Libro de Contabilidad I MVR

Contabilidad I
INTRODUCCIÓN
1
Elaborado por: Lic. Mayra Víctor Rugama.
Contabilidad I
La Contaduría Pública como Profesión
Toda profesión nace primero como oficio. Empieza a evolucionar y la presencia

de dicha actividad en la sociedad se reviste de un estatus cada vez más elevado
hasta que adquiere rango de profesión. Es de esta manera como vemos que el
oficio del curandero se evolucionó a la profesión de médico; del defensor a la pro-
fesión de abogado, y así sucesivamente con otras profesiones.
En el caso de la profesión contable, nace como un intento práctico de resolver

problemas y en ello estriba precisamente la justificación de la contabilidad en la
sociedad de hoy. La presencia de la contabilidad en el mundo de los negocios
actuales se convalida siempre y cuando ofrezca un servicio de calidad a sus clien-
tes.
La contabilidad tiene como objetivo generar información útil para la toma de deci-
siones de usuarios, tales como administradores, gerentes bancarios, inversionis-
tas, dueños de negocios, público en general, empleados, funcionarios del gobierno
y otros. En la medida que la contabilidad cumple con esta premisa fundamental,
su presencia en la sociedad actual será cada vez más necesaria y demandada. El
ejercicio profesional de la contabilidad se dividirá en dos categorías generales:
 Ejercicio Profesional independiente: es un área en la cual los contadores

prestan sus servicios más para el público en general que para una sola orga-
nización. En este campo, los servicios básicos que brinda el Contador Públi-
co son: la auditoría de Estados Financieros, tanto para efectos financieros
como para efectos fiscales; desarrollo de sistemas administrativos, ayudan
en distintos problemas fiscales; y asesorías en servicios administrativos.
 Ejercicio Profesional dependiente: es un área en la cual los contadores

prestan sus servicios a una sola organización. De esta forma, el contador es
responsable de supervisar y asegurar la calidad de la información financiera,
administrativa y fiscal que se genere en la entidad económica para la cual
presta sus servicios, de desarrollar y proponer las políticas contables más
adecuadas para una organización, de diseñar sistema de información y de
proporcionar a los funcionarios de la administración superior la formación
contable necesaria para la toma de decisiones.
El contador, al trabajar en cualquiera de estas áreas, puede especializarse en con-

tabilidad financiera, de costos, impuestos, análisis financieros, presupuestos, pla-
neación, elaboración de sistema de contabilidad y auditoría. Sin embargo, en mu-
chas organizaciones, tanto grandes como pequeñas, puede ser necesario que el
contador tenga amplios conocimientos de varias de estas especialidades.
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Contabilidad I
De las dos áreas mencionadas, la más conocida es el ejercicio profesional inde-

pendiente, que en lo fundamental comprende firmas de auditores que emplean al
contador público especializado en autitoría. Para poder ejercer esta especialidad
es necesario tener Título de Contador Público.
Los despachos de contadores públicos, se dedican principalmente a la auditoría

que consiste en revisar y comprobar los registros financieros de una organización,
para determinar si se han empleado las políticas contables correctas y si se han
observado las políticas dictadas por la administración. En los últimos años, los
servicios de estas firmas han sido cambiados para incluir especialistas en impues-
tos, análisis y diseño de sistemas de información contables, y servicios generales
de consultoría en administración.
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Contabilidad I
Curso de Contabilidad Práctica
Carrera : Contaduría Pública y

Finanzas
Asignatura : Contabilidad I
Año : I Año
Preparado por : Lic. Mayra Víctor Rugama
Tema : Generalidades de la
Contabilidad
Objetivos:
Dar a conocer el origen de la contabilidad, su importancia, la relación que tiene
con otras ciencias, los usuarios que requieren de la información contable.
Objetivos Específicos:
1.- Dar a conocer el origen de la contabilidad
2.- Determinar la importancia de la Contabilidad.
3.- Explicar la relación que tiene la contabilidad con otras ciencias
4.- Explicar quienes son los usuarios de la información contable.
5.- Conocer los diferentes servicios que desempeña el contador.
6.- Explicar los diferentes tipos de organizaciones mercantiles.
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Contabilidad I
Esquema de los Contenidos
Unidad : I
Tema de Estudios : Generalidades de la

Contabilidad
Contenido Programático :
1.- Introducción a la Contabilidad.
2.- Concepto de Contabilidad.
3.- Importancia de la Contabilidad.
4.- Relación de la Contabilidad con

otras Ciencias.
5.- Usuarios de la Contabilidad.
6.- Diferentes Tipos de Contabili-

dad.
7.- Servicios que Desempeña el

Contador.
8.- Tipos de Organizaciones Mer-

cantiles
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Contabilidad I
1.- Introducción a la Contabilidad

La contabilidad en cada una de las etapas de su historia ha tenido que ade-
cuarse a las características particulares de la economía existente en cada
momento de la humanidad.
En la edad prehistórica (6,000 años antes de Cristo)

Se contaba con los elementos necesarios para conceptuar la existencia de
una actividad contable, debido a que el hombre había formado grupos, ini-
cialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y pastores, y
se había dado inicio a la escritura y a los números, elementos necesarios pa-
ra la actividad contable.
Se tiene como antecedente remoto de ésta época una tablilla de barro de

origen sumerio en Mesopotamia datada cerca de los 6,000 antes de Cristo.
Edad antigua, finaliza en el siglo V después de Cristo

Egipto: En su época Egipto fue una nación dotada de grandes edificaciones
y templos, es importante señalar que los egipcios fueron grandes matemáti-
cos, ingenieros, astrónomos y por ende comerciantes, lo que llevó sin lugar a
dudas a que éstos desarrollarán procedimientos de registros que le permitie-
ra llevar un control de las mercancías que negociaban. Es común ver en los
jeroglíficos a los escribas, que representaban a los contadores en ese tiempo
realizando sus labores contables.
Grecia: Realmente son pocos los testimonios que se tienen al respecto, pero
es indudable que un pueblo con el desarrollo intelectual, político y social co-
mo el griego, esta práctica debió también desarrollarse de manera importan-
te.
Se afirma que los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo

su influencia en todo el imperio.
Roma: Una época importante en la evolución de la Contabilidad, dado que el

imperio romano se extendió prácticamente por todos los países europeos. A
pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayoría
de ellas trataban el derecho, pero en relación con la contabilidad o a las
prácticas contables, no existe un acervo importante. Los especialistas, han
buscado en sus escritos de derecho y de sus grandes pensadores como Ci-
cerón, Marco Tulio, Gayo, Julio Paulo y Tito Livio, los aspectos relativos a las
prácticas contables.
“Expensa el acepta”, son los términos técnicos que emplearon los textos lati-
nos al referirse a aspecto contables.
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Contabilidad I
Con relación a si los romanos llevaban sus contabilidad por partida simple o
doble, han existido discrepancias, pero los estudios realizados por investiga-
dores reconocidos concluyen que ciertamente la contabilidad en Roma fue
llevada mediante un sistema de partida simple que indudablemente pudo te-
ner doble columna.
Edad media (Del Siglo V al Siglo XV después de Cristo)

Durante este período, se inició el feudalismo, en el cual no cesó totalmente
el comercio, por lo que las prácticas contables debieron de ser usuales, aún
cuando esta actividad se volviese casi exclusiva del señor feudal y de los
monasterios europeos.
La Contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad usual y necesaria.

Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable:
Génova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la con-
tabilidad por partida doble, como es utilizada actualmente.
También puede citarse el célebre juego de libros empleado por la Comuna

Genovesa, en los que la contabilidad se llevaba a la usanza de la época,
empleando los términos de “Debe” y Haber”, utilizando asientos cruzados y
manejando la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Otro avance significativo de la época, fue el empleo de libros o registros

auxiliares. Podemos concluir el estudio de esta época diciendo que la parti-
da doble había probado ya sus beneficios y su enseñanza se había dejado
en manos de los monjes, personas encargadas de transmitir la cultura, y de-
bido a que los comerciantes de la época querían que sus hijos estuvieran
mejor preparados, los enviaban a estudiar a los monasterios o pagaban para
que recibieran en sus lugares de origen tales enseñanzas.
Edad moderna (Siglo XV al Siglo XVIII)

Esta época, la contabilidad tuvo fabulosos cambios, de los cuales uno fun-
damental transformó la profesión contable en forma radical: La partida doble,
que es la misma que se sigue utilizando en nuestros días. Se tiene noticia de
que Benedetto Cotugli Rangeo, originario de Dalmacia, fue un pionero del
estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como lo
expuso en su obra “Della mercatura et del mercante perfecto”, escrito e im-
preso en 1458, 36 años antes que Lucas Pacioli. Sin embargo, no se puede
obviar el gran aporte que dio el Fraile Franciscano Luca Pacioli a la contabi-
lidad.
La obra maestra de Lucas Paccioli “Tratado de Cuentas y de la Escritura”

escrito en 1494 constituye el primer tratado impreso sobre “Teneduría de Li-
bros por Partida Doble, el cual puede considerarse como el certificado de
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Contabilidad I
bautismo de la contabilidad, máxime cuando éste fuera escrito por un religio-

so.
En su obra Pacioli, señala expresamente que él no inventó la contabilidad

por partida doble, sino que dejó por escrito el método que en esa época
practicaban los mercaderes de Venecia, Génova y Florencia.
Influencia de la Sociedad Anónima

En esta edad también es conveniente destacar la influencia de la sociedad
anónima, como una de las formas de organización de negocios que mayor-
mente ha influido sobre el pensamiento y la práctica contable, lo es sin duda
la “Sociedad Anónima”, donde la propiedad no se encuentra ya en manos de
una sola persona, como ocurría en los negocios del renacimiento, sino que
la propiedad es de varios socios.
Es con la sociedad anónima que la contabilidad también crece, ya que me-

diante ésta los propietarios o socios podían tener acceso a la información
mediante los Estados Financieros.
Finales del Siglo XIX y Principios del XX

En ésta etapa la contabilidad toma el carácter de sistema de información fi-
nanciera para la toma de decisiones.
Su influencia de mayor importancia en este período es: El desarrollo en la

enseñanza de la contabilidad y los libros de texto; La revolución industrial
que dio origen a la contabilidad de costo y a registros de la depreciación de
la maquinaria; El desarrollo de los ferrocarriles; La regulación por parte del
gobierno en aspectos fiscales; La organización y desarrollo de agrupaciones
de profesionales de contadores públicos por medio de colegios o institutos.
En el Siglo XXI
La contabilidad se vislumbra en las siguientes variables:
 Tecnología.
 Complejidad y globalización de los negocios.
2.- Concepto de Contabilidad

La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significati-
va y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando
menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados.
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Contabilidad I
También podemos conceptualizarla así: La contabilidad es el conjunto de

reglas y principios que enseñan la forma de registrar, sistemáticamente las
operaciones financieras que realiza una empresa o entidad y la presentación
de su significado, de tal manera, que puedan ser interpretados mediante los
estados financieros.
3.- Importancia de la Contabilidad

La contabilidad es importante por que establece un control absoluto sobre
cada uno de los recursos y obligaciones del negocio; Registra en forma clara
y sistemática todas las cuentas que se manejan en la organización o empre-
sa, debido a que esto constituye su funcionamiento o procedimiento básico el
que debe ser en alto grado exacto para evitar errores o pérdidas de tiempo.;
Proporciona en cualquier momento, una imagen clara de la situación finan-
ciera de la empresa; Prevé con bastante anticipación las probabilidades futu-
ras del negocio; Sirve como comprobante y fuente de información ante ter-
ceros de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad
puede tener fuerza probatoria ante la Ley.
4.- Relación de la Contabilidad con otras Ciencias

Como muchas disciplinas que se auxilian de otras ramas del conocimiento, la
contabilidad se relaciona con otras ciencias, debido a que en último término
requiere cuantificar todas las operaciones, transacciones y/o situaciones que
son susceptibles de registro y que afectan los estados financieros. La conta-
bilidad tiene, por tanto relaciones con las siguientes disciplinas: La Adminis-
tración, Las Ciencias Sociales, El Derecho, La Economía, Las Finanzas, La
Matemática, La Informática y La Estadística.
5.- Usuarios de la Contabilidad

La razón principal de preparación y emisión de los Estados Financieros es la
de servir para la toma de decisiones llevada a cabo por dos tipos de usua-
rios: Internos y Externos.
Los usuarios internos: Están ligados en una forma directa a la entidad cuyos
estados financieros revisan o analizan; de esta forma se puede identificar en
primera instancia a las siguientes personas: Propietarios, Junta Directiva, Ge-
rentes y Contadores.
Usuarios Externos: Están constituidos por todas aquellas empresas o perso-

nas que tienen algún tipo de relación con una entidad, pero que no pertene-
cen formalmente a la organización, por ejemplo: Inversionistas potenciales,
proveedores, entidades financieras, gobierno y público.
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Contabilidad I
6.- Diferentes Tipos de Contabilidades

Como el propósito de la contabilidad es proveer información financiera acer-
ca de una entidad económica y a la vez facilitar la toma de decisiones para
sus diferentes usuarios, se originan:
 Contabilidad Financiera
 Contabilidad Administrativa o Gerencial
 Contabilidad Fiscal
 Auditoría
 Contabilidad de Costos
 Contabilidad Gubernamental
 Contabilidad Agropecuaria
7.- Servicios que Desempeña el Contador

Dada la necesidad de conocer la situación financiera de la entidad, de los re-
sultados de sus operaciones, de los cambios efectuados en la situación fi-
nanciera y las modificaciones habidas en la inversión de los propietarios, el
contador desempeña un papel de extrema importancia dentro de las empre-
sas, que se puede traducir en los siguientes:
 Implantación e implementación de los sistemas de registro

