Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas en

inglés como IFRS (International Financial Reporting Standards), son estándares técnicos contables
adoptadas por el IASB, institución privada con sede en Londres. Constituyen los Estándares
Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un
manual contable de la forma como es aceptable en el mundo.1

Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuándo fueron aprobadas y se
matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.

Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales
de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC), precedente del actual Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Desde abril
de 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su
desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Información
Financiera" (NIIF). Los IFRS - NIIF en los estados financieros desconocen los impactos sociales y
ambientales que originan las organizaciones.

Adopción de las NIIF a nivel internacional

Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unión Europea, Hong
Kong, Australia, Chile, Colombia, Malasia, Pakistán, India, Panamá, Guatemala, Perú, Rusia,
Sudáfrica, Singapur, Turquía, Ecuador, Venezuela, Nicaragua y El Salvador. Desde el 28 de marzo
de 2008, alrededor de 75 países obligan el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos países
han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicación directa o mediante su
adaptación a las legislaciones nacionales de los distintos países.

Desde 2002 se ha producido también un acercamiento entre el IASB International Accounting

Standards Board y el FASB Financial Accounting Standards Board, entidad encargada de la
elaboración de las normas contables en Estados Unidos para tratar de armonizar las normas
internacionales con las norteamericanas. En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa
tendrán la posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estándar
nacional) o bajo NIC.

Las NIIF han sido adoptadas oficialmente por la Unión Europea como sus normas contables, pero
sólo después de pasar por la revisión del EFRAG, por lo que para comprobar cuáles son aplicables
en la que hay que comprobar su estatuto oficial.2
NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas

En julio de 2009, la IASB publicó la versión de las Normas Internacionales de Información

Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (IFRS for SMEs, por sus siglas en inglés). Las
NIIF para PyMEs son una versión simplificada de las NIIF, compuesta por 35 secciones, donde trata
los temas enfocados en las pymes. Las 5 características de esta simplificación son:

Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes para las PyMEs típicas

Algunas alternativas a políticas contables en las NIIF-Totales no son permitidas ya que una
metodología simple está disponible para las PyMEs.

Simplificación de muchos principios de reconocimiento y medición de aquellos que están en las

NIIF-Totales

Sustancialmente menos revelaciones

Simplificación de Exposición de motivos4 con los demás cambios de la edo

Marco Legal

El marco Legal para la preparación de los estados financieros establece los principios básicos para
las NIIF. El marco conceptual establece los objetivos de los estados financieros y proporciona
información acerca de la posición financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera de la
entidad que es útil para que un amplio rango de usuarios puedan tomar decisiones.

El marco Legal de la NIIF no existe como tal.

Elementos de los Estados Financieros

El marco que establece los estados de posición financiera (balance), comprende:

Activo: recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados del que se espera
obtener beneficios económicos futuros.
 Pasivos: Obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cual la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.

Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos.

Ingresos: Incrementos de beneficios económicos mediante el recibimiento o incremento de

activos o decremento de los pasivos.

Gastos: Decrementos en los bienes económicos por servicios y bienes obtenidos o comprados.

Contenido de los Estados Financieros

Los estados financieros bajo NIIF comprenden:

El Estado de situación patrimonial ("Balance")

El Estado de Resultados ("Cuenta de pérdidas y ganancias")

El Estado de evolución de patrimonio neto y Estado de Resultados Integrales

El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicación de fondos")

Las notas, incluyendo un resumen de las políticas de contabilidad significativas.

Se deben presentar juntos. No es admisible una presentación pública parcial. Para presentar
resultados existe una versión "interna", que permite reducir y simplificar su contenido -ver NIC 34-

Propiedades Plantas y Equipos

Las propiedades plantas y equipos son medidas inicialmente a su costo. Este puede incluir los
costos directamente atribuidos a la adquisición, construcción o producción si la entidad opta por
adoptar una política consistente.

Propiedades plantas y equipos pueden ser revaluados a su valor justo si todos los activos de su
clase son tratados así (por ejemplo, la revaluación de todas nuestras propiedades) (NIC 16.31 y
36). Las ganancias de las revaluaciones son directamente ajustadas contra el patrimonio, no en el
estado de resultado; las pérdidas de valor son reconocidas como pérdidas en el estado de
resultado (NIC 16.39 y 40).

La depreciación se cargan por el costo o valor del activo a lo largo de su vida útil estimada hasta el
importe recuperable (NIC16.50). El costo de depreciación se reconoce como un gasto en el estado
de resultado, salvo que se incluya en el valor contable de otro activo. (NIC 16.47). La depreciación
de las Propiedades Plantas y equipos utilizadas para actividades de desarrollo pueden incluirse en
el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con NIC 38 Activos intangibles (NIC16.49).
El método de depreciación y el valor recuperable se debe revisar anualmente (NIC 16.61). En la
mayoría de los casos el método de "línea recta", con el mismo cargo de depreciación a partir de la
fecha cuando un activo se pone en uso hasta que se espere que se venda o no se obtengan más
beneficios económicos de él, pero también otros métodos de depreciación se usan si los activos se
utilizan proporcionalmente más en algunos períodos que otros (NIC16.56).

Inventarios

El inventario es valorizado al valor más bajo entre su costo y su valor neto de realización (NIC 2.9),
de forma similar como el más bajo entre costo o valor de mercado, usado con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.

El costo comprende todos los gastos de adquisición, los costos de conversión y otros costos
incurridos en dejar los productos en su ubicación y condiciones (NIC 2.10 En caso de que los
productos individuales no sean identificables, “primeras en entrar primeras en salir” (FIFO) será el
método utilizado, de tal forma que el costo en libros represente a los artículos más recientemente
adquiridos. "Últimas en entra primeras en salir" (LIFO) no es aceptado (NIC2.25).

