
Sin teoría, sea ésta científica o no, no hay posibilidad de conocimiento.

Lo más grave hoy en ciencias humanas es el vacío teórico que nos
invade, la crisis teórica. Toda crisis teórica es también una crisis
de práctica, porque sin teoría no hay práctica posible. La ausencia
de teorías significa la pérdida de posibilidad del conocimiento, sea
científico o de cualquier otro tipo. (Melich, 1996)
Con el objeto de realizar un aporte inicial al fortalecimiento de la investigación

en Contabilidad; se realizan los siguientes planteamientos respecto a la
Alonso, Gómez, Hernán. Investigar en la ciencia contable: una perspectiva práctica para la investigación, Grupo Editorial Nueva
Legislación SAS, 2018. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliouniminutosp/detail.action?docID=5514109.
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2 Investigar en la Ciencia Contable
teoría y metodología de la investigación Contable. Para iniciar es importante

clarificar que se aborda el pensamiento contable desde la modernidad,
sin negar que históricamente existen dos etapas teóricas: la clásica y la
científica o moderna; pero, es claro que esta última presenta mayores
avances en la búsqueda de lograr la consolidación del estatus científico
para la contabilidad. Los mayores teóricos contables no precisamente son
Contadores Públicos: Fray Lucas Paccioli, filósofo y matemático; Richard
Mattessich, ingeniero mecánico; Jorge Tua Pereda, Abogado y Antonio
López de Sa, economista con doctorado en ciencias contables; sin embargo
a partir de sus postulados y durante los últimos cincuenta (50) años se ha
generado un masa interesante de Contadores Públicos estudiosos de la
teoría contable.
1.1 Teoría de investigación contable.

Bajo once (11) criterios propuestos por Antonio López de Sa (1995), y
que toda ciencia empírica y social debe satisfacer, le atribuye carácter de
ciencia a la disciplina contable: “ha sido conveniente clasificar, por lo tanto,
como científico, el conocimiento organizado que es calificado para atender
a determinados requisitos”. Por lo tanto así López eleva el conocimiento
contable a la categoría de ciencia.
Del mismo modo es pertinente puntualizar que el mundo de las

ciencias es una categoría superior a la del conocimiento común, que
permite a través de la observación trascender hacia la explicación,
es decir se lanza en la búsqueda de la verdad, esto es, establecer
bajo qué condiciones los hechos acontecen y cómo podrían volverse
a presentar. (Castillo & Córdoba, 2008, p. 17)
Pese a lo anterior; Carlos Emilio García (2004) junto a Eutimio Mejía Soto
(2005) disertan los criterios propuestos por López de Sa y concluyen que
no es posible aún establecer el carácter de cientificidad de esa manera
bajo argumentos de autoridad y adicional que los avances epistémicos
que existen, no permiten del todo validar dichos criterios; por lo cual no
es suficiente y debe complementarse para lograr el reconocimiento del
estatuto epistemológico de la contabilidad, que deberá ser evaluado desde
planteamientos meta teóricos de las ciencias como: Popper, Lakatos y
Kuhn. Esto hace manifiesto que la contabilidad se encuentra según ello, en
la etapa de cuasi ciencia o protociencia, indicando así que transita por la
vía que la mudará a esa calidad y por el momento es considerada disciplina
de carácter social.
Arturo Elizondo López en su libro metodología de la investigación contable

(2002, p. 48) ratifica que el conocimiento contable que es propio de la
Contaduría, se considera disciplina social; pues se produce en la sociedad
como respuesta a la necesidad de información financiera; es la aprehensión
del entendimiento humano sobre los fenómenos sociales susceptibles de
ser reducidos a información financiera.
En efecto cuando el hombre descubre ante sí los bienes materiales

que se encuentran en la naturaleza para satisfacer sus necesidades,
establece un orden económico y jurídico que regule su intercambio.
Empero, dicho intercambio exige la cuantificación de los recursos

que posee, con el fin de conocer la equivalencia entre los diferentes
bienes. (Elizondo, 2002, p. 46)
En este orden, se requiere que el Contador Público tenga una

fundamentación científica sólida que responda a los retos contemporáneos;
los cuales implican temas como la estandarización y la globalización, con
ellos la mundialización, y los nuevos desarrollos científico-tecnológicos que
fortalecen la denominada sociedad del conocimiento; sociedad caracterizada
por la información, la globalización y las tecnologías de la información y la
comunicación (TIC), en estos espacios la contabilidad debe reconocer el
estudio del conocimiento sobre el tecnicismo y los factores de producción.
La investigación supone un estudio sistemático que dé solución a problemas

sociales de tipo teórico, práctico o mixto; innovadores y con valor agregado
al conocimiento contable. (Romero, 2004, p. 32)
Por lo expuesto hasta aquí, es claro y no prepotente considerar que la

