SEGUNDA PARTE TEMA 8:

EL PROCESO CONTABLE
GENERAL. ESPECIAL
REFERENCIA AL PROCESO DE
REGULARIZACIÓN
8.1. Las etapas del proceso contable
8.2. El proceso de regularización
8.3. Las obligaciones contables de la empresa. Aspectos legales de
los libros
8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso contable
general: Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias
8.5. Principios contables
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 8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso
contable general (I)
Las cuentas anuales son el producto final del proceso de elaboración de
información financiera, cuyo fin es proporcionar información útil a los
usuarios externos para la toma de decisiones

CUENTA DE ESTADO DE CAMBIOS EN ESTADO D FLUJOS

BALANCE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS EL PATRIMONIO NETO DE EFECTIVO

MEMORIA

- Con la elaboración de las Cuentas Anuales culmina el proceso contable de

un ejercicio económico
- Estos documentos forman una unidad
- Deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa
- El PGC determina sus características
- Hay dos modelos para cada cuenta anual uno normal y otro abreviado,
la utilización de uno u otro depende de la dimensión de la empresa.
- La dimensión se mide atendiendo a tres parámetros: Volumen total de
activo, cifra anual de negocios y número medio de trabajadores
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 8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso
contable general (II)

Dentro de los tres meses siguientes al cierre: El empresario o los

FORMULACIÓN Y
FIRMA administradores deben formular y firmar las CCAA, el Informe
de Gestión y la Propuesta de Aplicación del Resultado

Dentro de los seis primeros meses del ejercicio siguiente:

APROBACIÓN
Aprobación por Junta General de Accionistas

Dentro del mes siguiente a su aprobación: Presentación en el

PRESENTACIÓN
EN EL REGISTRO Registro Mercantil de las CCAA, Informe de Gestión e Informe
de Auditoría en su caso

El Registro dará publicidad en su Boletín

Oficial al depósito y cualquier persona
podrá acceder a los documentos
depositados
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 8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso
contable general (III)

El balance es un inventario global de una empresa, es decir, un recuento

físico de todos y cada uno de sus bienes, derechos y obligaciones en un
momento determinado, cuyo objetivo es proporcionar la imagen fiel del
patrimonio neto.

PRINCIPIOS CONTABLES RELACIONADOS CON EL BALANCE

• Principio de no compensación
• Principio de importancia relativa

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ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

Inmovilizado intangible Fondos Propios

Desarrollo Capital social/ Fondo social/ Capital
Concesiones Prima de emisión
Patente, licencias, marcas y similares Reserva legal
Fondo de comercio Reservas estatutarias
Aplicaciones informáticas Reservas voluntarias
Otro inmovilizado intangible (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
Inmovilizado material Resultados de ejercicios anteriores
Terrenos y construcciones Aportaciones de socios
Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material Resultado del ejercicio
Inmovilizados en curso y anticipos (Dividendos a cuenta)
Inversiones inmobiliarias Ajustes por cambios de valor
Terrenos Subvenciones, donaciones y legados recibidos
Construcciones
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
Inversiones financieras a largo plazo
Instrumentos de patrimonio
Valores representativos de deuda a largo plazo
Créditos a largo plazo
Imposiciones a largo plazo
Fianzas a constituidas largo plazo
Activos por impuestos diferidos

ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Activos no corrientes para la venta Provisiones a largo plazo

Existencias Obligaciones y bonos a largo plazo
Mercaderías Deudas a largo plazo
Materias primas y otros aprovisionamientos Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Productos en curso Fianzas recibidas a largo plazo
Productos terminados Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
Subproductos, residuos y materiales recuperados Pasivos por impuesto diferido
Anticipo a proveedores Periodificaciones a largo plazo
Deudores
Clientes por ventas y prestaciones de servicios PASIVO CORRIENTE
Deudores
Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
Personal
Provisiones a corto plazo
Otros créditos con las Administraciones Públicas
Deudas a corto plazo
Accionistas por desembolsos exigidos
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
Fianzas recibidas a corto plazo
Inversiones financieras a corto plazo
Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
Inversiones financieras a corto plazo en patrimonio
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
Valores representativos de deuda a corto plazo Créditos a corto plazo
Proveedores
Imposiciones a corto plazo
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Fianzas constituidas a corto plazo
Acreedores por prestación de servicios
Periodificaciones a corto plazo
Anticipos de clientes
Tesorería
Remuneraciones pendientes de pago
Caja
Hacienda Pública, acreedor
Bancos
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Periodificaciones a corto plazo

TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso
contable general (V)

El estado de resultados también denominado cuenta de resultados o

Cuenta de Pérdidas y Ganancias, es un estado contable que informa
de manera ordenada de los ingresos, gastos (excepto cuando proceda
su imputación directa al patrimonio neto) y resultados obtenidos por
una empresa durante un período de tiempo

Principio de devengo

Principio de prudencia

Principio de no compensación

Principio de importancia relativa

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 Notas de la
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (PARCIAL) memoria Ejercicio 200X Ejercicio 200X-1