El Valor neto de realización es el precio estimado de venta menos los costos para completar los
costos de venta (NIC2.6).
Aplicación de las NIIF en Venezuela

I. Introducción

En Venezuela se autorizó la promulgación de las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF) desde hace ya más de 10 años y las entidades las vienen empleando
efectivamente desde hace 7 años. Se ha recorrido un trayecto que en otros países apenas se inicia,
y se ha acumulado conocimiento y experiencia sobre las normas como posiblemente en otras
jurisdicciones no se ha logrado. Además, eventos legales, económicos y financieros han afectado
profundamente al país y a las entidades que deben reportar bajo el marco de las NIIF, y esas
entidades han tenido que enfrentar retos y desafíos para aplicar las normas en forma adecuada sin
desvirtuar el marco conceptual bajo el cual se promulgaron.

Sin embargo, desde que inicié la publicación de trabajos en este Blog para colaborar con
profesionales venezolanos y otros interesados en el conocimiento y aplicación de las NIIF, y
durante mi participación en otras aplicaciones de las redes sociales, he observado que todavía
existe cierto desconocimiento sobre cómo aplicar esas normas, sobre todo por quienes parecen
no haber recibido entrenamiento formal sobre el tema o que habiéndolo recibido, no conservan
sus conocimientos sólidamente establecidos como para resolver dudas y proceder
adecuadamente para beneficio de sus clientes o empleadores.

En este Blog he recibido muchos comentarios solicitando asesoría para resolver problemas
puntuales relacionados con algún post en particular, lo cual es normal, ya que los temas que se
incluyen en este portal se relacionan, por lo general, con nuevos pronunciamientos o tópicos
novísimos que no son fáciles de aplicar, como por ejemplo, cuando desarrollé el trabajo sobre la
Ley de Precios y sus Efectos Contables.

Mientras ejercí en Venezuela como instructor en innumerables cursos presenciales a los que
asistieron un gran número de interesados en la NIIF para las PyMES (“la Norma”, de ahora en
adelante), o en cursos especiales sobre las NIIF Completas, observé un desconcierto general en
muchos participantes quienes pensaban que estaban asistiendo a una sesión de entrenamiento
sobre un tema que ellos nunca habían visto. La inseguridad se basaba, en mi opinión, en la falacia
de que las NIIF (en cualquiera de sus versiones) son principios de contabilidad diferentes a los que
se aplicaban en el país antes de que se aprobaran esas normas. En realidad, eso no es cierto y más
adelante explicaré por qué afirmo esto tan enfáticamente.

Adicionalmente, en el país se han introducido elementos extraños a las NIIF que han contribuido a
confundir a los usuarios de las normas, a los preparadores de estados financieros y a los
interesados en la información financiera. Los más importantes de esos elementos son la
Providencia Administrativa Nº 003/2014 de la SUNDDE y el Manual de Requisitos Legales, Técnicos
y Financieros emitido por el Servicio Nacional de Contrataciones (SNC). Ambos instrumentos han
originado complicaciones innecesarias en el universo de aplicación de los principios contables de
Venezuela porque, además de que en algunos casos parte de su contenido se desvía de dichos
principios, en otros casos crean reglas que si no son aplicadas por los preparadores de la
información financiera, podrían causar sanciones a las entidades emisoras de los estados
financieros y a los profesionales de la Contaduría Pública.

II. Qué son los PCGA y cómo están Representados en Venezuela?

Los PCGA, en general, son los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela,
los cuales están constituidos por las NIIF en sus dos versiones (las NIIF Completas y la NIIF para las
PyMES), los Boletines de Aplicación (BA) y las Aclaratorias. En su conjunto, los PCGA se identifican
como VEN-NIF, lo cual se explica a continuación.

En el BA VEN-NIF 0, Versión 5, emitido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de

Venezuela (FCCPV), única Institución autorizada para promulgar principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país, se establece parcialmente lo siguiente:

“ALCANCE
6. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela serán aplicados por toda
entidad que prepare sus estados financieros para usuarios externos o requeridos por cualquier
disposición legal venezolana.

7. Se entiende por entidad, cualquier unidad identificable, que realice actividades económicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, naturales y financieros, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue
creada y que emite estados financieros como su principal fuente de información acerca de la
entidad. Incluye tanto a personas naturales, empresarios individuales, formas asociativas de hecho
o de derecho, una parte o combinación de ellas.

8. Las entidades que no persigan fines de lucro, al utilizar los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela podrán modificar las descripciones de partidas específicas
de los estados financieros e incluso para éstos, cuando la terminología no se ajuste a este tipo de
entidades.”

Adicionalmente, en el BA VEN-NIF 8, Versión 1, se establecen los siguientes

“ACUERDOS

5. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela VEN-NIF, se clasifican dos

(2) grupos:

5.1. VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las grandes
entidades y están conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser
aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF
Completas); y

5.2. VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las pequeñas
y medianas entidades, conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser
aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PyMES)

6. La clasificación de gran entidad o pequeña y mediana entidad, será decidida por cada entidad,
tomando como base los criterios que sean aprobados por el gremio de contadores públicos,
diseñados con la finalidad de aplicación de uno de los dos grupos que conforman los VEN-NIF.”