 Elaboración de catálogos de cuenta
 Servicios de auditoría interna y externa
 Servicios fiscales
 Preparación de presupuesto de gastos para su control
 Servicios como contralor
8.- Tipos de Organizaciones Mercantiles

Las actividades mercantiles, pueden adoptar diferentes tipos o formas de or-
ganización según sea el objetivo que se persigue y cada una de ellas posee
determinadas características que la diferencia unas de otras. Básicamente
se pueden identificar tres tipos de organizaciones mercantiles:
 Propietario Individual
 Sociedad Colectiva
 Sociedad Anónima
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Contabilidad I

Finanzas
Año : I Año
Tema : Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados
Objetivos:
Dar a conocer los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que se
utilizan con más frecuencia.
1.- Dar a conocer el concepto de Principios de Contabilidad Generalmente Acep-
tados.
2.- Determinar la importancia de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.
3.- Explicar los objetivos de los Principios de Contabilidad Generalmente Acep-

tados.
4.- Explicar el concepto de cada uno de los Principios de Contabilidad General-

mente Aceptados.
11
Contabilidad I
Unidad : II
Tema de Estudios : Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados.
1.- Concepto de Principios de Con-

tabilidad Generalmente Acepta-
dos.
2.- Importancia de los Principios

Generalmente Aceptados.
3.- Objetivos de los Principios de

Contabilidad Generalmente
Aceptados.
4.- Concepto de cada uno de los

Principios de Contabilidad Ge-
neralmente Aceptados.
12
Contabilidad I
1.- Concepto de Principios de Contabilidad Generalmente Acep-

tados
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son aquellas nor-
mas y reglas de carácter general o específico, emitidos por entidades de la
profesión contable y que son aplicaciones para el tratamiento de las transac-
ciones financieras de la entidad. Así mismo, surgen como una necesidad de
informar con mayor claridad la situación financiera y los resultados de la
misma.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son conceptos

básicos que establecen la delimitación del ente económico, las bases de
cuantificación de las operaciones y la presentación financiera cuantitativa por
medio de los estados financieros.
2.- Importancia de los Principios Generalmente Aceptados

Su importancia radica en que la contabilidad como disciplina del saber
humano, ha evolucionado en las técnicas y procedimientos usados para el
registro y control de las operaciones comerciales. A medida que el proceso
productivo aumentó en complejidad y se pasó de una economía mercantil a
una economía de producción, en donde los bienes de capital tenían cada vez
mayor importancia, el proceso contable se fue enriqueciendo con mayores
procedimientos, técnicas y reglas para el manejo de las transacciones.
3.- Objetivos de los Principios Generalmente Aceptados

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, se emiten con el
objetivo de estandarizar la elaboración de los estados financieros. Los obje-
tivos básicos de estos principios son:
a.- Uniformar los criterios contables.

b.- Establecer tratamiento.
c.- Orientar a los usuarios de los estados financieros.
13
Contabilidad I
4.- Concepto de cada uno de los Principios de Contabilidad Ge-

neralmente Aceptados
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son:
1.- Entidad Contable o Sociedad Mercantil  NIIF 11 / NIC 28

2.- Período Contable  NIIF 1 / NIC 1
3.- Continuidad del Negocio (Empresa en Marcha)  NIIF 8, 13 / NIC 34
4.- Partida Doble  NIIF 9 / NIC 8
5.- Unidad Económica  NIIF 9 / NIC 39
6.- Consistencia  NIIF 7 / NIC 34
7.- Asociación  NIIF 8 / NIC 7
8.- Realización NIIF 8 / NIC 8
9.- Costo (Valuación de los Activos: Principio del Costo)  NIIF 8 / NIC 2
10.- Costo Histórico  NIIF 8 / NIC 2, 36
11.- Revelación Suficiente  NIIF 10 / NIC 1, 7, 27, 32
12.- Importancia Relativa  NIIF 10, 12 / NIC 1, 24, 32
13.- Conservatismo  NIIF 8 / NIC 8
14.- Objetividad  NIIF 9 / NIC 37
Entidad Contable o Sociedad Mercantil: Cualquier unidad legal o económi-

ca que controle recursos económicos y tenga responsabilidad sobre esos re-
cursos, constituye una entidad contable.
Toda información se compila para una entidad contable definida. La ecua-

ción contable básica es A = P + C, refleja el concepto de entidad contable
puesto que los elementos de la ecuación se relacionan con la entidad especí-
fica, cuya actividad económica se está midiendo en los estados financieros.
 Para efectos contables, el propietario como persona y su empresa co-

mercial, constituyen entidades separadas. Por otra parte, debe tenerse
en cuenta que una persona puede poseer distintos negocios, cada uno
de los cuales se trata como una entidad separada para efectos conta-
bles.
 Razón básica: La contabilidad debe poner de manifiesto como se utili-

zan los fondos invertidos en la empresa por los propietarios, bancos y
otros. La persona que gestiona es la responsable de una adecuada
administración de los fondos.
Período Contable: Se debe medir el progreso de las operaciones y los cam-

bios en la posición económica en intervalos de tiempo relativamente cortos
durante la vida indefinida de la entidad. Los usuarios de los estados financie-
14
Contabilidad I
ros necesitan mediciones periódicas con el objeto de determinar o tomar de-

cisiones.
La administración no puede esperar hasta el fin del negocio para conocer

cual es el ingreso neto y su desarrollo. Así mismo, es necesario esta infor-
mación en períodos más cortos con el propósito de informar a terceros (ac-
cionistas, declaraciones de impuestos, etc.).
Continuidad del Negocio (Empresa en Marcha): Este principio considera

que la empresa es un mecanismo que agrega valor a los recursos que utiliza,
y su éxito se mide por la diferencia entre el valor de lo que vende y el costo
de los recursos que se han adquirido pero todavía no se han utilizado, figu-
ran en los registros contables pero no por su valor actual o de mercado, sino
que expresa los costos originales recuperables en futuros ejercicios.
Partida Doble: Tal como se señalaba en la definición de contabilidad, el sis-

tema contable realiza una función primaria de registro de los hechos empre-
sariales. Esta función se lleva a cabo en base al principio de la partida doble,
que a la vez tiene su origen en la dualidad de cada una de las transacciones
comerciales.
En cada hecho contable se distingue un origen o fuente de financiación y un

fin o uso (empleo) de recursos. La contabilidad registra ambos extremos, pe-
ro al mismo tiempo los coordina a través de la relación que se establece en-
tre ambos. En todo momento, los bienes (activos) de una empresa son simi-
lares a los derechos de terceras personas contra estos bienes (pasivos) y los
derechos de los accionistas (capital).
Activo = Pasivo + Capital. “Regla de la Partida Doble”
Unidad Económica: Establece que todo Estado Financiero debe estar refe-
rido a una entidad en la cual los accionistas deben ser considerados como
terceras personas, es decir, se considera a la empresa como una unidad
económica, jurídica y social distinta de sus dueños o propietarios.
Consistencia: El Principio de Consistencia o uniformidad significa que una

vez adoptado un determinado método de contabilidad, debe de permanecer
invariable de un período a otro. Este supuesto es importante, puesto que
permite a los usuarios de los estados financieros interpretar los cambios en la
situación financiera y el monto del ingreso neto.
Como medida práctica, un contador puede cambiar un método de contabili-

dad (con la debida aprobación) cuando a su juicio la adopción de un método
diferente pudiera servir mejor a las necesidades de quienes utilizan los esta-
dos financieros.
15
Contabilidad I
No obstante, cuando ocurre un cambio significativo en materia contable, el

contador está en la obligación de informar, tanto el hecho de que ha habido
un cambio en el método de contabilidad, como el efecto en las unidades mo-
netarias que tiene dicho cambio.
El principio de consistencia se aplica a una sola entidad contable y aumenta

la comparabilidad de los estados financieros de un período a otro.
Asociación: El ingreso devengado durante un período contable se asocia

con los gastos incurridos para generar ese ingreso.
Realización: Este principio indica que el ingreso debe de reconocerse en el

momento en que se hace la venta de la mercancía o se efectúe la prestación
del servicio por que puede medirse objetivamente en términos de precio fac-
turado a los clientes. En cualquier momento previo a la venta, el valor final
realizable de las mercancías o servicios vendidos únicamente puede esti-
marse. Después de la venta, el único paso que queda pendiente es el recau-
do del dinero del cliente. Por lo tanto, el ingreso se reconoce en el período
contable en el cual se realiza.
Costo (Valuación de los Activos: Principio del Costo): El principio del co-
sto se deriva del principio de objetividad (confiabilidad de la información).
Los partidarios de la medición basada en el costo sostiene que es muy im-
portante mantener la confianza del público en los estados financieros y que
esa confianza puede conservarse mejor si los cambios en los activos y pasi-
vos se efectúen únicamente con base en documentación o pruebas objeti-
vas.
Costo Histórico: La Cuantificación Monetaria y registros de la operaciones

deben efectuarse o registrarse a l valor de adquisición o producción corres-
pondiente. Este Principio del costo histórico, es uno de los más importantes
y trascendentales para el registro de las operaciones y transacciones que
afectan a una entidad.
Revelación Suficiente: Todo Estado Financiero debe tener la información

necesaria y presentada en forma comprensible de tal forma que se pueda
conocer claramente la situación financiera y los Resultados de sus opera-
ciones.
Importancia Relativa: Sólo se debe analizar aquellas partidas que puede

tener un efecto importante en los Estados Financieros. No hay parámetro
que establezca a partir de qué monto o cifra se puede considerar una partida
como de Importancia Relativa, en todo caso, debe recurrir al juicio lógico y
razonable.
16
Contabilidad I
Conservatismo o Prudencia: Establece que las pérdidas deberán ser regis-

tradas cuando se conozca o se estime cuándo se van a producir u ocurrir, en
tanto las ganancias únicamente cuando éstas se realicen.
Objetividad: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable

del patrimonio neto deben reconocerse formalmente en los registros conta-
bles, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa
medida en moneda de cuenta.
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF

Una de las funciones de las Normas Internacionales de Información Financiera –
NIIF es asegurar que los Estados Financieros, estén de acuerdo a las NIIF de una
entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta cali-
dad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios
que se presenten.
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las

Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF.
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporciona-

dos a los usuarios.
Alcance
Una entidad aplicará las NIIF en:
1.- Los Estados Financieros
2.- En cada informe financiero intermedio debe presentar de acuerdo con la NIC
34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del ejercicio cu-
bierto por los Estados Financieros.
Las Normas más usadas en Nicaragua:
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información

Financiera.
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Contabilidad I
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
NIIF 3 Combinaciones de Negocios.
NIIF 4 Contratos de Seguro.
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Disconti-

nuadas.
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
NIIF 8 Segmentos de Operación.
NIIF 9 Instrumentos Financieros.
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.
NIIF 11 Acuerdos conjuntos.
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.
NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
Normas Internacionales de Contabilidad – NIC Aplicadas según

las NIIF
NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
NIC 2 Inventarios.
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa.
NIC 11 Contratos de Construcción.
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
18
Contabilidad I
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
NIC 19 Beneficios a los Empleados.
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar

sobre Ayudas Gubernamentales.
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extra-

njera.
NIC 23 Costos por Préstamos.
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por

Retiro.
NIC 27 Estados Financieros Separados.
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación.
NIC 33 Ganancias por Acción.
NIC 34 Información Financiera Intermedia.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
NIC 38 Activos Intangibles.
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
NIC 40 Propiedades de Inversión.
NIC 41 Agricultura
19
Contabilidad I

Finanzas
Año : I Año
Tema : Estado de Situación Financie-

ra o Balance General
Objetivos:
Definir que el Estado de Situación Financiera o Balance General, así como los
grupos que los componen.
1.- Definir que es el Balance General.
2.- Enumerar los grupos principales del Balance.
3.- Diferenciar los conceptos de: activo, pasivo y capital.
4.- Conocer las clasificaciones de activo, pasivo y capital.
5.- Interpretar la fórmula de Balance.
6.- Desarrollar problemas aplicando las dos formas presentación de Balance.
20
Contabilidad I
Unidad : III
Tema de Estudios : Estado de Situación Finan-

ciera o Balance General
1.- Concepto.
2.- Grupos Principales del Balance.
3.- Concepto de Activo y su Clasifi-

cación.
4.- Concepto de pasivo y su clasifi-

cación.
5.- Concepto de Capital y los Ele-

mentos que lo integran.
6.- Fórmulas del Balance.
7.- Formas de Presentación del Ba-

lance.
21
Contabilidad I
1.- Estado de Situación Financiera o Estado de Balance.

