31/12/2019 CUESTIONES TRIBUTARIAS CONTENIDAS EN LA LEY DE PRESUPUESTO DE SANTA FE DEL AÑO 2016

TÍTULO: CUESTIONES TRIBUTARIAS CONTENIDAS EN LA LEY DE PRESUPUESTO DE

SANTA FE DEL AÑO 2016
AUTOR/ES: Di Paolo, Horacio
PUBLICACIÓN: Práctica Integral Santa Fe (PSF)
TOMO/BOLETÍN: -
PÁGINA: -
MES: Febrero
AÑO: 2016
OTROS DATOS: -

HORACIO DI PAOLO(*)

CUESTIONES TRIBUTARIAS CONTENIDAS EN LA LEY DE

PRESUPUESTO DE SANTA FE DEL AÑO 2016

I - INTRODUCCIÓN

La sanción de la ley (Santa Fe) 13525(1) aprobó el presupuesto provincial para el año 2016. La ley contiene, entre
su articulado, normas que modifican leyes tributarias provinciales: el Código Fiscal y la ley impositiva anual.
Como hemos señalado en otras ocasiones, en los últimos años se ha tornado costumbre el hecho de que la ley de
presupuesto incorpore, en su articulado, normas de contenido tributario. En esta ocasión nos encontramos frente a
una pequeña reforma tributaria, sobre todo si tenemos en cuenta la cantidad de normas del Código Fiscal que se
modifican o incorporan.

II - EL PRINCIPIO DE ESPECIFICIDAD DE LA LEY DE PRESUPUESTO

En varias oportunidades hemos efectuado algunas consideraciones acerca del olvidado “principio de especificidad”
en materia de presupuesto.(2)
Señalábamos entonces que la ley 12510 de administración, eficiencia y control del Estado(3) consagra, en su
artículo 17, el citado “principio presupuestario”. Indica la norma que “la ley de presupuesto no puede contener
disposiciones de carácter permanente, reformar o derogar leyes vigentes; crear, modificar o suprimir tributos u
otros ingresos, ni cambiar la organización o estructura de la Administración cuyas actividades deben ser fijadas por
leyes específicas”.
Entonces, cabe preguntarse en relación a la validez de los cambios introducidos por la ley (Santa Fe) 13525 al
Código Fiscal y a la ley impositiva anual.
Para dar una respuesta al interrogante, en primer lugar debemos señalar la opinión de la doctrina. En relación a
este tema, Corti expresó que es de práctica común que se incluyan en la ley de presupuesto disposiciones ajenas a
la misma, o normas legales diversas e independientes entre sí, pero que en general son disposiciones consideradas
de carácter permanente.(4)
Por otro lado, también es pacífica la opinión de la doctrina y la jurisprudencia en cuanto a que “ley posterior
deroga a ley anterior”, o bien que “ley especial deroga a una ley general”, ambos principios claramente aplicables a
este caso.
Además, no debemos dejar de mencionar que la Fiscalía de Estado de la Provincia de Santa Fe ha emitido su
opinión favorable sobre este tema mediante la emisión del dictamen 809/2009.(5)

III - RATIFICACIÓN DE LA SUSPENSIÓN DEL PACTO FISCAL

Conforme señala el artículo 96 de la ley 13525, la Legislatura ratificó “la suspensión dispuesta por la ley 13286 de
las cláusulas relacionadas exclusivamente a la materia tributaria del Pacto Federal para el Empleo, la Producción y
el Crecimiento suscripto en fecha 12 de agosto de 1993 y ratificado por la ley 11094”. Por otro lado, “autorizó al
Poder Ejecutivo a comunicar la ratificación de la suspensión dispuesta y las causales de la misma a las jurisdicciones
parte de dicho acuerdo”.

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IV - ASPECTOS TRIBUTARIOS NO INCORPORADOS AL CÓDIGO FISCAL.

NUEVA EXENCIÓN
La ley incorpora una nueva exención amplia en materia de tributos para operaciones vinculadas al Subsistema
Provincial de Tesorería y Gestión Financiera.(6)
Señala el artículo 47 de la ley de presupuesto: “Exímense de todo tributo provincial (creado o a crearse) a las
emisiones de letras, pagarés u otros medios sucedáneos de pago y a las operaciones de financiamiento que se
realicen en virtud de la autorización otorgada por la presente ley”.
Esta exención reconoce como antecedentes legislativos el artículo 3 de la ley 13261(7) -modificatoria de la ley de
presupuesto 2012-, el artículo 48 de la ley 13338(8), que aprobó el presupuesto para el ejercicio financiero 2013(9),
el artículo 48 de la ley 13404(10), que aprobó el presupuesto para el ejercicio financiero 2014, y el artículo 48 de la
ley 13463(11), que hizo lo propio con el presupuesto para el año 2015.
En otra oportunidad señalamos que, en nuestra opinión, la franquicia alcanza únicamente a las operaciones
detalladas en el artículo 48 de la ley 12510.(12)
Veamos entonces los aspectos objetivo, subjetivo y temporal de la exención:
A) Aspecto objetivo
La ley dispone de una exención para todo tributo provincial y, de acuerdo con la distribución de las competencias
tributarias que surgen de la Constitución Nacional(13) y los límites establecidos por la ley de coparticipación
23548(14), la Provincia de Santa Fe detenta el poder tributario para recaudar determinadas gabelas(15), aunque el
beneficio parece dirigido especialmente al impuesto sobre los ingresos brutos, al impuesto de sellos y a las tasas
retributivas de servicios. La emisión de los instrumentos de pago indicados estará exenta de todos estos tributos.
Nos preguntamos si la exención alcanzará también a la circulación de los títulos mencionados por la disposición.(16)
B) Aspecto subjetivo
La ley que crea la exención no menciona nada respecto de los sujetos a los cuales alcanza el beneficio. Debemos
entender entonces que el mismo es extensivo tanto para el emisor (en este caso, el Estado Provincial) como para el
tenedor (por ejemplo, proveedores o acreedores del Estado Provincial). Otro razonamiento podría ser que el
beneficio alcanza únicamente al emisor, aunque ante el silencio de la norma nos inclinamos por la primera postura
señalada.
C) Aspecto temporal
Teniendo presente la disposición constitucional señalada en el artículo 55, inciso 8), de la Constitución de la
Provincia de Santa Fe(17) (1962), que establece la anualidad del presupuesto, el beneficio alcanza únicamente a las
operaciones emitidas por el Subsistema Provincial de Tesorería y Gestión Financiera para el ejercicio financiero
2015.

V - MODIFICACIONES AL CÓDIGO FISCAL Y A LA LEY IMPOSITIVA ANUAL

EN MATERIA DE IMPUESTO INMOBILIARIO
En materia de impuesto inmobiliario, la ley de presupuesto para el año 2016 introduce una modificación
sustancial: incorpora al hecho imponible del tributo el “derecho real de superficie”.
Por otro lado, se adaptan las disposiciones del Código Fiscal a la nueva regulación en materia de propiedad
horizontal, dispuesta por el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación. Por último, se aumenta el monto del
impuesto mínimo en materia de impuesto inmobiliario urbano y rural.
A) Derecho real de superficie y propiedad horizontal
Antes de entrar en el plano de las modificaciones tributarias, vale la pena hacer un breve repaso de las
disposiciones de fondo. El nuevo Código Civil y Comercial incorpora un nuevo derecho real: el derecho real de
superficie.
El derecho de superficie es un derecho real temporario, que se constituye sobre un inmueble ajeno, que otorga a
su titular la facultad de uso, goce y disposición material y jurídica del derecho de plantar, forestar o construir, o
sobre lo plantado, forestado o construido en el terreno, el vuelo o el subsuelo, según las modalidades de su ejercicio
y plazo de duración establecidos en el título suficiente para su constitución(18). El superficiario puede realizar
construcciones, plantaciones o forestaciones sobre la rasante, vuelo y subsuelo del inmueble ajeno, haciendo propio
lo plantado, forestado o construido. También puede constituirse el derecho sobre plantaciones, forestaciones o
construcciones ya existentes, atribuyendo al superficiario su propiedad. En ambas modalidades, el derecho del
superficiario coexiste con la propiedad separada del titular del suelo(19). El derecho de superficie puede constituirse
sobre todo el inmueble o sobre una parte determinada, con proyección en el espacio aéreo o en el subsuelo, o sobre
construcciones ya existentes aun dentro del régimen de propiedad horizontal. La extensión del inmueble afectado
puede ser mayor que la necesaria para la plantación, forestación o construcción, pero debe ser útil para su
aprovechamiento(20). El plazo convenido en el título de adquisición no puede exceder de 70 años cuando se trata de
construcciones, y de 50 años para las forestaciones y plantaciones, ambos contados desde la adquisición del
derecho de superficie. El plazo convenido puede ser prorrogado siempre que no exceda de los plazos máximos.(21)
En materia de propiedad horizontal, es importante aclarar que, a partir de la entrada en vigencia del nuevo Código
Civil y Comercial, el consorcio de propiedad horizontal reviste la calidad de persona jurídica, conforme lo indica el
artículo 148, inciso h), del citado ordenamiento.