Ciertas entidades que realizan actividades económicas específicas y que deben rendir cuentas
públicamente, no aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados sino normas
contables que no cumplen con las NIIF y que son emitidas por los correspondientes organismos
reguladores. Se incluyen en este grupo a los bancos, las instituciones financieras, las compañías de
seguros y las de reaseguros.

Con anterioridad a la aprobación de los VEN-NIF como los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela, se aplicaban las denominadas Declaraciones de Principios de
Contabilidad (DPC), que contenían normas que en algunos casos diferían de las NIIF pero que en
otros coincidían con ellas. O simplemente, las NIIF contenían algunas normas que no estaban
incluidas entre las DPC.

La más conocida y trajinada de las DPC, es la DPC-10, que estaba enfocada específicamente en el
ajuste por inflación. La DPC-10 difería en algunos aspectos de las NIIF, porque contenía ciertas
disposiciones (como el denominado Método Mixto) no reconocidas en las NIIF.

Sin embargo, antes de la adopción de las NIIF como principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela, la FCCPV permitía la aplicación de las NIIF “en forma supletoria”; es decir,
que si en las DPC no existía una norma para el adecuado tratamiento contable de alguna
transacción, la entidad podía aplicar las NIIF supletoriamente.

Como indiqué, la FCCPV completó el esquema de los PCGA en Venezuela con la emisión de
Aclaratorias y los Boletines de Aplicación (BA). En su conjunto, los PCGA son denominados VEN-NIF
y como ya se indicó arriba, los VEN-NIIF GE aplican a las denominadas Grandes Entidades y los
VEN-NIF PYME a las Pequeñas y Medianas Entidades.

Por lo tanto, podemos llegar a algunas conclusiones preliminares, necesarias para entender el
análisis posterior, como indico enseguida:

1. En Venezuela siempre han existido principios de contabilidad generalmente aceptados, y ya

desde 1997 se podían aplicar las NIIF en forma supletoria a las DPC;

2. Toda entidad que requiera emitir estados financieros en Venezuela para usuarios externos,
requeridos por cualquier disposición legal o por otras razonas (excepto las entidades que están
regidas por leyes especiales), debe aplicar los VEN-NIF;

3. Los únicos PCGA que se pueden aplicar en Venezuela son los VEN-NIF, constituidos éstos por
las NIIF Completas, la NIIF para las PyMES. los Boletines de Aplicación BA VEN-NIF y las
Aclaratorias;

4. Ninguna instancia, disposición, reglamento, manual o providencia legal sustituye a los PCGA,
tal y como están establecidos en Venezuela;

5. Otras entidades regidas por leyes especiales o reguladas por organismos públicos no aplican
ni las NIIF, ni los VEN-NIF como su marco de reporte financiero en Venezuela. Sin embargo, a esas
entidades se les pueden requerir estados financieros elaborados bajo las NIIF Completas para fines
estrictamente de información para los reguladores.

III. Instrumentos que Crean Incertidumbres sobre la Aplicación de los PCGA

Algunos interesados han formulado preguntas en relación con ciertos instrumentos legales que
crean incertidumbres sobre la aplicación de los PCGA. Los más señalados de esos instrumentos son
la Providencia Administrativa Nº 003/2014 de la SUNDDE (“la Providencia”) y el Manual de
Requisitos Legales, Técnicos y Financieros emitido por el Servicio Nacional de Contrataciones (“el
Manual”).

La Providencia de la SUNDDE

Un trabajo sobre la Providencia, publicado en mi Blog en febrero de 2014 (y el más leído hasta la
fecha), ha originado muchos comentarios de los lectores, referidos todos a preguntas y dudas
sobre la aplicación de dicho instrumento legal. Hubo usuarios que indicaban que a partir de la
promulgación de la Providencia habría que llevar un doble juego de libros contables
(completamente falso); otro comentó: “Lo que debe hacer la FCCPV es redactar nuevamente las
VEN-NIF, de manera que se ajusten más a las normativas gubernamentales, y no tanto a las NIIF
impuestas por el IASB y FASB”; otros indicaban que lo más conveniente sería llevar un sistema de
costos adecuado a la Providencia, pero no indicaban qué había que hacer con los libros legales; y,
lo más lamentable de todo fue que muchos demostraron una grave falta de conocimientos sobre
los PCGA. Ver La Ley de Precios y las NIIF en Venezuela.

El trabajo fue publicado, precisamente para advertir los graves problemas que se presentarían en
las entidades obligadas a mantener ciertos controles para demostrar que los costos de los bienes y
servicios que ofrecen al público están apegados a la normativa de la Providencia, porque, en mi
opinión, su texto vulnera la validez y aplicabilidad de los PCGA relativos a inventarios, costos y
gastos. Quizás, la redacción de dicho instrumento, por la premura con la que fue publicada, y/o
por la falta de discusión y de divulgación, originó esas dudas de los usuarios. Pero lo más notable
observado en los comentarios de los usuarios es que en muchos casos se podía inferir que las
entidades que ellos representaban nunca han utilizado una “estructura de costos”, lo cual
permitiría concluir que la contabilidad de esas entidades no habría sido llevada de un todo de
acuerdo con los PCGA.

El Manual de la SNC
El Manual tiene otras características y pudiera interpretarse que su contenido no está vinculado
directamente con los PCGA, lo cual no es cierto. No es mi intención hacer un análisis de dicho
instrumento ya que, en mi opinión, no hay ninguna posibilidad de que sea modificado por la
autoridad gubernamental que lo emitió y porque, aparentemente, las autoridades contables solo
se han limitado a un proceso de consultas para solucionar algunas dudas con respecto a asuntos
de auditoría, más bien que para demostrar la problemática que se presenta con los PCGA. Es
conveniente aclarar que el Manual es únicamente aplicable por las personas naturales y jurídicas
interesadas en inscribirse o actualizarse ante el Registro Nacional de Contratistas (RNC). No
interpreto, de ninguna manera, que la obligación de presentar información financiera para cumplir
con los requisitos de ese organismo pueda calificarse como un acto de “rendición de cuentas”,
sino como una actuación para presentar cierta información necesaria para calificar como
contratista del estado.