El estado de situación financiera, también conocido como Balance General,
presenta en el mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones
en las áreas de inversión y de financiamiento. Dicho estado incluye en el
mismo informe ambos aspectos, porque parte de la idea de que los recursos
con que cuenta el negocio deben estar correspondidos directamente con las
fuentes necesarias para adquirirlos.
El estado de situación financiera o balance general es un estado financiero

que muestra el monto del activo, pasivo y capital en una fecha específica, en
otras palabras, dicho estado financiero muestra los recursos que posee el
negocio (activo), lo que debe (pasivo) y el capital aportado por los dueños.
2.- Grupos Principales de Balance

El Balance está formado por tres grupos principales: Activo, Pasivo y Capi-
tal.
Por medio de ellos se logra conocer la posición financiera de la entidad.
3.- Concepto de Activo y su Clasificación

Es el conjunto de bienes o inversiones que son propiedad del negocio y que
fueron adquiridos a precios determinados.
El activo atendiendo a su grado de disponibilidad, se divide en cinco grupos.
Grados de disponibilidad: Es la mayor o menor facilidad que tenga el bien o

inversión de convertirse en efectivo.
En atención a lo anterior, los cinco (5) grupos principales son:
a) Circulante
b) Inversiones a Largo Plazo
c) Fijo
d) Cargos Diferidos o Activos Diferidos
e) Otros Activos
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Contabilidad I
Activo circulante: Se usa con el objeto de indicar el efectivo y otros activos

o recursos identificados que se convertirán en efectivo o que son vendidos o
consumidos durante el ciclo normal del negocio.
Por tanto, el término incluye por lo general recursos tales como:
a) Efectivo a la mano para operaciones actuales y documentos que por su

naturaleza equivalen a efectivo.
b) Inventario de mercancías, materias primas, artículos en procesos de ma-

nufactura, mercancías terminadas, artículos de consumo general y mate-
riales y refacciones para el mantenimiento normal.
c) Cuentas y documentos por cobrar a clientes.
d) Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados.
e) Cuentas diferidas a plazos.
f) Valores negociables de fácil conversión que representan efectivo inverti-

do.
g) Gastos pagados por adelantado, tales como: Prima de seguros publicidad

y propaganda, intereses, rentas, impuestos, regalías, etc.
h) Deudores Diversos o Cuentas por Cobrar Diversas.
i) Papelerías y útiles de oficina.
Caja: Representa dinero en efectivo o fondos inmediatamente disponibles sin

restricciones para desembolso. Se considera como efectivo los billetes de
Banco, moneda, cheques, giros bancarios, monedas extranjeras, metales
preciosos y amonedados.
La cuenta de caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye

cuando se paga en efectivo.
Caja es cuenta de activo y representa el dinero en efectivo que es propiedad

de la organización.
Inversiones Temporales: Están representadas por valores negociables o

por cualquier otro instrumento de inversión, convertible en efectivo en el corto
plazo y tiene por objeto, normalmente, obtener un rendimiento hasta el mo-
mento en que estos recursos sean utilizados por la entidad.
23
Contabilidad I
Los Valores Negociables: Son aquellos que se cotizan en bolsa de valores

o son operados por medio del sistema financiero.
Son cuentas de activos y aumentan cada vez que se adquiere un valor nego-
ciable y disminuyen cuando se venden o se utilizan en la entidad.
El Efectivo y las Inversiones Temporales: Se consideran partidas moneta-

rias y deben mostrarse en el Balance General como las primeras partidas del
Activo Circulante.
Banco: Representa el valor de los depósitos a favor de los negocios realiza-

do en las distintas cuentas bancaria que tiene la entidad.
La cuenta de Bancos, aumenta cuando se deposita dinero o valores al cobro,

disminuye cuando se emiten cheques contra el Banco.
Banco; es cuenta de Activo, representa el dinero que es propiedad de la en-

tidad.
Clientes o Cuentas por Cobrar: Son personas que deben al negocio, por
haberles vendidos mercancías al crédito y a quienes no se les exigen docu-
mentos firmados como garantía.
El término por cobrar significa la promesa del cliente; de pagar en una fecha
futura, con dinero, el importe que le fue cargado por mercancías o servicios.
Sin embargo; no todos los clientes pagan en fecha acordada, pues, hay al-
gunos que no pagan por fallecimiento en el periodo de la deuda, otros por
cambios de domicilio que no reportan a la entidad a la que deben y otros por
quiebra de su negocio o incendio del mismo; esto origina cuentas que se
llaman incobrables y que deben restarse de las cuentas por cobrar para ob-
tener su valor neto.
Ejemplo:
Clientes o Cuentas por cobrar C$ 25,000.00

Menos: Estimación por cuentas incobrables C$ 1,000.00
Cuentas por cobrar netas C$ 24,000.00
La cuenta de Clientes o Cuentas por Cobrar; aumentan cada vez que se

venden mercancías al crédito, disminuye cuando el Cliente paga total o par-
cialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja.
Clientes o Cuentas por Cobrar, es cuenta de activo; representa el importe de

las ventas hechas a crédito que el negocio tiene derecho a cobrar.
24
Contabilidad I
Esta cuenta debe presentarse en el Balance General, inmediatamente des-

pués del efectivo y de las inversiones temporales.
Documentos por Cobrar: Los Documentos por Cobrar son títulos de crédito
a favor del negocio, tales como: Letras de Cambio, Pagarés, etc. La cuenta
de Documentos por Cobrar aumenta cuando se reciben Letras de Cambio o
Pagarés a favor del negocio, disminuye cada vez que se cobra o se endosa
uno de éstos documentos o cuando se cancelan. Cuando existan cuentas y
documentos por cobrar en moneda extranjera, deberá reflejarse éste hecho
en el cuerpo del Balance General o en una nota en los Estados Financieros.
Documentos por Cobrar es cuenta de Activo; representa el importe de las

Letras de Cambio y Pagarés que tiene el negocio el derecho de cobrar.
Inventario: El rubro de Inventario lo constituyen los bienes de una entidad;

destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como la
materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materia-
les que se utilizan en el empaque, envase de mercancías o las refacciones
para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
Inventario de Mercancía: Es todo aquel inventario que se hace objeto de

compra y venta.
Mercancías en Tránsito: Son artículos o mercancías que se compran libre a

bordo del Proveedor y deben de registrarse en una cuenta de tránsito para
su control e información. Los gastos de compra y traslado son acumulable a
los costos de la mercancía en tránsito. La Cuenta de Inventario de Mercanc-
ía aumenta, cuando se compran o cuando los clientes nos devuelven mer-
cancías, y disminuyen cuando se venden o cuando el negocio devuelve mer-
cancías a los proveedores.
Es cuenta de Activo Circulante y se presenta en el Balance General, inme-

diatamente después de las Cuentas por Cobrar o Documentos por Cobrar.
Anticipo a Proveedores: En ocasiones por las características o la demanda

de ciertos productos, los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuen-
ta de sus pedidos. Las empresas que tengan que efectuar desembolsos, por
este concepto, deberán registrarlo en la cuenta de mayor de inventarios, en
una subcuenta específica, siempre y cuando se refiera al tipo de artículo de-
mandado.
Esta cuenta es de Activo Circulante y se presenta en el Balance General, in-

mediatamente después de las Cuentas por Cobrar, formando parte de los in-
ventarios.
25
Contabilidad I
Gastos Pagados por Anticipado: Representan erogaciones o gastos efec-

tuados por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir
en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos, ni uti-
lizarlos para el proceso productivo. En cierta forma, los pagos anticipados
son lo opuestos a los gastos acumulados por pagar (pasivo), que se compo-
nen de partidas cargadas a gastos, aún no pagados cuyos servicios o bene-
ficios ya se recibieron.
Ejemplos de Pagos Anticipados son:
 Renta de locales o equipos pagados antes de disfrutar del derecho de

uso de los bienes.
 Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devenga-

do.
 Primas de seguros y fianzas liquidadas por períodos que aún no se

cumplen.
 Intereses pagados por anticipado.
 Papelería y equipos de oficina en existencia al cierre del ejercicio.
 Muestras y literatura médica.
 Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo

producto con una campaña que aún no se inicia. Cuando se lance el
producto al mercado, todo el material publicitario debe aplicarse a resul-
tados. Los gastos pagados por anticipado forman parte del Activo Cir-
culante cuando el período de beneficios futuros es menor de un año o
menor del ciclo Financiero a Corto Plazo.
Deudores Diversos o Cuentas por Cobrar Diversas: Son personas que

deben al negocio por un concepto distinto al giro del negocio. La cuenta de
Deudores Diversos o Cuentas por Cobrar Diversas, aumenta cada vez que
nos quedan a deber por un concepto distinto al giro del negocio, tales como:
Al prestar dinero en efectivo, al vender al crédito cualquier valor que no sea
mercancía, disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o es li-
quidación, o devuelven los valores que estaban a su cargo.
Inversiones a Largo Plazo: Son los derechos o la tenencia de algún activo o

la participación en la propiedad de otras empresas con el objeto de ejercer
un control sobre dicha empresa o garantizarse un ingreso permanente. No
debe incluir cuentas con recuperación a corto plazo. Ejemplo: Valores y ac-
ciones de otras empresas.
26
Contabilidad I
Activo Fijo: Los activos fijos son bienes de naturaleza tangible, con vida útil
de más de un año que se adquieren o se compran para ser utilizados en las
operaciones de la empresa con el fin de obtener ingresos. Todos los activos
fijos, con excepción de los terrenos; sufren depreciación. La depreciación es
el proceso a asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los periodos
contables que comprende su vida útil o de servicio dentro de la empresa. La
depreciación merma la vida del activo y, por tanto, se resta de su valor de
adquisición de manera sucesiva en cada uno de los períodos contables de la
vida del mismo.
Ejemplo:
Mobiliario y Equipo de Oficina C$ 15,000.00

Menos depreciación acumulada C$ (2,500.00)
Mobiliario y Equipo de Oficina neto C$ 12,500.00
El Activo Fijo comprende las siguientes cuentas:
Terrenos, Edificios, Maquinaria, Mobiliario y Equipo de Oficina, Equipo

Rodante o Equipo Automotor, Naves Aéreas, Naves Marítimas, Herramien-
tas y Enseres, etc.
El Mobiliario y Equipo: Comprende los escritorios, sillas metálicas, sillas eje-

cutivas, estantes, anaqueles, máquinas de escribir, archivos, teléfonos, equipos
de aire acondicionado, calculadoras, computadoras, etc. Las otras cuentas que
se mencionan como Activo Fijo se explican por sí solas. Al estructurar un Ba-
lance General, el Activo Fijo debe detallarse en el orden de poner primero aque-
llas cuentas de mayor fijeza o duración.
Cargos Diferidos o Activos Diferidos: Son aquellas partidas representativas

de gastos totalmente realizados o consumidos que por buenos principios de
contabilidad, se amortizan o difieren, o sea que se prorratean entre varios años
y se clasifican en cuentas tales como: Gastos de Organización e Instalación y
Mejoras en Propiedades Rentadas.
 Las Mejoras en Propiedades Rentadas, son los gastos significativos que

realiza la empresa en el acondicionamiento de los edificios que son renta-
dos y cuyo costo se va a distribuir entre varios años. Generalmente por la
vigencia del contrato de arrendamiento el que debe ser a largo plazo, pues
en un contrato por un año no se va a efectuar un gasto de esta naturaleza.
27
Contabilidad I
Ejemplo de Gastos Diferidos:
Gastos de Organización e Instalación C$ 50,000.00

Menos:
Amortización de Gastos de Organización e Instalación C$ (5,000.00)
Gastos de Organización e Instalación netos C$ 45,000.00
Otros Activos: En esta cuenta se clasifican las Cuentas de Activos que por su
naturaleza no pueden ser clasificada en los rubros anteriores, y en esta clasifi-
cación, tenemos cuentas tales como: Depósitos en Garantía, Activo Fijo Obso-
leto fuera de uso, Patentes y Marcas, Derechos de Autor, Franquicias.
Patente: Es un derecho otorgado por el gobierno para hacer uso exclusivo de

un proceso de manufactura o para vender un invento durante un periodo deter-
minado.
Marcas: Son un medio de construir y mantener un aspecto distinto del producto

elaborado con respecto al de la competencia. El valor de la marca estriba en la
contribución que efectúa al incremento de las ventas del negocio.
Derechos de Autor: Es una garantía otorgada por el gobierno al autor de una

obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los produc-
tos obtenidos de la misma por un período determinado.
Depósito en Garantía: Es un fondo de dinero que se entrega para garantizar el

pago de un servicio.
Ejemplo:
El dinero depositado en ENACAL y Unión Fenosa para que le suministre al

usuario o al negocio el servicio de Agua o Luz, etc.
Activo Fijo Obsoleto: Es aquél Activo que ha sido reemplazado por la Empre-
sa por otro moderno y que, por consiguiente, está fuera de uso de la misma.
Franquicias: Es el derecho o privilegio recibido por una organización para efec-

tuar en exclusiva negocios en un área geográfica determinada. Las Franquicias
pueden ser otorgadas por el gobierno o por una entidad privada. Ejemplo: Una
organización puede tener el derecho exclusivo de establecer una cadena de
restaurante ampliamente conocido en alguna ciudad de la república, caso Mc-
Donald, Quick Burger, etc.
28
Contabilidad I
4.- Concepto de Pasivo y su Clasificación

El Pasivo comprende obligaciones provenientes de operaciones o transac-
ciones pasadas, tales como la adquisición de mercancías o servicios, pérdi-
das o gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de préstamos para el
financiamiento de los bienes que constituyen el activo.
La clasificación de las deudas u obligaciones que forman el Pasivo se debe

hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad.
Grado de exigibilidad: Por esto se debe de entender el menor o mayor pla-

zo de que se dispone para liquidar una deuda u obligación.
Se clasifica:
 Pasivos Circulantes o a Corto Plazo.

