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UNIDAD I.- GENERALIDADES PAG.

1.1.- CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD 2
1.2.- OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD COMERCIAL 2
1.3.- USUARIOS DE LA INFORMACION 2
1.4.- ORDENAMIENTO LEGAL QUE HACEN OBLIGATORIA A LA CONTABILIDAD 5
1.5.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 9
1.5.1.- CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 9
1.5.2.- CARACTERISTICAS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 9
1.5.3.- CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 9

UNIDAD II.- ESTADOS FINANCIEROS 9

2.1.- CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 13
2.2.- OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 13
2.3.- CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 14

UNIDAD III.- ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

3.1.- CONCEPTO E IMPORTANCIA DEL BALANCE GENERAL 17
3.2.- OBJETIVOS DEL BALANCE GENERAL 17
3.3.- FORMAS DE PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL 20
3.3.1.- BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE 20
3.3.2.- BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA 22
3.4.- CONCEPTO E IMPORTANCIA DEL ESTADO DE RESULTADOS 24
3.4.1.- OBJETIVOS DEL ESTADO DE RESULTADOS 24
3.4.2.- ELABORACION DEL ESTADO DE RESULTADOS 24
3.4.3.- PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE RESULTADOS (RESULTADO BRUTO) 27
3.4.4.- SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE RESULTADOS ( RESULTADO DE OPERACIÓN) 30
3.4.5.- RESULTADO DEL EJERCICIO O UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 35
GLOSARIO 38
BIBLIOGRAFIA 39

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 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

UNIDAD I.- GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1.1.-CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

CONCEPTO.- Existen muchos conceptos de contabilidad.
CONTABILIDAD.- La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir, sistemática y
estructuradamente, información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones
que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que
la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones con relación a dicha
entidad económica (IMCP)
CONTABILIDAD.- Es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos
monetarios, transacciones de carácter financiero; así como de interpretar los resultados obtenidos.
(Alejandro Prieto)
CONTABILIDAD.- Es la disciplina que enseña las normas y procedimientos para ordenar, analizar, y
registrar las operaciones practicadas por unidades económicas individuales o constituidas bajo la
forma de sociedades civiles o mercantiles (bancos, industrias, comercios, e instituciones de
beneficencia, etc.) Elías Lara
CONTABILIDAD.- Es una rama de las matemáticas por medio de la cual se analizan, clasifican, y
registran las operaciones financieras practicadas por una empresa, utilizando una serie de reglas,
procedimientos y principios contables. (Cruz mexicano)
Como puede observarse en estas definiciones, incluso se discute si la contabilidad es técnica, ciencia,
arte, sistema o proceso; sin embargo, en el fondo de estas cuestiones se encuentra el mismo espíritu
en todas las definiciones.
Por lo que podemos resumir a la contabilidad en un término integral de la siguiente manera:
CONTABILIDAD. Es la técnica por medio de la cual se analizan, clasifican, y registran las operaciones
financieras practicadas por una empresa utilizando una serie de reglas, procedimientos y principios
contables.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD.
La contabilidad es primordial para todas aquellas instituciones, empresas o negociaciones lucrativas o
no lucrativas, de servicios o gubernamentales que estén constituidas como unidades económicas a fin
de llevar una historia de todas las actividades que se registren dentro de la unidad, que afecten o
modifiquen la situación económica y financiera de la misma.

1.2.- OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD COMERCIAL

El objetivo básico de la contabilidad es proporcionar información financiera como base para el
control de operaciones y para la toma de decisiones de una entidad, pues a toda entidad
económica le interesa conocer cuál es su situación actual, para luego decidir que hacer para
mejorar. Sin embargo es posible señalar objetivos inmediatos al nivel de cada una de las fases del
proceso contable.
Además del propósito fundamental de servir de base para la toma de decisiones y obtener
información financiera, la contabilidad comprende 3 objetivos básicos:
1.- Proporcionar información útil para los actuales y prospectivos inversionistas y acreedores, y
para otros usuarios que han de tomas decisiones racionales de inversión y crédito.
2.- Preparar información que ayude a los usuarios a determinar los montos, la oportunidad y
la incertidumbre (presentes y futuros) de los proyectos de entradas de efectivo asociados con
la realización de inversiones dentro de la empresa, ( venta de mercancías, cobro a clientes,
pago a proveedores y acreedores, pago de gastos e intereses).

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 3.- Informar acerca de los recursos económicos de una empresa, los derechos sobre éstos y
los efectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos y los
derechos sobre aquellos.

OBJETIVOS INMEDIATOS O PARTICULARES:

1. Sistematización:
 Conocer la naturaleza de la entidad económica.
 Diseñar e implementar el sistema de información financiera.
2. valuación:
 Cuantificar en unidades monetarias las transacciones celebradas por la entidad
económica.
3. procesamiento:
 Captar, clasificar, registrar, calcular y sintetizar datos referentes a transacciones
financieras.
 Elaborar información financiera.
4. Evaluación:
 Analizar e interpretar información financiera
5. Información:
 Comunicar información financiera.
Necesidad de la contabilidad.- El registro de las operaciones es necesario en cualquier empresa, ya
que si se realiza de manera adecuada y oportuna se sabrá en cualquier momento el monto de sus:
1. Bienes y derechos
2. Obligaciones o deudas
3. Pérdidas sufridas.
Finalidad fundamental de la contabilidad.- La finalidad de la contabilidad y por ende de los datos
financieros de ella emanados, es proporcionar información útil, confiable y oportuna para la toma de
decisiones.
FINES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD:
1) Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio.
2) Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante
el ejercicio fiscal. (360 días).
3) Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación financiera
que guarda el negocio para la toma correcta de decisiones.
4) Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa.
5) Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos aquellos
actos de carácter jurídico en que la contabilidad pueda tener fuerza probatoria conforme a lo
establecido por la ley.
1.3.- USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE.
Los usuarios de los estados financieros, son aquellas personas físicas o morales, interesadas en la
marcha financiera de las entidades económicas.
USUARIOS.- Los usuarios se clasifican en internos y externos, según participen o no directamente en
el desarrollo de la entidad.
INTERNOS: EXTERNOS:
Son aquellos que participan directamente Son aquellos que sin depender económicamente de
en el desarrollo de la entidad, pues forman una entidad, tienen relación con ella, pues
parte de ella, tal es el caso de: complementan su actividad propia, como son:
 Propietarios.- dueños, socios o  Acreedores.- proveedores, instituciones bancarias
accionistas (financieras o de crédito)
 Funcionarios.- directivos  Gobierno.- Estado y unidades administrativas
 Trabajadores tributarias (Hacienda – Fisco)
 sindicato  Inversionistas
 Clientes
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INTERESADOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE.
La contabilidad es importante para un sinnúmero de personas, entre la cuales se encuentran las
siguientes.
PROPIETARIOS.- A los dueños, socios o accionistas les interesara conocer la situación financiera
de la empresa, para saber si los recursos invertidos en ella han sido bien administrados y si han
producido resultados satisfactorios, así como para la toma de decisiones a futuro; para el mejor
desarrollo de las actividades y operaciones de las mismas.
1) FUNCIONARIOS.- Los directivos necesitan elementos de juicio para tomar decisiones
acertadas que encaminen a la entidad hacia el logro de sus objetivos.
A estos les interesa, para conocer también la situación financiera y económica de la empresa, para
comprobar los métodos y sistemas empleados en el control de las actividades u operaciones
desarrolladas en la unidad económica.)
2) TRABAJADORES.- Los empleados y obreros demandan información financiera que les
permita verificar el correcto reparto de utilidades.
Como pilares de las actividades de la empresa les interesa conocer los resultados de su actuación,
(cuántos artículos se produjeron, cuantos artículos se vendieron), para conocer la solidez de ésta,
así como también determinar la parte proporcional que les corresponde de acuerdo con la Ley
Federal del Trabajo, en el reparto de utilidades de las mencionadas unidades económicas.
3) SINDICATO.- Son representantes de los trabajadores
A ellos les concierne ver las oportunidades para mejorar las condiciones de sus agremiados con
mejores sueldos, prestaciones, condiciones de trabajo, cumplimiento de obligaciones laborales de
la entidad, etc.
4) ACREEDORES.- Los proveedores, instituciones bancarias (financieras o de crédito) y en
general todos los acreedores de la entidad económica requieren de datos para el
otorgamiento, ampliación o suspensión de créditos.
A estas personas o instituciones, les interesa, para tomar criterios sobre líneas u operaciones de
crédito, es decir, que de acuerdo con la situación económica y financiera de una empresa se
determina si ésta es solvente o sujeto de crédito y hasta que limite. En la actualidad la situación de
las unidades económicas es un factor predominante para el otorgamiento de créditos de cualquier
especie.
5) GOBIERNO.- Las autoridades Hacendarias necesitan información financiera para verificar
que el pago de los impuestos respectivos se determinen correctamente. También interesan
al estado datos para la formulación de cuadros estadísticos.
Para el gobierno y autoridades administrativas tributarias (fisco) es de primordial interés que exista
la contabilidad en las unidades económicas, ya que sin ésta, no se podría saber el quehacer
comercial que realiza cada unidad por lo tanto, no se podría conocer el monto o cantidad tributaria
–impuestos- que debe cubrir por la actividad que desempeña cada una de estas unidades.
 FISCO.- Con sus disposiciones legales obliga a la entidad a presentar información en forma
y tiempo específicos
LEYES APLICABLES A LA ENTIDAD :
 Código de comercio
 CFF.- Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.
 LISR.- Ley del Impuesto sobre la renta y su reglamento.
 LIVA.- Ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamento.
 LIA.- Ley del Impuesto al Activo y su reglamento.
 LIEPS.- Ley del Impuesto Especial sobre Producción y servicios.
HACIENDA PÚBLICA.- Es el conjunto de bienes que una entidad pública (Federación, Estados,
Municipios) posee en un momento dado para la realización de sus atribuciones, así como de las
deudas que son a su cargo por el mismo motivo.
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FISCO.- Se nombra Fisco al Estado, considerado como titular de la Hacienda Pública y, por lo mismo,
con derecho para exigir el cumplimiento de las prestaciones existentes a su favor y con la obligación
de cubrir las que resulten a su cargo.
6) INVERSIONISTAS.- Los inversionistas potenciales consideran la conveniencia de invertir
con base en la información que les proporcionan los estados financieros.
A estos les interesa conocer la situación económica y financiera de las unidades económicas, y
también la historia contable que éstas han desarrollado, a fin de poder efectuar inversiones en las
que mas beneficios les reditúen.
7) CLIENTES.-
Su función es determinar si existe en la entidad la capacidad para dar un adecuado mantenimiento
o garantía de los productos que adquiere.

1.4.- ORDENAMIENTO LEGAL QUE HACEN OBLIGATORIA LA CONTABILIDAD.

Por obligación legal existen diversas leyes en México que imponen la obligación a los comerciantes
de llevar contabilidad, entre los principales tenemos:
I. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
II. Ley General de Sociedades Mercantiles.
III. Código fiscal de la Federación y su Reglamento
IV. Código de Comercio
V. Ley del Impuesto sobre la Renta.
VI. Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento.

CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.

 ART. 5 .- A ninguna persona podrá impedírsele que se dedique a la profesión, industria,
comercio o trabajo que le acomode, siendo lícitos. El ejercicio de esta libertad solo podrá
vedarse por determinación judicial, cuando se ataquen los derechos de la sociedad.
Nadie puede ser privado del producto de su trabajo sino por resolución judicial.
 ART. 13.- Las leyes tributarias no pueden establecer impuestos o gravámenes para
determinada persona, individualmente determinada, pues los gravámenes deben ser de
carácter general, aplicables a todas las personas.
 ART. 27.- Las expropiaciones solo podrán hacerse por causa de utilidad publica y
mediante indemnización. Generalmente se produce en lo relativo a servicios públicos.
Se toma en consideración el beneficio obtenido.
 ART. 28.- En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las
practicas monopólicas, los estancos y exenciones de impuestos en los términos y
condiciones que fijan las leyes.
 ART. 30.- Es obligación de los mexicanos por nacimiento y por naturalización realizar el
pago de las contribuciones municipales, estatales y federales.
 ART. 31.- Establece que son obligaciones de los mexicanos, contribuir a los gastos
públicos, así de la federación como del estado o municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa de que dispongan las leyes.
 ART. 74.- Facultades de la cámara de diputados. Examinar, discutir y aprobar anualmente
el presupuesto de egresos de la Federación, decreta las contribuciones, revisa la
cuenta publica del año anterior.
 ART. 115.- Los municipios administraran libremente su Hacienda, la cual se formara de
las contribuciones que señalan las legislaturas de los Estados y que serán las
suficientes para atender las necesidades municipales.
 ART. 117.- Los estados no puede prohibir ni gravar, directa o indirectamente la entrada
a su territorio , n i las salidas de el, a ninguna mercancía nacional o extranjera.
 ART. 118.- El Estado no puede establecer derechos de tonelaje, ni de puertos, ni imponer
contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones.
 ART. 131.- Es facultad privativa de la federación gravar las mercancías que se
importen, exporten o transiten por el territorio Nacional .