Contabilidad aún no logra su estatus de ciencia absoluta, en parte, por la
coacción y sometimiento a que se lleva por parte del modelo económico
dominante del contexto, que históricamente instrumentaliza el saber
contable para sus propósitos particulares.
Mauricio Gómez y Carlos Mario Ospina (2009) en su libro realizan una

síntesis del contexto académico y profesional de la contabilidad en Colombia,
en este trabajo desarrollan la relación entre disciplina y profesión para el
caso colombiano y logran establecer en su discurso como el desarrollo del
capital sobre la sociedad mundial limita estratégicamente el devenir político-
científico-tecnológico y bajo estas dinámicas crean dependencia, atraso y
falta de autonomía para el progreso; con ayuda del sistema educativo local,
que sumerge al educando, en la lógica de la empresa privada y el mercado

donde lo importante es la rentabilidad.
Bajo esta realidad en la que la Universidad funciona mayoritariamente

como un politécnico, es apenas sensato señalar que las ciencias, las
disciplinas y en general todos los campos del conocimiento, pierdan
su potencia en el camino de descubrir o construir las “verdades” y
las razones que una sociedad necesita para mejorar sus referentes
de posibilidad para la dignificación humana.
En esta delimitación previa que hemos expuesto subsiste la

contabilidad como campo del saber que soporta profundos dilemas
y contraposiciones complejas, relativas al interés público y la
confianza social… (Gómez & Ospina, 2009, p. 17)
Es así, como ellos plantean estar de acuerdo respecto la precariedad y el

desfase entre las transformaciones del contexto social, político y económico;
y la capacidad de respuesta del conocimiento contable; e identifican un déficit
metodológico y teórico de la contabilidad, en su comprensión y posibilidades
investigativas que logre otras perspectivas de ejercicio profesional para el
contador público en las organizaciones.
Esta tensión entre instrumentalismo contable y desarrollo

epistemológico y metodológico de la contabilidad cede terreno del

lado de la racionalidad práctica y profesional en el caso de Colombia.
Otro tipo de tensiones como el positivismo y el normativismo
(Mattessich, 2003) ni siquiera hacen parte de nuestra dinámica
puesto que el carácter de importadores de tecnología contable no
nos deja espacio para la decantación y reflexión sobre sus procesos
de producción. (Gómez & Ospina, 2009, p. 22)
1.2 Carácter Científico de la Contabilidad.

A partir del artículo publicado en la revista de investigación científica:
Invenio por las Contadoras Públicas Electra Abbate, Mabel Mileti y Claudia
Vásquez quienes buscan concientizar a los profesores acerca del carácter
científico de la contabilidad y resaltar la importancia de la investigación en la
aulas; manifiestan que se ha creado un hueco en la investigación contable,
ocupado por instituciones profesionales dando sesgo particular al enfoque
de la contabilidad y a partir de esto se restó importancia a la teoría contable
en la Universidad como soporte básico de la formación del contador Público.

(Abbate, Mileti, & Vásquez, 2000)
El estudio de la teoría (producto del pragmatismo profesional) sin

investigación permanente lleva a la profesión al estancamiento e indolencia
del profesional; de igual forma la investigación sin base teórica es construir
sin cimientos.
En el siguiente cuadro o tabla, se presenta el análisis de los elementos

que según Bunge integran las ciencias y su correspondencia señalada por
García en la Contabilidad; permitiendo así, establecer los elementos de la
cientificidad en la contabilidad.
ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS INTEGRANTES DE LAS CIENCIAS APLICADOS A LA CONTABILIDAD