 Obligaciones a Largo Plazo.
Pasivos Circulantes: Está constituido por deudas u obligaciones a cargo

de la empresa cuyo vencimiento es menor de un año o dentro del ciclo ope-
rativo normal del negocio. En general estos pasivos se pagan con activos
circulantes.
Dentro de esta clasificación se tienen las siguientes cuentas:
Proveedores o Cuentas por Pagar: Son deudas que ha contraído la entidad

por mercaderías que luego revenderá. Esta mercadería la ha contraído al
crédito.
Documentos por Pagar: Son deudas contraídas por la entidad con terceras
personas que se encuentran garantizadas por un documento, ya sea Pagaré
o Letra de Cambio.
Préstamos por Pagar: Son préstamos que adeuda la entidad a terceras

personas.
Otras Cuentas por Pagar y Acreedores Diversos: Son deudas contraídas

por la entidad por transacciones diferentes de la compra de mercadería al
crédito.
Intereses por Pagar y Sueldos por Pagar: Constituyen las deudas por in-
tereses y sueldos a terceras personas.
29
Contabilidad I
Gastos Acumulados por Pagar: Son gastos que la entidad provisiona para
pagos futuros, tales como: Vacaciones, aguinaldo, etc.
Ingresos Cobrados por Anticipado: Son los ingresos o productos que la

entidad cobra por anticipado por un servicio que dará en fecha futura. Entre
ellos están:
 Prima de Seguros Cobradas por Anticipada

 Rentas Cobradas por Anticipada
 Servicios Cobrados por Anticipado
 Comisiones Cobradas por Anticipado
 Suscripciones Cobradas por Anticipada
 Intereses Cobrados por Anticipado
Dividendos por Pagar: Representa la obligación de pagar a los socios o ac-

cionistas el importe de sus dividendos.
El saldo de ésta cuenta es acreedor y se representa en el Balance General

dentro del grupo del Pasivo Circulante o a Corto Plazo, formando parte de las
Cuentas por Pagar.
Impuestos por Pagar: Representa el importe de las retenciones que hace la

entidad, ya sea el IVA o bien el I. R. en la Fuente.
Anticipo de Clientes: Son aquellos ingresos que recibe la entidad de sus

clientes a cuenta de futuras ventas de mercancías.
Aportes Patronales por Pagar: Son aquellos aporte que hace la entidad a
INATEC y el Aporte que asume de cada empleado asegurado con el INSS.
Obligaciones a Largo Plazo: Son aquellas deudas contraídas por la entidad

para ser canceladas por un período mayor de un año de la fecha del Balance
General.
Se clasifican:
 Préstamo por Pagar a Largo Plazo

 Documentos por Pagar a Largo Plazo
 Intereses por Pagar a Largo Plazo
 Hipotecas por Pagar a Largo Plazo
 Bonos por Pagar
Cuando una cuenta a largo plazo por el transcurso del tiempo llega a tener
vencimiento de un año, debe ser reclasificada como pasivo circulante.
30
Contabilidad I
Antiguamente a este rubro se le denominaba PASIVO FIJO, término conside-

rado obsoleto, pues una deuda a largo plazo con el tiempo se convertirá a
corto plazo, por lo que habrá que trasladarse a pasivo circulante, por lo cual
no se puede considerar FIJO por que no permanecerá ahí todo el tiempo.
5.- Concepto de Capital y los Elementos que lo integran

Capital es el dinero de que dispone una persona, o bien es el conjunto de
bienes que posee una persona, expresando su valor en dinero.
Se clasifica:
 Capital Social
 Utilidad o Pérdida Acumulada
 Utilidad o Pérdida del Ejercicio
6.- Fórmulas del Balance

El Balance está formado por el Activo, que son los bienes o inversiones que
tiene la entidad, Pasivos, que son las deudas u obligaciones y el Capital. En
base a esto se forman igualdad matemática:
 A=P+C
 P=A–C
 C=A–P
7.- Formas de Presentación del Balance

Los Grupos que forman el Balance (Activo, Pasivo y Capital) al elaborar el
mismo pueden presentarse en las siguientes formas:
 Balance en Forma de Cuenta

 Balance en Forma de Reporte o de Informe
El Balance General, en cualquiera de sus formas, consta de:
 Encabezado del Estado

 Título para el Activo
 Sub Clasificaciones del Activo
 Total de Activos
 Título para el Pasivo
 Sub Clasificaciones del pasivo
 Total Pasivos
 Título para el Capital
31
Contabilidad I
Ejercicios:
Con los siguientes datos, elabore un Estado de Situación en forma de cuenta y

otro en forma de reporte.
I.- Comercial “La Extranjera”, S. A. Fecha: 31/Enero/2005.

Efectivo en Caja C$ 30,000.00
Primas de seguros cobrados C$ 2,000.00
Documentos por Pagar L/P C$15,000.00
Cuentas por Cobrar C$10,000.00
Papelería y Útiles de Oficina C$ 8,000.00
Proveedores C$35,000.00
Inventario de Mercancía C$90,000.00
Efectivo en Bancos C$36,000.00
Aportes Patronales por Pagar C$ 6,000.00
Acciones y Valores C$26,000.00
Equipo de Oficina C$15,000.00
Patentes C$ 2,000.00
Documentos por Pagar C/P C$ 8,500.00
Rentas Cobradas por Anticipadas C$ 5,000.00
Depósitos en Garantía C$ 2,500.00
Hipotecas por Pagar C$30,600.00
II.- Comercial “La Esperanza” Fecha: 28/Febrero/2005.

Impuestos Pagados por Anticipados C$ 1,800.00
Franquicias C$ 2,000.00
Cuentas por Cobrar C$ 50,000.00
Edificio C$120,000.00
Documentos por Cobrar C/P C$ 15,000.00
Rentas Pagadas por Anticipadas C$ 3,000.00
Rentas Cobradas por Anticipadas C$ 2,500.00
Equipo de Reparto C$ 80,000.00
Proveedores C$ 40,000.00
Depósitos en Garantía C$ 3,000.00
Efectivo en Caja C$ 30,000.00
Efectivo en Bancos C$ 60,000.00
Documentos por Pagar L/P C$ 45,000.00
Intereses Cobrados por Anticipados C$ 5,000.00
Inventario de Mercancías C$ 80,000.00
Cuentas por Cobrar Diversas C$ 10,000.00
Cuentas por Pagar Diversas C$ 15,000.00
32
Contabilidad I

Finanzas
Año : I Año
Tema : Estado de Resultado o Esta-

do de Pérdidas y Ganancias
Objetivos:
Definir que es el Estado de Resultado o Estado de Pérdidas y Ganancias, las simi-
litudes que tiene con el Estado de Situación Financiera o Balance General.
1.- Definir que es el Estado de Resultado.
2.- Enumerar las diferencias y similitudes entre el Estado de Resultado y el Es-

tado de Situación financiera.
3.- Conocer los pasos para el desarrollo del Estado de Resultado.
4.- Conocer las fórmulas del Estado de Resultado.
5.- Conocer como se estructura el Estado de Resultado.
33
Contabilidad I
Unidad : IV
Tema de Estudios : Estado de Resultado o Esta-

do de Pérdidas o Ganancias
1.- Concepto.
2.- Diferencia y Similitudes entre

Estado de Resultado y el Ba-
lance General.
3.- Elaboración
4.- Cuentas que lo integran.
5.- Cuentas de Ingresos.
6.- Cuentas de Egresos.
7.- Diferencia de Cuentas de Ba-

lance y de Resultado.
34
Contabilidad I
1.- Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias

El Estado de Resultado o Estado de Pérdidas y Ganancias, es un Estado Fi-
nanciero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos co-
rrespondientes, y como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida
neta del período contable.
También puede decirse que es un documento contable que muestra detalla-

da y ordenadamente la forma en que se ha obtenido la utilidad o pérdida del
ejercicio. Resulta un auxiliar muy estimable para normar la futura política
económica de la entidad. Es un Estado complementario del Balance, éste
muestra la utilidad o pérdida del ejercicio, pero no la forma como ésta se ha
obtenido.
2.- Diferencia y Similitudes entre Estado de Resultado y el Ba-

lance General
Balance General Estado de Resultado
a) Es un Estado Financiero a) Es un Estado Financiero
b) Muestra la situación económica b) Muestra en forma clasificada y

financiera de la entidad a una ordenada la utilidad o pérdida
fecha determinada. de la entidad en un período deter-
minado.
c) Es un documento financiero c) Es un documento financiero

Complementario del Estado complementario del Balance
de Resultado. General.
Como se puede observar, ambos son complementarios.
3.- Elaboración
Estado de Resultado
Ventas C$ 50,000.00
Costo de Ventas C$ (30;000.00)
Utilidad en Ventas C$ 20,000.00
Menos:
Gastos de Ventas C$ 2,000.00
Gastos de Administración C$ 3,000.00 C$ 5,000.00
Utilidad del Ejercicio C$ 15,000.00
35
Contabilidad I
4.- Cuentas que lo Integran

Ventas Totales: Son el importe total de las mercancías entregadas a los
clientes, vendidas al contado o al crédito.
Devoluciones Sobre Ventas: Son el importe de las mercancías que los

clientes devuelven por no estar de acuerdo con el pedido, ya sea por la cali-
dad, precio, estilo, color, etc.
Rebajas Sobre Ventas: Son el importe de la bonificaciones que sobre el

precio de venta de las mercancías se concede a los clientes, cuando éstas
tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida.
Descuento Sobre Ventas: Son las bonificaciones que se conceden a los

clientes por liquidar el importe de las mercancías antes del plazo estipulado.
Compras: Son el importe de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o

al crédito.
Gastos de Compra: Son todos los gastos que se efectúan para que las
mercancías adquiridas lleguen hasta su destino, siendo las principales: Los
derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descar-
gas, etc.
Devoluciones Sobre Compra: Son el importe de las mercancías devueltas

a los proveedores por no estar de acuerdo con el pedido, ya sea por la cali-
da, precio, estilo, color, etc.
Rebajas Sobre Compra: Son el importe de la bonificaciones que sobre el

precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores, cuando
éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida.
Descuento Sobre Compra: Son las bonificaciones que nos conceden los
proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes del plazo estipu-
lado.
Inventario Inicial: Es el importe de las mercancías que se tienen en exis-

tencia al iniciar el ejercicio.
Gastos de Ventas o Directos: Son todos los gastos que tienen relación di-
recta con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas.
36
Contabilidad I
Ejemplo:
 Sueldos de los Jefes del Departamento de Ventas
 Sueldos de los empleados del almacén
 Sueldos de los empleados de la venta de mostrador
 Sueldos de los conductores del equipo de entrega
 Comisiones de agentes y dependientes
 Seguro social del personal de este Departamento
 Propaganda
 Consumo de etiquetas, envoltura y empaques
 Fletes y acarreos de las mercancías vendidas
 Gastos de mantenimiento del equipo de reparto
 Impuestos sobre ingresos mercantiles
 Parte proporcional que corresponde al Departamento de ventas por el

alquiler del local, por el pago de luz, por el pago de servicio telefónico,
servicio de agua, etc.
 Gastos de depreciación
Gastos de Administración o Indirectos: Son todos los gastos que tienen

como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la
dirección y administración de la entidad, y que sólo de un modo indirecto
están relacionadas con la operación de vender.
Ejemplos:
 Sueldo del Gerente
 Sueldo del Vice Gerente
 Sueldo del contador
 Sueldo del personal de oficina
37
Contabilidad I
 Seguro social del personal de éste Departamento
 Consumo de papelería y útiles de oficina
 Gastos de correo e internet
 La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del

local, por el pago de luz, agua, teléfono, etc.
 Gastos de depreciación.
Gastos y Productos Financieros: Son las pérdidas y utilidades que provie-

nen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio.
Ejemplo:
 Los intereses sobre documentos, ya sean a nuestro cargo, y a nuestro

favor.
 Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o a

nuestro cargo.
 Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios, etc.
 Las pérdidas o utilidades cambiarias que resulten por operaciones de

intercambio en moneda extranjera.
Otros Gastos y Productos: Son las pérdidas o utilidades que provienen de

operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio.
Ejemplo:
 Pérdida o utilidad en venta de valores de activo fijo.
 Pérdida o utilidad en compra venta de acciones y valores.
 Dividendos de acciones que posea la entidad.
 Comisiones cobradas.
 Comisiones pagadas.
 Rentas cobradas.
 Rentas pagadas.
38
Contabilidad I
Fórmulas
Ventas netas = Ventas totales – devoluciones sobre ventas – rebajas sobre ven-
tas.
Compras totales = compras + gastos de compras
Compras netas = Compras totales – devoluciones sobre compras – rebajas so-

bre compras.
Costo de ventas = Inventario inicial + compras netas – inventario final.
Utilidad bruta = ventas netas – costo de ventas.
Ejemplo de Estado de Resultado o Estado de Pérdidas y Ganancias
Datos:
Nombre o Razón social: El Gigante, S. A.

Período: Del 01 de Julio/2002 al 30/ Junio/2003.
Compras C$ 75,000.00 Inventario Final C$ 60,000.00

Ventas Totales C$320,000.00 Descuent. S/VentasC$ 12,800.00
Gastos de Compras C$ 2,625.00 Descuent S/Comp C$ 2,000.00
Inventario Inicial C$ 90,000.00 Devoluc. S/Ventas C$ 3,000.00
Devoluc. S/Compras C$ 3,000.00 Rebajas S/Comp C$ 2,000.00
39
Contabilidad I
Con los siguientes datos elaborar los ejercicios:
Ejercicio No I
Nombre del negocio “La Ilusión” período: Del 01/07/2003 al 30/06/2004.
Ventas totales C$200,000.00 Inventario Final C$140,000.00

Inventario inicial C$130,000.00 Devoluc. S/Ventas C$ 5,000.00
Compras C$200,000.00 Rebaja S/Ventas C$ 3,000.00
Gastos de compras C$ 1,500.00 Desc. S/Ventas C$ 12,000.00
Devoluc. S/Compras C$ 1,200.00 Rebajas S/Comp C$ 1,100.00
Ejercicio No II
Nombre del negocio “La Única” período: Del 01/07/2002 al 30/06/2003.
Compras C$150,000.00 Inventario Final C$ 75,000.00

Inventario inicial C$105,000.00 Devoluc. S/Comp. C$ 1,500.00
Ventas totales C$180,000.00 Rebaja S/Ventas C$ 2,000.00
Gastos de compras 3% de las compras Desc. S/Ventas ½ % de V/totales
Desc. S/Comp. 1% de las compras Devoluc. S/Ventas C$ 1,250.00
Ejercicio No III
Nombre del negocio: El Símbolo, S. A. Período: Del 01/07/2001 al 30/06/2002.
Ventas al contado C$100,000.00

Compras C$150,000.00
Gastos de compras C$ 3,000.00
Ventas de crédito C$120,000.00
Rebajas sobre compras C$ 2,500.00
Rebajas sobre ventas C$ 3,000.00
Inventario final C$ 75,000.00
Devoluciones S/Compras C$ 2,500.00
Devoluciones sobre ventas C$ 1,800.00
Inventario inicial C$100,000.00
40
Contabilidad I
Fórmulas de la segunda parte del Estado de Resultado
Gastos de Operación = Gastos de Ventas + Gastos de Administración + Gastos

Financieros.
Pérdida Financiera = Gastos Financieros – Productos Financieros.
Utilidad Financiera = Productos Financiero – Gastos Financieros.
Gastos de Operación = Gastos de Venta + Gastos de Administración +/ (-)

Pérdida Financiera.
Utilidad de Operación = Utilidad Bruta – Gastos de Operación.
Continuación del Estado de Resultado.
41
Contabilidad I
Ejercicios I
Nombre del Negocio: Comercial “El Mejor”, S. A.