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B) Incorporación del derecho real de superficie al hecho imponible del tributo

El primer párrafo del artículo 155, que describe el hecho imponible del tributo “impuesto inmobiliario”, quedó
redactado de la siguiente manera: “Por los inmuebles y los derechos reales de superficie sobre los mismos, situados
en el territorio de la Provincia, se deberán pagar los impuestos básicos anuales establecidos en este Título, de
acuerdo con las alícuotas proporcionales que establezca la ley impositiva anual, y aplicable sobre las valuaciones
fiscales de la tierra y de las mejoras computando sus montos separada o conjuntamente”.
Conforme la incorporación de este nuevo hecho imponible, la ley de presupuesto dispuso la modificación del
artículo del Código Fiscal que enuncia los sujetos pasivos del tributo. El artículo 161 del Código quedó redactado de
la siguiente manera: “Son contribuyentes del impuesto establecido en el presente Título los propietarios de bienes
inmuebles, los poseedores a título de dueño y los titulares de derechos de superficie".
Por otro lado, el artículo 165 del Código Fiscal dispone qué actos jurídicos debe informar el Registro General al
Servicio de Catastro e Información Territorial de la Provincia. Entonces, la situación de haber incorporado al derecho
real de superficie como nuevo hecho imponible hace nacer una nueva situación a informar al Registro. De esta
forma, el artículo 165 del Código Fiscal ha quedado redactado de la siguiente manera: “El Registro General
comunicará diariamente al Servicio de Catastro e Información Territorial de la Provincia de Santa Fe toda
transferencia que se anote, y en general cualquier modificación y traslación del derecho real de propiedad, dominio,
condominio, propiedad horizontal, conjuntos inmobiliarios, tiempo compartido, cementerio privado, superficie,
servidumbre, como asimismo toda protocolización de título, declaratoria y traslaciones de dominio relativas a toda
propiedad ubicada en el territorio de la Provincia".
Por último, la ley de presupuesto modificó el artículo 168 del Código Fiscal, que regula el aspecto cuantitativo del
tributo, motivado en el hecho de que resultaba necesario incorporar el derecho real de superficie a la base
imponible del tributo. El mismo, luego de la modificación, indica que “la base imponible de los impuestos
establecidos en este Título está constituida por la valuación de los inmuebles determinados de conformidad con las
leyes de valuación y catastro, y multiplicada por los coeficientes de actualización que fije la ley impositiva anual y
deducidos los valores exentos establecidos en este Código o en leyes especiales. En los inmuebles afectados a
derecho real temporario de superficie se determinará por separado la valuación fiscal del terreno y la
correspondiente al edificio existente o ejecutado por el titular de un derecho de superficie; esta última se vinculará
a una partida de carácter temporal distinta y derivada de la correspondiente al terreno, la cual a su vez, en el caso
de constituir consorcio de propietarios, generará las respectivas partidas horizontales conservando estas últimas su
carácter temporal".
C) Subdivisión de inmuebles. Propiedad horizontal
Con motivo de las modificaciones introducidas por el Código Civil y Comercial -entre ellas, la derogación de la ley
de propiedad horizontal-, la ley 13525 introdujo una modificación al artículo 160 del Código Fiscal. El mismo ha
quedado redactado de la siguiente manera: “En los casos de subdivisión de los inmuebles, las alícuotas básicas y
adicionales que determine la ley impositiva anual se aplicarán sobre su valor total, en tanto no se exteriorice el
fraccionamiento por transmisión de dominio, ya fuese por escritura pública o boleto de compraventa inscripto en el
Registro General. La misma disposición será aplicable a los inmuebles sujetos al régimen de propiedad horizontal,
conforme lo dispuesto por el artículo 2037 y siguientes del Código Civil y Comercial de la Nación".
D) Incremento del monto del impuesto
Dispone el artículo 61 de la ley de presupuesto para el año 2016 un incremento del impuesto inmobiliario rural en
los siguientes términos:

“Establécese un incremento en concepto de impuesto inmobiliario rural aplicable a partir del

período fiscal 2016 sobre el impuesto liquidado para el período fiscal 2015 o el que hubiere
correspondido para aquel período, conforme lo siguiente:
- 30% para el rango 1.
- 35% para los rangos 2 y 3.
- 40% para los rangos 4, 5 y 6.
- 45% para los rangos 7 y 8.
- 50% para los rangos 9, 10 y 11.”

Por su lado, el artículo 62 preceptúa un aumento del impuesto inmobiliario urbano y suburbano. Señala la norma
lo siguiente:

“Establécese un incremento en concepto de impuesto inmobiliario urbano y suburbano aplicable

a partir del período fiscal 2016 sobre el impuesto liquidado para el período fiscal 2015 o el que
hubiere correspondido para aquel período, conforme lo siguiente:
- 30% para los rangos 1, 2, 3 y 4.
- 45% para los rangos 5 y 6.
- 50% para los rangos 7 y 8.”

Por otro lado, se modificó el adicional que deben abonar, conforme con el artículo 159 del Código Fiscal, para los
grandes propietarios rurales (GPR). En tal sentido, el artículo 3 bis de la ley impositiva anual quedó plasmado de la
siguiente manera:

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“El adicional a grandes propietarios rurales establecido en el artículo 159 del Código Fiscal
alcanzará a los titulares de inmuebles de más de trescientas (300) hectáreas en forma
individual o conjunta cuyas valuaciones superen el valor fiscal de ochocientos treinta y seis mil
pesos con un centavo ($ 836.000,01) y se liquidará con un incremento del ochenta por ciento
(80%) del impuesto inmobiliario rural que le corresponda tributar al sujeto obligado, y en caso
de que las valuaciones superen el valor fiscal de un millón ochocientos setenta mil pesos con
un centavo ($ 1.870.000,01) se liquidará con un incremento del ciento veinte por ciento
(120%) del impuesto inmobiliario rural que le corresponda tributar al sujeto obligado. Dicho
adicional deberá estar discriminado en cada boleta del impuesto inmobiliario con la leyenda:
adicional a grandes propietarios rurales (GPR). No se tendrá en cuenta, para el cálculo de este
adicional, a aquellos inmuebles con una superficie menor o igual a cinco (5) hectáreas."

Por último, la ley de presupuesto incrementó el impuesto inmobiliario mínimo, detallado en el artículo 4 de la ley
impositiva anual. El impuesto mínimo a que se refiere el artículo 155, segundo párrafo, del Código Fiscal, a partir
del período fiscal 2016, será el siguiente:
- Para los inmuebles ubicados en zona rural, $ 420.
- Para los inmuebles del resto del territorio, $ 204.

VI - MODIFICACIONES AL CÓDIGO FISCAL Y A LA LEY IMPOSITIVA ANUAL

EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Las principales modificaciones que establece la ley de presupuesto 2016, en materia de impuesto sobre los
ingresos brutos, son las siguientes:
a) Nueva base imponible especial para los acopiadores.
b) Modificación de la base imponible especial para las entidades financieras.
c) Modificación de la regla que fija el porcentaje de deducción del Derecho de Registro e Inspección como pago a
cuenta del impuesto sobre los ingresos brutos.
d) Incorporación de una exención subjetiva para las empresas estatales de provisión de agua potable y desagües
cloacales.
e) Modificación de la exención destinada a los ingresos de las actividades industriales.
f) Modificación de la exención destinada a los ingresos provenientes de las actividades de construcción de
inmuebles.
g) Nueva exención objetiva para los ingresos de las cooperativas que presten servicios de salud.
h) Nueva exención para los ingresos de las cooperativas que presten servicios educativos.
i) Modificación de la alícuota básica del tributo.
j) Incremento de la alícuota especial del tributo del artículo 7, inciso j) bis, de la ley impositiva anual.
k) Modificación de las alícuotas especiales del tributo del artículo 7, inciso m), de la ley impositiva anual.
Veamos a continuación cada uno de estos cambios:
A) Nueva base imponible especial para los acopiadores
La base imponible especial para los acopiadores se encontraba definida en el artículo 191, inciso e), del Código
Fiscal. La ley de presupuesto para el ejercicio 2016 derogó esta base imponible especial y, en su lugar, dispuso la
creación de una nueva base especial.
La norma agregó un artículo a continuación del artículo 194 (art. 194 bis), que dispuso lo siguiente:

“Art. 194 bis - En el caso de la comercialización de cereales, forrajeras, oleaginosos y cualquier

otro producto agrícola, efectuada por cuenta propia por los acopiadores de esos productos, la
base imponible será la resultante de multiplicar el kilaje por el precio convenido entre las
partes, más o menos las bonificaciones o rebajas que surjan como consecuencia del análisis
técnico del grano."

Por otro lado, para esta nueva base imponible especial, la ley de presupuesto dispuso una alícuota especial,
incorporada al artículo 7, a continuación del inciso a) de la ley impositiva anual. En tal sentido, señala esta norma lo
que sigue:

“- Del cero con veinticinco centésimos por ciento (0,25%) para la siguiente actividad, en tanto
no tenga previsto otro tratamiento específico en esta ley o en el Código Fiscal:
Comercialización de cereales, forrajeras, oleaginosos y cualquier otro producto agrícola,
efectuada por cuenta propia por los acopiadores de esos productos."