Algunos de los aspectos que contiene el Manual y que considero comprometen la aplicación de los
PCGA, son los siguientes (los números de referencia y los textos fueron copiados textualmente):

“3.1 Estados Financieros elaborados de acuerdo a los Principios Contables Generalmente

Aceptados en Venezuela que se encuentren vigentes, por el Colegio de Contadores Públicos
correspondiente, a costos históricos y ajustados por efectos de inflación.”

De acuerdo con los PCGA, no existen “estados financieros a costos históricos y ajustados por
efectos de la inflación”. Sólo existen estados financieros con propósitos de información general, y
en las NIIF (tanto en las NIIF Completas como en la NIIF para las PyMES) se identifican claramente
esos estados financieros. La costumbre de solicitar “información histórica” a las entidades se
originó hace años, cuando imperaban las DPC en el país y muchos usuarios no comprendían bien el
concepto del ajuste por inflación. Los bancos y las instituciones financieras siempre se han negado
a aceptar estados financieros ajustados por inflación y siempre han solicitado que se adjunte una
“información histórica”, quizás para ellos poder hacer sus análisis financieros. Cuáles son las
razones para que en el Manual se soliciten esos “estados financieros a costos históricos” es un
misterio para mí.

El asunto origina también problemas a los auditores que tienen que opinar sobre esos “estados
financieros” y desconozco cómo se están redactando los informes de auditoría en esas
condiciones. Pero el punto es que no pueden existir dos juegos de estados financieros ya que eso
compromete la veracidad, la razonabilidad, la confiabilidad y la comparabilidad de la información
financiera en una economía hiperinflacionaria como la de Venezuela.

En otro aparte, el Manual establece:

“3.1.1.2 No se aceptan Estados Financieros Consolidados con filiales.”

Normalmente, las NIIF requieren que una controladora (la matriz) presente estados financieros
consolidados. La NIC 27 prescribe los requerimientos de contabilización e información a revelar
para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara
estados financieros separados.

La NIIF para las PyMES no requiere la presentación de estados financieros separados para la
entidad controladora o para las subsidiarias individuales. Sin embargo, en ausencia de una norma
específica, los usuarios pueden acudir a las NIIF Completas para determinar el adecuado
tratamiento contable del asunto. En este caso, las PyMES acudirían a la NIC 27 para elaborar los
estados financieros separados que requiere el SNC.

Ahora bien, tomando en cuenta que existe una gran diferencia entre estados financieros
separados y estados financieros consolidados, el requerimiento de la SNC obliga a las entidades a
preparar dos set de estados financieros para que sean auditados, lo cual crea costos adicionales
para esas entidades y origina la posible tendencia entre los usuarios a elaborar estados financieros
separados únicamente, los cuales no informan razonablemente la realidad financiera del grupo.
Por otra parte, para que los auditores puedan emitir su opinión sobre cada juego de estados
financieros (los separados y los consolidados), deben asegurarse de cumplir adecuadamente con
las Normas de Auditoría e identificar claramente cuándo se trata de una opinión sobre estados
financieros consolidados y cuándo se trata de estados financieros separados. Los interesados
deben consultar las NIAS para adecuarse a esas normas.

IV. Qué Aplica: Las NIIF Completas o la NIIF para las PyMES?

Parece existir cierto desconocimiento entre algunos preparadores de estados financieros sobre
cuál es el conjunto de normas que debe aplicar una determinada entidad. Eso lo responde la NIIF
para las PyMES.

Cualquier entidad puede aplicar las NIIF Completas sin ninguna limitación de tamaño, tipo,
ubicación o características, pero el costo de aplicar dicho conjunto de normas y su complejidad
son factores que originaron, entre otros, la necesidad de emitir la NIIF para las PyMES. En la
Sección 1 de esa norma se establece lo siguiente:

“Alcance pretendido de esta NIIF

1.1 Se pretende que la NIIF para las PyMES se utilice por las pequeñas y medianas entidades
(PyMES). Esta sección describe las características de las PyMES.

Descripción de las pequeñas y medianas entidades

1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y

(b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son
ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio,
los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.

1.3 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:

(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en

proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de
valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados
locales o regionales), o

(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio
grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías
de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión."

Queda muy claro al leer el texto anterior, que si una entidad no tiene obligación pública de rendir
cuentas, puede utilizar perfectamente la NIIF para las PyMES y no es obligatorio que aplique las
NIIF Completas, incluso ni siquiera para cumplir con los requisitos del Manual del SNC. En el
párrafo 3.1 de ese instrumento se requieren (textualmente): “Estados Financieros elaborados de
acuerdo a los Principios Contables Generalmente Aceptados en Venezuela que se encuentren
vigentes, por el Colegio de Contadores Públicos correspondiente.” La NIIF para las PyMES es uno
de los PCGA. Ver arriba la sección II para completar la visión sobre este punto.