A) OPERACIOENS CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas
b) Prestaciones de servicios
2. Variación de existencias de pdtos. terminados y en curso
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderías
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles
c) Trabajos realizados por otras empresas
d) Deterioro de mercaderías, m. p. y otros aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente
b) Subvenciones de explotación incorporadas al rdo. del ej.
6. Gastos de personal
a) Sueldo, salarios y asimilados
b) Cargas sociales
c) Provisiones
7. Otros gastos de explotación
a) Servicios exteriores
b) Tributos
c) Pérdidas, deterioro y variación de provisión de op. com.
d) Otros gastos de gestión corriente
8. Amortización de inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y
otras
10. Exceso de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
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 Notas de la Ejercicio
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (PARCIAL) memoria 200X Ejercicio 200X-1

12. Ingresos financieros

a) De participaciones en instrumentos de patrimonio
- En empresas del grupo y asociadas
- En terceros
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros
- De empresas del grupo y asociadas
- De terceros
13. Gastos financieros
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas
b) Por deudas con terceros
c) Por actualización de provisiones
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
a) Cartera de negociación y otros
b) Imputación al resultado del ejercicio por activos
financieros disponibles para la venta
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos
financieros
a) Deterioros y pérdidas
b) Resultados por enajenaciones y otras
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)
17. Impuestos sobre beneficios
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS (A.13+17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedente de op. Interrumpidas
neto de impuestos
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18) © 2008 Teresa Duarte y Aurora Perez
8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso
contable general (VIII)

El estado de cambios en el patrimonio neto proporciona

información sobre las variaciones sufridas por la cifra
del patrimonio neto durante un ejercicio económico.
Estas variaciones pueden venir causadas por:
- Los ingresos y gastos imputados al resultado del
ejercicio (C. PyG)
- Los ingresos y gastos imputados directamente al P. N.
(G. 8 y G. 9)
- Operaciones entre la empresa y sus propietarios
- Ajustes por cambios de criterios contables y
correcciones de errores

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 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Saldo final del patrimonio neto (ej. X-1)

+/- Ingresos/gastos reconocidos en el ejercicio

+/- Resultado del ejercicio

+/-Ingresos/gastos imputados al patrimonio neto

+/- Operaciones con los socios o propietarios

+Ampliaciones de capital

- Reducciones de capital

- Distribución de dividendos

+/- Operaciones con acciones propias

+/- Ajustes cambios de criterios y correcciones de

error
= Saldo final del patrimonio neto (ej. X)

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8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso
contable general (IX)

El estado de flujos de efectivo proporciona información

sobre la variación sufrida por la tesorería durante un
ejercicio económico, es decir, sobre el origen y la
utilización de la tesorería de la empresa, clasificando los
flujos por actividades, tales como:
- de explotación
- de inversión
- de financiación

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 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CORREPONDIENTE AL EJ…
Cobros de efectivo de actividades de explotación

- Pagos de efectivo de actividades de explotación

= Flujo de efectivo de las actividades de explotación (A)

Cobros por desinversiones (enajenación de activos no corrientes)

- Pagos por inversiones

= Flujo de efectivo de las actividades de inversión (B)

Cobros financieros (aportaciones de capital, nuevos préstamos)

- Pagos financieros (dividendos, reintegros de capital, intereses)

= Flujo de efectivo de las actividades de financiación (C)

Flujo de efectivo neto (A+B+C)

+ Efectivo inicial

= Efectivo final
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 8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso
contable general (XI)
La memoria completa, amplía y comenta la información
contenida en el Balance, la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y
Estado de Flujos de Efectivo

CONTENIDO DE LA MEMORIA – MOD. NORMAL

1. Actividad de la empresa 17. Transacciones con pagos basados en

2. Bases de presentación de las Cuentas Anuales instrumentos de patrimonio
3. Aplicación del resultados 18. Subvenciones, donaciones y legados
4. Normas de registro y valoración 19. Combinados de negocios
5. Inmovilizado material 20. Negocios conjuntos
6. Inversiones inmobiliarias 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y
7. Inmovilizado intangible operaciones interrumpidas
8. Arrendamientos y otras operaciones de 22. Hechos posteriores al cierre
naturaleza similar 24. Otra información
9. Instrumentos financieros 25. Información segmentada
10. Existencias
11. Moneda extranjera
12. Situación fiscal
13. Ingresos y gastos
14. Provisiones y contingencias
15. Información sobre medio ambiente
16. Retribuciones a largo plazo al personal © 2008 Teresa Duarte y Aurora Perez
 8.5. Principios contables

PRINCIPIOS CONTABLES RELACIONADOS CON EL BALANCE

• Principio de no compensación
• Principio de importancia relativa

PRINCIPIOS CONTABLES RELACIONADOS CON LA CUENTA DE

P Y G

• Principio del devengo

• Principio de prudencia
• Principio de no compensación
• Principio de importancia relativa

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