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 LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES.
En el caso de la Ley General de Sociedades Mercantiles hay varios artículos que atañen a las
cuestiones contables, en concreto se trata de los artículos 1º, 2º, 172, 173º, 176º y177
Art. 1º.- (Tipos de sociedades)
Art. 2º.- (Personalidad jurídica)
Art. 172.- (Informes en las sociedades anónimas)
Art. 173.- (Fecha de entrega de la información)
Art. 176.- (Falta de presentación del informe)
Art. 177.- (Publicación de estados financieros)

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

TITULO II
DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
CAPITULO UNICO
Art. 28.- (Reglas para llevar la contabilidad)
Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad,
deberán observar las siguientes reglas:
1. Llevaran los sistemas y registros contables que señala el reglamento de este código, los que
deberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento.
2. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
3. Llevar la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto
cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este código.

REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

SECCION TERCERA
DE LA CONTABILIDAD
Art. 26.- Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I del articulo 28 del código,
deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y
procesamiento que mejor convenga a las características particulares de su actividad, pero en todo
caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos:
1. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la
documentación comprobatoria, de tal forma que aquellos puedan identificarse con las distintas
contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley.
2. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria, de
tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su
descripción, el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual.
3. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras
finales de las cuentas.
4. Formular los estados de posición financiera.
5. Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación.
6. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten
correctamente, mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios.
7. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que
se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen con forme a las disposiciones
fiscales.
8. Comprobar el cumplimento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos fiscales.

Lo dispuesto en este articulo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven a demás los registros a
que les afligen las disposiciones fiscales y utilicen, en su caso, las maquinas registradoras de
comprobación fiscal a que hace mención el ultimo párrafo del art. 28 del código.

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Art. 27.- los contribuyentes, para cumplir lo dispuesto en el articulo anterior, podrán usar distintamente
los sistemas del registro manual, mecanizado o electrónico, siempre que se cumpla con los requisitos
que para cada caso se establecen en este reglamento.
Los contribuyentes podrán llevar su contabilidad combinando los sistemas del registro a que se refiere
este reglamento.
Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá llevar cuando
menos el libro diario y el mayor, tratándose del sistema de registro electrónico llevara como mínimo el
libro mayor este articulo no libera a los contribuyentes de la obligación de llevar los libros que
establezcan las leyes u otros reglamentos.

Art. 28.- Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar su libro diario,
mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados,
empastados y foliados.
Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico, las fojas que se
destinen a formar los libros diarios y/o mayor, podrán encuadernarse, empastarse y foliarse
consecutivamente; dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre
del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de
contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por gravar dicha información en discos ópticos o en
cualquier otro medio que autorice la secretaria mediante reglas de carácter general.

Art. 29.- En libro diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones
actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que estas se efectúen, indicando el movimiento
de cargo o crédito que a cada una corresponda.
En libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del
periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el
periodo y su saldo final.
Podrán llevarse los libros diarios y mayores, particulares, por establecimientos o dependencias, tipos
de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos los caos deberá existir el libro diario y el
mayor general en que se concentren todas las operaciones del contribuyente.

CODIGO DE COMERCIO
CAPITULO III
DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL

Art. 33.- (Requisitos de un sistema de contabilidad)

El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado.
Este sistema podrá llevarse mediante los instructivos, recursos y sistemas de registro y
procesamiento que mejor se acomode a las características particulares del negocio, pero en todo
caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos:
a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como conectar
dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de la misma
b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den
como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa.
c) Permitirán la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del
negocio.
d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, la acumulación de las
cuentas y las operaciones individuales.
e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del
registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro contable y para asegurar la
corrección de las cifras resultantes.

Art. 34.- (Encuadernación de libros)

Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberá llevar debidamente
encuadernados, empastados, y foliados el libro mayor y, en el caso de las personas morales, el libro o
los libros de actas. La encuadernación de estos libros podrá hacerse a posteriori, dentro de los tres
meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las

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leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones
fiscales del comerciante.

Art. 35.- (Anotaciones del mayor)

En el libro mayor se deberán anotar, como mínimo y por lo menos una vez al mes, los nombres o
designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato
anterior, el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo o saldo final. Podrán
llevarse mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificación, paro
en todos los casos deberá existir u mayor general en que se concentren todas las operaciones de la
entidad.

Art. 36.- (Libro de actas)

En libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que
tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de administración.

Art. 37.- (Libros en idioma español)

Todos los registros a que se refiere este capitulo deberán llevarse en castellano, aunque el
comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrirá en una
multa no menos de $ 25,000.00, no excederá del 5% de su capital y las autoridades correspondientes
podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente
reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traducción.

Art. 38.- (Tiempo que deben conservarse los comprobantes)

el comerciante deberá conservar debidamente archivados, los comprobantes originales de sus
operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de
ellas se haga deberá conservarlos por un plazo mínimo de 10 años.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TITULO II
CAPITULO V
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSOANS MORALES

Art. 58.- fracc. I.- Llevar la contabilidad de conformidad con el código fiscal de la federación, su
reglamento y el reglamento de esta ley y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen
operaciones en moneda extranjera, se deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en
que se concierten.

Art. 58 fracc. II.- Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los
mismos a disposición de la secretaria de hacienda y crédito publico.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPITULO VII
DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Art. 32.- fracc. I.- Llevar contabilidad de conformidad con el código fiscal de la federación, su
reglamento y el reglamento de esta ley y efectuar conforme a este ultimo la separación de los actos o
actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de
aquellos por los cuales esta ley libera de pago.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPITULO VII
DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Art. 46.- Para los efectos de la art. 32, fracc. I. de la ley, los contribuyentes del impuesto al valor
agregado llevaran su contabilidad en los términos del código fiscal de la federación y su reglamento.

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1.5.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

1. Entidad.
2. Realización.
3. Periodo contable.
4. Dualidad económica.
5. Valor histórico original.
6. Negocio en marcha.
7. Revelación suficiente.
8. Importancia relativa.
9. Comparabilidad.

