Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC)

Centro Universitario de Sololá (CUNSOL)

Curso: Auditoría II
Docente: Lic. Samuel Tuy
Carrera: Contaduría Pública y Auditoría
Sexto ciclo

Auditoria por Ciclos de Transacción y Consideraciones del Auditor sobre la

habilidad de una entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

Estudiante: Carné:
Esmeralda Vásquez Saloj 201743911

Sololá, octubre de 2019

 Contenido
Introducción ......................................................................................................................................... 1
Auditoria por ciclos de transacciones .................................................................................................. 2
Definición ......................................................................................................................................... 2
Tipos de ciclos ................................................................................................................................. 2
Ciclo de Tesorería ....................................................................................................................... 2
Ciclo de Egresos ......................................................................................................................... 3
Ciclo de Conversión .................................................................................................................... 5
Ciclo de Ingresos ......................................................................................................................... 6
Ciclo de información financiera ................................................................................................... 7
Consideraciones del auditor sobre la habilidad de una entidad como empresa en funcionamiento –
Referencia técnica Norma Internacional de Auditoría 570 Empresa en funcionamiento ................... 8
Principio contable de empresa en funcionamiento ......................................................................... 8
Responsabilidad del auditor ............................................................................................................ 8
Procedimientos de auditoria ............................................................................................................ 9
Efectos en los estados financieros .................................................................................................. 9
Informe del auditor ........................................................................................................................ 10
Conclusiones ..................................................................................................................................... 11
Recomendaciones ............................................................................................................................. 12
Referencias ....................................................................................................................................... 13
 Introducción

Es importante que en una entidad se realicen los estados financieros que reflejen la situación de la
entidad, para lograrlo se registran todas las transacciones que haya tenido la entidad durante un
periodo, asimismo, éstos deberán estar estructurados y ordenados. La auditoría por ciclo de
transacciones se basa en verificar y analizar los diferentes procesos que se dan al hacer los registros
contables de cada evento económico. (Estrada, 2013)

La auditoría por ciclo de transacciones se clasifica en:

✓ Ciclo de tesorería,

✓ Ciclo de egresos,

✓ Ciclo de conversión,

✓ Ciclo de ingresos y

✓ Ciclo de información financiera.

El principio de empresa en funcionamiento ayuda al auditor a evaluar si la información que

proporciona los estados financieros cumple dicho principio.

A continuación, se detallarán los diferentes ciclos, las funciones y los errores potenciales. También
se conocerá el principio de empresa en funcionamiento, la responsabilidad que tiene el auditor, los
procedimientos y el efecto que tiene sobre los estados financieros.

1
Auditoria por ciclos de transacciones
Definición
Ciclo

Perdomo enfatiza al auditor el concepto de ciclo como “un flujo contínuo de hechos y transacciones.
Los ciclos se definen para agrupar el flujo de hechos económicos, similares y que se enlazan entre
sí.” (Salguero, 2016, pág. 97)

Transacciones

Perdomo considera las transacciones: un hecho económico al que se le ha reconocido que produce
un efecto potencial sobre los estados financieros, se ha presentado en una forma que puede
procesarse y ha sido aceptado para ser ejecutado por uno o más de los sistemas de registro de la
entidad.

Un solo hecho económico puede originar varias transacciones. Por ejemplo, el embarque de
mercancías, es un hecho económico, puede dar origen a transacciones separadas de facturación,
cuentas por cobrar, inventarios y costo de ventas. (Salguero, 2016, pág. 99)

Auditoría por ciclo de transacciones

La auditoría por ciclo de transacciones se basa en verificar y analizar los diferentes procesos que se
dan al hacer los registros contables de cada evento económico. La auditoría por ciclo de
transacciones evalúa el control interno inherente a las diferentes cuentas que forman los estados
financieros y los resultados esperados producto de hacer un cargo y un abono siguiendo la lógica
contable. (Estrada, 2013)

Tipos de ciclos
Ciclo de Tesorería

El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan cobre la estructura y
rendimiento del capital. (Manejo de efectivo y emisión de obligaciones de deuda y acciones de
capital).

Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento que las necesidades de
efectivo, continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros

2
usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. (Hernandez,
2011, pág. 6)

Funciones
Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser:

• Relaciones con sociedades financieras y de crédito

• Relaciones con accionistas
• Administración del efectivo y las inversiones
• Acumulación, cobro y pago de intereses y dividendos
• Custodia fiscal del efectivo y los valores
• Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios. (Hernandez, 2011,
pág. 6)

Ciclo de Egresos

Ciclo de egresos – compras

Llamado también de adquisición y pago, clasifica la adquisición de recursos entre cuentas de activo
y gasto.