Período: Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2004.
Ventas Totales C$140,000.00

Devoluciones Sobre Ventas C$ 4,000.00
Comisiones Bancarias C$ 600.00
Gastos de Compras C$ 2,000.00
Comisiones Ganadas C$ 700.00
Rebajas Sobre Compra C$ 2,500.00
Depreciación Equipo de Venta C$ 1,500.00
Inventario Inicial C$ 60,000.00
Inventario Final C$ 90,000.00
Renta de Oficina C$ 1,000.00
Descuento Sobre Venta C$ 2,000.00
Impuesto Sobre Ventas C$ 800.00
Compras C$ 70,000.00
Sueldo del Gerente C$ 3,000.00
Devoluciones Sobre Compra C$ 5,000.00
Sueldo Personal de Oficina C$ 5,000.00
Depreciación Equipo admón.. C$ 1,750.00
Utilidad en Venta de Activo Fijo C$ 900.00
Ejercicio II
Nombre del Negocio: El Regalón, S. A.

Período: Del 01 de Julio/2003 al 30 de Junio/2004.
Ventas Totales C$184,000.00

Compras C$120,000.00
Devoluciones Sobre Ventas C$ 1,500.00
Gastos de Ventas C$ 20,000.00
Inventario Inicial C$ 40,000.00
Inventario Final C$ 85,000.00
Gastos de Compra C$ 5,000.00
Gastos de Administración C$ 25,000.00
Gastos Financieros C$ 7,000.00
Otros Productos C$ 8,000.00
Otros Gastos C$ 3,000.00
Descuentos Sobre Compra 1% de las compras totales.
42
Contabilidad I

Finanzas
Año : I Año
Tema : Registro de Operaciones
Objetivos:
Definir que es jornalización o registro de operaciones, concepto de cuenta, aplica-
ción de débitos y créditos, saldos y los diferentes tipos de saldos, reglas para jor-
nalizar.
1.- Definir que es la jornalización o registro de operaciones.
2.- Definir el concepto de cuenta.
3.- Aplicar el débito y crédito a una cuenta.
4.- Explicar qué es saldo y los diferentes tipos de saldos de una cuenta.
5.- Explicar las reglas de la jornalización.
6.- Aplicar las reglas de jornalización a ejercicios concretos.
43
Contabilidad I
Unidad : V
Tema de Estudios : Registro de Operaciones
1.- Concepto.
2.- La Cuenta.
3.- Debitar.
4.- Acreditar
5.- Saldos y Diferentes Tipos de

Saldos.
6.- Reglas para Jornalizar
7.- Ejercicios.
44
Contabilidad I
1.- Concepto
Jornalizar es registrar las diferentes transacciones económicas o monetarias
de aumento o disminución que sufre un valor o concepto ya sea de activo,
pasivo o capital, como consecuencia de las operaciones practicadas por la
entidad.
2.- La Cuenta
Es el registro histórico donde se anota en forma clara, ordenada y compren-
sible los aumentos o disminuciones que sufren los diferentes elementos del
balance (activo, pasivo y capital), como consecuencia de las operaciones
realizadas por la entidad.
Las cuentas en contabilidad pueden adoptar formas diferentes, pero una de

ellas es la cuenta “ T “, que recibe el nombre por su forma.
Izquierda Derecha
Puede observarse que esta cuenta tiene un lado izquierdo y un lado derecho,
el lado izquierdo lo llamaremos DEBE y el lado derecho HABER.
3.- Debitar
Debitar o cargar una cuenta es anotar una cantidad en el Debe de una cuen-
ta.
4.- Acreditar
Acreditar o abonar una cuenta es anotar una cantidad en el haber de una
cuenta.
45
Contabilidad I
Toda cuenta a su vez, tiene dos movimientos: movimiento deudor y movi-

miento acreedor.
Nombre de la Cuenta
Debe Haber
Débito Crédito
Debitar Acreditar
Cargar Abonar
5.- Saldos y Diferentes Tipos de Saldos

Saldo: Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor.
Saldo Deudor: Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor
es mayor que el acreedor.
Saldo Acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando su movimiento

acreedor es mayor que el deudor.
Cuenta Salda o Cerrada: Una cuenta esta saldada o cerrada, cuando sus
movimientos son iguales.
6.- Reglas para Jornalizar

Tomando en cuenta que hay cinco tipos básicos de cuentas, las cuales son:
cuentas de activo, cuentas de pasivo, cuentas de capital, cuentas de gastos
y cuentas de ingreso, se puede formar el siguiente cuadro.
Tipos de Cuenta Saldo Normal Aumenta con Disminuyen con

Activo Deudor Cargos Abonos
Pasivo Acreedor Abonos Cargos
Capital Acreedor Créditos Débitos
Gastos Deudor Débitos Créditos
Ingresos Acreedor Abonos Cargos
46
Contabilidad I
7.- Ejercicios
En las siguientes cuentas señale los cargos y los abonos, determine sus mo-
vimientos deudor o acreedor y explique el por qué del saldo.
Caja Banco Inventario
5,000.00 3,000.00 15,000.00 3,000.00 100,000.00 30,000.00

7,000.00 2,000.00 18,000.00 7,000.00 50,000.00 60,000.00
8,000.00 5,000.00 20,000.00 6,800.00 60,000.00 70,000.00
10,000.00 2,500.00 30,000.00
47
Contabilidad I

Finanzas
Año : I Año
Tema : Teoría de la Partida Doble
Objetivos:
Dar a conocer la definición de la partida doble, los nueve casos y su aplicación,
hasta llegar a la balanza de comprobación.
1.- Definir la partida doble.
2.- Conocer los nueve casos de la partida doble.
3.- Aplicar los casos de la partida doble a ejercicios concretos.
4.- Definir la Balanza de Comprobación
5.- Elaborar la Balanza de Comprobación a partir del conocimiento de la partida

doble.
48
Contabilidad I
Unidad : VI
Tema de Estudios : Teoría de la Partida Doble
1.- Concepto General.
2.- Casos de Partida Doble.
3.- Reglas de la Partida Doble
4.- Balanza de Comprobación
5.- Ejercicios.
49
Contabilidad I
1.- Concepto General

La Teoría de la Partida Doble, se basa en la interpretación del principio de
causa y efecto. Por la partida doble toda transacción comercial constituye la
causa de dos, siempre dos efectos sobre la situación financiera de la entidad
que las realiza, sin alterar el equilibrio o igualdad del balance.
Podemos definir la partida doble como el registro por medio de cargos y

abonos de los efectos que producen las operaciones en los diferentes ele-
mentos del balance, de tal forma que siempre subsista la igualdad entre el
activo y la suma del pasivo con el capital.
Esta forma de registrar las operaciones contables, se concibió por vez prime-
ra en Venecia, en el año 1494, por el Fraile Luca Paccioli creador de los re-
gistros contables por partida doble.
2.- Casos de la Partida Doble

Para obtener una mejor comprensión de las reglas de la partida doble, inicia-
remos con un balance inicial.
Primer caso: A todo aumento de activo corresponde una disminución en el

activo mismo.
Balance Inicial A = P + C
C$ 190,000.00 = C$ 130,000.00 + C$ 60,000.00

Ejemplo No.1
Compramos mobiliario
Por C$5,000.00 en
Efectivo.
Aumenta el activo mob 5,000.00
Disminuye Caja (5,000.00)
Nuevo Balance C$ 190,000.00 = C$ 130,000.00 + C$ 60,000.00
Segundo caso: A todo aumento de activo corresponde un aumento en el

Pasivo.
C$ 190,000.00 = C$ 130,000.00 + C$ 60,000.00

Ejemplo No.2
Se compra una camio-
neta en C$20,000.00
al crédito.
Aumenta el activo Eq.Rod 20,000.00
Aumenta Pasivo Acreed. Eiv. 20,000.00
50
Contabilidad I
Tercer caso: A todo aumento de activo corresponde un aumento en el capi-

tal.
Balance Anterior A = P + C
C$ 210,000.00 = C$ 150,000.00 + C$ 60,000.00

Ejemplo No.3
Por la venta que hici-
mos de una mercancía
de otro comerciante,
recibimos una comisión
de C$700.00 en efectivo.
Aumenta el activo Caja 700.00
Aumenta el Capital 700.00
Cuarto caso: A toda disminución de pasivo corresponde una disminución en

el activo
C$ 210,700.00 = C$ 150,000.00 + C$ 60,700.00

Ejemplo No.4
Le abonamos a un
Proveedor C$3,000.00
con cheque.
Disminuye el pasivo Prov. (3,000.00)
Disminuye el Activo Banco (3,000.00)
Quinto caso: A toda disminución de pasivo corresponde un aumento en el

pasivo mismo.
C$ 207,700.00 = C$ 147,000.00 + C$ 60,700.00

Ejemplo No.5
A un proveedor le
garantizamos nuestra
cuenta de C$5,000.00
con una Letra de Cambio
a nuestro cargo.
Disminuye el pasivo Prov. (5,000.00)
Aumenta el pasivo Doc. X Pagar 5,000.00
51
Contabilidad I
Sexto caso: A toda disminución de pasivo corresponde un aumento en el

capital.
C$ 207,700.00 = C$ 147,000.00 + C$ 60,700.00

Ejemplo No.6
Un acreedor nos debe
pagar una comisión de
C$1,000.00 por la venta
de una camioneta de su
propiedad, pero se acuerda
con él, que dicha comisión
quede como pago de lo que
se adeuda.
Disminuye el pasivo Acre Div. (1,000.00)
Aumenta el capital 1,000.00
Séptimo caso: A toda disminución de capital corresponde una disminución

en el activo.
C$ 207,700.00 = C$ 146,000.00 + C$ 61,700.00

Ejemplo No.7
Se emite un cheque por
C$5,000.00 para pagar
la publicidad del mes
Disminuye el capital Gtos Vtas. (5,000.00)
Disminuye el activo banco (5,000.00)
Octavo caso: A toda disminución de capital corresponde un aumento en el

pasivo.
C$ 202,700.00 = C$ 146,000.00 + C$ 56,700.00

Ejemplo No.8
Al final del mes
se quedan debiendo
comisiones por
C$5,000.00 al personal
de ventas.
Disminuye el capital Gtos Vtas. (5,000.00)
Aumenta pasivo Comis. X Pag 5,000.00
52
Contabilidad I
Noveno caso: A toda disminución de capital corresponde un aumento en el

mismo capital.
C$ 202,700.00 = C$ 151,000.00 + C$ 51,700.00

Ejemplo No.9
El propietario del
edificio que ocupamos
nos debe pagar C$700.00
por concepto de intereses
sobre préstamos que le
hicimos, pero convenimos
en que dicho pago, quede
a cuenta de la renta del mes
Disminuye el capital (700.00)
Aumenta capital 700.00
Asientos de la Operación
Ejemplo No. 1
Compramos mobiliario por C$5,000.00 en efectivo
Análisis de la operación
+ Activo fijo: Mobiliario C$5,000.00 se carga

(-) Activo circulante: Caja C$5,000.00 se abona
En asiento de Diario
Mobiliario y equipo C$5,000.00

Caja C$5,000.00
Sumas iguales C$5,000.00 C$5,000.00
En cuenta T
Mobiliario y Equipo Caja
 5,000.00 5,000.00 
53
Contabilidad I
Ejemplo No. 2
Se compra una camioneta por la suma de C$20,000.00 al crédito.
+ Activo fijo: Equipo Rodante C$20,000.00 se carga

+ Pasivo Circulante: Acreed. Div. C$20,000.00 se abona
Equipo Rodante C$20,000.00

Acreedores Diversos C$20,000.00
Sumas iguales C$20,000.00 C$20,000.00
En cuenta T
Equipo Rodante Acreedores Diversos
 20,000.00 20,000.00 
Ejemplo No. 3
Por la venta que hicimos de una mercancía propiedad de otro comerciante,
recibimos una comisión de C$700.00 en efectivo.
+ Activo Circulante: Caja C$ 700.00 se carga

+ Capital: Otros Gastos y Productos C$ 700.00 se abona
Caja C$ 700.00
Otros Gastos y Productos C$ 700.00
Sumas iguales C$ 700.00 C$ 700.00
En cuenta T
Caja Capital: Otros Gastos y Productos
 700.00 700.00 
54
Contabilidad I
Ejemplo No. 4
Le abonamos a un proveedor C$3,000.00 con cheque.
(-) Pasivo Circulante: Proveedores C$3,000.00 se carga

(-) Activo Circulante: Banco C$3,000.00 se abona
Banco C$3,000.00
En cuenta T
Proveedores Banco
 3,000.00 3,000.00 
Ejemplo No. 5
A un proveedor le garantizamos nuestra cuenta de C$5,000.00 con una Letra
de Cambio a nuestro cargo.
(-) Pasivo Circulante: Proveedores C$5,000.00 se carga

+ Pasivo Circulante: Doc. por Pagar C$5,000.00 se abona
Documento por Pagar C$5,000.00
En cuenta T
Proveedores Documento por Pagar
 5,000.00 5,000.00 
55
Contabilidad I
Ejemplo No. 6
Un acreedor nos debe pagar una comisión de C$1,000.00 por la venta de
una camioneta de su propiedad, pero se acuerda con él, que dicha comisión
quede como pago de lo que se le adeuda.
(-) Pasivo Circulante: Acreedores Div. C$1,000.00 se carga