ELEMENTOS EN LAS CIENCIAS ELEMENTOS EN LA CONTABILIDAD
(Bunge) (García Casella)
Grupo de personas con: Grupo de contadores con:
• educación especializada • educación especializada
• reunidos para realizar fuertes • reunidos en establecimientos académicos o
intercambios de información profesionales, relacionados entre sí
• con tradición de investigación • que comenzaron la investigación desde que se
inició entre 1840 y 1850 el período científico de la
Contabilidad
Una sociedad que apoye, estimule o tolere Organismos nacionales e internacionales que subsidien
al grupo. proyectos de investigación contable.
Una visión general o trasfondo filosófico Una visión general o trasfondo filosófico que consta de:
que consta de: • un estudio de los entes cambiantes (las empresas).
• una ontología de cosas cambiantes. • una teoría del conocimiento que reconoce como reales
• una gnoseología realista y crítica. los objetos que estudia, pero con sentido crítico.
• un ethos de la libre búsqueda de la • una ética de la verdad no atada al poder, el dinero, el
verdad. gremio, el consenso.
Un trasfondo formal que es una colección Una colección de teorías lógicas y matemáticas al
de teorías lógicas y matemáticas al día. día, aunque a veces en algunos autores las teorías
matemáticas sean anacrónicas (ecuación fundamental).
Un dominio compuesto exclusivamente Un dominio o universo del discurso compuesto de entes
de entes reales, certificados o presuntos, reales certificados (transacciones, empresas, actividad
pasados, presentes y futuros. contable, informes contables) y por entes presuntos
(grupo de intereses). Estos podrán ser pasados
(históricos), presentes (del hoy) y futuros (proyectados).
Una colección de datos, hipótesis y Una colección de datos, hipótesis y teorías obtenidos
teorías al día y confirmados (aunque no de la Economía, la Administración, la Sociología, la
incorregibles) obtenidos en otros campos Psicología y la Matemática.
de investigación relevantes.
ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS INTEGRANTES DE LAS CIENCIAS APLICADOS A LA CONTABILIDAD

ELEMENTOS EN LAS CIENCIAS ELEMENTOS EN LA CONTABILIDAD
(Bunge) (García Casella)
Problemas cognoscitivos referentes a la Problemas cognoscitivos referentes a la naturaleza de

naturaleza (en particular las leyes) de los las transacciones, empresas, actividades contables e
miembros de los entes reales, certificados informes contables. A la vez, problemas concernientes
o presuntos, pasados, presentes o futuros. a otros componentes de la Contabilidad tales como
hipótesis y teorías obtenidas de otros campos, su propia
visión general, teorías, hipótesis y datos contables.
Una colección de teorías, hipótesis y datos Una colección de teorías contables, hipótesis contables
al día y comprobables (aunque no finales) y datos contables al día compatibles con la colección
compatibles con la colección de datos, respectiva obtenida de la Economía, la Administración,
hipótesis y teorías al día y confirmados la Sociología, la Psicología y la Matemática. Fueron
(aunque no incorregibles) obtenidos en obtenidos por los investigadores contables desde Luca
otros campos de investigación relevantes. Paccioli o por lo menos desde 1850, en el llamado
período científico de la Contabilidad.
El descubrimiento o uso de leyes de los El descubrimiento o uso de leyes (hipótesis confirmadas)

entes reales, certificados o presuntos de la actividad contable, la sistematización (en teorías)
(en lugar de, por ejemplo, ideas que de hipótesis acerca de esa actividad y el refinamiento de
flotan libremente en el espacio) pasados, métodos o procedimientos de investigación contable.
presentes o futuros, la sistematización
(en teorías) de hipótesis acerca de esos
entes y el refinamiento de métodos en los
procedimientos.
Procedimientos escrutables, (examinables, Procedimientos o métodos de investigación escrutables y

analizables, criticables) y justificables justificables (procesos críticos y explicables).
(explicables).
Tabla 1 Análisis realizado por García Casella de los elementos integrantes de la ciencia
propuestos por Bunge y aplicados a la contabilidad.
Esto incita a los actuales Contadores Públicos y a los futuros, a responder

a la necesidad de consolidar los procesos científicos de la contabilidad y
zanjar el debate entre técnica, disciplina y ciencia; es un fuerte llamado
a mejorar el rigor científico de la profesión y superar los obstáculos que
limitan el desarrollo conocimiento.
1.3 Planos temáticos de investigación contable

La contabilidad entonces debe empezar a dar respuestas a los problemas
que surgen de los cambios socio-económicos y en los cuales interviene el
Contador como sujeto; el objeto de estudio es amplio (todas las relaciones que
surgen entre la contabilidad, economía, finanzas, derecho, administración,

etc.) y está fundamentado a partir del Art.2 de la ley 43 de 1990:
De las actividades relacionadas con la ciencia contable en general.