Por otra parte, una entidad que haya elegido inicialmente las NIIF Completas como su marco de
reporte financiero, si cumple con lo establecido en los párrafos arriba transcritos de la Sección 1
de la NIIF para las PyMES puede, perfectamente, migrar a esa Norma cumpliendo con los
requisitos para el cambio. Abajo, en la Sección V explico cómo es el proceso para esa transición
que por lo demás está ratificado en el BA VEN-NIF 6, Versión 1. Al contrario, una entidad que haya
venido reportando bajo la NIIF para las PyMES y que cumpla con alguno de los requerimientos
arriba detallados (por ejemplo, que tenga que rendir cuentas públicamente), debe cambiar a las
NIIF Completas aplicando la NIIF 1 y todos los procedimientos establecidos en esa norma.

La Guía para las Micro Entidades

En junio de 2013, el IASB publicó la Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES
(“la Guía”). La Guía acompaña a la NIIF para las PyMES, pero no es parte de ella. En la introducción
de ese documento se establece lo siguiente:

“IN2 – Esta Guía pretende ayudar a las micro entidades que quedan dentro del alcance de la NIIF
para las PYMES, es decir, que no tienen obligación pública de rendir cuentas (véase el párrafo G2),
y se requiere que preparen estados financieros con propósito de información general de acuerdo
con la NIIF para las PyMES emitida en julio de 2009 (por ejemplo, según la ley en sus
jurisdicciones) o decida hacerlo así, para identificar más fácilmente los requerimientos de la NIIF
para las PYMES que son relevantes para ellas. No es una Norma separada para micro entidades.”

No he podido encontrar ninguna disposición, autorización o denegación en la página de la FCCPV

que indique que cualquier entidad que se considere una Micro Entidad puede utilizar la Guía y
solamente hay un link en esa página para bajar el documento directamente desde el sitio de la
IASB. Tampoco existe ningún documento de la FCCPV que establezca cuándo se puede considerar
que una entidad es una Micro Entidad, a pesar de que los beneficios para las entidades que
pudieran aplicar la Guía serían muy importantes porque no tendrían que aplicar la NIIF para las
PYMES en toda su extensión.

Es conveniente tomar en cuenta que la Guía se refiere a las Micro Entidades de la siguiente
manera:

“IN4 – Esta Guía no define una micro entidad en términos cuantitativos. Una jurisdicción puede
tomar la decisión de definir una micro entidad en términos cuantitativos o proporcionar
indicadores adicionales de características típicas para señalar cuándo debe utilizarse esta Guía en
esa jurisdicción. Una micro entidad es normalmente una entidad muy pequeña con transacciones
sencillas que habitualmente tiene las características siguientes:

(a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario;

(b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y

(c) no

(i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;

(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y

(iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de
bienes o servicios.”

De manera que si una entidad cumple con esas características, podría utilizar la Guía como sus
PCGA (específicamente, la NIIF para las PyMES), pero estaría sujeta a que si requiere un dictamen
de un contador público, emitido después de una auditoría o de una revisión limitada, dicho
profesional tendría que indicar que los estados financieros no están elaborados de acuerdo con
PCGA (VEN-NIF), ya que, como señalé anteriormente, la Guía no aparece mencionada en ninguno
de los boletines BA ni en las Aclaratorias de la FCCPV.

Esta situación debe ser tomada en cuenta por las entidades interesadas en aplicar la Guía, ya que
otro organismo público (el Servicio Autónomo de Registros y Notarías – SAREN) publicó una
Resolución que estableció requerimientos en cuanto a estados financieros e informes de auditoría
de entidades interesadas en registrar públicamente ciertos documentos relacionados con sus
actividades mercantiles, en cumplimiento del Código de Comercio y otras leyes.

No obstante, lo anterior no aplica al Informe del Comisario que debe ser presentado por las
entidades cuando registran anualmente las actas de las asambleas ordinarias. No se requiere que
el Comisario realice una auditoría para rendir su informe y dicho cargo puede ser ejercido por un
licenciado en administración, un contador público, o un economista. Por lo tanto, el trabajo que
realiza el Comisario no tiene que cumplir con las normas de auditoría y cualquiera de los
profesionales mencionados podría emitir su informe basándose en los estados financieros
elaborados por la micro entidad utilizando la NIIF para las PyMES mediante la aplicación de la
Guía.

V. Transición o Adopción?

Algunos han preguntado qué hacer en el caso de una entidad que nunca ha aplicado las NIIF y si
esa entidad ahora debe hacer la transición a esas normas o estaría adoptándolas por primera vez.
La pregunta puede parecer impertinente hoy en un país que aprobó el plan para la aplicación de
esas normas hace más de 10 años, en 2004 (en esa fecha no había sido promulgada la NIIF para las
PyMES), aunque en realidad, las NIIF Completas fueron aprobadas para comenzar a aplicarse en
los ejercicios que finalizaron a partir del 31 de diciembre de 2008. La NIIF para las PyMES fue
inicialmente aprobada en Venezuela para aplicarse a partir de los ejercicios que finalizaran el 31
de diciembre de 2010, pero luego esa fecha se cambió al 31 de diciembre de 2011.

Por tanto, toda entidad que presentó estados financieros el 31 de diciembre de 2008 y que optó
por utilizar las NIIF Completas, debió aplicar esas normas en la fecha indicada, y tomando en
cuenta que debía presentar información comparativa, por lo menos por dos años, también debió
presentar la información financiera de 2007 bajo las NIIF Completas. El año de aplicación para esas
entidades fue el 2008 y el de transición, el año 2007.

Lo mismo ocurrió con las pequeñas y medianas entidades. Esas entidades debieron presentar por
primera vez la información financiera de 2011, comparativa con 2010, aplicando la NIIF para las
PyMES. El año de aplicación para esas entidades fue el 2011 y el de transición, el año 2010.