+ Capital: Otros Gastos y Productos C$1,000.00 se abona
Acreedores Diversos C$1,000.00

Otros Gastos y Productos C$1,000.00
En cuenta T
Acreedores Diversos Capital: Otros Gastos y Productos
 1,000.00 1,000.00 
Ejemplo No. 7
Se emite cheque por C$5,000.00 para pagar la publicidad del mes.
(-) Capital: Gastos de Ventas C$5,000.00 se carga

(-) Activo Circulante: Banco C$5,000.00 se abona
Gastos de Ventas C$5,000.00

Banco C$5,000.00
En cuenta T
Gastos de Ventas Banco
 5,000.00 5,000.00 
56
Contabilidad I
Ejemplo No. 8
Al final del mes al personal de ventas, se le quedan debiendo comisiones por
C$5,000.00
(-) Capital: Gastos de Ventas C$5,000.00 se carga

+ Pasivo Circulante: Comis. por Pagar C$5,000.00 se abona
Gastos de Ventas C$5,000.00

Comisiones por Pagar C$5,000.00
En cuenta T
Gastos de Ventas Comisiones por Pagar
 5,000.00 5,000.00 
Ejemplo No. 9
El propietario del edificio que ocupamos nos debe pagar C$700.00 por con-
cepto de intereses sobre préstamo que le hicimos, pero convenimos en que
dicho pago quede a cuenta de la renta del mes.
(-) Capital: Gastos de Administración C$ 700.00 se carga

+ Capital: Productos Financieros C$ 700.00 se abona
Gastos de Administración C$ 700.00

Productos Financieros C$ 700.00
Sumas iguales C$ 700.00 C$ 700.00
En cuenta T
Gastos de Administración Capital: Productos Financieros
 700.00 700.00 
57
Contabilidad I
3.- Reglas de la Partida Doble

Reglas fundamentales de la partida doble:
 A todo aumento de activo corresponde:
 Una disminución en el activo mismo.
 Un aumento en el pasivo.
 Un aumento en el capital.
 A toda disminución del pasivo corresponde:
 Un aumento del pasivo mismo.
 Una disminución del activo.
 Un aumento en el capital.
 A toda disminución de capital corresponde:
 Un aumento del capital mismo.
 Una disminución del activo.
 Un aumento del pasivo.
4.- Balanza de Comprobación

Después de conocer las reglas de la parida doble, se hace necesario deter-
minar los movimientos anteriores: deudor y acreedor de cada una de las
cuentas, tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio.
Como ejemplo tendremos un Balance Inicial de la Compañía “Pañales de Co-

lores, S. A., compuesto de la siguiente forma: Caja C$80,000.00; Bancos
C$250,000.00; Cuentas por Cobrar C$50,000.00; Documentos por Cobrar
C$75,000.00; Inventario C$350,000.00; Maquinaria y Equipo C$300,000.00;
Equipo Rodante C$12,000.00; Mobiliario C$10,000.00; Equipo de Oficina
C$20,000.00; Marcas C$5,000.00; Cuentas por Pagar C$50,000.00; Docu-
mentos por Pagar C$70,000.00; Cuentas por Pagar Diversas C$20,000.00;
Préstamos por Pagar C$150,000.00;
58
Contabilidad I
Compañía Pañales de Colores, S. A
Balance Inicial
Al 01 de Marzo del 2005.
ACTIVOS PASIVOS
Activos Circulantes 805,000.00 Pasivos Circulantes 140,000.00
Caja 80,000.00 Cuentas por Pagar 50,000.00
Bancos 250,000.00 Documentos por Pagar 70,000.00
Cuentas por Cobrar 50,000.00 Cuentas por Pagar Diversas 20,000.00
Documentos por Cobrar 75,000.00
Mercancías 350,000.00 Obligaciones a Largo Plazo 150,000.00
Préstamos por Pagar
Activo Fijo 342,000.00
Maquinaria y Equipo 300,000.00 Total Pasivo 290,000.00
Equipo Rodante 12,000.00
Mobiliario 10,000.00
Equipo de Oficina 20,000.00 Capital Contable 862,000.00
Otros Activos 5,000.00

Marcas
Total Activo 1,152,000.00 Total Pasivo (+) Capital 1,152,000.00
Ejercicios:
1.- Se compra mercancía por C$30,000.00 y se paga el 40% con cheque y por el resto se firma documen-
to.
2.- Vendemos mercancías por C$50,000.00 y nos pagan el 40% en efectivo y por el resto nos firman do-
cumento.
3.- Un deudor nos paga con cheque el valor de C$15,000.00 a cuenta de un documento a su cargo.
4.- Se le presta a un funcionario de la Compañía el valor de C$15,000.00 con cheque.
5.- Un cliente nos abona el valor de C$5,000.00 con cheque.
6.- Compramos mercancías por C$25,000.00 en efectivo
7.- Cobramos un Pagaré por valor de C$6,000.00 en efectivo.
8.- Se compra un terreno por valor de C$25,000.00 pagando el 40% con cheque y por el resto se firma un
documento.
9.- Se compra mobiliario por la suma de C$8,000.00 en efectivo.
10.- Se compra equipo de oficina por C$6,000.00 en efectivo.
59
Contabilidad I
Mercancías Banco
 30,000.00 12,000.00 
 25,000.00 15,000.00 
10,000.00 
55,000.00
37,000.00
Documento por Pagar Caja

18,000.00   20,000.00 25,000.00 
15,000.00   15,000.00 8,000.00 
33,000.00  5,000.00 6,000.00 
 6,000.00
46,000.00 39,000.00
Capital – Ventas Documentos por Cobrar

50,000.00   30,000.00 15,000.00 
6,000.00 
30,000.00 21,000.00
Cuentas por Cobrar Diversas Cuentas por Cobrar
 15,000.00 5,000.00 
Terreno Mobiliario
 25,000.00  8,000.00
Equipo de Oficina
 6,000.00
60
Contabilidad I
Balanza de Comprobación
Correspondiente al mes de Marzo del 2005.
Saldo Inicial Movimiento Saldo Acumulado

Al 01 de Marzo del 2005 Mes de Marzo del 2005 Al 31 de Marzo del 2005
Cuentas Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Caja 80,000.00 46,000.00 39,000.00 87,000.00
Bancos 250,000.00 37,000.00 213,000.00
Cuentas por cobrar 50,000.00 5,000.00 45,000.00
Documentos por Cobrar 75,000.00 30,000.00 21,000.00 84,000.00
Mercancías 350,000.00 55,000.00 405,000.00
Cuentas por Cobrar Div. 0.00 15,000.00 15,000.00
Terreno 0.00 25,000.00 25,000.00
Maquinaria y Equipo 300,000.00 300,000.00
Equipo Rodante 12,000.00 12,000.00
Mobiliario 10,000.00 8,000.00 18,000.00
Equipo de Oficina 20,000.00 6,000.00 26,000.00
Marcas 5,000.00 5,000.00
Cuentas por Pagar 50,000.00 50,000.00
Documentos por Pagar 70,000.00 33,000.00 103,000.00
Cuentas por Pagar Div. 20,000.00 20,000.00
Préstamos por Pagar 150,000.00 150,000.00
Capital Contable 862,000.00 50,000.00 912,000.00
Sumas Iguales............C$ 1,152,000.00 1,152,000.00 185,0000.00 185,000.00 1,235,000.00 1,235,000.00
Balance General
Al 31 de Marzo del 2005.
ACTIVOS PASIVOS
Activos Circulantes 849,000.00 Pasivos Circulantes 173,000.00
Caja 87,000.00 Cuentas por Pagar 50,000.00
Bancos 213,000.00 Documentos por Pagar 103,000.00
Cuentas por Cobrar 45,000.00 Cuentas por Pagar Diversas 20,000.00
Documentos por Cobrar 84,000.00
Mercancías 405,000.00 Obligaciones a Largo Plazo 150,000.00
Cuentas por Cobrar Diversas 15,000.00 Préstamos por Pagar
Activo fijo 381,000.00 Total Pasivo 323,000.00

Terreno 25,000.00
Maquinaria y Equipo 300,000.00
Equipo Rodante 12,000.00 Capital Contable 912,000.00
Mobiliario 18,000.00
Equipo de Oficina 26,000.00
Otros Activos 5,000.00

Marcas
Total Activo 1,235,000.00 Total Pasivo (+) Capital 1,235,000.00
61
Contabilidad I
Nota: Al Balance Inicial, Balanza de Comprobación y el Balance General, siempre deben

contener:
a.- Razón Social

b.- Nombre del Documento
c.- Fecha a que se refiere
d.- Elaborado (al final)
e.- Revisado (al final)
5.- Ejercicios:
La Compañía El Fuerte, S. A., inicia operaciones el 01 de Abril del año 2005
con los siguientes datos: Caja C$60,000.00; Bancos C$200,000.00; Cuen-
tas por Cobrar C$60,000.00; Documentos por Cobrar C$85,000.00; Inventa-
rio C$300,000.00; Cuentas por Cobrar Diversas por C$10,000.00; Maquinaria
y Equipo C$250,000.00; Equipo Rodante C$24,000.00; Mobiliario
C$18,000.00; Equipo de Oficina C$25,000.00; Patente C$10,000.00; Cuen-
tas por Pagar C$80,000.00; Documentos por Pagar C$80,000.00; Cuentas
por Pagar Diversas C$10,000.00; Préstamos por Pagar L/P C$100,000.00
Movimientos del mes
 Se vendió mobiliario por la suma de C$15,000.00 el que recibimos en

efectivo.
 Se depositó la suma de C$20,000.00 al banco.
 Un funcionario nos canceló su préstamo por C$10,000.00 en efectivo.
 Se compró mercancía por C$15,000.00 con cheque.
 Se vendió mercancía por C$10,000.00 al crédito.
 Compramos una camioneta en C$25,000 al crédito.
 Obtuvimos una pérdida de C$5,000.00 en la venta de un activo fijo ob-

soleto.
 Nos abonaron a un Pagaré la cantidad de C$5,000.00 con cheque.
 Compramos un terreno en C$30,000.00 por el cual pagamos el 50%

con cheque y el resto lo quedamos a deber.
62
Contabilidad I

Finanzas
Año : I Año
Tema : Procedimiento para el Regis-

tro de Mercancías
Objetivos:
Dar a conocer la diferencia entre el precio de venta y el precio de costo de la mer-
cancía, sistemas de registros, sistema Pormenorizado y sistema perpetuo.
1.- Distinguir entre el precio de venta y precio de costo de la mercancía.
2.- Explicar el sistema de registro de mercancía.
3.- Distinguir entre los sistemas pormenorizados y perpetuos de llevar los regis-
tros de inventarios.
4.- Aplicar ambos sistemas a ejercicios concretos.
63
Contabilidad I
Unidad : VII
Tema de Estudios : Procedimiento para el Regis-

tro de Mercancías
1.- Precio de Venta y Precio de

Costo.
2.- Sistema de Registro de Mer-

cancía.
3.- Sistema Analítico o Pormenori-

zado.
4.- Ventajas y Desventajas del Sis-

tema Pormenorizado.
5.- Sistema de Inventario Perpetuo.
6.- Ejercicios.
64
Contabilidad I
1.- Precio de Venta y Precio de Costo

Toda mercancía tiene dos precios para el efecto de venderse. El precio de
costo, o sea el valor de adquisición, a como es registrada en el inventario y
su precio de venta ya con un margen de utilidad.
La diferencia entre estos dos precios origina el resultado, utilidad o pérdida,

que la operación produce al vendedor.
En términos técnicos, se puede decir que en toda venta hay un aumento de

activo por el dinero recibido o por recibir, una disminución de activo por la
cosa o el bien entregado; y un aumento de capital por la utilidad obtenida en
la operación. Por supuesto que en el caso de venta con pérdida en vez de
aumento habrá disminución de capital.
Podemos decir, que en toda operación de venta, hay una mezcla de dos
elementos del balance: activo y resultado.
Al diseñar el procedimiento para registrar las operaciones con mercancías,

se debe tener en cuenta lo siguiente:
 Giro del negocio

 Volumen de operaciones
 Capacidad económica
 Tipo de mercado
 Información deseada
 Claridad en los registros y en la información
2.- Sistema de Registro de Mercancía

Existen dos sistemas para el registro de mercancías o de inventario
 El Sistema Analítico o Pormenorizado.
 El Sistema de Inventario Perpetuo.
 Inventario: Está constituido por los bienes de una empresa destinados a

la venta o la producción para su posterior venta, como materia prima, pro-
ducción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen
en el empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimien-
to que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
65
Contabilidad I
3.- Sistema Analítico o Pormenorizado

Este sistema consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para ca-
da uno de los conceptos de que está formada la cuenta de mercancía.
En este procedimiento se utilizan las siguientes cuentas:
 Inventarios
 Compras
 Gastos de compras
 Devoluciones sobre compras
 Rebajas sobre compras
 Ventas
 Devoluciones sobre ventas
 Rebajas sobre ventas
Cada una de las cuentas de mercancía, tiene su propio movimiento y saldo,

que a continuación se dan:
Cuenta Inventario
Se carga: Al iniciar el ejercicio.

Del importe del inventario inicial de mercancía.
Esta cuenta al comenzar el ejercicio se debe de considerar de

activo circulante pues su saldo representa la existencia de mer-
cancía.
Cuenta Compras
Se carga: Durante el ejercicio.