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Luego de repasar estas disposiciones, vale la pena cuestionarse para quiénes resultarán de aplicación las mismas.
Podemos expresar que el acopiador es aquel sujeto -persona humana o jurídica- que compra granos, los mantiene
en depósitos -generalmente denominados “silos”- para su acondicionamiento y/o almacenamiento, en los que se
mezclan con otros de distinta procedencia para luego venderlos. Generalmente transcurre un determinado tiempo
entre la compra y la venta. En ocasiones reciben los granos a varios títulos y se obligan a entregarlos a sujetos
diferentes en lugares y tiempos distintos.
La resolución (MAGyP) 302/2012 detalla un concepto de acopiador en los siguientes términos:

“Se entenderá por tal a quien comercialice granos por su cuenta y/o en consignación; reciba,
acondicione y/o almacene en instalaciones propias y/o de terceros que explote de manera
exclusiva, y realice canjes de bienes y/o servicios por granos, solo por los servicios prestados.”

El acopiador de granos comercializa granos de dos formas a través de la compraventa (instrumentando las
liquidaciones primarias de granos) o actuando como consignatario (instrumentando las liquidaciones secundarias de
granos)(22). En nuestra opinión, esta base resulta de aplicación únicamente para el caso de que el acopiador emita
la liquidación primaria de granos.
B) Modificación de la base imponible especial para las entidades financieras
En relación a la base imponible a la que deben sujetarse las entidades financieras, a los efectos de liquidar el
tributo(23), se reemplazó la norma, que hasta el período 2015 se encontraba vigente, por la siguiente:

“En las operaciones realizadas por las entidades financieras comprendidas en el régimen de la
ley 21526 y sus modificaciones, se considerará ingreso bruto a los importes devengados en
función del tiempo en cada período:
a) La base imponible estará constituida por el total de la suma del haber de las cuentas
de resultado, no admitiéndose deducciones de ningún tipo.
b) Para el caso de los bancos de carácter público con domicilio fiscal en la Provincia de
Santa Fe, la base imponible estará constituida por la diferencia que resulte entre el total
de la suma del haber de las cuentas de resultados, y los intereses y actualizaciones
pasivas. Asimismo, se computarán como intereses acreedores y deudores
respectivamente las compensaciones establecidas por el artículo 3 de la ley 21572 y los
cargos determinados de acuerdo con el artículo 2, inciso a), del citado texto legal.
Los intereses y actualizaciones aludidos serán por financiaciones, mora o punitorios."

Vale la pena aclarar que esta base imponible especial también resulta de aplicación para los siguientes sujetos:
1. Cajas de crédito
Es dable recordar que las cajas de crédito resultan alcanzadas por la ley 21526 de entidades financieras, motivo
por el cual deberán liquidar el tributo conforme esta normativa.
2. Mutuales con operatoria de ayuda económica
El artículo 212, inciso e), punto 2, del Código Fiscal remite a esta disposición, a efectos de que las entidades
mutuales que presten el servicio de ayuda económica mutual determinen la base imponible por las operaciones
financieras que formalicen con sus asociados.
3. Fideicomisos financieros
La resolución general (API) 17/2005(24) interpretó que las operaciones realizadas por los fideicomisos financieros,
constituidos de acuerdo con las disposiciones del artículo 19 de la ley nacional 24441, se consideran realizadas por
entidades financieras comprendidas en el régimen de la ley nacional 21526, debiendo tributar el impuesto sobre los
ingresos brutos según lo dispuesto en el artículo 192 del Código Fiscal.(25)
Como podemos observar, la nueva norma efectúa una clasificación de los sujetos pasivos del tributo, a los efectos
de aplicar la base imponible, en los siguientes términos:
1. Bancos de carácter público con domicilio fiscal en la Provincia de Santa Fe
Para estos sujetos la base imponible resultará de “la diferencia que resulte entre el total de la suma del haber de
las cuentas de resultados y los intereses y actualizaciones pasivas”. Aclaramos que consultando la página web del
Banco Central de la República Argentina(26), en la Provincia de Santa Fe hay un solo sujeto pasivo que resultará
alcanzado por esta base. Se trata del Banco Municipal de Rosario.
2. Resto de los bancos del sistema
Para estos sujetos pasivos la base imponible será la que surja del “total de la suma del haber de las cuentas de
resultado, no admitiéndose deducciones de ningún tipo”. Con esta modificación, el Código Fiscal de la Provincia de
Santa Fe armoniza la forma de determinación de la base imponible con otras provincias de la región.
La expresión “no admitiéndose deducciones de ningún tipo” reafirma el principio que indica que los “incobrables”
no resultan deducibles de la base.

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C) Modificación de la regla que fija el porcentaje de deducción del Derecho de Registro e Inspección
como pago a cuenta del impuesto sobre los ingresos brutos
El artículo 68 de la ley de presupuesto para el ejercicio financiero 2016 modifica la regla que fija el porcentaje de
deducción del Derecho de Registro e Inspección, que puede computarse -bajo determinadas circunstancias- como
pago a cuenta del impuesto sobre los ingresos brutos. La nueva norma, en comparación con la que rigió hasta el
período fiscal 2015, prevé que determinados contribuyentes perderán el beneficio de computar dicho crédito.
El artículo 207 del Código Fiscal quedó redactado de la siguiente manera:

“Art. 207 - A partir del 1 de enero de 2016, los contribuyentes del gravamen de este Título
cuyos ingresos brutos anuales totales en el período fiscal inmediato anterior al considerado
sean inferiores o iguales a un millón de pesos ($ 1.000.000) podrán deducir, contra el
impuesto determinado por cada anticipo o ajuste final, un crédito fiscal equivalente al Derecho
de Registro e Inspección (art. 76 y subsiguientes, L. 8173 y modif.) efectivamente abonado por
el período que corresponda a dicho anticipo o ajuste final.
Solo será computable esta deducción cuando se verifiquen las siguientes condiciones:
El ingreso del Derecho de Registro e Inspección a favor del Fisco Municipal o Comunal
respectivo y el pago del anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos correspondientes al
mismo período en el cual aquel crédito fiscal es imputado deberán ser efectuados ambos hasta
la fecha prevista para su vencimiento, no resultando procedente tal detracción del crédito fiscal
por los ingresos, totales o parciales que se efectivicen con posterioridad a tal fecha. Este
crédito no podrá exceder el ocho por ciento (8%) del impuesto sobre los ingresos brutos
determinado al vencimiento del anticipo sobre el cual se efectúa la deducción. El excedente no
deducible en el mismo no podrá ser trasladado a anticipos o ajustes finales correspondientes a
períodos posteriores.
A los efectos de determinar los ingresos brutos anuales dispuestos en el primer párrafo, se
deberá considerar la totalidad de los ingresos brutos devengados, declarados o determinados
por la Administración Provincial de Impuestos atribuibles a todas las actividades desarrolladas
(gravadas o gravadas a tasa cero, no gravadas y exentas), cualquiera sea la jurisdicción del
país en que se lleven a cabo las mismas.
A los efectos de la determinación del crédito fiscal, no serán computables los montos abonados
por actualizaciones, intereses, recargos y/o multas. Tampoco serán computables los montos
abonados en concepto de Derecho de Registro e Inspección en cuanto los mismos no están
originados en actividades gravadas con el impuesto sobre los ingresos brutos."

Observamos que el crédito solo podrá ser descontado por aquellos sujetos del impuesto sobre los ingresos brutos
cuyos ingresos brutos anuales totales en el período fiscal inmediato anterior al considerado sean inferiores o iguales
a $ 1.000.000.
El penúltimo párrafo del artículo nos aclara que el sujeto “deberá considerar la totalidad de los ingresos brutos
devengados, declarados o determinados por la Administración Provincial de Impuestos, atribuibles a todas las
actividades desarrolladas (gravadas o gravadas a tasa cero, no gravadas y exentas), cualquiera sea la jurisdicción
del país en que se lleven a cabo las mismas”.
D) Incorporación de una exención subjetiva para las empresas estatales de provisión de agua potable y
desagües cloacales
La ley de presupuesto para el año 2016 incorporó al impuesto sobre los ingresos brutos una exención objetiva
agregando el inciso k) al artículo 212 del Código Fiscal.
La nueva disposición expresa que se encuentran exentas:

"k) Las empresas estatales constituidas como sociedad anónima o con participación estatal
mayoritaria con el objetivo de proveer agua potable y desagües cloacales en la Provincia de
Santa Fe."