1.5.1.- CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

PRINCIPIO: Primer instante de la existencia de algo. Dícese de lo que se acepta en general, debiendo
reunir requisitos de inmutabilidad y universidad. Base o fundamento.

IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Son los primeros en jerarquía y en aplicación, su uso es general y permiten seguir un orden
lógico. En primer lugar, determinan quien es y como es la entidad o empresa que requiere
información financiera, es decir delimitan al sujeto de contabilidad. Una vez conocido, identificado
y delimitado, responden la pregunta sobre que tipo de información requiere esa entidad
especifica para que la información sea útil, después establecen las bases para la correcta
recopilación de datos, la clasificación, identificación y posterior registro de las operaciones
realizadas y de eventos económicos que afecten el resultado de sus operaciones o de su
situación financiera, para que se presente información financiera cuantitativa expresada en
unidades monetarias y los usuarios puedan tomas decisiones en relación con dicha entidad.

1.5.2.- CARACTERISTICAS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen:

a).- La delimitación e identificación del ente económico.

b).- Las bases de cuantificación de las operaciones. Y,
c).- La presentación de la información financiera cuantitativa, todo ello por medio de los
estados financieros.

1.5.3.- CLASIFICACION.

CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

Nombre: Guía para

10. Entidad. Identificar y delimitar al ente económico y sus

11. Realización. aspectos financieros.
12. Periodo contable.
13. Dualidad económica. Establecer las bases para cuantificar las
14. Valor histórico original. operaciones del ente económico y su
15. Negocio en marcha. presentación.
16. Revelación suficiente. Presentación de la información financiera.
17. Importancia relativa. Determinar la significación de la información
18. Comparabilidad. financiera y las bases para comparabilidad.

CLL 9
I.- PRINCIPIO DE ENTIDAD.

La actividad económica es realizada por entidades identificables, que constituyen

combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y capital, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad.

ENTIDAD ECONOMICA.- Unidad identificable que utiliza recursos materiales y humanos debidamente
coordinados por una autoridad decisora, con el fin de obtener objetivos.

Las entidades económicas se clasifican en función de su régimen legal, de sus objetivos y de la

propiedad del patrimonio.
1. En función de su régimen legal:
 Entidades Físicas.- Son aquellas entidades representadas por una sola persona, por
ejemplo: un profesional, un comerciante, un industrial, etc.
 Entidades Morales.- Son aquellas entidades representadas por un conjunto o grupo de
personas físicas; por ejemplo: una sociedad mercantil, una asociación cultural, una
cooperativa, etc.
2. En función de su objetivo
 Entidades Lucrativas.- Son aquellas entidades que persiguen como objetivo primordial
la obtención de utilidades; por ejemplo: un comerciante, un industrial, una sociedad
mercantil, etc.
 Entidades no Lucrativas.- Son aquellas entidades que persiguen un objetivo de
carácter social, por ejemplo: una asociación cultural, una asociación deportiva, una
cooperativa, etc.
3. En función de la propiedad del patrimonio
 Entidades Públicas.- Son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado por el
estado; por ejemplo: entidades del gobierno federal, entidades descentralizadas, etc.
 Entidades Privadas.- Son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado por
particulares. En tal caso se encuentra cualquier entidad en la que no haya participación
económica del estado.
 Entidades Mixtas.- Son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado tanto por el
estado como por particulares; por ejemplo: entidades de participación estatal.

La entidad puede ser con personalidad jurídica propia y entidades que no tienen personalidad
jurídica.
Entidad con personalidad jurídica propia.- Es aquella que esta sujeta a derechos y
obligaciones y pueden ser: física y colectivas (morales), ambas tienen personalidad y patrimonio
propios.
Entidad que no tiene personalidad jurídica propia.- Son las que integran una unidad
económica y están formadas por 2 o mas entidades jurídicas, que desarrollan actividades
económicas, ejercen su derechos y responden a sus obligaciones, patrimonio y resultados de
acuerdo a los principios de contabilidad.

CRITERIOS PARA IDENTIFICAR UNA ENTIDAD:

a).- Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y
operación propios.
b).- Centro de decisiones independientes con respecto a logro de fines específicos o sea la
satisfacción de una necesidad social de curso legal.

II.- PRINCIPIO DE REALIZACIÓN.

Se refiere a la cuantificación de las operaciones realizadas por una entidad, precisamente en el

período en que fueron llevadas a cabo tomando en cuenta el tiempo, monto y proyección,
considerándose como hechos consumados.

CLL 10
III.- PRINCIPIO DEL PERÍODO CONTABLE.

Aunque la vida de una entidad es indefinida, es necesario dividirla en períodos convencionales no

mayores a un año para conocer su situación contable, se unificarán en periodos de 12 meses
(regulares) y solo en casos de inicio o terminación de actividades en ejercicios irregulares con
períodos menores a 12 meses que integran los años convencionales, nunca existirán períodos
de mas de 12 meses, identificando el período en que ocurren las operaciones.

IV.- PRINCIPIO DEL VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.

Las operaciones que la entidad realice deberán registrarse de acuerdo a las cantidades de efectivo
afectadas, o en su defecto, su equivalente o una estimación razonable. Sin embargo, si con el
transcurso del tiempo existen cambios significativos en los precios, existe la posibilidad de modificar
algunos conceptos de los estados financieros explicando el motivo de los mismos.
V.- PRINCIPIO DEL NEGOCIO EN MARCHA.

La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificaciones de lo

contrario, p/e. cambio de razón social o denominación, fusión o escisión, cambio de giro
o aumento de actividades, que no limitan su continuidad como en el caso de la
liquidación.

Las cifras de sus estados financieros representarán:

1.- Valores históricos o,
2.- Modificaciones de ellas sistemáticamente obtenidos.
VI.- PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA.

Recuerda que al hablar de la partida doble existe esa dualidad: la causa y el efecto de cada
movimiento; lo mismo sucede con la ecuación contable que nos muestra, por un lado, los recursos de
los que dispone la entidad y, por otro, las fuentes de dichos recursos.

ESTA SE CONSTITUYE DE:

1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines, registros
de cargos y abonos.
2. Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los derechos
que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto. La presentación de
información (activos y pasivos).
VII.- PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE.

Toda la información contable que genera una entidad deberá ser:

1. En forma clara, completa y comprensible, que permita una correcta interpretación de las
cifras registradas.
2. Todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y situación financiera de la
entidad.
VIII.- PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA.

La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes
de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de
los datos que entran al sistema de información contable como para la información resultante de
su operación, y para la información que resulta de su operación se debe equilibrar.