Para los efectos de esta ley se entienden por actividades relacionadas
con la ciencia contable en general todas aquellas que implican
organización, revisión y control de contabilidades, certificaciones
y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se
expidan con fundamentos en los libros de contabilidad, revisoría
fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas aquellas
actividades conexas con la naturaleza de la función profesional del
Contador Público, tales como: la asesoría tributaria, la asesoría
gerencial, en aspectos contables y similares.
Sin embargo, si la pretensión de la investigación contable en Colombia

sigue siendo adoptar sin reflexión alguna los productos de la “comunidad
científica internacional”, la investigación en pro de construir solidez teórica
al conocimiento contable es insegura; y se continuara con la producción
estratégica de instrumentos tecnocráticos al servicio del modelo determinado
por los países “desarrollados”. Aquí es donde se visualiza la necesidad
de la ciencia que responda a como son las relaciones entre la realidad
contable y la acción de poder detrás de ella, como se origina la información
y su confiabilidad a partir de esa relación en la cual se produce y distribuye
riqueza. (Quintero, 2006, p. 194)
La construcción de un conocimiento contable que contribuya en la

construcción de sociedad bajo principios de bienestar socio-económico,
sostenibilidad, justicia y equidad; en busca de la protección y el cuidado del
ser humano y su entorno; es la perspectiva que la investigación contable
debe seguir para generar cambios significativos y lograr el desarrollo que
la impulse a concluir su tránsito por el camino de la ciencia, de lo contrario
sería un revés del proceso.
1.4 Acercamientos a la evolución histórica de la Ciencia Contable.

El recorrido histórico de la contabilidad permite una visión del trasegar a
la ciencia y permite un análisis de los hechos como sentido del presente;
en esta evolución se diferencian tres periodos: el empírico, el clásico y el
científico o moderno.
Clásico
Periodo Empírico Expansión y Científico
Génesis
Consolidación
Desde la Antigüedad Desde el siglo XIII Desde la difusión Comienza en el

y la alta Edad Media y se extiende hasta de la partida doble siglo XIX (1910) y
hasta 1202 con la la publicación de (1494) hasta la se extiende hasta
Clasificación
aparición del libro la obra de Luca primera mitad del nuestros días.
Liber Abaci de Paccioli en 1494. siglo XIX (1910).
Leonardo de Pisa.
Desde 6000 a.C. 1202 d.C. hasta Desde el siglo XV Desde la mitad del
hasta 1202 d. C. 1494 d. C. (1494) hasta la siglo XIX (1910)
Aproximado
mitad del siglo XIX hasta nuestros días.
(1910).
Tabla 2 Periodos de la contabilidad - Adaptado de (Castillo & Dávila, 2011, págs. 303-304)
El anterior cuadro o tabla se desarrolla a partir de los periodos de la

contabilidad según Vicente Montesinos Julve (1997) Martínez, L. (2009) y
la Evolución histórica de la ciencia de la contabilidad según el autor Pifarré
Riera (Apuntes de teoría de la contabilidad), el periodo clásico a la vez se
subdivide en génesis y, expansión y consolidación.
1.4.1 Periodo Empírico.

La contabilidad está ligada a la humanidad, surge como una necesidad del
hombre por controlar su economía; las primeras manifestaciones escritas
datan 2.000 años A.C. como ejemplo reconocido: el código Hammurabi;
con el desarrollo del imperio romano la contabilidad alcanza un importante
desarrollo en cuanto a técnica de registro.
El periodo se caracteriza por el uso de la partida simple o método uní

gráfico y el surgimiento de los primeros libros entre ellos el más notorio de la
época es: el “Memorial”, en el cual se asentaban las operaciones en forma
cronológica, narrativa y sin clasificación.
Hacia el año 1.494 surge la partida doble en respuesta a las formas más
complejas del comercio; según López De Sá citado en (Castillo & Dávila,
2011, pág. 303), el primer escrito que trata de la partida doble es:
RISALE-I-FELLEKIYE de autoría de Abdullab All Mazarandarani

(1363) descubierta en Teherán, escrita en árabe y persa; contiene
normas y símbolos contables, forma de los documentos, división del

débito y crédito, estructura de las partidas, cuentas auxiliares, reglas
para escribir las partidas, registros de variaciones patrimoniales,
déficit y superávit, transferencia de cuentas, reglas de composición
de documentos, libros contables (diario, razón, gastos, ingresos,
financieros, de obras, entre otros) y casos especiales de registro.
El periodo empírico se cierra con la publicación de “suma arithmética,

geometría, proportioni et proportionalita” de Fray Lucas Paccioli1 como la
más importante difusión escrita del conocimiento contable a esa época que
dio inicio del periodo clásico.
“Para que los súbitos del más gracioso duque de Urbino puedan tener
instrucciones completas sobre el comportamiento de los negocios he
determinado salirme del campo de este trabajo y adicionarlo con este
tratado que es sumamente necesario” (Paccioli, 1494)
1.4.2 Periodo Clásico.