A simple vista la exención parece estar dirigida a la empresa Aguas Santafesinas SA. Esta sociedad fue creada por
el decreto (Santa Fe) 193/2006(27). De acuerdo a lo expresado por su artículo 1, la misma “se regirá por los
regímenes establecidos por las leyes 19550, disposiciones del Capítulo II, Sección V, y 23696 y sus modificatorias”.
Por este motivo, la empresa encuadra en la exención incorporada.
E) Modificación de la exención destinada a los ingresos de las actividades industriales
La ley que estamos comentando introduce una modificación para la exención objetiva que alcanza a aquellos
sujetos que desarrollen actividades industriales. En líneas generales podemos señalar que la reforma abarca dos
aspectos. El primero de ellos consistió en incrementar el monto de $ 80.000.000 a $ 120.000.000 para aquellos
contribuyentes que resultaban eximidos de tributar en función del monto de sus ingresos. La segunda modificación
consistió en aclarar qué ingresos resultan computables a los efectos de que un sujeto encuadre como exento por el
monto indicado en la norma.
La disposición ha quedado redactada de la siguiente manera:

"n) Las actividades industriales en general de empresas que hayan tenido ingresos brutos
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anuales totales en el período fiscal inmediato anterior al considerado que resulten inferiores o
iguales a ciento veinte millones de pesos ($ 120.000.000), las actividades de las industrias
alimenticias, del curtido y terminación del cuero, de fabricación de artículos de marroquinería,
talabartería, fabricación de calzados y sus partes, y la producción primaria de las empresas
productoras que se encuentren radicadas en jurisdicción de la Provincia, excepto para los
ingresos que provengan del expendio de productos de propia elaboración directamente al
público consumidor. No están comprendidas en esta exención las actividades industriales
derivadas de la transformación de cereales y oleaginosas radicadas en la Provincia que hayan
tenido ingresos brutos anuales totales, en el período fiscal inmediato anterior al considerado,
que resulten superiores a ciento veinte millones de pesos ($ 120.000.000). A los efectos de
determinar los ingresos brutos anuales dispuestos en el párrafo anterior, se deberá considerar
la totalidad de los ingresos brutos devengados, declarados o determinados por la
Administración Provincial de Impuestos, atribuibles a todas las actividades desarrolladas
(gravadas o gravadas a tasa cero, no gravadas y exentas), cualquiera sea la jurisdicción del
país en que se lleven a cabo las mismas."

En nuestra opinión, tres son los cambios de importancia que han operado en la norma respecto de la vigente
anteriormente:
a) En primer lugar, se incrementó el monto de $ 80.000.000 a $ 120.000.000 para aquellas industrias que tengan
la obligación de comparar los ingresos anuales, a los efectos de quedar incluidas o excluidas de la exención.
b) En segundo término, la norma aclara cómo se deben computar los ingresos del contribuyente. Vale la pena
indicar que la composición del monto de los ingresos a computar, a los efectos de encuadrar en la exención, había
sido aclarada por la resolución general (API) 14/2012(28), en su artículo 1.
c) Por último, se excluyen de la exención a las “actividades industriales derivadas de la transformación de
cereales y oleaginosas radicadas en la Provincia que hayan tenido ingresos brutos anuales totales, en el período
fiscal inmediato anterior al considerado, que resulten superiores a ciento veinte millones de pesos ($
120.000.000)”.
Vale la pena señalar que el concepto de radicación para las actividades industriales ha sido establecido por la
resolución general (API) 14/2012.(29)
Cabe cuestionarnos si las empresas no radicadas estarán exentas del tributo, en virtud de que la norma excluye de
la exención a las empresas radicadas en la Provincia de Santa Fe. Entendemos que las empresas que no tengan
planta industrial en Santa Fe desarrollarán actividad comercial; por tal motivo, no encuadrarán como “industria”.
La norma refiere a la “transformación de cereales y oleaginosas”. Por tal motivo, resulta importante conocer un
detalle de los mismos. En tal sentido, el Fisco, en el Anexo I de la resolución general (API) 19/2014(30), enuncia un
detalle de cultivos a los efectos de la aplicación del instituto de la mera compra. Podemos utilizar este detalle, a los
efectos de conocer qué cereales y oleaginosos están comprendidos en dicha norma.
Así, se consideran cereales a los siguientes:
- Alpiste.
- Alforfón.
- Avena.
- Cebada forrajera.
- Centeno.
- Maíz.
- Moha.
- Mijo.
- Sorgo granífero.
- Sorgo negro.
Además, la norma detallada indica qué oleaginosos son los siguientes cultivos:
- Soja.
- Canola.
- Cártamo.
- Colza.
- Girasol.
- Joroba.
- Linaza.
- Lino oleaginoso.
- Maní.
- Mostaza.
- Niger.

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- Ricino.
- Semillas de algodón.
- Sésamo o ajonjolí.
- Tártago.
- Tung oleaginoso.
Por otro lado, debemos recordar que esta exención se encuentra vinculada con las alícuotas establecidas por los
legisladores en la ley impositiva anual. En particular, los artículos 7, inciso a) bis, 7, inciso c), y 6 de la citada ley.
Veamos entonces la vinculación frente a dichos cambios:
a) La ley de presupuesto ha dispuesto elevar el monto detallado en el inciso a) bis del artículo 7 de $ 80.000.000
a $ 120.000.000. Así, la norma quedó plasmada de la siguiente manera:

"a) bis: Del cero con cincuenta centésimos por ciento (0,50%) para las siguientes actividades,
en tanto no tengan previsto otro tratamiento específico en esta ley o en el Código Fiscal: las
actividades industriales en general de empresas radicadas en jurisdicción de la Provincia de
Santa Fe y que hayan obtenido durante el ejercicio anterior ingresos brutos superiores a ciento
veinte millones de pesos ($ 120.000.000), excepto para los ingresos que provengan del
expendio de productos de propia elaboración directamente al público consumidor, los que
tributarán a la alícuota básica."

b) Vimos que una de las modificaciones implicó la exclusión a la exención establecida para los ingresos de las
“actividades industriales derivadas de la transformación de cereales y oleaginosas radicadas en la Provincia”. En
tal caso, los legisladores han establecido una alícuota del 1,5 para la “actividad industrial de transformación de
cereales y oleaginosas de empresas radicadas en la Provincia”. Ello conforme la nueva redacción del artículo 7,
inciso c), de la ley impositiva anual.
Integrando todas las normas descriptas y el decreto 58/1997(31), que detalla el concepto de ventas mayoristas,
podemos señalar que el tratamiento de las actividades industriales derivadas de la transformación de cereales y
oleaginosas ha quedado encuadrado de la siguiente manera:

Venta mayorista Venta minorista

Ingresos Radicación
Tratamiento Alícuota Tratamiento Alícuota
Art. 7, inc.
Menores o Radicadas Exentas --- Gravadas
a), LIA
iguales a $
Art. 6, inc. Art. 6, inc.
120.000.000 No radicadas Gravadas Gravadas
3), LIA 3), LIA
Art. 7, inc. Art. 6, inc.
Superiores a Radicadas Gravadas Gravadas
c), , LIA 3), LIA
$
120.000.000 Art. 6, inc. Art. 6, inc.
No radicadas Gravadas Gravadas
3), , LIA 3), LIA

Modificación de la exención destinada a los ingresos provenientes de las actividades de construcción de

inmuebles
La modificación de la normativa dispuesta por la ley de presupuesto para las actividades de construcción generará,
sin duda, debates doctrinarios. Ello, debido a que el tratamiento frente al tributo de las actividades de construcción
de inmuebles quedó comprendido en dos normas que se contraponen: en la exención detallada en el artículo 213,
inciso p), del Código Fiscal y en el artículo 7, inciso a), de la ley impositiva anual. El tema es que ambas normas
disponen un distinto tratamiento para la misma actividad: mientras que el Código Fiscal dispone una exención, la
ley impositiva anual indica que estas actividades se encuentran gravadas a tasa cero.
Las normas que modificó la ley 13525 han quedado redactadas de la siguiente manera:
- Artículo 213, inciso p), del Código Fiscal: dispone una exención para las “provenientes de la actividad de
construcción de inmuebles cuando se hayan tenido ingresos brutos anuales totales en el período fiscal inmediato
anterior al considerado inferiores o iguales a dos millones doscientos cincuenta mil pesos ($ 2.250.000)”. A los
efectos de determinar los ingresos brutos anuales dispuestos en el párrafo anterior, se deberá considerar la
totalidad de los ingresos brutos devengados, declarados o determinados por la Administración Provincial de
Impuestos atribuibles a todas las actividades desarrolladas (gravadas o gravadas a tasa cero, no gravadas y
exentas), cualquiera sea la jurisdicción del país en la que se lleven a cabo las mismas.
- Artículo 7, inciso a), de la ley impositiva anual: indica que están gravadas a tasa 0%:

"a) Del cero por ciento (0%) para las siguientes actividades, en tanto no tengan previsto otro
tratamiento específico en esta ley o en el Código Fiscal:
………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
La actividad de construcción de inmuebles a aquellas empresas cuya facturación anual sea menor a
dos millones doscientos cincuenta mil pesos ($ 2.250.000)."