Del importe de las compras de mercancías efectuados al conta-
do o al crédito.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las compras

de mercancías efectuadas durante el ejercicio.
Gastos de Compras

Del importe de todos los gastos por fletes, derechos, seguros,
gastos y comisiones de agentes aduaneros, acarreos, etc., que
origine la mercancía comprada.
66
Contabilidad I
Su saldo es deudor y representa el total de las mercancías de-

vueltas a los proveedores.
Cuentas Rebajas Sobre Compras
Se abona: Durante el ejercicio.

Del importe de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de
las mercancías compradas.
Su saldo es acreedor y representa el total de las rebajas obte-

nidas sobre el precio de las mercancías compradas.
Cuenta Ventas

Del importe total de las ventas de mercancías efectuadas al
contado o al crédito.
Su saldo es acreedor y representa el importe total de las ventas

efectuadas durante el ejercicio.
Cuenta Devoluciones Sobre Ventas

Del importe de las mercancías devueltas por los clientes.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las mer-

cancías devueltas por los clientes.
Cuenta Rebajas Sobre Ventas

Del importe de las bonificaciones y rebajas concedidas sobre el
precio de las mercancías vendidas.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las rebajas

sobre el precio de las mercancías vendidas.
4.- Ventajas y Desventajas del Sistema Pormenorizado
Ventajas: En cualquier momento, se puede conocer el valor del inventario

inicial, de las ventas, de las compras, de los gastos de compras, de las devo-
luciones y rebajas sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada
67
Contabilidad I
uno de los conceptos se ha establecido una cuenta especial en el libro ma-

yor.
Se facilita la formación del Estado de Pérdidas y Ganancias, debido a que se

conoce por separado el importe de cada uno de los conceptos con que se
forma.
Presenta mayor claridad en el registro de operaciones de mercancías.
Desventajas: No se puede conocer, en un momento dado, el importe del in-

ventario final de mercancía puesto que no existe ninguna cuenta que controle
las existencias.
No se puede descubrir si ha habido extravío, robos o errores en el manejo de

las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud su importe,
debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias.
Para conocer el valor del inventario final, se precisa hacer un recuento físico
de las existencias, labor que obliga a los negocios a cerrarlos momentánea-
mente por dos o tres días para realizar el recuento físico de sus existencias.
No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido, ni la utilidad o

pérdida bruta mientras no se conozca el valor del inventario final.
 Por las anteriores desventajas, este procedimiento se utiliza en nego-

cios o empresas de baja capacidad económica.
Cuando se lleva el procedimiento analítico o pormenorizado, para conocer la

utilidad o pérdida bruta, se deben obtener por medio de cargos y abonos, ca-
da uno de los resultados de la primera parte del Estado de Pérdidas y Ga-
nancias en la siguiente forma:
 Para obtener las ventas netas, se debe restar de la cuenta de ventas

por medio de un cargo, el importe de las devoluciones y rebajas sobre
ventas.
 Para obtener las compras totales, se debe sumar a la cuenta de com-

pras, por medio de un cargo, el importe de los gastos de compra.
 Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de com-

pras, por medio de un abono, el importe de las devoluciones y rebajas
sobre compras.
68
Contabilidad I
En este punto, es conveniente abrir transitoriamente una cuenta con el

nombre de Costo de Ventas, y desarrollar la fórmula del costo en la
forma siguiente:
Inventario inicial + Compra netas (-) Inventario final = Costo de Ventas.
En nuestro caso, se agrega por medio de un cargo el inventario inicial,

las compras netas y se abona el inventario final.
Para obtener la utilidad o pérdida bruta, se debe restar de la cuenta de

ventas, por medio de un cargo, el importe del costo de ventas.
Ejemplo:
1.- Se inicia una empresa con C$100,000.00 en inventario y C$35,000.00

en efectivo.
2.- Se compra mercancías por C$25,000.00 en efectivo.
3.- Por la compra anterior pagamos en fletes y acarreos C$75.00 en efecti-

vo.
4.- De la compra anterior devolvemos mercancías por valor de C$3,000.00

que nos pagan en efectivo.
5.- Al comprar mercancías por el valor de C$10,000.00 en efectivo nos

conceden rebajas del 2% de las compras.
6.- Se venden mercancías por C$12,000.00 en efectivo
7.- Por la venta anterior aceptamos devoluciones por C$2,000.00 y rebajas

sobre ventas de C$1,000.00 que pagamos en efectivo.
Suponiendo que se ha realizado un recuento físico y que el inventario final es

de C$95,000.00
69
Contabilidad I
Inventario Capital
4a
 100,000.00 100,000.00 135,000.00 
4c
95,000.00
Caja
 35,000.00 25,000.00 
 3,000.00 75.00 
 12,000.00 9,800.00 
3,000.00 
50,000.00 37,875.00
12,125.00
Compras Gastos de Compras

2a
 25,000.00  75.00 75.00
 10,000.00
3a
35,000.00 3,200.00
2a
75.00
4b
31,875.00 31,875.00
Devoluciones S/Compras Rebajas S/Compras

3a 3a
3,000.00 3,000.00  200.00 200.00 
Devoluciones S/ Ventas Rebajas S/ Venta

1a 1a
 2,000.00 2,000.00  1,000.00 1,000.00
Ventas Costo de Ventas

1a 4a
3,000.00 12,000.00  100,000.00
5a 4b 4c
36,875.00 9,000.00 31,875.00 95,000.00
6a 5a
27,875.00 27,875.00 36,875.00 36,875.00
Pérdidas y Ganancias Pérdida del Ejercicio

6a 7a 7a
27,875.00 27,875.00 27,875.00
70
Contabilidad I
 Para determinar la utilidad Bruta, es necesario realizar los siguientes

ajustes:
 Para encontrar las ventas netas, se carga a ventas el importe de las de-
voluciones y rebajas sobre ventas y se abona a devoluciones sobre
ventas y rebajas sobre ventas. Y se abona a devoluciones sobre ventas
y rebajas sobre ventas.
 Para encontrar las compras totales, se carga a compras el importe de

los gastos de compra.
 Para encontrar las compras netas, se abona el importe de las devolu-

ciones y rebajas sobre compras a la cuenta de compras.
 Como se puede observar el saldo de la cuenta compras, representa las

compras netas por valor C$31,875.00 En esta parte desarrollamos la
fórmula del costo de ventas, abriendo la cuenta Costo de Venta y tras-
ladamos a ella el inventario inicial, las compras netas y abonamos el in-
ventario final.
 La cuenta costo de ventas en nuestro caso, queda con un saldo de

C$36,875.00 Este saldo lo trasladamos a ventas.
 La cuenta venta, queda con un saldo deudor de C$27,875.00 que re-

presenta Pérdida del Ejercicio. Como esta cuenta en el ejercicio debe
quedar cerrada, conviene abrir una cuenta llamada Pérdida del Ejerci-
cio.
 En el caso la cuenta Pérdidas y Ganancias, al tener saldo deudor re-

presenta pérdida bruta.
En este método se puede observar, las únicas cuentas que quedan abiertas,
son las cuentas de balance.
5.- Sistema de Inventario Perpetuo
El sistema de inventario perpetuo consiste en registrar las operaciones de

mercancías, de tal manera que se pueda conocer, en cualquier momento, el
importe del inventario final, del costo de ventas y de la utilidad o pérdida bru-
ta. El sistema de inventario perpetuo o constante, tiene las siguientes venta-
jas:
71
Contabilidad I
 Se puede conocer en cualquier momento, el valor del inventario final sin

necesidad de cerrar la empresa para realizar inventario físico.
 Se puede descubrir extravíos, robos o errores en el manejo de las mer-

cancías, puesto que se sabe con exactitud el importe de las mercancías
en existencias.
 Se puede conocer en cualquier momento, el importe del costo de lo

vendido.
 Se puede conocer en cualquier momento, el valor de las utilidades o

pérdidas bruta.
Debido a las ventajas que presenta el método, es utilizado ampliamente en

empresas de gran importancia en Nicaragua.
Las cuentas que se utilizan en este sistema son las siguientes:
Cuenta Inventario de Mercancías
Se carga: Al iniciar el ejercicio.

Del importe del inventario inicial a precio de costo.
Durante el Ejercicio:
Del importe de las compras a precios de costo.
Del importe de los gastos de compras.
Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo.
Se abona: Del importe de las ventas a precio de costo.

Del importe de las devoluciones sobre compras
Del importe de las rebajas sobre compras.
Su saldo es deudor y representa el valor del inventario final.
Cuenta Costo de Ventas

Del importe de las ventas a precio de costo.

Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo.
Su saldo es deudor y representa el costo de lo vendido.
72
Contabilidad I
Cuenta Ventas

Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de ven-
tas.
Del importe de las rebajas sobre ventas.

Del importe de las ventas a precio de venta.
Su saldo es acreedor y representa el valor de las ventas netas.
 Del movimiento de las cuentas anteriores, se puede observar que las cuentas
ventas y devoluciones sobre ventas, registran operaciones de mercancías,
tanto a precio de venta, como a precio de costo.
Bajo este sistema, por cada operación de venta o de devoluciones sobre ven-
tas, se deben realizar dos asientos, uno por el precio de venta y otro por el co-
sto de venta.
Ejemplo:
1.- El Sr. Juan Pérez, inicia sus actividades con C$60,000.00 en efectivo y
C$70,000.00 en mercancías.
2.- Compra mercancías por valor de C$50,000.00 en la siguiente forma, paga el

30% en efectivo y por el resto firma documento.
3.- Obtiene una rebaja sobre la compra anterior por el 1% que carga al documen-
to.
4.- Devuelve mercancías en malas condiciones por C$3,000.00 que carga al do-
cumento.
5.- Vende mercancías por valor de C$60,000.00 en la forma siguiente: 50% al

contado y el resto al crédito. El costo es del 70%
6.- Concede una rebaja por la venta anterior del 2% que acredita a los clientes.
7.- De la venta anterior recibe devoluciones de sus clientes por C$5,000.00 Su

costo es del 70%.
8.- Los gastos de ventas importaron C$2,500.00 que se quedaron a deber.
9.- Los gastos de administración fueron de C$5,000.00 y se pagó el 40% en efec-

tivo y el resto se quedó a deber.
73
Contabilidad I
Caja Inventario de Mercancía

 60,000.00 15,000.00   70,000.00 500.00 
 30,000.00 2,000.00   50,000.00 3,000.00 
90,000.00 17,000.00  3,500.00 42,000.00 
73,000.00 123,500.00 45,500.00

78,000.00
Capital Documentos por Pagar

130,000.00   500.00 35,000.00 
 3,000.00
3,500.00 35,000.00
31,500.00
Ventas Clientes (Cuentas por Cobrar)

 1,200.00 60,000.00   30,000.00 1,200.00 
 5,000.00 5,000.00 
6,200.00 60,000.00 30,000.00 6,200.00
10
38,500.00 53,800.00 23,800.00
11
15,300.00 15,300.00
Costo de Ventas Gastos de Venta

12
 42,000.00 3,500.00   2,500.00 2,500.00
10
38,500.00 38,500.00
Gastos Acumulados por Pagar Gastos de Administración

12
2,500.00   5,000.00 5,000.00
3,000.00 
5,500.00
Pérdidas y Ganancias Utilidad o Pérdida del Ejercicio

12 11 13
7,500.00 15,300.00 7,800.00
13
7,800.00 7,800.00
74
Contabilidad I
Después de haber registrado las operaciones en cuenta “T”, se puede obser-

var que la cuenta de inventario de mercancías, queda con un saldo de
C$78,000.00 que representa el valor del inventario final. La cuenta costo de
ventas, con un saldo de C$38,500.00 que representa el costo de lo vendido y
la cuenta de ventas con un saldo de C$53,800.00 que representa las ventas
netas. La utilidad bruta, en este caso es de C$15,300.00 y se obtiene por
comparación entre las ventas y el costo de ventas.
Note en especial la operatividad de los asientos  y 
75
Contabilidad I
Ejercicio para práctica:
La Empresa del Sr. Juan Pérez inicia sus operaciones con los siguientes da-
tos:
1.- C$70,000.00 en efectivo y C$80,000.00 en mercancías.
2.- Compra mercancías por la suma de C$60,000.00 en la siguiente forma,

paga el 30% en efectivo y por el resto firma documento.
3.- Obtiene una rebaja sobre la compra anterior por el 2% que carga al do-
cumento.
4.- Devuelve mercancías en malas condiciones por C$4,000.00 que carga

al documento.
5.- Vende mercancías por valor de C$60,000.00 en la forma siguiente: 40%

al contado y el resto al crédito. El Costo es del 60%.
6.- Concede una rebaja por la venta anterior del 3% que acredita a los
clientes.
7.- De la venta anterior recibe devoluciones de sus clientes por C$6,000.00

Su costos es del 60%.
8.- Los gastos de venta fueron de C$3,000.00 que se quedaron a deber.
9.- Los gastos de administración sumaron un total de C$6,000.00 y se

pagó el 50% en efectivo y el resto se quedó a deber.
Se pide:
Determine:
 El Inventario Final.
 El Costo de lo vendido.
 Las Ventas Netas.
 La Utilidad Bruta.
 La Utilidad del Ejercicio.
76
Contabilidad I
Caja Inventario de Mercancía

 70,000.00 18,000.00   80,000.00 1,200.00 
 24,000.00 3,000.00   60,000.00 4,000.00 
94,000.00 21,000.00  3,600.00 36,000.00 
73,000.00 143,600.00 41,200.00

102,400.00
Capital Documentos por Pagar

150,000.00   1,200.00 42,000.00 
 4,000.00
5,200.00 42000.00
36,800.00
Ventas Clientes (Cuentas por Cobrar)

 1,800.00 60,000.00   36,000.00 1,800.00 
 6,000.00 6,000.00 
7,800.00 60,000.00 36,000.00 7,800.00
10
32,400.00 52,200.00 28,200.00
11
19,800.00 19,800.00
Costo de Ventas Gastos de Venta