Expone los principios de la partida doble como método sistemático de
representación y coordinación contable; reconociendo y controlando
transacciones económicas en cuanto origen, causa o financiación con
anotación en el haber y su abono con aplicación, efecto o inversión en él
debe.
Este proceso tomo un periodo de aproximadamente 300 años para su

desarrollo y divulgación y a partir de 1795 aparecen las escuelas contables
de ellas la primera denominada Contista o Cinquecontista.
La escuela contista o cinquecontista creada por Edmond Degranges

basada en la reducción de la contabilidad a cinco cuentas: Caja, Mercaderías,
Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Pérdidas; y la creación del procedimiento
diario y mayor; filosóficamente no busco la esencia sobre la cuenta pero si
contribuye a la clasificación de los fenómenos. (Castillo & Dávila, 2011, pág.
304)
En 1850 Francesco Villa crea la escuela lombarda austriaca, que distinguió

entre teneduría de libros y contabilidad.
1 Monje Franciscano, dedicado a la enseñanza de la matemática en diversas ciudades italianas, se

sugiere ampliar su conocimiento en (Biografia y Vidas, la enciclopedia biográfica en línea., 29)
Entre 1873 y 1886 surge la escuela personalista cuyo máximo exponente

es Guiseppe Cerboni, se basa en la teoría de la personificación de cuentas, la
cual concibe la responsabilidad jurídica; tiene enfoque legalista e interés en
conocer la relaciones y garantías de la empresa con terceros; entendiendo
que la contabilidad se lleva a garantía de terceros.
En 1891 con la publicación de la obra “Ragioneria Generale” de Fabio Besta,

se funda la escuela materialista, valorista, económica, controlista o
bestana, que expone la teoría materialista de las cuentas y determina la
contabilidad no como garantía sino como control de la empresa.
La contabilidad, desde el punto de vista teórico, estudia y enuncia

las leyes del control económico en las haciendas de cualquier clase,
y deduce las oportunas normas a seguir para que dicho control sea
verdaderamente eficaz, convincente y completo; desde el punto
de vista práctico, es la aplicación ordenada de estas normas a las
distintas haciendas (Tua, 1988, pág. 18)
Según Besta las cuentas registran la alteración de valores patrimoniales

“sólo por su valor los bienes pueden ser medidos” y “distingue tres fases
en la administración hacendal: gestión, dirección y control, de modo que
las funciones de la contabilidad se refieren a esta etapa última, al ser su
característica el control de la riqueza hacendal”; esta escuela rompe el
aspecto tecnicista o mecanicista de la contabilidad y le da base científica.
Por medio del discurso de apertura académica en Venecia 1926-1927

“Tendencias novas no estudo de contabidade” de Gino Zappa, se ofrecen
las bases de la economía hacendal que dan origen a la escuela hacendal;
el mayor exponente de esta es Giovanni Rosi, esta teoría proyecta la
contabilidad con tres funciones:
1. La económica, deriva de la existencia de necesidades y el estado
natural de las cosas desde un punto de vista económico.
2. La jurídica, es consecuencia de las actividades de los hombres con
los entes y entre ellos.
3. La administrativa, surge por la necesidad de dirigir las diversas
actividades desarrolladas por los entes, con el fin de alcanzar todos
los fines establecidos.
La hacienda comprende un sistema dinámico de personas, medios
materiales e inmateriales que conducen a un fin de la sociedad.
En 1923 Vicencio Massi Considera la contabilidad como ciencia que estudia

los fenómenos del patrimonio hacendal, liderando y creando la escuela
patrimonialista, la cual desarrolla como objeto de la contabilidad: el
patrimonio (todo lo que acontece con la riqueza hacendal) publicado en su
libro “A Contabilidade como scienza del patrimonio”
…el objeto de la contabilidad es el patrimonio hacendal, considerado

en sus aspectos estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo…
y su fin es el gobierno oportuno, prudente, conveniente, de tal
patrimonio en las empresas y en los entes de cualquier naturaleza,
sea en situación de constitución, sea en situación de gestión, sea
en situación de transformación, cesión, fusión o liquidación (Tua,
1988, págs. 19-20)
La escuela patrimonialista se consolida a nivel global y presenta diversas

corrientes de pensamiento filosófico y científico con perspectiva de sus
diferentes seguidores:
Alberto Ceccherelli: la contabilidad recoge información tanto para comprobar

y revisar los resultados presentes como para controlar y predecir.
1.4.3 Periodo Científico.

