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Cobranza coactiva
Introducción: ................................................................................................................................ 7
1. ¿En qué consiste el procedimiento de cobranza coactiva?.................................................................... 7
2. Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva ........................................................................ 8
3. Notificación de los valores que dan inicio al procedimiento de cobranza coactiva................................ 10
4. Etapas del procedimiento de cobranza coactiva ................................................................................... 18
5. Ámbito de aplicación .............................................................................................................................. 22
6. Causales de suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva:.................................. 22
7. Medidas cautelares ................................................................................................................................ 32
8. Bienes inembargables ........................................................................................................................... 45
9. Límite al monto de las medidas cautelares............................................................................................ 46
10. Expediente electrónico en el procedimiento de cobranza coactiva........................................................ 47
11. Recursos a favor del contribuyente ....................................................................................................... 49
12. Informes SUNAT ................................................................................................................................ 50
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Introducción:
Uno de los procedimientos establecidos en el artículo 112 del Código Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF, es el procedimiento de co-
branza coactiva. Es así que el citado artículo señala que los procedimientos tributarios,
además de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalización. 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva. 3. Pro-
cedimiento Contencioso-Tributario. 4. Procedimiento No Contencioso.
En el presente informe trataremos sobre los aspectos más relevantes a tratar en el
procedimiento de cobranza coactiva, con especial relevancia a las últimas modifica-
ciones y criterios jurisprudenciales que se deben tener en cuenta en el procedimiento
de cobranza coactiva llevada a cabo por SUNAT.
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2 Las entidades que hace referencia son aquella que pertenecen al Sector Público Nacional y que sean de
signadas como tales por la SUNAT. Están incluidas las entidades bajo el ámbito del Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado.
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3 Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos
internos, que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada así como aquella que declara la
pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
4 Que resuelve las solicitudes de devolución presentadas por sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado
5 Que resuelve la solicitud así como aquella que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada.
6 A que se refieren los procedimientos números 17, 19 al 21 y 23 al 33 del Texto Único de Procedimientos Ad-
ministrativos de la SUNAT aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 192-2015-SUNAT y normas
modificatorias y el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 174-2004-EF.
7 Que resuelve la solicitud así como aquella que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada.
8 Que resuelve la solicitud así como aquella que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada.
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9 Que aprueba o deniega la solicitud de refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria por tributos internos,
que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada así como aquella que declara la pérdida
del refinanciamiento
10 Que aprueba o deniega la solicitud de inscripción en el Registro de Proveedores de Servicios Electrónicos,
así como aquella que determina el retiro de ese registro
11 Acto administrativo incorporado por el Numeral 4.2 del Artículo 4 de la Resolución N° 221-2015-SUNAT,
publicada el 21 agosto 2015.
12 Que aprueba o deniega la Solicitud de acogimiento al FRAES, así como la que se pronuncia sobre su
desistimiento
13 Que aprueba o deniega la Solicitud de acogimiento al Régimen de Sinceramiento, así como la que se pro-
nuncia sobre su desistimiento.
14 No comprende aquella que se notifique a efecto de iniciar el procedimiento de fiscalización en el que la ex-
hibición y/o presentación de la documentación deba realizarse de manera inmediata ni cualquier otra carta
que se refiera a un acto que deba realizarse en forma inmediata.
15 Tratándose del procedimiento de fiscalización, no comprende aquellos requerimientos a que se refiere el
último párrafo del artículo 106 del Código Tributario para la exhibición y/o presentación inmediata de docu-
mentación.
Tratándose del procedimiento contencioso tributario comprende cualquier requerimiento de admisibilidad
de las etapas de reclamación y apelación así como requerimientos a terceros y requerimientos relacionados
al fondo del asunto de la etapa de reclamación.
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16 Que corresponde al primer requerimiento a que se refiere el último párrafo del inciso a) del artículo 8 del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo Nº 085-
2007-EF y normas modificatorias.
17 Diferente a aquella que se notifique por medios electrónicos como parte de sistemas de embargo por medios
telemáticos creados por la SUNAT en base a las facultades a ella concedidas.
18 No comprende a aquellas resoluciones coactivas que traban embargos.
19 Que declara inadmisible el recurso de reclamación, que resuelve el recurso de reclamación así como aquella
que se pronuncia sobre el desistimiento del recurso de reclamación.
20 Que declara inadmisible el recurso de apelación.
21 Que declara la nulidad de oficio.
22 Que resuelve las solicitudes de compensación o realiza la compensación de oficio.
23 Que resuelve las solicitudes de prescripción.
24 Que resuelve la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.
25 Que resuelve la solicitud de baja de inscripción en el RUC.
26 Que resuelve la solicitud de modificación y/o inclusión de datos consignados en los formularios. Incluye al
documento que reúne los requisitos de validez para ser considerado acto administrativo.