13
 36,000.00 3,600.00   3,000.00 3,000.00
10
38,500.00 38,500.00
Gastos Acumulados por Pagar Gastos de Administración

12
3,000.00   6,000.00 6,000.00
3,000.00 
6,000.00
Pérdidas y Ganancias Utilidad o Pérdida del Ejercicio

12 11 14
6,000.00 15,300.00 10,800.00
13
3,000.00 7,800.00
9,000.00 19,800.00
14
10,800.00 10,800.00
77
Contabilidad I
Nombre de la
Entidad
Catálogo de Cuentas
Sub- Sub-Sub-
Cuenta Cuenta Cuenta Nombre de la Cuenta
1 ACTIVOS
10 Circulantes
1001 Efectivo en Caja
01 Caja General
01 Moneda Nacional
02 Moneda Extranjera
02 Caja Chica
01 Moneda Nacional
1002 Inversiones Temporales
1003 Efectivo en Banco

01 Moneda Nacional
01 BANPRO Cta. Cte.#100-04-6004871-8
02 BANCENTRO Cta. Cte.#1001-03-0386000-6
03 BAC Cte. Cte. #1002-0014688135
09
01 BANPRO Cta. Cte.#100-06-9006283-0
02 BANCENTRO Cta. Cte.#100-05-3261207-0
03 BAC Cte. Cte. #1003-0024636138
09
1004 Cuentas por Cobrar

01 Sovipe Ingeniero
02 Casa La Norteña
03 Mántica Repuesto
09
1005 Documentos por Cobrar

01 Mercede Benz
02 Casa Cross
09
78
Contabilidad I
1006 Anticipo a Proveedores

01 La Estrella, S. A.
02 Comercial La Confianza
03
09
1007 Cuentas por Cobrar Diversas
01 Elena Suarez Godinez
02 David Mendez Salazar
03 José Figueroa Martí
04 Rolando Reyes Pérez
05 Sonia Alvarado
06 Soraya Altamirano Velásquez
07
08
09 Otros
1008 Gastos Pagados por Anticipados
01 Intereses Pagados por Anticipado
01 Banpro
02 La Moderna
09
02 Impuestos Pagados por anticipados

01 I. R. 1%
02 I. V. A. 15%
03 Alcaldía
09
03 Rentas Pagadas por Anticipado

01 Esmeralda Ruíz González
02
03
09
04 Papelería y Utiles de Oficina

01 Papel Membretado
02 Papel Xerox
03 Organizadores de Escritorios
09 Varios
11 Inversiones a Largo Plazo

1101 Acciones y Valores de Otras Empresas
01 BAC
02 La Esperanza
09
79
Contabilidad I
1102 Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

01 Comercial La Mejor, S. A.
02
09
1103 Documentos por Cobrar a Largo Plazo
01 Las 3B Comercial
02 Tricotextil
09
12 Activo Fijo
1201 Terrenos
1202 Edificios
1203 Maquinaria y Equipo
1204 Equipo Rodante
1205 Mobiliarios
1206 Equipos de Oficinas
1207 Herramientas y Enseres
13 Activos Diferidos
1301 Gastos de Organización e Instalación
1302 Mejoras en Propiedades Rentadas
14 Otros Activos
1401 Software
1402 Patentes
1403 Marcas de Fábrica
1404 Derecho de Autor
1405 Depósitos en Garantía
1406 Franquicias
1407 Activo Fijo Obsoleto
2 PASIVOS
20 Circulantes
2001 Cuentas por Pagar
01 Comercial Sonora, S. A.
02 Estrella Luminosa, S. A.
03 Alguera Comercial
04
05
06
09
2002 Documentos por Pagar a Corto Plazo

01 COFICSA
02
03
80
Contabilidad I
04
05
09
2003 Préstamos por Pagar
01 Bancentro Cta. Cte. No. 002-380-1568
02
09
2004 Cuentas por Pagar Diversas

01 Johana López Tapia
02 Emiliano Santamaría Jerez
09 Otras
2005 Intereses por Pagar

2006 Salarios por Pagar
2007 Retenciones por Pagar
01 INSS Laboral
02 I. R.
03 I. V. A.
04 Alcaldía
05 Embargo Alimenticio
06
07
08
09 Otras Retenciones
2008 Aportes Patronales por Pagar

01 INSS Patronal
02 INATEC
03
09 Otros Aportes
2009 Gastos Acumulados por Pagar

01 Vacaciones
02 Treceavo Mes
03
04
09 Otros Gastos Acumulados
2010 Dividendos por Pagar

01 René López Pérez
02 Julio Reyes Pastora
03
04
09 Otros
81
Contabilidad I
2011 Ingresos Cobrados por Anticipados

01 Primas de Seguros Cobrados por Anticipados
02 Rentas Cobradas por Anticipados
03 Servicios Cobrados por Anticipados
04 Comisiones Cobradas por Anticipados
05 Suscripciones Cobradas por Anticipados
06 Intereses Cobrados por Anticipados
2012 Provisiones para Cuentas Incobrables

01 De Cuentas por Cobrar
02 De Cuentas por Cobrar Diversas
03 De Documentos por Cobrar
09 Otras
2013 Depreciación Acumulada

01 De Edificio
02 De Maquinaria y Equipo
03 De Equipo Rodante
04 De Mobiliario
05 De Equipo de Oficina
06 De Herramientas y Enseres
09
2014 Amortización Acumulada

01 De Gastos de Organización e Instalación
02 De Mejoras en Propiedades Rentadas
03
09
2015 Otras Provisiones
21 Obligaciones a Largo Plazo

2101 Préstamos por Pagar a Largo Plazo
2102 Documentos por Pagar a Largo Plazo
2103 Intereses por Pagar a Largo Plazo
2104 Hipoteca por Pagar a Largo Plazo
2105 Bonos por Pagar
3 PATRIMONIO
30 Capital
3001 Capital Social
01 Acciones Suscritas y Pagadas
03 Hidaberlto Herrera Juarez
82
Contabilidad I
3002 Aporte de Capital

03 Hidaberlto Herrera Juarez
3003 Reserva de Capital

3004 Utilidad o Pérdida Acumulada
3005 Ajuste por Corrección Monetaria
3006 Ajuste de Períodos Anteriores
3007 Utilidad o Pérdida del Ejercicio
4 CUENTAS DE ORDEN
40 Cuenta de Orden Deudora
4001 Cuentas Contingentes
4002 Cuentas de Registros
41 Cuentas de Orden Acreedora

4101 Cuentas Contingentes Acreedores
4102 Cuentas Patrimoniales
5 CUENTAS DE RESULTADOS
50 Ingresos Operativos
5001 Ventas
01
02
03
09
51 Ingresos No Operativos
5101 Productos Financieros
01 Intereses
02 Diferencia en Cambio
03 Descuentos Recibidos
04
09
5102 Otros Productos Financieros

01 Sobrante en Arqueo
02 Recuperación de Cuentas Incobrables
03 Utilidad en Venta de Activo Fijo
04 Dividendos Anuales
05 Comisiones
5103 Otros Ingresos
83
Contabilidad I
52 Costos
5201 Costos de Ventas
01
02
03
04
09 Otros Costos
53 Gastos Operativos
5301 Gastos de Ventas
01 Salarios
02 Horas Extras
03 Vacaciones
04 Treceavo Mes
05 Indemnizaciones
06 Antigüedad por Años de Servicios
07 INSS Patronal
08 INATEC
09 Viáticos
10 Transporte, Fletes y Acarreos
11 Gastos de Representación
12 Promoción, Propaganda y Publicidad
13 Mantenimiento y Reparac. de Edificio
14 Mantenimiento y Reparac. de Maquinaria y Eq.
15 Mantenimiento y Reparac. de Equipo Rodante
16 Mantenimiento y Reparac. de Mobiliarios
17 Mantenimiento y Reparac. de Equipo de Oficina
18 Mantenimiento y Reparac. de Herram. y Enseres
19 Combustibles y Lubricantes
20 Papelería y Material de Oficina
21 Material de Aseo y Limpieza
22 Agua
23 Energía Eléctrica
24 Teléfono, Fax, Télex y Correos
25 Suscripción
26 Honorarios Profesionales
27 Seguros
28 Impuestos
29 Alquileres
30 Amortización a Gastos de Organ. e Instalac.
31 Amortización a Mejoras en Propied. Rentadas
32 Depreciación
33 Capacitación al Personal
34 Fotocopias
35 Servicios Bancarios
36 Software
84
Contabilidad I
37 Convivios y Refrigerios
38 Multas y Recargos
39 Gastos Legales
40 Kilometraje
41 Comisiones
42 Matrículas y Licencias
43 Solvencias
44 Internet
45 Servicios de Vigilancia
46
47
48
49
50
99 Otros Gastos de Ventas
5302 Gastos de Administración

01 Salarios
02 Horas Extras
03 Vacaciones
04 Treceavo Mes
05 Indemnizaciones
06 Antigüedad por Años de Servicios
07 INSS Patronal
08 INATEC
09 Viáticos
10 Transporte, Fletes y Acarreos
11 Gastos de Representación
12 Promoción, Propaganda y Publicidad
13 Mantenimiento y Reparac. de Edificio
14 Mantenimiento y Reparac. de Maquinaria y Eq.
15 Mantenimiento y Reparac. de Equipo Rodante
16 Mantenimiento y Reparac. de Mobiliarios
17 Mantenimiento y Reparac. de Equipo de Oficina
18 Mantenimiento y Reparac. de Herram. y Enseres
19 Combustibles y Lubricantes
20 Papelería y Material de Oficina
21 Material de Aseo y Limpieza
22 Agua
23 Energía Eléctrica
24 Teléfono, Fax, Télex y Correos
25 Suscripción
26 Honorarios Profesionales
27 Seguros
28 Impuestos
29 Alquileres
85
Contabilidad I
30 Amortización a Gastos de Organ. e Instalac.

31 Amortización a Mejoras en Propied. Rentadas
32 Depreciación
33 Capacitación al Personal
34 Fotocopias
35 Servicios Bancarios
36 Software
37 Convivios y Refrigerios
38 Multas y Recargos
39 Gastos Legales
40 Kilometraje
41 Comisiones
42 Matrículas y Licencias
43 Solvencias
44 Internet
45 Servicios de Vigilancia
46
47
48
99 Otros Gastos Administrativos
5303 Gastos Sociales

01 Alimentación
02 Transporte
03 Gastos Médicos
04 Atenciones Sociales
05
06
09 Otras Atenciones
5304 Gastos No Operativos

01 Intereses Sobre Préstamos
02 Pérdida en Cambio de Moneda Extranjera
03
09
5305 Otros Gastos

01 Pérdida en Venta de Activo Fijo
02 Pérdida en Venta de Acciones y Valores
03 Comisiones Sobre Préstamos
04
05
09 Otros Gastos
5306 Pérdidas y Ganancias
86
Contabilidad I
Bibliografía:
 Gerardo Guajardo Cantú / Contabilidad Financiera – Segunda Edición.

Mayo, 1999.
87

Libro de Contabilidad I MVR

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Contabilidad I

La Contaduría Pública como Profesión

Toda profesión nace primero como oficio. Empieza a evolucionar y la presencia

En el caso de la profesión contable, nace como un intento práctico de resolver

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El contador, al trabajar en cualquiera de estas áreas, puede especializarse en con-

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2.- Determinar la importancia de la Contabilidad.

3.- Explicar la relación que tiene la contabilidad con otras ciencias

4.- Explicar quienes son los usuarios de la información contable.

5.- Conocer los diferentes servicios que desempeña el contador.

6.- Explicar los diferentes tipos de organizaciones mercantiles.

Esquema de los Contenidos

Tema de Estudios : Generalidades de la

1.- Introducción a la Contabilidad.

2.- Concepto de Contabilidad.

3.- Importancia de la Contabilidad.

4.- Relación de la Contabilidad con

5.- Usuarios de la Contabilidad.

6.- Diferentes Tipos de Contabili-

7.- Servicios que Desempeña el

8.- Tipos de Organizaciones Mer-

1.- Introducción a la Contabilidad

En la edad prehistórica (6,000 años antes de Cristo)

Se tiene como antecedente remoto de ésta época una tablilla de barro de

Edad antigua, finaliza en el siglo V después de Cristo

Se afirma que los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo

Roma: Una época importante en la evolución de la Contabilidad, dado que el

Edad media (Del Siglo V al Siglo XV después de Cristo)

La Contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad usual y necesaria.

También puede citarse el célebre juego de libros empleado por la Comuna

Otro avance significativo de la época, fue el empleo de libros o registros

Edad moderna (Siglo XV al Siglo XVIII)

La obra maestra de Lucas Paccioli “Tratado de Cuentas y de la Escritura”

bautismo de la contabilidad, máxime cuando éste fuera escrito por un religio-

En su obra Pacioli, señala expresamente que él no inventó la contabilidad

Influencia de la Sociedad Anónima

Es con la sociedad anónima que la contabilidad también crece, ya que me-

Finales del Siglo XIX y Principios del XX

Su influencia de mayor importancia en este período es: El desarrollo en la

 Complejidad y globalización de los negocios.

2.- Concepto de Contabilidad

También podemos conceptualizarla así: La contabilidad es el conjunto de

3.- Importancia de la Contabilidad

4.- Relación de la Contabilidad con otras Ciencias

5.- Usuarios de la Contabilidad

Usuarios Externos: Están constituidos por todas aquellas empresas o perso-

6.- Diferentes Tipos de Contabilidades

7.- Servicios que Desempeña el Contador

 Implantación e implementación de los sistemas de registro

8.- Tipos de Organizaciones Mercantiles

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Tema : Principios de Contabilidad

2.- Determinar la importancia de los Principios de Contabilidad Generalmente

3.- Explicar los objetivos de los Principios de Contabilidad Generalmente Acep-

4.- Explicar el concepto de cada uno de los Principios de Contabilidad General-