1.- El detalle y multiplicidad de los datos.

2.- Con los requisitos de utilidad de la información.

CLL 11
Las operaciones de menor importancia no deben ser sujetas rigurosamente al trato que
establecen los principios de contabilidad, las partidas de poca cuantía o significación pueden
aplicarse directamente a los gastos íntegramente.

Monto de la partida Naturaleza de la partida

proporción que guarde la partida en Si proviene de una situación
relación con las demás de los estados extraordinaria. Venta de activo fijo que
financieros, deudores contra clientes. se hace eventualmente.
Tomando otros parámetros, como pueden Si afecta sensiblemente los resultados.
ser el costo de ventas o la utilidad del Pérdida o utilidad en la venta de
ejercicio. activos fijos.
Comparando la partida con ejercicios Si esta sujeta a hechos futuros, ajuste
anteriores y/o posteriores. de personal por pensiones, jubilaciones o
despidos.
Efecto acumulado producido por partidas Si puede afectar los resultados por
que en forma individual, no representen disposiciones legales.
un monto de importancia. Juicio en contra de la S.H.C.P.
Forma de presentación en los estados Por operaciones provenientes de empresas
financieros, para su mejor apreciación. subsidiarias, afiliadas, asociadas y/o
Separar el saldo de clientes de los anticipos controladas.
efectuados por ellos. Consolidación de resultados.

IX.- PRINCIPIO DE CONSISTENCIA.

La regla de valuación de inventarios para entidades comerciales es el costo de adquisición o

de compra lo que representa la suma de erogaciones que se efectúen en la adquisición
como el valor de la mercancía, sus derechos, de importación, fletes, seguros, etc. Hasta que la
mercancía este en condiciones de venta.
La información debe estar expresada en términos cuantificables que se mantengan en el
tiempo y apegadas a un solo método de registro de mercancías, productos,
estimaciones por el uso de bienes e inmuebles y solo en casos contrarios justificarlo y
precisarlo en los estados financieros.

X.- PRINCIPIO DE COMPARABILIDAD.

Es continuidad del principio de consistencia y obliga a proporcionar información en los estados

financieros y permiten que se comparen entre diferentes épocas y con los de otros entes (sus
métodos y reglas ) con actividades similares.
Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación
que permanezcan en el tiempo, con el propósito de facilitar la comparación, podrá cambiarlas
siempre y cuando existan causas de fuerza mayor, mismas que deberá mencionar en los
estados financieros en forma conjunta con los resultados que hubieses obtenido de haber
continuado sin cambios.

La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y
reglas particulares de cuantificación para:

1.- Mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución.

2.- Mediante la comparación de los estados financieros de otras entidades económicas conocer
su posición relativa.

Cuando existan varias soluciones de registro para operaciones especificas, la solución

seleccionada debe aplicarse sin cambios año con año, para garantizar la comparabilidad de la
información relativa.

CLL 12
 UNIDAD II.- ESTADOS FINANCIEROS

2.1.- CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS FINANCIEROS.- Son “aquellos documentos que muestran la situación económica de una
empresa, la capacidad de pago de la misma, a una fecha determinada, pasada, presente o futura; o
bien, el resultado de operaciones obtenidas en un periodo o ejercicio pasado, presente o futuro, en
situaciones normales o especiales.
IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La interpretación de estados financieros es sumamente importante para cada una de las actividades
que se realizan en una entidad económica, por que son el instrumento que sirven de medio a la
información sobre obtención y aplicación de recursos materiales, ya que:

 Por medio de esta los ejecutivos se valen para la creación de distintas políticas de
financiamiento externo, así como también se pueden enfocar en la solución de problemas en
específico que aquejan a la empresa como lo son las cuentas por cobrar o cuentas por pagar.
 Por medio de la interpretación de los datos presentados en los estados financieros los
administradores, clientes, empleados y proveedores de financiamientos se pueden dar cuenta
del desempeño que la compañía muestra en el mercado.
 Muestran la forma a través de la cual las entidades económicas han conjugado los recursos
disponibles para el logro de sus objetivos.
 Demuestran, a través de los valores monetarios asignados, el nivel de eficiencia de dirección
de la entidad económica en la administración de los recursos materiales que le fueron
encomendados.
La información presentada en los Estados Financieros se encuentra influida por los principios de
contabilidad generalmente aceptados, sus reglas de aplicación y el criterio prudencial regido por el
profesional que la preparo.
2.2.- OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo que deben cumplir los estados financieros es proporcionar información a los interesados en
la entidad económica sobre:
a) La situación financiera de la empresa en cierta fecha.- La situación financiera que guarda la
empresa a una fecha determinada para poder realizar una interpretación acerca de las
operaciones realizadas en ella. Es de suma importancia en este análisis, ya que con el se
podrá determinar la toma de decisiones.
b) Los resultados de sus operaciones por el periodo contable terminado en dicha fecha.- Los
resultados de operación, es decir, que es importante para los socios saber si su negocio es
redituable o no, si están ganando o perdiendo capital, en qué se está aplicando sus
aportaciones, con el fin de estar al tanto del funcionamiento del negocio y tomar las decisiones
adecuadas.
c) Los cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha.- La
gran utilidad que representa el balance cuando se interpreta y sirve para modificar o mantener
la situación financiera que guarda la empresa. Dicho en otros términos, si se tiene exceso de
efectivo en bancos, ver la forma de cambiarlos a una cuenta en la que se produzcan más
intereses. Por tanto, de nada serviría esta información si no es interpretada y aplicada a favor
del negocio.
d) Determinar la solvencia de la empresa.- Los acreedores deben estar seguros si éste es un
negocio rentable para no exponer su inversión
e) Las utilidades que genera el negocio y si es correcto el pago de dividendos, el de impuestos
que le hacen al Estado, así como la adecuada aplicación de sus perdidas pues en
determinados casos, éstas se pueden aplicar como deducibles, afectando el pago de las
contribuciones.