Con la consolidación de la escuela patrimonialista surge una transformación

alterna que se va constituyendo en el tiempo hasta la actualidad con nuevos
enfoques (doctrinas) y cambios históricos.
Doctrina Francesas: Dumarchay: Enunció la teoría valorista o diferencialista

de las cuentas en “La teoría positiva de la contabilidad”; también la teoría
estática del balance en la que el balance ocupa un lugar principal y a partir
de él se obtiene el resultado.
Doctrina alemana: Schmalenbach: su obra “el balance dinámico” enuncia

la teoría dinámica del balance, en la que el resultado ocupa el lugar principal
y a partir de él se obtiene el balance, en contraposición con la teoría estática
del balance.
Schneider: su obra “Contabilidad industrial” de gran valor científico y

práctico, se constituye en una aportación valiosa a la problemática de la
contabilidad de costes; Además elaboró el esquema de la circulación de
valores en la empresa, distinguiendo entre:
• Ámbito externo: ciclo administrativo, comercial o económico-

financiero.
• Ámbito interno: ciclo técnico, industrial o económico-técnico.
Doctrina portuguesa: Es de escaso relieve y de tendencia patrimonialista.
Como autores más destacados están Lopes Amorin y Gonsalves Da Silva.
Doctrina sudamericana: De tendencia patrimonialista. Destacan cuatro

autores: Alberto Arevalo (Argentina), Palomino Zipotria (Uruguay), D´auria
y Lopes de Sa (Brasil).
Doctrina norteamericana: Su desarrollo teórico se funda en la praxis de

la profesión, posiblemente con exceso. Destacan: Roy Kestes (principal),
Dohr, Paton, Neunes y Lang.
En las últimas décadas esta doctrina experimenta una considerable

evolución de carácter científico, ocupando el liderato en investigación
contable moderna caracterizada por la aplicación a la contabilidad de
técnicas como la teoría de conjuntos y matrices. Destacamos a: Richard
Mattessich, Yuji Ijiri, Carl Devine.
Doctrina del Reino Unido: surge con orientación de índole matemático

sostenida por Sacristán, Zabala y Del Junco que consideraban la contabilidad
como una rama de las matemáticas aplicadas.
En este aspecto didáctico práctico destacan: Boter Mauri y José Gardo. En

los años 40 hay un progreso conceptual, se destacan: González de Castro,
Lluch Capdevila y Rodríguez Pita culminando esta corriente con José María
Fernández Pita, cuya obra “teoría económica de la contabilidad” realiza un
estudio profundo de la contabilidad y le da un carácter económico.
En esta línea están Calfell Castelló, Pifarré Riera y Rivero Romero.

Posteriormente la literatura contable española inicia un marcado matiz
formal, muy influenciado por la doctrina norteamericana. Destacan:
Cañibano, Moisés García García y Montesinos Julve. Actualmente existe
una variada bibliografía, especialmente sobre el marco conceptual de la
contabilidad como normativa internacional.2
2 Par ampliar la información se sugiere Una mirada del pasado hacia el futuro de evolución del pensa-
miento contable (Castillo & Dávila, 2011)
1.5 Exordio a la metodología de la investigación contable.

En la Contaduría Pública, la metodología tiene que ver con los instrumentos
o recursos que se utilizan para investigar; su descripción, análisis y
valoración. Así es posible seleccionar la forma de trabajar, obtener y analizar
información y definir los resultados.
Supone una hipótesis o pregunta guía que puede delimitar el objeto de

estudio y el método comprende el conjunto de procesos a realizar en la
búsqueda y demostración de la “verdad”; se puede establecer:
Métodos: empírico, análisis o inducción, síntesis o deducción y observación,
Enfoques contables: objetivo, subjetivo, histórico, estático, dinámico,

micro y macroeconómico.
Herramientas: matemática, lógica, estadística e informática.
Tipos de investigación: pueden utilizarse diversos tipos de investigación,

sin embargo establecemos los más conocidos por sus objetivos y/o
características:
Tipo de investigación Características

Pura (ciencia) Produce conocimientos nuevos o soluciona problemas destinados al

progreso del conocimiento. Plantea y desarrolla teorías.
Aplicada (tecnología) Implementa los conocimientos adquiridos en la transformación de
las condiciones naturales, sociales, sicológicas e históricas de la
humanidad. Confronta la teoría con la realidad.
Tabla 3 Tipos de investigación, según objetivos externos. (Romero, 2004, p. 37)

Histórica Analiza la evolución que han tenido los problemas, hechos o
fenómenos a través del tiempo (cronológica, crítica, textual y
etiológica).
Teórica y documental Analiza la información escrita sobre el tema objeto de estudio para
desarrollar aspectos conceptuales.
Descriptiva Reseña rasgos, cualidades o atributos de la población objeto de
estudio. Señala cómo operan los fenómenos implicados en un
problema concreto.
Explicativa o casual Se centra en determinar los orígenes o las causas del problema. Da
razones del porqué de los fenómenos.