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Vale la pena aclarar que se trata de un mero debate doctrinario, debido a que el objetivo de la Legislatura fue
claro: disponer que las actividades de construcción de inmuebles con ingresos inferiores a $ 2.250.000 no estén
alcanzadas por el tributo.
F) Nueva exención objetiva para los ingresos de las cooperativas que presten servicios de salud
Por medio de la ley de presupuesto 2016, se dispuso la incorporación de una nueva exención objetiva al Código
Fiscal. La misma está destinada a los ingresos que obtengan las cooperativas que presten servicios de salud.
De esta forma se incorporó al artículo 213 el inciso a’), que exime del impuesto sobre los ingresos brutos a “las
operaciones de prestación de servicios de salud de las cooperativas constituidas conforme con la ley nacional
20337, encuadradas en el marco regulatorio de la ley nacional 26682 que las reconoce como entidades de medicina
prepaga y sus eventuales modificatorias o leyes complementarias".
A los efectos de que proceda esta exención, se requieren dos condiciones:
a) En primer lugar, la forma jurídica del sujeto: deberá ser una cooperativa, conforme la ley nacional 20337.
b) En segundo término, la exención alcanza solo a los ingresos provenientes de actividades de medicina prepaga
alcanzados por la ley nacional 26682.
Nótese que la exención no alcanzará a todos los ingresos brutos de la cooperativa. Ello, debido a que estamos
frente a una exención objetiva. Nos estamos refiriendo a que si la cooperativa alquila un inmueble, los ingresos que
se produzcan fruto de esta actividad se encontrarán alcanzados por el tributo.
G) Nueva exención para los ingresos de las cooperativas que presten servicios educativos
La ley que estamos comentando agregó una nueva exención objetiva al Código Fiscal, destinada a los servicios
educativos prestados por cooperativas. De esta forma, se incorporó al artículo 213 el inciso b’), que indica que se
encuentran exentos del impuesto “…los servicios educativos prestados por cooperativas, así como los de promoción
de la educación, capacitación, difusión, integración e investigación y desarrollo cooperativo prestados por entidades
cooperativas, federaciones y/o confederaciones que se encuentren radicadas en jurisdicción de la Provincia".
En nuestra opinión, para que resulte procedente la exención se deberán dar las siguientes condiciones:
a) La forma jurídica del sujeto: deberá ser una cooperativa, federación y/o confederación conforme la ley nacional
20337.
b) El sujeto deberá prestar “servicios educativos” o “promoción de la educación, capacitación, difusión,
integración e investigación y desarrollo cooperativo”. Los ingresos que genere esta actividad se encontrarán
alcanzados por la franquicia. No dudamos en afirmar que los servicios educativos deben encuadrar en la ley
(Santa Fe) 6427(32), reglamentada por el decreto (Santa Fe) 2888/1969(33), que regula el funcionamiento de los
establecimientos educacionales privados. El artículo 8 de la ley (Santa Fe) 6427 indica que “los establecimientos
de enseñanza privada se clasifican en: a) autorizados: aquellos que cuenten con la facultad de expedir
certificados de estudio; b) incorporados: aquellos que, además de las facultades conferidas por el inciso a), gozan
del beneficio del aporte estatal previsto por la presente ley. La autorización la concede el servicio de enseñanza
privada y la incorporación el Poder Ejecutivo”. En cambio, la “promoción de la educación, capacitación, difusión,
integración e investigación y desarrollo cooperativo” puede abarcar múltiples acciones, que estará en cabeza del
sujeto probar que los ingresos brutos encuadran en estas actividades a los efectos de gozar de la exención.
Podemos señalar que los ingresos brutos fruto de acciones llevadas en conjunto con el Instituto Nacional de
Asociativismo y Economía Social (INAES), en calidad de autoridad de aplicación de la ley de cooperativas,
seguramente encuadrarán en la norma.
c) La cooperativa, federación y/o confederación deberá estar radicada en la Provincia de Santa Fe. Debemos
indicar que el concepto de radicación, para este caso, se encuentra enunciado en el artículo 1 de la resolución
general (API) 22/2012(34). Expresa esta disposición que “…se considerarán radicados fuera de la Provincia de
Santa Fe a aquellos contribuyentes o empresas encuadrados en el ámbito del Convenio Multilateral del 18/8/1977
… cuando el lugar donde se llevan a cabo las funciones de dirección o administración principal (jurisdicción sede)
se encuentra fuera de la Provincia de Santa Fe”.
H) Modificación de la alícuota básica del tributo
La ley de presupuesto para el año 2016 establece un nuevo esquema de alícuotas básicas para el tributo. En tal
sentido, se reemplaza el texto del artículo 6 de la ley impositiva anual por el siguiente:

"Establecerse la alícuota básica en el impuesto sobre los ingresos brutos, en tanto no tengan
previsto otro tratamiento específico en esta ley o en el Código Fiscal, conforme lo siguiente:
1. Alícuota básica del tres por ciento (3%):
Para aquellas actividades desarrolladas por contribuyentes y/o responsables cuyos ingresos
brutos anuales devengados en el período fiscal inmediato anterior al considerado sean
inferiores o iguales a un millón de pesos ($ 1.000.000).
2. Alícuota básica del tres con sesenta centésimos por ciento (3,60%):
Para aquellas actividades desarrolladas por contribuyentes y/o responsables cuyos ingresos
brutos anuales devengados en el período fiscal inmediato anterior al considerado sean
superiores a un millón de pesos ($ 1.000.000) e inferiores o iguales a sesenta millones de
pesos ($ 60.000.000).
3. Alícuota básica del cuatro con cinco décimos por ciento (4,5%):
a) Para aquellas actividades desarrolladas por contribuyentes y/o responsables cuyos ingresos
brutos anuales devengados en el período fiscal inmediato anterior al considerado sean

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superiores a sesenta millones de pesos ($ 60.000.000).

b) Para el caso de actividades desarrolladas por contribuyentes o responsables del impuesto
sobre los ingresos brutos radicados fuera de la jurisdicción de la Provincia de Santa Fe.
Para los casos 1, 2 y 3.a) se deberá considerar la totalidad de los ingresos brutos devengados,
declarados o determinados por la Administración Provincial de Impuestos atribuibles a todas las
actividades desarrolladas (gravadas o gravadas a tasa cero, no gravadas y exentas), cualquiera
sea la jurisdicción del país en que se lleven a cabo las mismas."

Como podemos observar, la legislación impositiva provincial pasó a tener un sistema de tres alícuotas básicas,
debiendo el sujeto analizar su encuadre en función del monto de ingresos brutos totales y de su radicación o no en
la jurisdicción de Santa Fe.
A los efectos de analizar el concepto de radicación para cada una de las actividades, remitimos al lector a un
trabajo de nuestra autoría(35). Vale la pena aclarar que la legislación sigue consignando diferentes alícuotas básicas
en función de la radicación del sujeto; ello, pese a que diversos contribuyentes han recurrido a la Justicia Nacional
(CSJN) y obtuvieron medidas favorables a los efectos de que no se les aplique tal diferenciación de alícuotas.
Podemos citar como ejemplo las causas que tramitan ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación: "Bayer SA
c/Santa Fe, Provincia de s/acción declarativa de certeza" (que ya cuenta con dictamen del Procurador General) y
“Telecom Argentina SA c/Prov. de Santa Fe s/acción declarativa de certeza”.
El mismo lo podemos resumir en el siguiente cuadro:

Alícuota básica
Tipo de
Monto de ingresos Alícuota
contribuyente
Inferior o igual a $ 1.000.000 3,00%
Contribuyentes Superior a $ 1.000.000 e inferior o igual a $
3,60%
radicados 60.000.000
Superior a $ 60.000.000 4,50%
Contribuyentes no
No aplica 4,50%
radicados

I) Incremento de la alícuota especial del tributo del artículo 7, inciso j) bis, de la ley impositiva anual
La ley de presupuesto sustituyó el artículo 7, inciso j) bis, de la ley impositiva por el siguiente:

"j bis) Del siete por ciento (7%) para la siguiente actividad, en tanto no tenga previsto otro
tratamiento específico en esta ley o en el Código Fiscal:
- Telefonía celular móvil (corresponde a los servicios establecidos por la R. 490/1997 de la
Secretaría de Comunicaciones de la Nación).
- Servicios radioeléctricos de concentración de enlace (corresponde a los servicios establecidos
por la R. 31/2011 de la Secretaría de Comunicaciones de la Nación)."

Como podemos observar, no se trata de un incremento de alícuota. Los legisladores decidieron que la actividad de
“servicios radioeléctricos de concentración de enlace”, a partir de la vigencia de la ley de presupuesto para el año
2016, esté alcanzada por la alícuota del 7%.
J) Modificación de las alícuotas especiales del tributo del artículo 7, inciso m), de la ley impositiva anual
La última modificación que introdujo la ley de presupuesto en materia de alícuotas está referida a la actividad de
combustibles líquidos y gas natural. En tal sentido, se modificó el artículo 7, inciso m), de la ley impositiva, el que
quedó redactado de la siguiente manera:

"m) La industrialización y expendio al público de combustibles líquidos y gas natural a que hace
referencia la ley nacional 23966 tendrán las alícuotas que se detallan:
Cero con veinticinco centésimos por ciento (0,25%):
- Industrialización de combustibles líquidos y gas natural sin expendio al público.
Tres con cincuenta centésimos por ciento (3,50%):
- Industrialización de combustibles líquidos y gas natural con expendio al público.
Tres con veinticinco centésimos por ciento (3,25%):
- Expendio al público de combustibles líquidos y gas natural: cero con veinticinco centésimos
por ciento (0,25%).
- Comercialización mayorista de combustibles líquidos."