CLL 13
2.3.- CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

A.- Atendiendo a la importancia de  Básicos y

los mismos  Secundarios

B.-  Estáticos
Atendiendo a la fecha o periodo a  Dinámicos
que se refieren.  Estático-Dinámicos y
 Dinámico-Estáticos

C.- Atendiendo al aspecto material de  Encabezado

los mismos  Cuerpo y
 Pie

D.- Atendiendo a la naturaleza de  Históricos o Reales, Actuales y

las cifras  Proyectados o Pro-forma

A).- Atendiendo a la importancia de los mismos:

 Básicos y
 Secundarios

Los Estados Financieros Básicos o Principales, son aquellos que muestran la capacidad económica
de una empresa (Activo total menos Pasivo total), capacidad de pago de la misma (Activo circulante
menos Pasivo circulante) o bien, el resultado de operaciones obtenido en un periodo dado por ejemplo:
a. Balance General.- Documento que muestra la situación financiera de una empresa a una
fecha fija, pasada, presente o futura, o bien Estado financiero que muestra la situación
económica y capacidad de pago de una empresa a una fecha fija, pasada, presente o futura, o
también Estado financiero que muestra el activo, pasivo y capital contable de una empresa a
una fecha determinada, pasada, presente o futura.
b. Estado de Perdidas y Ganancias o Estado de Resultados.- Estado financiero que muestra
la utilidad o perdida neta, así como el camino para obtenerla en un ejercicio determinado,
pasado, presente o futuro, o bien. Documento financiero que analiza la utilidad o perdida neta
de un ejercicio o periodo determinado, pasado, presente o futuro.
El Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias, es el documento que
muestra de una manera detallada y ordenada la forma en que se obtuvo la utilidad o pérdida de
una entidad económica durante un período determinado, mediante la relación de los elementos
que le dieron origen, debidamente valuados en términos monetarios.
c. Estado de Origen y Aplicación de Recursos.- Estado financiero que nos muestra los
orígenes de los recursos y la aplicación de los mismos, de una empresa en un periodo
determinado o bien Estado financiero que nos muestra las variaciones que ha sufrido el capital
de trabajo de una empresa, así como las causas que han originado tales variaciones en un
periodo o ejercicio pasado, presente o futuro.
d. Estado de Cambios en la Situación Financiera.- Estado financiero que presenta en forma
condensada la actividad de operación, financiamiento e inversión, mostrando los recursos
generados o utilizados, así como los cambios en el efectivo, inversiones temporales y
estructura financiera de la empresa en un periodo pasado, presente o futuro.
El Estado de Situación Financiera o Balance General, es un documento contable que muestra la
situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada, o sea, la del día en que
se practica, mediante la relación de sus recursos, obligaciones y patrimonio, debidamente valuados
en términos monetarios.

Al periodo que comprende un balance general técnicamente se le denomina ejercicio social; este
periodo puede ser de doce, seis, tres meses, y de un mes.
CLL 14
Los estados financieros Secundarios, conocidos también como Anexos o Accesorios (derivados de
los estados financieros Básicos), son aquellos que, analizan un renglón determinado de un ESTADO
FINANCIERO BÁSICO, proporcionan información analítica o de detalle sobre estos, por ejemplo:
Del balance general serán secundarios:
a. Estado del movimiento de cuentas del Superávit.- Estado financiero dinámico que nos muestra
el movimiento deudor y acreedor de las cuentas del superávit de una empresa determinada o
bien Estado financiero que nos muestra los saldos iniciales y finales, así como los movimientos
deudor y acreedor de las cuentas del superávit de una empresa, relativos a un ejercicio
determinado; pasado, presente o futuro.
b. Estado del movimiento de cuentas del Capital Contable.- Estado financiero dinámico que nos
muestra el movimiento deudor y acreedor de las cuentas del capital contable de una empresa
determinada o bien Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales así como los
movimientos deudor y acreedor de las cuentas del capital contable, relativos a un ejercicio
pasado presente o futuro.
c. Estado detallado de cuentas por cobrar
d. Estado de Origen y aplicación de fondos.- Estado financiero que nos muestra los orígenes
del numerario o fondos de una empresa así como la aplicación de los mismos en un periodo o
ejercicio determinado pasado, presente o futuro.
Del estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados serán secundarios:
a. Estado del costo de ventas netas.- Estado financiero que muestra lo que cuesta vender
determinados artículos en un periodo o ejercicio pasado, presente o futuro o bien estado
financiero que analiza el renglón de costo de ventas netas de un estado de perdidas y
ganancias.
b. Estado del costo de producción.- Estado financiero que nos muestra lo que cuesta producir,
fabricar o elaborar determinados artículos en un periodo o ejercicio pasado, presente o futuro.
O bien Estado financiero dinámico que analiza el renglón de costo de producción de un estado
del costo de ventas netas.
c. Estado analítico de costos de venta Netas.
d. Estado analítico de costos de administración, etc.
Del estado de origen y aplicación de recursos, serán secundarios:
a. Estado analítico del origen de recursos.
b. Estado analítico de aplicación de recursos.
B).- Atendiendo a la fecha o periodo a que se refieren:
 Estáticos
 Dinámicos
 Estático-Dinámicos y
 Dinámico-Estáticos
Estados financieros Estáticos, son aquellos cuya información se refiere a un instante dado, a una
fecha fija, por ejemplo:
a. Balance General
b. Estado detallado de cuentas por cobrar
c. Estado detallado del activo fijo tangible, etc.
Estados financieros Dinámicos, son aquellos que presentan información correspondiente a un periodo
dado, a un ejercicio determinado, por ejemplo:
a. Estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados.
b. Estado del costo de ventas netas.
c. Estado del costo de producción.
d. Estado analítico de costo de venta, etc.

CLL 15
Los estados financieros Estáticos – Dinámicos, son aquellos que presentan en primer término
información a una fecha fija y en segundo termino, información correspondiente a un periodo
determinado, por ejemplo:
a. Estado comparativo de cuentas por cobrar y ventas
b. Estado comparativo de cuentas por pagar y compras, etc.

Los estados financieros Dinámicos-Estáticos, son aquellos que presentan información en primer
lugar correspondiente a un ejercicio y en segundo lugar información a fecha fija, por ejemplo:
a. Estado comparativo de ingresos y activo fijo
b. Estado comparativo de utilidad y capital contable, etc.

Todos los estados financieros desde el punto de vista formal, están constituidos por dos elementos, el
descriptivo (conceptos) y el numérico (cifras).

C).- Atendiendo al aspecto material de los mismos:

 Encabezado
 Cuerpo y
 Pie.

El encabezado destinado generalmente para:

1. Nombre de la empresa.
2. Nombre del estado financiero de que se trate.
3. La fecha fija, o bien, el ejercicio correspondiente.

El cuerpo destinado para el contenido del estado financiero en que se trate.

El pie, destinado generalmente para notas de los estados financieros: nombre y firma de quien lo
confecciona, audita, interpreta, etc.