Correlacional Estudia las asociaciones entre variables o resultados variables.
Experimental Verifica mediante pruebas empíricas los fenómenos involucrados en
un problema.
Exploratoria Pretende dar una visión general, de tipo aproximativo, respecto a
una determinada realidad. Se utiliza cuando el problema tiene pocos
antecedentes o el tema ha sido poco explorado y reconocido y resulta
difícil formular hipótesis.
Estudio de casos Analiza una unidad específica de un universo poblacional. El estudio
debe mostrar una descripción de problemas, un diagnóstico de la
situación y las recomendaciones para su solución.
Seccional o transversal Se obtiene información del objeto de estudio en una sola oportunidad.
Longitudinal Se obtienen datos de la misma población en distintos momentos con
el fin de examinar sus variaciones en el tiempo.
Tabla 4 Tipos de investigación, según objetivos internos (Romero, 2004, p. 37)
Son relevantes para este texto los aportes de Leandro Cañibano y Richard
Mattessich con respecto a la investigación contable, el primero respecto a
los programas de investigación para el desarrollo de la ciencia contable:
Programa Características
Legalista Se remonta a los orígenes de la partida doble y surge de uso de la información contable
para mostrar el patrimonio del comerciante como prueba de su garantía respecto al

cumplimiento de sus obligaciones actuales y futuras. Se sitúa en los comienzos del
llamado periodo científico de la disciplina contable y se materializa por la utilización y
difusión del principio contable de la partida doble.
Económico Gira en torno a la función de la contabilidad capaz de ofrecer una base de cifras reales,
que se adapten al medio, quedando la información contable estrechamente vinculada al
conocimiento de la realidad económica.
Formalizado Impulsa la revolución en el campo de la informática y de la cibernética; el elemento
característico de este programa es el intento de abstraer, del cuerpo global del
conocimiento teórico, aquellos principios sobre los cuales descansa todo el
conocimiento teórico contable; se trata de reducir las proposiciones contables a
cálculos matemáticos.
Tabla 5 Programas de investigación planteados por Cañibano (Castillo & Córdoba, 2008, p. 21)
El segundo de ellos Mattessich, presento las tradiciones investigativas en

contabilidad; luego de un estudio sobre los programas de investigación
de Lakatos, redes teóricas de Stegmuller y campos de la investigación de
Bunge:
Tradición Investigativa Características

No.1 “Programa de la Gerencia” Que concede a la contabilidad la función de la supervisión del
principal (inversionista) sobre la dirección (ejecutivo), es decir,
la contabilidad es un sistema de información y control útil para
evaluar la gestión y resultados de la administración (dirección).
No.2 “El programa de Que considera como finalidad de la disciplina contable la
evaluación-inversión” aproximada y correcta valuación económica de derechos y
obligaciones. El soporte formal de esta tradición investigativa
descansa en los modelos de matemáticas financieras.
No.3 “Programa de información- Donde el mismo autor aclara su carácter propositivo. Este
estratégica” programa invita a la construcción teórica y diversificación de los
sistemas contables en el micro y macro nivel.
Tabla 6 Programas de investigación planteados por Mattessich (Castillo & Córdoba, 2008, p. 22)
Estos programas de investigación requieren de niveles multidisciplinarios

en su manejo pragmático, justificando la cientificidad que viene logrando
la contabilidad en la construcción teórica de su carácter empírico, social y
aplicado.
1.6 Haciendo una lista de verificación sobre el capítulo.

Para un mejor aprovechamiento de este capítulo; se hace una invitación a
revisar los siguientes aspectos que ayudan a conceptualizar e interiorizar

el proceso:
1. Hacer una lista de 10 (diez) de las personalidades que han realizado

aportes al desarrollo de la ciencia contable.
2. Indique cuales son los elementos integrantes de la ciencia contable

según García Casella.
3. ¿Cuál es el objeto de estudio de la contabilidad? Al cual debe empezar

a dar respuestas.
4. ¿Qué se propone como perspectiva que la investigación contable debe

seguir para generar cambios significativos y lograr consolidar el camino
de la ciencia?
5. ¿Indique cuáles son los periodos de la evolución contable y su rango

histórico aproximado?
6. Haga una lista de al menos cinco de las escuelas y corrientes del

pensamiento contable.
7. Indique al menos tres tipos de investigación y descríbalos.
8. Identifique los programas de investigación planteados por Cañibano y

Mattessich.
9. ¿Qué diferencia se evidencia entre los tres programas de investigación

de Cañibano?
10. ¿Qué diferencia se evidencia entre los tres programas de investigación

de Mattessich?

