te la sanción de la Ley 27.

430, publicada en el Boletín Oficial el 29 de

diciembre de 2017, se introducen reformas significativas al sistema
tributario argentino y, entre ellas, modificaciones a la Ley del
Procedimiento Tributario Nacional N° 11.683.

En la colaboración que incluimos en la publicación #178 (Reforma Fiscal:

Modificaciones a la Ley de Procedimiento Tributario), comentamos las
modificaciones que se habían propuesto en el proyecto de ley presentado
al Congreso por el Poder Ejecutivo. Con la sanción de esta Ley 27.430, se
han plasmado estas modificaciones con algunos cambios que
describimos a continuación.

I. Instancia de conciliación en etapa administrativa: Acuerdo Conclusivo

Voluntario

El artículo sin número, agregado a continuación del 16 de la Ley de

Procedimiento Tributario Nacional, por la Ley N° 27.430, prevé la
posibilidad de concertar un Acuerdo Conclusivo Voluntario en el curso de
un procedimiento de determinación de oficio.

Antes de que el Fisco emita el acto determinativo de la obligación

tributaria, se admite la posibilidad de arribar a este acuerdo, cuya
habilitación es facultativa del organismo, y tendrá lugar en tanto (i) ello
resulte necesario para la apreciación de los hechos determinantes y la
correcta aplicación de la norma al caso concreto; (ii) sea preciso realizar
estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o
características relevantes para la obligación tributaria que dificulten su
cuantificación; o (iii) cuando se trate de situaciones que, por su
naturaleza, novedad, complejidad o trascendencia, requieran de una
solución conciliatoria.

Un órgano de conciliación colegiado emitirá un informe recomendando

una solución conciliatoria o su rechazo.

El acuerdo debe ser aprobado por el Administrador Federal y, en caso de

que el contribuyente rechace la solución conciliatoria, se continuará con
el trámite de determinación de oficio originario.

Concluido el acuerdo, en el caso en que de este surja un crédito a favor

del Fisco, constituirá un título ejecutivo que habilitará el procedimiento
de ejecución fiscal.

El Fisco no podrá desconocer los hechos que fundamentaron el acuerdo

ni podrá cuestionarlos en otro fuero, a menos que se trate de hechos
falsos.

El acuerdo homologado no sentará jurisprudencia ni podrá ser opuesto en

otros procedimientos como antecedente. Se excluyen los casos en que se
discutan cuestiones consideradas como de puro derecho, en cuyo
supuesto la decisión adoptada servirá como precedente para otros
contribuyentes, a condición de que se avengan (i) al trámite conciliatorio
y (ii) al pago de lo conciliado en idénticas condiciones que las decididas
en el precedente en cuestión.
 Este procedimiento no se aplicará cuando proceda la denuncia penal.

El proyecto de ley agregaba que, una vez concluido el acuerdo, este debía
ser informado a la Auditoría General de la Nación, y excluía a esta
notificación del amparo del secreto fiscal. Sin embargo, dicha obligación
desapareció en la Ley 27.430, de modo que no resulta necesaria la
comunicación del acuerdo a la Auditoría General de la Nación.

II. Modificaciones al régimen sancionatorio

La Ley 27.430 introduce varias modificaciones al régimen sancionatorio

dispuesto en la Ley de Procedimiento Tributario Nacional.

II. A. Aplicación de sanción de multa por incumplimiento de los deberes

de información establecidos a consecuencia de los compromisos
asumidos por la Argentina en el marco de la OCDE

En el marco de los compromisos asumidos por la Argentina en el

contexto de la OCDE —específicamente en relación con la Acción 13 del
Plan de Acción contra la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de
Beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés)—, nuestro país se
comprometió a exigir a las empresas multinacionales que brinden
información sobre sus precios de transferencia, con el fin de incrementar
la transparencia tributaria.