Por lo tanto, una entidad que nunca aplicó ni las NIIF Completas ni la NIIF para las PyMES y que
haya operado en los dos últimos ejercicios, tendrá obligatoriamente que preparar dos juegos de
estados financieros bajo la norma que le aplique: el que corresponde al año de aplicación y al del
año de transición.

Por ejemplo: una entidad califica como PyME; cierra el 31 de diciembre; viene preparando sus
estados financieros bajo las DPC; nunca aplicó las NIIF; y ahora opta por aplicarlas. Esa entidad
puede esperar hasta el cierre de 2015 (el año de aplicación) para cerrar su primer ejercicio
utilizando la NIIF para las PyMES, pero también debe aplicarla en 2014 (el año de transición) para
poder presentar la información comparativa. Sin embargo, esa misma entidad podría decidir que
su año de transición es el 2013 y el de aplicación el 2014, presentando ambos años sobre la misma
base.

La razón de decidir cuál es el año de aplicación es importante a efectos de utilizar las normas
apropiadamente. Bajo las NIIF Completas existe la NIIF 1 que establece las reglas para la
aplicación, por primera vez, de esas normas. Si se utiliza la NIIF para las PyMES se debe utilizar la
Sección 35 como se explica más adelante. En todo caso, si se trata de una PyME, la entidad debe
revisar completamente las Secciones de la Norma que le apliquen para dar reconocimiento
apropiado a las transacciones y operaciones que serían afectadas por el cambio de principios,
afectando los resultados de cada año correctamente (lo que corresponda al año de transición y lo
que corresponda al año de aplicación), o llevando a resultados de años anteriores lo que
corresponda a años previos a la transición.

Los usuarios de la NIIF para las PyMES deben tomar en cuenta que en la Sección 35 se establecen
ciertas exenciones para las entidades que no puedan recabar, resumir o preparar determinada
información, bien porque no tienen los recaudos completos o porque el costo de prepararlos
resulta demasiado alto en comparación con los beneficios esperados. La Norma es sumamente
flexible ya que el interés del IASB es permitir que todas las pequeñas y medianas entidades
puedan aplicar la Norma sin mayores costos ni esfuerzos desmedidos.
VI. Qué Sucede si la Entidad Nunca ha Aplicado la NIIF para las PyMES?

Con base en lo anteriormente expuesto, debo recalcar que si una entidad nunca aplicó la NIIF para
las PyMES (las entidades que deben rendir cuentas estaban obligadas a utilizar las NIIF Completas
desde que se aprobaron oficialmente), deberíamos concluir que esa entidad ha venido empleando
las DPC (u otro marco contable desconocido) para preparar su información financiera, cualquiera
que haya sido el destino o la utilización que se le hubiera dado a dicha información: para uso de
los accionistas o de otros interesados; para que el Comisario realizara su trabajo; o para cualquier
otro propósito restringido.

Si esa entidad decide aplicar la NIIF para las PyMES como la base para la preparación de sus
estados financieros, independientemente del año en que tome esa decisión, simplemente debe
revisar la Sección 35; la Aclaratoria de la FCCPV de agosto de 2012 (los interesados pueden bajarla
haciendo click en este vínculo); y todas y cada una de las otras secciones de que consta la Norma,
para determinar cómo la afectan. Lo mismo es aplicable a una entidad que apruebe la utilización
de la Guía para las Micro Entidades.

Es conveniente y muy importante destacar que la Aclaratoria mencionada arriba establece un

procedimiento muy especial para las entidades que calificaban como PyMES y que no aplicaron la
Norma al 31 de diciembre de 2011 o en fecha de cierre inmediata posterior, pues se supone que
continuaron aplicando las DPC como su marco contable, en forma errada. La Aclaratoria establece
otros requerimientos para otras entidades en otras condiciones.

Debido a que la Aclaratoria no se adapta exactamente a lo prescrito en la Sección 35 de la Norma,

los preparadores de información financiera que no tengan conocimientos adecuados o que
adolezcan de todos los instrumentos para utilizarla adecuadamente, deberían solicitar asesoría a
contadores públicos que sí tengan esa experticia. Esto último es más importante si la entidad debe
entregar información financiera debido a cualquier requerimiento de tipo legal.

VII. Qué Norma Aplica una Subsidiaria o una Sucursal de una Entidad Extranjera que Reporta bajo
las NIIF Completas?

Subsidiaria

Una subsidiaria (o filial) domiciliada en Venezuela, que debe reportar a la controladora o casa
matriz (la entidad extranjera), puede adoptar la norma que más le convenga, excepto si la
controladora le impone la obligación de aplicar las NIIF Completas o la NIIF para las PyMES.

El párrafo 1.6 de la NIIF para las PyMES establece lo siguiente:

“No se prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o que forme parte
de un grupo consolidado que utilice las NIIF Completas, utilizar esta NIIF en sus propios estados
financieros si dicha subsidiaria no tiene obligación pública de rendir cuentas por sí misma. Si sus
estados financieros se describen como en conformidad con la NIIF para las PyMES, debe cumplir
con todas las disposiciones de esta NIIF.”

Lo anterior significa que si la subsidiaria venezolana no tiene obligación de rendir cuentas

públicamente por sí misma, entonces no está obligada a aplicar las NIIF Completas, y sus estados
financieros preparados de acuerdo con la NIIF para las PyMES pueden ser consolidados con los de
la controladora sin mayores inconvenientes.