D).- Atendiendo a la naturaleza de las cifras:

 Históricos o Reales, Actuales y
 Proyectados o Pro-forma

Serán Históricos o Reales, cuando la información corresponde al pasado.

Serán Presupuestales, Pro-forma, Proyectados, o Predeterminados. Cuando el contenido
corresponde a estados financieros cuya fecha o periodo se refieran al futuro.

 Estado de Cambios en la situación Financiera.- Este estado, también denominado de Origen

y Aplicación de los Recursos no forma parte del nivel de esta obra, por lo que nos abstenemos
de definirlo.

CLL 16
 UNIDAD III.- ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

3.1.- CONCEPTO E IMPORTANCIA DEL BALANCE GENERAL.

CONCEPTO.
 El estado de situación financiera o balance general.- Es un documento contable que
únicamente muestra la situación financiera de una entidad económica a una fecha
determinada, o sea, la del día en que se practica, por que si se hiciera un nuevo balance al día
siguiente no presentaría exactamente la misma situación, debido a que los saldos de las
cuentas serian distintos, a un cuando no se practicara ninguna operación, pues hay
operaciones que se realizan solas, es decir, sin la intervención de ninguna persona; por
ejemplo, la baja del valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo; la amortización
que sufren los gastos de instalación; la pérdida del valor que provoca la volatilización de
líquidos almacenados, etc.
 Estado financiero que muestra el activo, pasivo y capital contable de una empresa o de una
entidad económica, valuados en unidades monetarias, a una fecha determinada.

El balance general presenta la situación financiera de un negocio, por que muestra clara y
detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del capital.
La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la relación que haya entre los bienes y
derechos que forman su activo y obligaciones y deudas que forman su pasivo.

IMPORTANCIA DEL BALANCE GENERAL

El estado de resultados sirve a toda empresa o negociación para tomar decisiones y para emplear
normas y procedimientos para un mejor control de todas sus operaciones.

3.2.- OBJETIVOS DEL BALANCE GENERAL

Mostrar la situación real por la que atraviesa la empresa; es decir, que debe mostrar el activo, el
pasivo y el capital de una entidad.

A fin de que el balance general se pueda interpretar con mayor facilidad, el activo y el pasivo deben
aparecer correctamente clasificados.

CLASIFICACION DEL ACTIVO.

Tomando en consideración que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se
ha optado por clasificarlos en grupos formados con valores homogéneos.
La clasificación de los valores que forman el activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor
grado de disponibilidad.

Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de disponibilidad, a la mayor o menor facilidad
que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien.

Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea más fácil
su conversión en dinero efectivo.

Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto sea menos
fácil su conversión en dinero efectivo.

CLL 17
Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el activo se clasifican
en tres grupos.

1. Activo circulante.
2. Activo fijo o Activo no circulante.
3. Activo diferido o Cargos diferidos.

1).- Activo circulante:  Caja

Son los bienes y derechos que tienen  Bancos
cierta rotación o movimiento constante,  Mercancías
teniendo como característica principal  Clientes
la de fácil conversión en dinero  Documentos por cobrar
efectivo.  Deudores diversos

2).- Activo fijo  Terrenos

Son los bienes y derechos que tienen  Edificios
ACTIVO cierta permanencia o fijeza, adquiridos  Mobiliario y equipo de oficina
Representa los con el prepósito de usarlos y no de  Equipo de cómputo electrónico
bienes y derechos venderlos. (Salvo cuando se  Equipo de reparto o de entrega
propiedad de la encuentren en malas condiciones o no  Deposito en garantía
empresa presten un servicio efectivo o útil, si
 Acciones y valores
pueden venderse o cambiarse.)

3).- Activo diferido o cargos  Gastos de instalación

diferidos
Son los gastos pagados por anticipado,
por los que se tiene el derecho de
recibir un servicio aprovechable, ya sea
en el ejercicio en curso o en ejercicios
posteriores.
 Papelería y útiles
 Propaganda y publicidad
 Primas de seguros
 Rentas pagadas por anticipado
 Intereses pagados por anticipado

Bienes.- Los bienes son todos aquellos recursos con que cuenta una negociación o empresa para su
uso y explotación, expresado su valor en términos monetarios.
Estos bienes pueden ser: dinero en efectivo o depositado en cuentas de cheques en alguna institución
bancaria, mercancías, bienes muebles (equipos), bienes inmuebles (terrenos, edificios, instalaciones),
además, en una negociación o empresa, no solamente se invierten recursos o valores propios, sino
que también se cuenta en ocasiones con los de otras personas, como por ejemplo, algún crédito de
una institución comercial, bancaria o financiera.

Los bienes también reciben el nombre de derechos, ya que al ser propiedad del dueño o empresario,
éste puede hacer uso de ellos de la forma que convenga a sus intereses.

Todo el conjunto de bienes y derechos en contabilidad recibe el nombre de activo.

Patrimonio.- A todo lo que posee una persona o individuo, principalmente bienes materiales, se le
llama simplemente patrimonio; puede estar representado por valores en efectivo, muebles, inmuebles,
etc.
En una empresa el patrimonio está representado por los valores en efectivo, así como todas las
inversiones de bienes tangibles, intangibles, muebles, inmuebles, etc., al iniciar y/o durante sus
operaciones.
Patrimonio, son todos aquellos valores que posee una negociación o empresa al iniciar sus
operaciones.
A todos estos valores con que cuenta la negociación o empresa, al momento de iniciar sus
operaciones en contabilidad, se le denomina capital.

CLL 18
 CLASIFICACION DEL PASIVO.

Teniendo en cuenta que también el pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta
naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores
homogéneos.
La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el pasivo se debe hacer atendiendo
a su mayor y menor grado de exigibilidad.
Grado de exigibilidad. Se entiende como grado de exigibilidad al menor o mayor plazo de
que se dispone para liquidar una deuda o una obligación.
Mayor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tienen mayor grado de exigibilidad
en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla.
Menor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tienen menor grado de exigibilidad
en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla.
En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman
al Pasivo se clasifican en tres grupos:
1. Pasivo circulante o Pasivo a corto plazo.
2. Pasivo fijo o pasivo a largo plazo.
3. Pasivo diferido o Créditos diferidos.
1).- Pasivo circulante o Pasivo a  Proveedores
corto plazo  Documentos por pagar
 Acreedores diversos
Representa las deudas y obligaciones  Gastos acumulados por pagar
con vencimiento en un plazo menor de  Impuestos acumulados por pagar
un año.