También afecta cuentas por pagar y pasivos acumulados, por las diferencias en tiempo que existen
entre el recibo de recursos y el desembolso de efectivo.

El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo
para:

• La adquisición de bienes, mercancías y servicios

• El pago de las adquisiciones anterior
• Clasificar, resumir e informar lo que se adquirió y lo que se pago
• El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de:
• Inventarios
• Activo fijo
• Servicios externos
• Suministros o abastecimientos

En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas
de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción del os
recursos y el pago de los mismos, deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas
por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos. (Hernandez,
2011, pág. 9)

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Funciones

Las funciones típicas de compras son:

• Selección de proveedores
• Preparación de solicitudes de compra
• Función específica de compras
• Recepción de mercancías y suministros
• Control de calidad de mercancías y servicios adquiridos
• Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados
• Desembolso de efectivo. (Hernandez, 2011, pág. 9)

Errores Potenciales

• Compra: bienes o servicios contabilizados, pero no recibidos, -no autorizados, recibidas,

pero no contabilizadas, factura contabilizada incorrectamente.
• Pagos: contabilizados, pero no efectuados o viceversa, contabilizados en período indebido,
pagos no autorizados. (Díaz, 2008)

Ciclo de Egresos – Nómina

Involucra eventos y transacciones de remuneraciones a ejecutivos y empleados. Incluyen personal
asalariado, obreros por hora o incentivo, comisiones a vendedores, premios a ejecutivos, planes de
pensión, participación de utilidades, vacaciones pagadas, prestaciones a empleados.

El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para:

• La contratación y utilización de mano de obra

• El pago de mano de obra
• Clasificar, resumir e informar lo que se utilizo y pago de mano de obra. (Hernandez, 2011,
pág. 13)

El ciclo de nominas contiene la contratación, utilización y pago de servicios personales como por
ejemplo nomina de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva, administrativa, etc.

En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el
pago de los mismos, estén relacionados como parte de este ciclo de las cuentas por pagar y pasivos
acumulados derivados de la obtención de dichos recursos. (Hernandez, 2011, pág. 13)

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Funciones

Las funciones típicas de nominas son:

• Reclutamiento y selección de personal

• Contratación de personal
• Llevar las relaciones laborales
• Prepara informes de asistencia
• Registro, información y control de la nómina
• Desembolso de efectivo
• Promoción y evaluación de personal. (Hernandez, 2011, pág. 13)

Errores Potenciales

• Planillas infladas con personal no existente

• Pagos por trabajo no realizado
• Apropiación de salarios no reclamados
• Indemnizaciones pagadas no contabilizadas
• Contabilización y/o pago indebido de salarios y/o prestaciones laborales
• Errores en cálculos o sumas. (Díaz, 2008)

Ciclo de Conversión

Maneja agrupaciones de recursos, como Inventarios, Propiedades y Equipos Depreciables,

Recursos Naturales existentes, Seguros Pagados por Adelantado y otros activos no monetarios.

En un negocio de Manufactura, Montaje o Proceso lo más importante es la producción de un artículo

terminado por el uso de recursos adquiridos.

Incluye proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con Inventario hasta almacenar los
productos terminados.

Es más extenso en las industrias de manufactura. En entidades de servicios, pueden no existir

funciones de este Ciclo que sean perceptibles. (Hernandez, 2011, pág. 15)

Funciones

• Contabilidad de costos
• Control de fabricación
• Administración de inventarios
• Contabilidad de propiedades (Salguero, 2016, pág. 106)

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Errores Potenciales

• Inventarios: Anotado movimientos, sin que lo haya; entrada o salida NO contabilizada;

cantidades anotadas incorrectamente.
• Producción: Transferencias interdepartamentales incorrectas.
• Producción en Proceso: Mano de obra o gasto indirecto incorrectos, Gastos clasificados
incorrectamente, Producción terminada, NO descargada. (Díaz, 2008)

Ciclo de Ingresos

Abarca las transacciones que se requieren para cambiar por efectivo los productos o servicios así
mismo incluye tomar pedidos, embarcar productos, conceder servicios, mantener y cobrar cuentas y
recibir efectivo