Por supuesto, si la controladora reporta bajo las NIIF Completas y exige a su subsidiaria venezolana
que elabore estados financieros bajo dichas normas, dicha entidad debe hacerlo cumpliendo con
todos los requisitos establecidos en las mismas. En ese caso existirían dos juegos de estados
financieros elaborados sobre dos bases diferentes, ambas perfectamente aceptables. Otra forma
de actuar, para evitar costos, es que la controladora le exija a la subsidiaria la elaboración del
“puente” entre los estados financieros elaborados con la NIIF para las PyMES y las NIIF Completas.
Así se ahorran costos y la controladora puede utilizar la información financiera de la subsidiaria,
incluyendo las revelaciones correspondientes, para efectos de la consolidación.

Sucursal

Las sucursales son entidades semejantes a las subsidiarias, pero con ciertas características que las
diferencian. De acuerdo con información obtenida en la página de CONAPRI, se reconoce la
existencia de sucursales como medios de inversión de la siguiente manera:

“Por otra parte, se permite igualmente a las empresas extranjeras la apertura de sucursales en
Venezuela, una vez que se cumpla con las disposiciones establecidas al efecto en el Código de
Comercio. A diferencia de las subsidiarias, para las sucursales el órgano societario que haya
acordado su apertura, deberá indicar el capital asignado, el cual deberá ser efectivamente
ingresado al país y registrado.

En el Código de Comercio venezolano, se reconoce expresamente (Artículo Nº 354) a las

sociedades constituidas en el extranjero la posibilidad de establecer sucursales en el país. Esta
forma societaria podrá ser utilizada cuando la sucursal no constituya el objeto principal de la
sociedad; en tal sentido, la sucursal conserva su nacionalidad, a pesar de que se considera
domiciliada en Venezuela. A diferencia de las subsidiarias, las sucursales no tienen personalidad
jurídica distinta a la de la casa matriz.
Dependiendo de la forma societaria que adopte la sucursal, deberá cumplir con las disposiciones
que prevé el Código de Comercio; es decir, si adopta la forma de sociedad en nombre colectivo o
en comandita simple, debe cumplir con los mismos requisitos establecidos para las sociedades
nacionales: documento constitutivo, registro, etc. Si la forma adoptada es la de sociedad por
acciones, deberá registrarse en el Registro de Comercio del lugar donde está la agencia o
explotación, y publicará en un periódico de la localidad el contrato social y demás documentos
necesarios para la constitución de la compañía, conforme a las leyes de su nacionalidad, y una
copia debidamente legalizada de los artículos referentes a esas leyes. Igualmente, acompañará
para su archivo en el cuaderno de comprobantes, los estatutos de la compañía.”

Las sucursales no son mencionadas explícitamente en las NIIF de la misma manera como sí se
reconoce a las subsidiarias, a las asociadas y a los negocios conjuntos. El hecho de que las
sucursales, generalmente, no poseen un patrimonio (no emiten acciones) y por sus propias
características de constitución, se asume que son una especie de segmento de una controladora
que optó por no constituir una sociedad por acciones, lo cual las hace diferentes, aunque en el
fondo operan como si fueran una subsidiaria. En la Ley de Impuesto sobre la Renta existen
disposiciones específicas que afectan a las sucursales.

Las mismas consideraciones mencionadas para las subsidiarias en cuanto a la aplicación de las
NIIF, son totalmente endosables a las sucursales. Pueden reportar bajo las NIIF Completas o bajo
la NIIF para las PyMES, siempre y cuando no correspondan a una sucursal de una entidad que está
obligada a rendir cuentas públicamente, como sucede con un banco, por ejemplo.

VIII. NIIF y VEN-NIF

En un contexto de comparación, ambos cuerpos de normas no son exactamente iguales. La

introducción de los boletines BA VEN-NIF y de las Aclaratorias como parte de los VEN-NIF ocasiona
diferencias que pueden causar que los estados financieros de las entidades que se elaboran bajo
esos principios no sean exactamente comparables con los de entidades que aplican estrictamente
los textos de las NIIF (sean éstos los de las NIIF Completas o los de la NIIF para las PyMES).

De allí que cuando se emiten estados financieros bajo los VEN-NIF, las revelaciones deben ser
completas para orientar a los usuarios sobre las diferencias que existen con las NIIF, y las
opiniones de los auditores deben referirse a las normas nacionales en vez de referirse a las normas
internacionales. Algunos podrán opinar que las diferencias no son significativas y que no se
requiere tal grado de refinación como para hacer más revelaciones que las requeridas en las NIIF;
sin embargo, las normas demandan una correcta aplicación de los principios contables y de las
normas de auditoría.
IX. Cambios en las NIIF

Cambios en las NIIF Completas

Las NIIF Completas son objeto de modificación constante por parte del IASB. De allí que los
interesados en esas normas deben mantenerse alertas permanentemente para no perder la
sintonía con los cambios que son introducidos periódicamente. Afortunadamente, el IASB publica
y ofrece literatura actualizada sobre esas normas que puede ser adquirida por cualquier
interesado en la tienda de la Institución. Un problema difícil de solucionar con esos cambios es que
el IASB no publica una relación de las modificaciones con sus fechas a medida que se van
produciendo o cuando entran en vigencia, y las únicas pistas que quedan deben ser organizadas y
controladas por los interesados por medio de las noticias que van apareciendo en el portal de la
Institución, en publicaciones de firmas de contadores, en la prensa especializada o en los propios
archivos de los afectados.