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Teoría y metodología de investigación en ciencias contables; un preámbulo 1

La investigación contable, es una actividad de constructo profesional, se

de la humanidad con éste y consigo misma.

Es importante y fundamental comprender que el desarrollo teórico de la

Sin teoría, sea ésta científica o no, no hay posibilidad de conocimiento.

Con el objeto de realizar un aporte inicial al fortalecimiento de la investigación

teoría y metodología de la investigación Contable. Para iniciar es importante

1.1 Teoría de investigación contable.

Del mismo modo es pertinente puntualizar que el mundo de las

Arturo Elizondo López en su libro metodología de la investigación contable

En efecto cuando el hombre descubre ante sí los bienes materiales

Empero, dicho intercambio exige la cuantificación de los recursos

En este orden, se requiere que el Contador Público tenga una

La investigación supone un estudio sistemático que dé solución a problemas

Por lo expuesto hasta aquí, es claro y no prepotente considerar que la

Mauricio Gómez y Carlos Mario Ospina (2009) en su libro realizan una

que sumerge al educando, en la lógica de la empresa privada y el mercado

Bajo esta realidad en la que la Universidad funciona mayoritariamente

En esta delimitación previa que hemos expuesto subsiste la

Es así, como ellos plantean estar de acuerdo respecto la precariedad y el

Esta tensión entre instrumentalismo contable y desarrollo

epistemológico y metodológico de la contabilidad cede terreno del

1.2 Carácter Científico de la Contabilidad.

en la Universidad como soporte básico de la formación del contador Público.

El estudio de la teoría (producto del pragmatismo profesional) sin

En el siguiente cuadro o tabla, se presenta el análisis de los elementos

ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS INTEGRANTES DE LAS CIENCIAS APLICADOS A LA CONTABILIDAD

ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS INTEGRANTES DE LAS CIENCIAS APLICADOS A LA CONTABILIDAD

Problemas cognoscitivos referentes a la Problemas cognoscitivos referentes a la naturaleza de

El descubrimiento o uso de leyes de los El descubrimiento o uso de leyes (hipótesis confirmadas)

Procedimientos escrutables, (examinables, Procedimientos o métodos de investigación escrutables y

Esto incita a los actuales Contadores Públicos y a los futuros, a responder

1.3 Planos temáticos de investigación contable

surgen entre la contabilidad, economía, finanzas, derecho, administración,

De las actividades relacionadas con la ciencia contable en general.

Sin embargo, si la pretensión de la investigación contable en Colombia

riqueza. (Quintero, 2006, p. 194)

La construcción de un conocimiento contable que contribuya en la

1.4 Acercamientos a la evolución histórica de la Ciencia Contable.

Desde la Antigüedad Desde el siglo XIII Desde la difusión Comienza en el

El anterior cuadro o tabla se desarrolla a partir de los periodos de la

1.4.1 Periodo Empírico.

El periodo se caracteriza por el uso de la partida simple o método uní

RISALE-I-FELLEKIYE de autoría de Abdullab All Mazarandarani

normas y símbolos contables, forma de los documentos, división del

El periodo empírico se cierra con la publicación de “suma arithmética,

1.4.2 Periodo Clásico.

Este proceso tomo un periodo de aproximadamente 300 años para su

La escuela contista o cinquecontista creada por Edmond Degranges

En 1850 Francesco Villa crea la escuela lombarda austriaca, que distinguió

1 Monje Franciscano, dedicado a la enseñanza de la matemática en diversas ciudades italianas, se

Entre 1873 y 1886 surge la escuela personalista cuyo máximo exponente

En 1891 con la publicación de la obra “Ragioneria Generale” de Fabio Besta,

La contabilidad, desde el punto de vista teórico, estudia y enuncia

Según Besta las cuentas registran la alteración de valores patrimoniales

aspecto tecnicista o mecanicista de la contabilidad y le da base científica.

Por medio del discurso de apertura académica en Venecia 1926-1927

En 1923 Vicencio Massi Considera la contabilidad como ciencia que estudia

…el objeto de la contabilidad es el patrimonio hacendal, considerado

La escuela patrimonialista se consolida a nivel global y presenta diversas

Alberto Ceccherelli: la contabilidad recoge información tanto para comprobar

1.4.3 Periodo Científico.

Con la consolidación de la escuela patrimonialista surge una transformación