La función contable de determinar el costo de ventas se hace aquí

El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo
para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la
toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes del
os servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de
estos el efectivo. En virtud de que ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho
de propiedad sobre los recursos se vendes, la determinación del costo de ventas es una función
contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. (Hernandez, 2011, pág. 17)

Funciones

Las funciones típicas de un ciclo de ingresos son:

• Otorgamiento de crédito
• Toma de pedidos
• Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio
• Facturación
• Contabilización de comisiones
• Contabilización de garantías
• Cuentas por cobrar
• Cobranza
• Ingreso del efectivo
• Ajuste a facturas y/o notas de crédito
• Determinación del costo de ventas (Hernandez, 2011, pág. 17)

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Errores Potenciales

• Ventas
• Facturada, NO despachada
• Despachada, NO facturada
• Facturada, NO contabilizada
• Importe contabilizado incorrectamente
• Cobros
• Cobrado, NO depositado
• Cobrado, No contabilizado
• Depositado, NO contabilizado. (Díaz, 2008)

Ciclo de información financiera

El ciclo de información de una entidad no procesa transacciones como los demás ciclos que se han
descrito. Más bien, obtiene información contable y operativa de los demás ciclos y analiza, evalúa,
resume concilia, ajusta y reclasifica esa información de modo que pueda darse a conocer a la
gerencia, a terceros, o a ambos.

El ciclo de información también incluye funciones tales como la conversión de estados financieros
de filiales en moneda extranjera, Consolidación y reclasificación y ajustes. (Salguero, 2016, pág. 109
y 110)

Funciones

Incluye las actividades básicas:

• Originar y preparar pólizas de Diario

• Registrar operaciones en el Diario
• Mayorizar operaciones
• Agrupa información de revelación suplementaria
• Originar, preparar, consolidar y re expresar informes y Estados Financieros
• Conversión monetaria
• Obtener información de otros Ciclos
• Custodia de formularios y Libros de Contabilidad. (Hernandez, 2011, pág. 21)

Errores Potenciales

Se incluyen:

• Asientos No Autorizados
• Asientos e Información Omitidos

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 • Asientos con Errores de Anotación o Suma
• Asientos o Pólizas de Diario incorrectos
• Uso o distribución de documentación sin autorización previa
• Estados Financieros o Estadísticos presentados indebidamente. (Díaz, 2008)

Consideraciones del auditor sobre la habilidad de una entidad

como empresa en funcionamiento – Referencia técnica Norma
Internacional de Auditoría 570 Empresa en funcionamiento

Principio contable de empresa en funcionamiento

Según las Normas Internacionales de Auditoría, se utiliza el principio: Cuando se aplica el principio
contable de empresa en funcionamiento, los estados financieros se preparan bajo la hipótesis de
que la entidad es una empresa en funcionamiento y de que continuará sus operaciones en el futuro
previsible. Los estados financieros con fines generales se preparan utilizando el principio contable
de empresa en funcionamiento, salvo que la dirección tenga la intención de liquidar la entidad o cesar
en sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Los estados financieros con fines
específicos pueden prepararse, o no, de conformidad con un marco de información financiera en el
que el principio contable de empresa en funcionamiento sea aplicable (por ejemplo, en determinadas
jurisdicciones el principio contable de empresa en funcionamiento no es aplicable en el caso de
algunos estados financieros elaborados con criterios fiscales). (Federación Internacional de
Contadores IFAC, 2013, pág. 456)

Responsabilidad del auditor

La NIA 570 menciona dos puntos principales de los que el auditor es responsable:

Son responsabilidades del auditor obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada y concluir
sobre lo adecuado de la utilización, por parte de la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento para la preparación de los estados financieros, así como concluir, sobre la base de
la evidencia de auditoría obtenida, si existe alguna incertidumbre material con respecto a la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Estas responsabilidades
existen aún en el caso de que el marco de información financiera utilizado para la preparación de los
estados financieros no contenga un requerimiento explícito de que la dirección realice una valoración
específica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
(Federación Internacional de Contadores IFAC, 2013, pág. 457)

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Sin embargo, como se señala en la NIA 200, los posibles efectos de las limitaciones inherentes sobre
la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores con respecto a hechos
o condiciones futuros que puedan dar lugar a que una entidad deje de ser una empresa en
funcionamiento. El auditor no puede predecir dichos hechos o condiciones futuros. Por consiguiente,
el hecho de que el informe de auditoría no haga referencia a una incertidumbre material con respecto
a capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento no puede considerarse
garantía de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. (Federación
Internacional de Contadores IFAC, 2013, pág. 457)