Es importante recordar que en esta materia rige la limitación al poder tributario provincial dispuesta por la ley
nacional 23966, en su artículo 22. Esta disposición establece una alícuota máxima para el impuesto sobre los
ingresos brutos que las provincias deben respetar.

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VII - MODIFICACIONES AL CÓDIGO FISCAL Y A LA LEY IMPOSITIVA ANUAL

EN MATERIA DE IMPUESTO DE SELLOS Y TASAS RETRIBUTIVAS DE
SERVICIOS
Los artículos 81 al 84 de la ley de presupuesto establecen modificaciones en materia de impuesto de sellos y tasas
retributivas de servicios.
A) Impuesto de sellos
En materia de impuesto de sellos, la reforma aprobada por la ley de presupuesto 2016 apunta a alcanzar con el
tributo a los actos, contratos y operaciones instrumentados por medios electrónicos.
La ley 13525 modificó el artículo 223 del Código Fiscal, el cual quedó redactado de la siguiente manera:

“Los actos, contratos u operaciones realizadas por correspondencia epistolar, por medios
electrónicos o por cualquier medio idóneo, están sujetos al pago del impuesto de sellos desde
el momento en que se formule la aceptación de la oferta. A tal efecto, se considera como
instrumentación del acto, contrato u obligación la correspondencia en la cual se transcribe la
propuesta aceptada, o sus enunciaciones o elementos esenciales que permitan determinar el
objeto del contrato. El mismo criterio se aplicará con respecto a las propuestas o presupuestos
firmados por el aceptante. Las disposiciones precedentes no regirán cuando se probare que los
mismos actos, contratos u obligaciones se hallaren consignados en instrumentos debidamente
repuestos."

Vale la pena aclarar, en relación a la gravabilidad frente al tributo de los documentos electrónicos y digitales, que
solo resultarán alcanzados por el impuesto de sellos aquellos actos, contratos y operaciones que encuadren en el
concepto de instrumento detallado por el artículo 9, inciso b), de la ley de coparticipación 23548(36).
Por otro lado, la ley de presupuesto incrementó los módulos tributarios detallados en el artículo 15 de la ley
impositiva anual. En tal sentido, la norma ahora señala que “el impuesto de sellos establecido en el Título III, Libro
Segundo, del Código Fiscal, se hará efectivo de acuerdo con las cuotas que se fijen en los artículos siguientes. Salvo
los casos expresamente previstos en la ley, los importes en dinero y cuotas fijas se enuncian en módulos tributarios
(MT) a cuyo efecto su valor unitario se establece en cuarenta centavos ($ 0,40)".
B) Tasas retributivas de servicios
En materia de tasas retributivas de servicios, las modificaciones aprobadas por la ley de presupuesto apuntan a un
incremento de la recaudación de dicho tributo.
En primer lugar, el cuerpo normativo incrementó el valor del módulo tributario detallado en el artículo 27 de la ley
impositiva anual, el cual quedó redactado de la siguiente manera:

“Para la retribución de los servicios que presta la Administración Pública, conforme a las
previsiones del Título IV, Libro Segundo, del Código Fiscal, se fijan las cuotas mencionadas en
los artículos siguientes:
Salvo los casos expresamente previstos en la ley, los importes en dinero y cuotas fijas se
enuncian en módulos tributarios (MT), a cuyo efecto su valor unitario se establece en cuarenta
centavos ($ 0,40).
Asimismo, queda facultado el Poder Ejecutivo a modificar la cantidad de módulos asignados
para determinados servicios, no pudiendo la variación superar el ciento por ciento (100%) o
disminuir más del veinte por ciento (20%) de la cantidad fijada.
Cuando se hiciera uso de la facultad antes concedida, deberá dentro de los cinco (5) días de la
emisión del decreto correspondiente comunicar tal decisión a la Legislatura Provincial.
Fíjase la tasa mínima, a que refiere el artículo 274 del Código Fiscal, en cuarenta módulos
tributarios (40 MT). Este mínimo será de aplicación salvo expresa mención en contrario".

Por otro lado, se dispuso el incremento de los módulos tributarios indicados en el inciso t) del artículo 31 de la ley
impositiva anual. De esta forma, el mismo ahora indica que para realizar los trámites detallados en la norma se
deberán abonar:

"t) trescientos módulos tributarios (300 MT) por la prestación del servicio de envío de
correspondencia dentro del país, realizado a través del sistema de distribución de correo oficial
al cual la Provincia se encuentra adherido, cuando el pedido de testimonio o certificado se
gestione a través del sitio oficial de la Provincia de Santa Fe u otro medio alternativo
electrónico habilitado para tal fin, independientemente de la tasa que corresponda. Lo
recaudado por tal concepto será destinado a asegurar el pago del referido sistema de
distribución y los insumos necesarios para prestar dicho servicio. Para la retribución del servicio
descripto en el párrafo anterior, en caso de que el envío de correspondencia se realice a países
del MERCOSUR o países limítrofes, corresponderá seiscientos módulos tributarios (600 MT), al
resto de América, seiscientos sesenta módulos tributarios (660 MT) y al resto del mundo,
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setecientos veinte módulos tributarios (720 MT), independientemente de la tasa que

corresponda. Facúltese al Poder Ejecutivo a modificar el número de módulos tributarios
asignados en el presente inciso, a fin de que lo ingresado por cada pedido sea equivalente,
como mínimo, al valor de envío tipo (carta expreso hasta 150 g). En el caso de hacer uso de
dicha facultad, deberá cumplir con lo establecido en el artículo 27."

VIII - MODIFICACIONES AL CÓDIGO FISCAL Y A LA LEY IMPOSITIVA

ANUAL EN MATERIA DE PATENTE AUTOMOTOR
En relación al tributo patente automotor, la ley de presupuesto ha dispuesto dos modificaciones. La primera de
ellas destinada a cambiar la forma de ingresar el tributo para los casos de cambio de radicación de automotores. La
redacción original de la norma tenía previsto que el contribuyente abone el tributo “previo al trámite de inscripción
del dominio en proporción al tiempo que resta para finalizar el año fiscal, computándose dicho plazo por meses
enteros”. La nueva redacción del artículo 320 del Código Fiscal expresa que “en los casos de nueva radicación, el
gravamen debe ser abonado en proporción al tiempo que resta para finalizar el año fiscal, computándose dicho
plazo por meses enteros, y conforme los vencimientos que al efecto establezca la Administración Provincial de
Impuestos”.
Por otro lado, se estableció un monto máximo a los efectos de que los automotores que sean destinados al uso de
personas con discapacidad estén alcanzados por la exención en el tributo. Además, se determinó que los beneficios
solo alcancen a una unidad. En tal sentido, la ley 13525 dispuso reemplazar el inciso e) del artículo 327 del Código
Fiscal, que regula esta exención, por el siguiente:

"e) Los vehículos nuevos o usados, destinados al uso exclusivo de personas con discapacidad,
que para su integración laboral, educacional, social o de salud y recreativa requieran la
utilización de un automotor conducido por las mismas, salvo en aquellos casos en los que, por
la naturaleza y grado de la discapacidad, o por tratarse de un menor de edad discapacitado, la
autoridad competente autorice el manejo del automotor por un tercero y siempre que la
valuación fiscal del vehículo automotor no supere el monto de trescientos mil pesos ($
300.000).
Se reconocerá el beneficio por una única unidad cuando la misma esté a nombre del
discapacitado o afectada a su servicio; en este último caso el titular deberá ser el cónyuge,
ascendiente, descendiente, tutor, curador o guardador judicial, o la pareja conviviente cuando
acredite un plazo de convivencia no menor a dos (2) años mediante sumaria información
judicial."

Por último, la ley de presupuesto dispuso la actualización del valor de los módulos tributarios que deben abonar los
contribuyentes para los casos de obtención de:
a) licencia para conducir (art. 56, LIA), y
b) certificados de libre deuda (art. 57, LIA).
La ley aprobada por la Legislatura ha reemplazado el artículo 58 de la ley impositiva anual por el siguiente:

“Los importes a que se refieren los artículos precedentes se enuncian en módulos tributarios
(MT), a cuyo efecto su valor unitario se establece en cuarenta centavos ($ 0,40). El Poder
Ejecutivo podrá aumentar el valor del módulo tributario hasta un veinte por ciento (20%)."

