Modelo del costo amortizado en obligaciones

financieras
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 Publicado: 21 diciembre, 2016

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El párrafo 11.4 del Estándar Internacional para Pymes

requiere la utilización del modelo del costo amortizado para
todos los instrumentos financieros básicos, entre los cuales
se encuentran los pasivos financieros. En este editorial
presentamos dicho modelo y un caso práctico sobre su
tratamiento.
El modelo del costo amortizado es un concepto relativamente nuevo
en los estados financieros de las empresas colombianas. En el modelo
de información financiera anterior, estos pasivos se medían por el
 costo, agregando los intereses pactados al aplicar el modelo de
causación, pero en dicha medición no se tenían en cuenta los
costos de la transacción.
“el modelo del costo amortizado requiere que los costos de
transacción se amorticen en el plazo del instrumento en
lugar de reconocerse como gasto cuando se incurren.”
En el nuevo modelo introducido con la adopción de la Norma de
Información Financiera para Pymes, se establece que este tipo de
pasivos se miden al costo amortizado. Los párrafos 11.15 al 11.20 del
Estándar explican cómo calcularlo; el modelo del costo amortizado
requiere que los costos de transacción se amorticen en el plazo del
instrumento en lugar de reconocerse como gasto cuando se incurren.

Veamos un caso
Suponga que la sociedad Saver Consultores SAS adquiere un
préstamo para financiar la compra de una propiedad inmobiliaria. El
monto de este asciende a $1.000.000 y la sociedad debe pagar
$60.000 para obtener el aval de un tercero. La tasa pactada es del
10% EA, mientras que el préstamo debe pagarse en 5 cuotas anuales
iguales por valor de $263.797.

Nuestro libro “La Norma Internacional para Pymes aplicada de

principio a fin” ofrece varios ejemplos prácticos que describen el
correcto reconocimiento y medición de las partidas de los
estados financieros en virtud de los nuevos marcos normativos.
La tabla de amortización enviada por el banco es la siguiente:

Cuota Saldo Valor Interés Abono Saldo

inicial de la ($) a final
($) cuota capital ($)
($) ($)

1 1.000.000 263.797 100.000 163.797 836.203

2 836.203 263.797 83.620 180.177 656.025

3 656.025 263.797 65.603 198.195 457.830

4 457.830 263.797 45.783 218.014 239.816

5 239.816 263.797 23.982 239.816 -0

Puesto que la entidad debió pagar $60.000 por concepto de aval, esta
erogación constituye lo que la norma denomina costo de la
transacción. El párrafo 11.13 del Estándar para Pymes requiere
que en el reconocimiento inicial el instrumento se mida al precio
de la transacción y se incluyan dichos costos.
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De acuerdo con lo anterior, el instrumento pasivo debe medirse en el
reconocimiento inicial por $940.000.

El reconocimiento contable sugerido es el siguiente:

Cuenta Débito ($) Crédito ($)

Obligación financiera – Valor nominal 1.000.000

Obligación financiera – Costo transacción 60.000

Banco 940.000

En ese momento, la entidad debe elaborar una tabla de amortización

del crédito en la cual se considere al aval como un mayor valor del
costo del préstamo. Para lograrlo, esta debe calcular el interés efectivo
–TIR– del instrumento, tomando como base los flujos de caja de la
operación:

Periodo Flujo

0 940.000

1 – 263.797
 2 – 263.797

3 – 263.797

4 – 263.797

5 – 263.797

TIR 12,47%

Una vez calculada la TIR, la entidad debe proceder a elaborar la tabla

de amortización utilizando el modelo del costo amortizado y el método
del TIR:

Cuota Saldo Valor Costo Abono Saldo Interés Aval

inicial de la por a final ($) ($)
($) cuota préstamo capital ($)
($) ($) ($)

1 940.000 263.797 117.203 146.595 793.405 100.000 17.203

2 793.405 263.797 98.925 164.873 628.532 83.620 15.304

3 628.532 263.797 78.368 185.430 443.102 65.603 12.765

4 443.102 263.797 55.248 208.550 234.553 45.783 9.465

5 234.553 263.797 29.245 234.553 – 23.982 5.263

Tenga en cuenta lo siguiente:

Saldo inicial: corresponde al valor de la deuda ($1.000.000) menos el

costo del aval ($60.000).
 Abono a capital: corresponde al abono a capital calculado en la
primera tabla menos el valor correspondiente a amortización del aval.
Costo por préstamo: corresponde al costo calculado tomando el
saldo inicial de la obligación ($940.000 para el primer mes, $793.405
para el segundo, y así sucesivamente) y multiplicándolo por la tasa
efectiva (12,47%). Este valor se compone de dos elementos: el interés
y la amortización del costo del aval.
Interés: es el mismo que aparece en la primera tabla y corresponde al
que cobra el prestamista.
Aval: es el valor por el cual se amortiza el costo del aval a lo largo de
los cinco años.
Si la entidad opta por utilizar un modelo de contabilidad multipropósito,
la forma correcta de contabilizar esta operación es la siguiente:

Desembolso:

Cuenta Débito ($) Crédito ($)

Banco 940.000

Obligación financiera – Valor nominal 1.000.000

Gastos financieros – Aval 60.000

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes) 60.000

Obligación financiera – Costo transacción 60.000

(Estándar Pymes)

Vale señalar que las cuentas marcadas con la palabra (Estándar

Pymes) solo tienen efecto en los estados financieros. Todas las
cuentas juntas conforman los estados financieros bajo Normas
Internacionales de Información Financiera. Aquellas cuentas
marcadas con dicha palabra deben tener un código distinto, para
que el reportador pueda tomar solo las cuentas que necesite
según el tipo de reporte que vaya a generar.
El valor registrado como Crédito a la cuenta Banco corresponde al
valor de la cuota a pagar.
El valor reconocido a la cuenta Obligación financiera – Valor
nominal proviene de la columna Abono a capital en la primera tabla
presentada.
 Así mismo, el valor reportado como crédito a la cuenta Obligación
financiera – Costo transacción (Estándar Pymes) corresponde a la
amortización de los costos de transacción iniciales, que se habían
reconocido como un menor valor del pasivo. Este valor tiene como
contrapartida a la cuenta Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes).
Los Gastos Financieros Intereses provienen de la primera tabla
elaborada y son los intereses que aparecen en el extracto del crédito.
Cuota 1

Cuenta Débito ($) Crédito ($)

Banco 263.797

Obligación financiera – Valor nominal 163.797

Obligación financiera – Costo transacción (Estándar 17.203

Pymes)

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes) 17.203

Gastos financieros – Intereses 100.000

Cuota 2

Cuenta Débito ($) Crédito ($)

Banco 263.797

Obligación financiera – Valor nominal 180.177

Obligación financiera – Costo transacción (Estándar 15.304

Pymes)

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes) 15.304

Gastos financieros – Intereses 83.620

 Cuota 3

Cuenta Débito ($) Crédito ($)

Banco 263.797

Obligación financiera – Valor nominal 198.195

Obligación financiera – Costo transacción (Estándar 12.765

Pymes)

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes) 12.765

Gastos financieros – Intereses 65.603

Cuota 4

Cuenta Débito ($) Crédito ($)

Banco 263.797

Obligación financiera – Valor nominal 218.014

Obligación financiera – Costo transacción (Estándar 9.465

Pymes)

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes) 9.465

Gastos financieros – Intereses 45.783

Cuota 5

Cuenta Débito ($) Crédito ($)

Banco 263.797
Obligación financiera – Valor nominal 239.816

Obligación financiera – Costo transacción (Estándar 5.263

Pymes)

Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes) 5.263

Gastos financieros – Intereses 23.982

“Al emplear el modelo del costo amortizado y el método del

interés efectivo, la entidad ya no debe reconocer los costos
iniciales como gasto (ni como cargo diferido), sino que los
lleva como menor valor del pasivo financiero”
Al emplear el modelo del costo amortizado y el método del interés
efectivo, la entidad ya no debe reconocer los costos iniciales como
gasto (ni como cargo diferido), sino que los lleva como menor valor del
pasivo financiero. Esto no significa que la entidad deba menos
dinero, sino que incurrió en un costo inicial, el cual se imputará a
los resultados a lo largo de la vida del crédito.
Tenga en cuenta que el cumplimiento de este requisito está
relacionado de manera directa con la materialidad de la partida
correspondiente a los costos de la transacción. Si dicha partida no
fuera material, la entidad no tendría la obligación de llevar a cabo este
procedimiento y mediría el pasivo sin tener en cuenta los costos de
transacción, los cuales se llevarían al gasto.

Lo anterior se fundamenta en el párrafo 10.3 de la Norma para Pymes,

el cual establece:

“…la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta NIIF, si el

efecto de hacerlo no fuera material.”
CP. Juan David Maya Herrera
Consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera
Certificación Internacional por el ICAEW en IFRS Full (NIIF Plenas)

https://actualicese.com/modelo-del-costo-amortizado-en-obligaciones-financieras/