Cambios en la NIIF para las PyMES

Esta norma no ha sido modificada desde su promulgación en 2009. Sin embargo, la IASB consideró
que una de las principales responsabilidades del Grupo de Implementación de la Norma (SMEIG)
ha sido considerar preguntas de implementación manifestadas por los usuarios y desarrollar
propuestas de guías no obligatorias en forma de preguntas y respuestas (Q&A). Estos Q&A
pretenden ayudar a quienes usan la NIIF para las PyMES a reflexionar sobre cuestiones contables
específicas. El programa de Q&A ha sido limitado y solamente se han publicado siete Q&A finales.
Tres de esos siete se relacionan con la posibilidad de que una entidad elija usar la NIIF para las
PYMES. Actualmente no se están desarrollando Q&A adicionales por parte del SMEIG. A la fecha,
la FCCPV no se ha pronunciado sobre los Q&A, pero como no son guías obligatorias de acuerdo
con las políticas del IASB, su aplicación sería optativa por parte de las entidades.

Sin embargo, es conveniente tomar nota de que está en curso una revisión integral de la Norma y
se espera que en el último trimestre de 2015 sea promulgado el texto final después que se hayan
cumplido todos los procedimientos de consultas, discusiones, modificaciones, etc. por parte del
IASB. Esa Institución también ha anunciado que se abrirá un lapso mínimo de un año (2016) para
que los interesados se actualicen en cuanto a los cambios que se introduzcan, y que la nueva
Norma entraría en vigencia el 1º de enero de 2017, permitiéndose su aplicación anticipada
después que sea promulgada.

Lo anterior significa que todos los interesados y los afectados tendrán que dedicarse a actualizar
sus conocimientos para conocer y aplicar los cambios en forma adecuada. Se anticipa que los
cambios deben ser reconocidos en forma retroactiva, aplicando lo establecido en la Sección 10.

El párrafo 10.12 de la Norma establece para estos casos lo siguiente:

“Aplicación retroactiva

10.12 Cuando se aplique un cambio de política contable de forma retroactiva de acuerdo con el
párrafo 10.11, la entidad aplicará la nueva política contable a la información comparativa de los
periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como si la nueva política contable
se hubiese aplicado siempre.

Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico de un cambio en una
política contable sobre la información comparativa para uno o más periodos anteriores para los
que se presente información, la entidad aplicará la nueva política contable a los importes en libros
de los activos y pasivos al principio del primer periodo para el que sea practicable la aplicación
retroactiva, el cual podría ser el periodo actual, y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos
iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para ese periodo.”

X. Conclusión

Los PCGA, representados por los VEN-NIIF, son los únicos principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela, bajo los cuales se rigen las entidades que requieren reportar su
información financiera para propósitos generales. No obstante, cualquier entidad puede emplear
cualquier otro cuerpo de principios diferentes (como los US GAAP) para presentar su información
financiera, aunque esa información no estará de acuerdo con los PCGA en Venezuela.

Los preparadores de la información financiera, así como los usuarios y otros interesados en dicha
información, incluyendo las instituciones oficiales, están obligados a su actualización permanente
ya que los PCGA están en constante evolución.

Por su parte, la Institución autorizada para promulgar los PCGA debe garantizar a todos los
usuarios e interesados en la información financiera preparada de acuerdo con esos principios, que
los que se aplican en Venezuela sean los últimos pronunciamientos aprobados a nivel
internacional, con las modificaciones necesarias para adaptarlos a las circunstancias del país.
La importancia de las Normas Internacionales de Información Financiera

30 julio, 2015 carolina.moncayo 3 comentarios

La administración contable de las empresas no es ajena a la globalización y búsqueda de adoptar

buenas prácticas en las compañías para el avance de sus negociaciones y crecimiento en el
mercado. Es por eso que las organizaciones se han enfocado en implementar las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), como una cultura reciente que todas las
empresas colombianas legalmente deben cumplir.
Las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF conocidas por sus siglas en inglés
como IFRS, son un conjunto de normas de contabilidad publicadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.

La adopción de las NIIF ofrece una gran oportunidad para mejorar la función financiera a través de
una mayor consistencia en las políticas contables, mejorando la eficacia y logrando beneficios
potenciales de mayor transparencia.

Existen factores a tener en cuenta para realizar una implementación NIIF: la regulación de los
principios y normas de contabilidad por medio de El Consejo Técnico de Contaduría, la Contaduría
General De La Nación, Las Superintendencias y La DIAN. Es aquí donde de acuerdo con su sector,
las empresas deben validar qué políticas le impactan y considerar acompañamiento por parte de
un consultor en NIIF, o formarse académicamente, para definir las políticas internas adecuadas
frente a este cambio.

Por otro lado deben contar con un Software Contable y Administrativo que tenga totalmente
integradas las NIIF en todos los procesos y cadenas de valor correspondientes a su compañía,
permitiéndole facilitar la migración a esta nueva cultura.

Finalmente para poder apoyarlo en su proceso de implementación de las NIIF, los softwares
contables son una solución integral que cumple con los lineamientos actualmente requeridos por
las compañías en sus áreas contables, administrativas y comerciales, brindando una cobertura
integral de las normas exigidas para su tipo de empresa.

Es en esta integración entre las áreas contable, comercial, compras, inventarios y recursos
humanos que se consigue perfeccionar la cadena de un sistema guiando a las empresas hacia el
cumplimiento de sus objetivos.

Por lo anterior, los Software Contables y Administrativos plantean dentro de su solución activos
fijos, revelaciones, estados financieros, inventarios, facturación diferida entre otros, para
acompañar a las empresas en la transición de sistema contable tributario a sistema contable NIIF y
así colaborarle a las pymes colombianas para que estén a la altura de lo que exigen los nuevos
mercados en la actualidad.