IX - MODIFICACIONES AL CÓDIGO FISCAL Y A LA LEY IMPOSITIVA ANUAL

EN MATERIA DE IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DEPORTIVA Y DE
RECREO
En referencia a este tributo, la ley 13525 dispuso modificar la base imponible del impuesto. Se incorporaron al
artículo 335 otros elementos que podrán ser tenidos en cuenta por los contribuyentes y la Administración Tributaria
santafesina a los efectos de determinar el valor venal de la embarcación. Estos son el valor de compra fijado en la
factura o boleto de compraventa. Conforme esta modificación, la norma aprobada expresa lo siguiente:

“La base imponible del impuesto estará constituida por el valor venal de la embarcación, por su
valor de compra fijado en la factura o boleto de compraventa, o por el valor que resulte de la
tabla de valuaciones que se publicará mediante los medios que la Autoridad de Aplicación
disponga y para cuya elaboración se recurrirá a la asistencia técnica de organismos oficiales o a
otras fuentes de información públicas y privadas, conforme lo determine la Autoridad de
Aplicación a través de la reglamentación, el que resulte mayor. Se considerará como valor

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venal al asignado al bien en la contratación del seguro que cubra riesgos sobre el mismo, o el
que se le asignaría en dicha contratación si esta no existiera. Sobre el valor asignado, de
acuerdo a lo establecido precedentemente, se aplicará la escala de alícuotas que establezca la
ley impositiva."

Por último, la ley de presupuesto dispuso reemplazar la tabla del tributo, que se encuentra en el artículo 55 bis de
la ley impositiva anual, por la siguiente:

Alícuota
Límite mínimo Límite máximo Cuota fija
s/excedente
Más de $ 120.000 $ 150.000 1.151,00 1,80%
Más de $ 150.000 $ 180.000 1.691,00 2,18%
Más de $ 180.000 $ 225.000 2.345,00 2,75%
Más de $ 225.000 En adelante 3.585,00 3,00%

Ello implica que las embarcaciones cuyo valor venal resulte inferior a $ 120.000(37) no se encontrarán alcanzadas
por el tributo.

X - FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS MODIFICACIONES

Respecto de la fecha de entrada en vigencia de las denominadas “cláusulas presupuestarias” de la ley que aprobó
el presupuesto 2015, no existen dudas en cuanto a que sus disposiciones son válidas a partir de la fecha de inicio
del ejercicio financiero.
Ahora bien, ¿cuándo comienzan a entrar en vigencia las cláusulas no presupuestarias para el caso de que los
legisladores no hayan señalado fecha alguna? Podemos indicar que la doctrina nacional se encuentra dividida en dos
posturas, a las cuales debemos agregarle una tercera que surge de la Constitución Provincial de Santa Fe (1962):
a) La primera señala que entran en vigencia desde el inicio del ejercicio financiero que abarca el período
presupuestario. Veamos con un ejemplo esta situación:
- Período presupuestario: 2016.
- Fecha de publicación de la ley de presupuesto: 5/1/2016.
- Fecha de entrada en vigencia: 1/1/2016.
En principio, esta posición no resulta válida por el principio de irretroactividad de la legislación tributaria.
b) La segunda postura indica que las modificaciones entran en vigencia conforme lo señalado por el artículo 5 del
Código Civil y Comercial de la Nación(38). Recordemos que el citado Código surge del poder delegado de las
provincias a la Nación en el marco del artículo 75, inciso 12)(39). Continuando con el ejemplo anterior:
- Período presupuestario: 2016.
- Fecha de publicación de la ley de presupuesto: 5/1/2016.
- Fecha de entrada en vigencia: 8 días siguientes al de su publicación oficial.
c) La tercera postura surge del artículo 60 de la Constitución Provincial. La norma indica que “las leyes son
obligatorias luego de su publicación. El Poder Ejecutivo debe publicarlas dentro de los ocho (8) días de
promulgadas y, en su defecto, dispone la publicación el presidente de la Cámara que hubiere prestado la sanción
definitiva. Las leyes entran en vigor el noveno día siguiente al de su publicación, salvo que las mismas leyes
establezcan otras fechas al efecto”.
En otra oportunidad señalábamos que la segunda alternativa parecería ser la más apropiada(40). Esto implica que
las modificaciones en materia de impuesto sobre los ingresos brutos comienzan a regir a partir del anticipo del mes
de enero de 2016 cuyo vencimiento opera en el mes de febrero. En materia de impuesto de sellos y tasas
retributivas de servicios, los cambios serán de aplicación a partir del 13/1/2016. En relación al impuesto
inmobiliario, patente automotor e impuesto a las embarcaciones deportivas y de recreo, las modificaciones surtirán
efectos en el período fiscal 2016, ya que se trata de tributos anuales.

XI - ALGUNAS CONCLUSIONES
A continuación, procedemos a efectuar algunas consideraciones sobre las cláusulas de contenido tributario
aprobadas juntamente con la ley de presupuesto para el ejercicio financiero 2016:
1. Se ratifica la supresión de la aplicación de las cláusulas tributarias del Pacto Fiscal.
2. Se incorpora una nueva exención amplia en materia de tributos vinculados al Subsistema Provincial de
Tesorería y Gestión Financiera, la que se encontrará vigente únicamente para el ejercicio presupuestario 2016.
3. En relación al impuesto inmobiliario, se fija un aumento del tributo del orden del 30% al 50%, dependiendo del
rango.

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4. En materia de impuesto sobre los ingresos brutos, las reformas instrumentadas por la ley son:
a) la nueva base imponible especial para los acopiadores;
b) la modificación de la base imponible especial para las entidades financieras;
c) la modificación de la regla que fija el porcentaje de deducción del Derecho de Registro e Inspección como
pago a cuenta del impuesto sobre los ingresos brutos;
d) la incorporación de una exención subjetiva para las empresas estatales de provisión de agua potable y
desagües cloacales;
e) la modificación de la exención destinada a los ingresos de las actividades industriales;
f) la modificación de la exención destinada a los ingresos provenientes de las actividades de construcción de
inmuebles;
g) la nueva exención objetiva para los ingresos de las cooperativas que presten servicios de salud;
h) la nueva exención para los ingresos de las cooperativas que presten servicios educativos;
i) la modificación de la alícuota básica del tributo;
j) el incremento de la alícuota especial del tributo del artículo 7, inciso j) bis, de la ley impositiva anual;
k) la modificación de las alícuotas especiales del tributo del artículo 7, inciso m), de la ley impositiva anual.
5. En cuanto al impuesto de sellos, la principal modificación consistió en incorporar al hecho imponible del tributo
los actos, contratos y operaciones formalizados por medios electrónicos.
6. En relación a las tasas retributivas de servicios, en general se incrementa la cantidad de módulos tributarios
que deben oblar los contribuyentes y responsables a los efectos de realizar trámites ante la Administración
Pública Provincial que se mencionan en los artículos 27 y 31, inciso t), de la ley impositiva anual.
7. Por último, la ley de presupuesto para el año 2016 modifica la forma de medir la base imponible del impuesto
sobre las embarcaciones deportivas y de recreo. Además, actualiza los montos de la tabla del tributo, que se
encuentra en el artículo 55 bis de la ley impositiva anual.

Notas:
(*) Contador público nacional (Facultad de Ciencias Económicas y Estadística - UNR). Posgrados de especializaciones en
Sindicatura Concursal, en Tributación, y en Administración y Contabilidad Pública (Facultad de Ciencias Económicas y
Estadística - UNR). Secretario del Instituto de Investigación Teórica y Aplicada de la Escuela de Contabilidad (Facultad de
Ciencias Económicas y Estadística - UNR). Docente de la asignatura “Impuestos II” (Facultad de Ciencias Económicas y
Estadística - UNR). Docente invitado del posgrado “Especialización en Tributación” (Facultad de Ciencias Económicas y
Estadística - UNR). Miembro de la Comisión Directiva del Instituto de Materia Tributaria y del Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de la Prov. de Santa Fe, Cámara Segunda. Autor de numerosos trabajos sobre temas impositivos.
Socio del Estudio Di Paolo y Borsini SC
(1) L. (Santa Fe) 13525 (BO: 5/1/2016)
(2) Ver Di Paolo, Horacio: “Cuestiones tributarias contenidas en la ley de presupuesto de la Provincia de Santa Fe del año
2013” - ERREPAR - PSF - mayo/2013; “Cuestiones tributarias contenidas en la ley de presupuesto de la Provincia de Santa
Fe del año 2014” - ERREPAR - PSF - enero/2014 y “Cuestiones tributarias contenidas en la ley de presupuesto de la
Provincia de Santa Fe del año 2015” - ERREPAR - PSF - febrero/2015
(3) L. (Santa Fe) 12510 (BO: 30/11/2005)
(4) Ver Corti, Horacio: “Derecho constitucional presupuestario” - Ed. LexisNexis - Bs. As. - 2007
(5) Dict. (Fiscalía de Estado Santa Fe) 809/2009 - 21/11/2009:
- Si bien una correcta técnica legislativa y principios de organización legal y financiera indican que no corresponde incluir
disposiciones de carácter permanente en una norma presupuestaria -principio que incluso ha tenido recepción en el art. 20,
L. 24516 a nivel nacional y en el art. 17 a nivel provincial-, lo cierto es que la sanción de una norma de idéntica jerarquía
que se oponga a esta disposición no puede ser cuestionada en cuanto a su validez. La legislatura del pasado no puede atar
a las legislaturas del futuro. Ello significaría aceptar modificaciones de tipo constitucional por vía legislativa, esquema solo
existente en la práctica británica con su Constitución no escrita.
- Por otro lado, debe señalarse que la costumbre legislativa tanto a nivel nacional como provincial ha incluido
modificaciones al ordenamiento de fondo, ya sea tributario o en otro tipo de materias, en leyes presupuestarias, o incluso,
en otras normas de carácter meramente transitorio.
- Si bien cuestiones de técnica legislativa y de buena administración aconsejan no incluir en el marco de la ley de
presupuesto este tipo de disposiciones, tanto razones de tipo constitucional como precedentes jurisprudenciales de la Corte
Nacional y legislativos (nacionales y provinciales) admiten y justifican la posibilidad de incluir normas extrapresupuestarias
(6) L. (Santa Fe) 12510 (BO: 30/11/2005), art. 47 y ss. En particular señala el artículo 48 lo siguiente:
“Facúltese al Poder Ejecutivo a emitir letras, pagarés o medios sucedáneos de pago cuyo reembolso se produzca
dentro del ejercicio hasta el monto que para operaciones de corto plazo fije anualmente la ley de presupuesto.
Las operaciones que superen el ejercicio financiero, sin ser reembolsadas, se consideran operaciones de crédito público y
deben cumplirse con los requisitos previstos en el Capítulo III de este Título”
(7) L. (Santa Fe) 13261 (BO: 23/5/2012)