Es por este compromiso asumido que la RG (AFIP) E-4130/2017, publicada

en septiembre de 2017, estableció la obligación para los miembros que
integren grupos de Entidades Multinacionales —en los términos definidos
por la normativa—, de presentar diversos informes, entre los cuales se
incluye un informe anual con el fin de documentar los precios de
transferencia, conocido como “Informe País por País”.

La Ley 27.430, por su parte, agrega un artículo a continuación del 39.1 de

la Ley de Procedimiento Tributario Nacional, por el cual se prevé la
aplicación de sanciones de multa a quienes:

 Omitan informar la pertenencia a los llamados grupos de Entidades

Multinacionales, cuyos ingresos anuales consolidados totales de cada
grupo sean iguales o superiores a los parámetros que regule la AFIP
(multa graduable entre ARS 80.000 y ARS 200.000). Si los ingresos de
estos grupos de Entidades Multinacionales resultan inferiores a tales
parámetros, la omisión de informar la pertenencia a ellos hace pasible de
una sanción de multa de menor monto (multa graduable entre ARS15.000
y ARS 70.000).

 Omitan presentar el Informe País por País, o lo hagan de manera

incorrecta o errónea (multa graduable entre ARS 600.000 y ARS 900.000).

 Omitan brindar información complementaria a este informe que

requiera la AFIP (multa graduable entre ARS 180.000 y ARS 300.000).
 Omitan cumplir los requerimientos de cumplimentar estos deberes
formales una multa adicional de ARS 200.000.

II. B. Modificaciones de la figura de clausura de un establecimiento

Clausura preventiva

El inciso f) del artículo 35, sustituido por la Ley 27.430, establece las
facultades del Fisco para clausurar preventivamente un establecimiento
cuando se constate la configuración de dos o más hechos y omisiones,
previstos en el artículo 40. Este último contempla situaciones tales como
la no emisión de facturas o comprobantes y la falta de registración de
trabajadores.

Adicionalmente, se requiere que exista un perjuicio grave o que el

responsable registre antecedentes por haber cometido la misma
infracción en un período no superior a dos años desde que se detectó la
anterior, siempre que se cuente con resolución condenatoria, aunque no
se encuentre firme.

Este inciso, en su nueva redacción, (i) eleva a la cantidad de dos, los

hechos que deben configurarse para que proceda la clausura preventiva;
(ii) eleva a dos años el período a considerar, en el cual el responsable
registre el antecedentes de haber cometido la misma infracción; y (iii)
agrega, también, que dicho antecedente debe contar con resolución
condenatoria, aclarando que esta deberá ser tenida en cuenta, aun
cuando no haya quedado firme.

Clausura

La Ley 27.430 concreta algunas modificaciones propuestas a la sanción

de clausura de un establecimiento, modificaciones que incluyen:

 La disminución en la aplicación de la sanción de clausura, que

puede extenderse de 2 a 6 días (anteriormente, la sanción de clausura
podía tener una duración de 3 a 10 días).

 Entre los supuestos que motivan la aplicación de esta sanción, se

incluye la modificación del inciso a) del artículo 40, que indica que la
sanción se aplica a quienes no emitan facturas o comprobantes.

 Esta sanción también se aplica a los establecimientos de al menos

10 empleados que tengan 50 % o más del personal sin registrar.

La Ley 27.430 suprime la duplicación de esta sanción, que estaba

prevista para el caso en que se cometiera una nueva conducta pasible de
reproche dentro de los dos años de detectada la primera.

La norma, en su redacción anterior, preveía, juntamente con la sanción

de clausura, la adición de una multa para todos los casos detallados en
la normativa. En su redacción actual, el único supuesto en el cual se
prevé que a la sanción de clausura se le adicione la sanción de multa es
aquel en el cual el empleador ocupe trabajadores en relación de
dependencia y no se encuentren registrados ni declarados conforme a
las leyes respectivas (la multa oscilará entre ARS 3.000 y ARS 100.000).