Procedimientos de auditoria
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas

Al aplicar los procedimientos de valoración del riesgo de conformidad con la NIA 315, el auditor
tendrá en cuenta si existen hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Al hacerlo, el auditor
determinará si la dirección ha realizado una valoración preliminar de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento y:

a) si se ha realizado dicha valoración, el auditor la discutirá con la dirección y determinará si

esta ha identificado hechos o condiciones que, individual o conjuntamente, puedan generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento, en cuyo caso, averiguará los planes de la dirección para hacer frente a
dichos hechos y condiciones; o
a) si todavía no se ha realizado dicha valoración, el auditor discutirá con la dirección el
fundamento de la utilización prevista del principio contable de empresa en funcionamiento e
indagará ante la dirección sobre la existencia de hechos o condiciones que, individual o
conjuntamente, puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.

El auditor mantendrá, durante la auditoría, una especial atención ante posible evidencia de auditoría
relativa a hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento. (Federación Internacional de Contadores
IFAC, 2013, pág. 457 y 458)

Efectos en los estados financieros

El auditor evaluará si los estados financieros cumplen con el principio de empresa en funcionamiento,
pero para evaluarlo deberá utilizar información relevante referente a la empresa y al resultado de la
auditoría. El efecto que tiene en los estados financieros es que en ella se refleja la capacidad que

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tiene la empresa de continuar funcionando porque cuenta con la liquidez suficiente para seguir
operando, en caso contrario, puede suceder que en los estados financieros refleje que la entidad no
tiene la capacidad de continuar porque ha evaluado riesgos que afecten su funcionamiento futuro y
con ello deberá liquidar la empresa.

Informe del auditor

El auditor evaluará si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada y concluirá sobre
lo adecuado de la utilización, por parte de la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento para la preparación de los estados financieros.

Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor concluirá si, a su juicio, existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que, individual o conjuntamente,
pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento. Existe una incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto potencial y
la probabilidad de que ocurra son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una adecuada
revelación de información sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre para:

a. la presentación fiel de los estados financieros, en el caso de un marco de

información financiera de imagen fiel o
b. que los estados financieros no induzcan a error, en el caso de un marco de
cumplimiento. (Federación Internacional de Contadores IFAC, 2013, pág. 459)

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 Conclusiones

Los ciclos se definen para agrupar el flujo de hechos económicos, similares y que se enlazan
entre sí.

Las transacciones son hechos económicos que producen un efecto sobre los estados
financieros.

Cada ciclo tiene una función importante, por ejemplo, el ciclo de información financiera brinda
información contable y operativa de los demás ciclos.

El principio de empresa en funcionamiento en los estados financieros refleja información

sobre si la empresa puede seguir operando o liquidar la empresa.

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 Recomendaciones

Es importante conocer el proceso para aplicar una auditoría de ciclo de transacciones que
permita evaluar el control interno.

Para realizar una auditoria por ciclo de transacciones es necesario seguir un proceso y
secuencia para poder tener un orden en las cuentas contables.

Realizar una revisión analítica de la información que contienen los estados financieros e
identificar si cumple con el principio de empresa en funcionamiento.

12
 Referencias

Díaz, S. G. (08 de Julio de 2008). Blogger.com. Obtenido de AUDITORIA POR CICLOS DE

TRANSACCIONES: https://afisonmer.blogspot.com/2008/07/auditoria-por-ciclos-de-
transacciones.html

Estrada, L. M. (09 de Septiembre de 2013). Núñez Dubón y Asociados. Obtenido de Auditoría por
ciclo de transacciones: http://www.nunezdubonyasociados.com/sitio/index.php/noticias/344-
nunez-dubon-y-asociados

Federación Internacional de Contadores IFAC. (2013). Manual de Pronunciamientos Internacionales

de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios
Relacionados, Parte I. Estados Unidos.

Hernandez, P. (10 de Noviembre de 2011). SCRIBD.COM. Obtenido de Auditoria por ciclo de

transacciones - Trabajo: https://es.scribd.com/doc/72278993/Auditoria-Por-Ciclos-de-
Transacciones-Trabajo

Salguero, M. L. (2016). PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA II (PARTE I). Guatemala:

Ediciones Contables, Adminsitrativas, Financieras y Auditoría (ECAFYA).

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