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(8) L. (Santa Fe) 13338 (BO: 19/4/2013)

(9) Ambas disposiciones señalan: “Exímense de todo tributo provincial (creado o a crearse) a las emisiones de letras,
pagarés y otros medios sucedáneos de pago que se utilicen para el cumplimiento de la presente ley”
(10) L. (Santa Fe) 13404 (BO: 6/1/2014)
(11) L. (Santa Fe) 13463 (BO: 23/1/2015)
(12) Podría interpretarse que el beneficio también alcanza a los conceptos señalados en el art. 60, inc. b), L. 12510
correspondientes al subsistema de crédito público. Consideramos que la exención que estamos comentando no alcanza a
las operaciones del subsistema de crédito público. Indica esta última disposición lo siguiente:
“Art. 60 - El endeudamiento que resulte de las operaciones de crédito publico se denomina deuda pública provincial y
puede originarse en:
a) la emisión y colocación de títulos, bonos u obligaciones de largo y mediano plazo, constitutivos de un empréstito;
b) la emisión y colocación de letras de Tesorería y la emisión de pagarés u otros medios sucedáneos de pago,
cuyo vencimiento supere el ejercicio financiero;
c) la contratación de préstamos con instituciones financieras nacionales, extranjeras o internacionales, u otras instituciones
u organismos que tengan facultad para realizar estas operaciones;
d) la contratación de obras, servicios o bienes cuyo pago total o parcial se estipule realizar en el transcurso de más de un
ejercicio financiero posterior al vigente, siempre y cuando los conceptos que se financien se hayan devengado
anteriormente y documentado a través de los medios de pago o financiamiento que se establecen en los incisos a), b), o c)
del presente artículo;
e) el otorgamiento de avales, fianzas y garantías, cuyo vencimiento supere el período del ejercicio financiero, el que no se
considerará a los efectos del cómputo del artículo 70;
f) la consolidación, conversión y renegociación de deudas.
No se considera deuda pública provincial:
- la deuda del Tesoro, entendida esta como las obligaciones devengadas y no pagadas durante el ejercicio;
- la emisión de letras, pagarés u otros medios sucedáneos de pago cuando se cancelen dentro del ejercicio”
(13) Arts. 4, 75, incs. a) y b), y concordantes, CN
(14) L. 23548 (BO: 26/1/1998)
(15) Impuesto inmobiliario, impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto de sellos y tasas retributivas de servicios, patente
automotor e impuesto sobre las embarcaciones deportivas y de recreación. Respecto de este último tributo, ver las críticas,
en referencia a la potestad tributaria provincial y su posible colisión con las normas de la ley de coparticipación, en Di
Paolo, Horacio: “El impuesto sobre las embarcaciones deportivas y de recreo en la Provincia de Santa Fe” - ERREPAR - PSF -
octubre/2012
(16) El pagaré circula mediante endoso, operación exenta de impuesto de sellos, de acuerdo a lo señalado por el art. 236,
inc. 7), CF, el cual expresa lo siguiente:
“Art. 236 - No se pagará el impuesto en los siguientes casos:
…7. Los endosos de pagarés, letras de cambio, giros, cheques, órdenes de pago y prendas. Las operaciones de arbitraje de
los mercados a término”
(17) Señala la Carta Magna santafesina lo siguiente:
“Art. 55 - Corresponde a la Legislatura:
…8) fijar anualmente el presupuesto de gastos y cálculo de recursos. En el primero deben figurar todos los gastos
ordinarios y extraordinarios de la Provincia, aun los autorizados por leyes especiales, las que se tendrán por derogadas si
no se incluyen en el presupuesto las partidas para su ejecución. La Legislatura no puede aumentar los sueldos y gastos
proyectados por el Poder Ejecutivo, salvo para la ejecución de las leyes especiales, en cuanto no excedan el cálculo de
recursos. No sancionado en tiempo un presupuesto, seguirá en vigencia el anterior en sus partidas ordinarias hasta la
sanción del nuevo”
(18) Art. 2114, CCyCo.
(19) Art. 2115, CCyCo.
(20) Art. 2116, CCyCo.
(21) Art. 2117, CCyCo.
(22) También puede prestar otros servicios, entre los que podemos citar: 1. acondicionamiento de los granos; 2.
almacenamiento en planta propia o alquilada; 3. transporte si posee camiones propios o logística de transporte de terceros;
4. ventas de insumos para la producción agrícola (semillas, fertilizantes, agroquímicos y combustibles, entre otros)
(23) Art. 193, CF
(24) RG (API) 17/2005 (BO: 27/12/2005)
(25) RG (API) 17/2005, art. 1
(26) Ver sitio web del BCRA: www.bcra.gov.ar. El detalle de las entidades financieras públicas se puede consultar en:
http://www.bcra.gov.ar/Sistema_financiero/sisfin020201.asp?bco=AAA10&tipo=2
(27) D. (Santa Fe) 193/2006 (BO: 30/1/2006)
(28) RG (API) 14/2012 (BO: 12/10/2012). Indica esta disposición: “Para la determinación de los ingresos brutos anuales en
el ejercicio fiscal inmediato anterior al considerado … los contribuyentes y/o responsables del impuesto sobre los ingresos
brutos locales y del Convenio Multilateral (régimen general y/o especial) deberán considerar la totalidad de los ingresos
brutos devengados, declarados o determinados por esta Administración Provincial de Impuestos, atribuibles a todas las
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actividades desarrolladas (gravadas o gravadas a tasa cero, no gravadas y exentas), cualquiera sea la jurisdicción del país
en la que se lleven a cabo las mismas”
(29) RG (API) 14/2012 (BO: 12/10/2012)
(30) RG (API) 19/2014 (BO: 16/5/2014)
(31) Texto según D. (Santa Fe) 58/1997 (BO: 24/1/1997), modificado por D. (Santa Fe) 2336/2004 (BO: 12/11/2004) y D.
(Santa Fe) 2912/2010 (BO: 30/12/2010)
(32) L. (Santa Fe) 6427 (BO: 18/7/1968)
(33) D. (Santa Fe) 2888/1969 (BO: 17/11/1969)
(34) RG (API) 22/2012 (BO: 7/11/2012)
(35) Ver Di Paolo, Horacio: “Las implicancias del concepto de ‘radicación’ frente al impuesto sobre los ingresos brutos en la
Provincia de Santa Fe” - ERREPAR - PSF - marzo/2014
(36) Ver Di Paolo, Horacio: “El impuesto de sellos frente a los documentos electrónicos y digitales en el sector
agropecuario. La liquidación primaria de granos” - ERREPAR - PSF - 11/2014
(37) Vale la pena aclarar que con la ley impositiva anterior este valor se había fijado en la suma de $ 80.000
(38) Señala la norma lo siguiente:
“Art. 5 - Las leyes rigen después del octavo día de su publicación oficial, o desde el día que ellas determinen”
(39) La norma es conocida como “cláusula de los Códigos”. Indica la misma lo siguiente:
“Art. 75 - Corresponde al Congreso:
…12) dictar los Códigos Civil, Comercial, Penal, de Minería, y del Trabajo y Seguridad Social, en cuerpos unificados o
separados, sin que tales Códigos alteren las jurisdicciones locales, correspondiendo su aplicación a los Tribunales federales
o provinciales, según que las cosas o las personas cayeren bajo sus respectivas jurisdicciones, y especialmente leyes
generales para toda la Nación sobre naturalización y nacionalidad, con sujeción al principio de nacionalidad natural y por
opción en beneficio de la Argentina, así como sobre bancarrotas, sobre falsificación de la moneda corriente y documentos
públicos del Estado, y las que requiera el establecimiento del juicio por jurados”
(40) Ver Di Paolo, Horacio: “Cuestiones tributarias contenidas en la ley de presupuesto de la Provincia de Santa Fe del año
2013” - ERREPAR - PSF - mayo/2013

Cita digital: EOLDC093354A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

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