27 Que resuelve la comunicación para la revocación, modificación, sustitución o complementación de los actos
después de la notificación.
28 Las emitidas para la aplicación de las normas vigentes de gradualidad de sanciones
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29 El subrayado es nuestro.
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30 El subrayado es nuestro.
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entenderse que la nulidad parcial de los actos posteriores a tal acumulación (esto
es, de la parte vinculada a la resolución de ejecución coactiva declarada nula),
no alcanza a la parte referida a la cobranza que resulta independiente de aquella
declarada nula”.
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5. Ámbito de aplicación
El artículo 2 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N.° 216-2004/
SUNAT (en adelante el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva),
establece el ámbito de aplicación para:
a. El procedimiento que lleve a cabo la SUNAT, en ejercicio de su facultad
coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible detallada
en el artículo 115 del Código Tributario y demás actos que se deriven del
citado procedimiento.
Se considera comprendida como deuda exigible a las liquidaciones de
las declaraciones únicas de aduanas u otro documento que contenga
deuda tributaria aduanera y a las resoluciones de multa por infracciones
tributarias a que se refiere la Ley General de Aduanas no reclamadas ni
apeladas oportunamente.
b. Las medidas cautelares previas a que se refieren los artículos 56, 57 y 58
del citado Código.
c. La ejecución de las garantías otorgadas a favor de la SUNAT según lo
dispuesto en el numeral 4 del artículo 116 del Código Tributario.
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Informe Nº 074-2008-SUNAT/2B0000
Al no haberse acreditado que median circunstancias que evidencien la improcedencia
del cobro, no procederá que el Ejecutor Coactivo suspenda temporalmente el Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva de conformidad con lo establecido en el numeral 3 del
inciso a) del artículo 119º del TUO del Código Tributario; aun cuando el reclamo hubiera
sido presentado oportunamente.
Informe Nº 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119º del TUO del
Código Tributario, procede la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva de la
Orden de Pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamación dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la misma, aduciendo la
existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
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“Según el artículo 43 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, la acción
de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro años, y a los
seis años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Asimismo,
prevé que dichas acciones prescriben a los diez años cuando el agente de reten-
ción o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
Por su parte, conforme con los artículos 47 y 48 del citado código, la prescripción
solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo ser opuesta en
cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. Asimismo, el artículo
112 del anotado código, califica al procedimiento de cobranza coactiva como uno
de los procedimientos administrativos tributarios. En consecuencia, tal como lo
establece el mencionado artículo 48 del Código Tributario, procede que el deudor
tributario invoque la prescripción dentro de dicho procedimiento de cobranza.
Así, dado el carácter de remedio procesal de la queja, para que ello sea posible,
tendría que haberse producido una vulneración o afectación en el procedimiento
de cobranza coactiva.
Por consiguiente, debe analizarse de manera previa si se produce dicha vulnera-
ción cuando el Ejecutor Coactivo no se pronuncia sobre la prescripción alegada
en el curso del procedimiento de cobranza coactiva.
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7. Medidas cautelares
Como lo mencionamos las medidas cautelares pueden ser clasificadas de
diversas formas.
- Por su finalidad: previas (o preventivas, como en otras legislaciones) y
definitivas.
- Por su configuración: genéricas y típicas.
Por su Finalidad: El Código Tributario peruano recoge la regulación de las
Medidas Cautelares Previas (art. 56 y ss del Código Tributario) en un apartado
distinto a la del Embargo (art. 118 del Código Tributario), que se entiende que
lo que busca es diferenciar entre las medidas cautelares previas de las defi-
nitivas. Así se entiende de la primera parte del texto del artículo 56º señala:
“Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza po-
dría devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y
de acuerdo a las normas del presente Código Tributario, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
ésta no sea exigible coactivamente”
Medida cautelar previa
- Medidas cautelares previas
No solo las medidas cautelares se pueden llevar a cabo luego del venci-
miento del plazo de siete días hábiles, dado que puede el Ejecutor coactivo
puede ordenar medidas cautelares previas al inicio del procedimiento de
cobranza coactiva.
Es así que el artículo 56° del Código Tributario, señala que excepcionalmen-
te, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable
o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir
en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de
acuerdo a las normas del Código Tributario, podrá trabar medidas caute-
lares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
ésta no sea exigible coactivamente.
Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un compor-
tamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra
en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, fal-
sificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base
imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos
o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes,
pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en
los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigi-
dos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia, estados
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8. Bienes inembargables
Como es sabido, el patrimonio de una persona constituye una garantía común
para sus acreedores; en consecuencia, los bienes que lo integran se encuentran
afectos a la responsabilidad de las obligaciones asumidas y que pesan sobre su
titular, incluyendo obviamente las obligaciones de carácter tributario.
Las excepciones que se hacen a esta regla deben estar previstas expresamente
en la ley y normalmente están fundadas en razones de humanidad, de asistencia
y de cohesión familiar.
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