2).- Pasivo fijo o Pasivo a largo

PASIVO plazo  Hipotecas por pagar o acreedores
Representa las deudas hipotecarios
y obligaciones a Representa las dudas y obligaciones  Documentos por pagar (a largo
cargo de la empresa con vencimiento en un plazo mayor de plazo)
un año.

3).- Pasivo diferido o Créditos

diferidos
Representa las cantidades cobradas
anticipadamente por las que se tiene la  Rentas cobradas por anticipado
obligación de proporcionar un servicio,  Intereses cobrados por anticipado
tanto en el mismo ejercicio como en
posteriores y que son convertibles en
utilidad conforme pasa el tiempo.

Obligaciones.- Son todas aquellas deudas que contrae la negociación o empresa con terceras
personas a corto o a largo plazo.
Estas deudas u obligaciones, generalmente son por operaciones a crédito, como compra de
mercancías, prestación de servicios, créditos hipotecarios, entre otras, que pueden ser a corto o alargo
plazo.
Al conjunto de deudas y obligaciones, que contrae una negociación o empresa, a corto o largo plazo,
en contabilidad se le denomina pasivo.
Al periodo que comprende un balance general técnicamente se le denomina ejercicio social; este
periodo puede ser de doce, seis, tres meses, y de un mes.

CLL 19
EJERCICIO.- Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos, el periodo puede
ser de un año, de seis meses, de tres meses, etc.
El balance general, por lo regular, se presenta anualmente.
3.3.- FORMAS DE PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL
El balance general se puede presentar de dos formas:
1. Con forma de reporte
2. Con forma de cuenta

3.3.1.- BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE.

Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo, en una sola pagina, de tal manera que a la
suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo para determinar el capital contable
De acuerdo con lo anterior, vemos que el balance general conforma de reporte se basa en la formula:
Activo menos pasivo = capital
Que expresada por medio de literales queda:
A-P=C
Esta formula anterior se conoce con el nombre de formula del capital
Anteriormente, el código de comercio obligaba a pasar el balance general o estado de situación
financiera a un libro llamado libro de inventarios y balances; actualmente dicho código no obliga a
llevarlo; no obstante, el balance general o estado de situación financiera, debido a su importancia, se
debe elaborar y pasar a un libro u hojas con un rallado distribuido de la siguiente manera: u espacio
amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas y cuatro columnas iguales con subdivisión para
pesos y centavos, en las cuales se anotan las cantidades.

Para que el balance tenga buena presentación se deben tener en cuenta las siguientes
indicaciones:
1. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea.
2. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres
centímetros en la segunda línea.
3. La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo
del balance.
4. Los nombres activo, pasivo y capital contable se deben anotar en el centro del espacio
destinado para anotar el nombre de las cuentas.
5. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el activo y el pasivo se deben anotar
dejando una pequeña sangría.
6. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar al margen de la hoja, con objeto que no
se confundan los nombres de los grupos con el de las cuentas.
7. Únicamente el signo de pesos ($) debe preceder a la primera cantidad de cada columna, a los
totales y a las cantidades que se escriban después de un corte.
8. Los cortes deben abarcar toda la columna.
9. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales.
10. No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo prohíbe.
Anotación de las cantidades. La anotación de las cantidades es muy importante; se debe hacer de
tal manera que para determinar el capital al total activo se les pueda restar verticalmente el total del
pasivo a continuación se indica la forma mas conocida.
Primera columna.- En este caso no se utiliza; mas adelante veremos cuando se emplea.
Segunda columna.- En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta.
Tercera columna.- En esta columna se debe anotar el total de cada grupo.
Cuarta columna.- En esta columna se deben anotar los totales del activo, del pasivo y del capital.

CAMBIOS EN LA COLOCACIÓN DE LAS CANTIDADES

CLL 20
Cuando en un grupo únicamente hay una cuenta, en lugar de anotarse su cantidad en la segunda
columna se debe anotar directamente hasta la tercera ya que de hecho forma el total del grupo.
Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna, a la misma altura del último sumando.
DATOS QUE DEBE CONTENER EL BALANCE GENERAL

1. Nombre de la empresa o nombre del propietario

ENCABEZADO 2. Indicación de que se trata de un balance general
3. Fecha de formulación

1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el activo
CUERPO 2.Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el pasivo
3. Importe del capital contable

FIRMAS 1. Firma del contador que lo hizo y lo autorizo

2. Firma del propietario del negocio

EJEMPLO DEL BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE.

LA BARATA, S.A.
BALANCE GENERAL AL 30 DE ABRIL DEL 2006

Concepto (1) (2) (3) (4)

Activo
Circulante
Caja $ 1,750,000.00
Bancos 1,555,000.00
Mercancías 1,280,957.00
Clientes 195,695.00
Documentos por cobrar 222,541.00
Deudores diversos 18,999.00 $ 5,023,192.00
Fijo
Terrenos $ 280,000.00
Edificios 1,355,255.00
Mobiliario y equipo de oficina 38,879.00
Equipo de cómputo electrónico 35,500.00
Equipo de reparto o de entrega 199,500.00
Deposito en garantía 45,782.00
Acciones y valores 278,541.00 2,233,457.00
Diferido
Gastos de instalación $ 98,501.00
Papelería y útiles 11,200.00
Propaganda y publicidad 23,999.00
Primas de seguros 112,400.00
Rentas pagadas por anticipado 135,600.00
Intereses pagados por anticipado 165,000.00 546,700.00 $ 7,803,349.00
Pasivo
Circulante
Proveedores $ 575,631.00
Documentos por pagar 475,630.00
Acreedores diversos 63,255.00
Gastos acumulados por pagar 74,800.00
Impuestos acumulados por pagar 55,400.00 $ 1,244,716.00
Fijo
Acreedores hipotecarios $ 124,500.00
Documentos por pagar (a largo plazo) 263,570.00 388,070.00
Diferido
Rentas cobradas por anticipado $ 55,000.00
CLL 21
 Intereses cobrados por anticipado 23,600.00 78,600.00 1.711,386.00
Capital Contable $ 6,091,963.00

3.3.2.- BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA

En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda, se anota clasificadamente el activo y en

la de la derecha, el, pasivo y el capital contable; de tal manera, el total activo es igual al total del pasivo
más el capital, razón por la cual el balance general con forma de cuenta se basa en la formula:

Activo = pasivo + capital

Que expresada por medio de literales queda:

A=P+C

La formula anterior se conoce con el nombre de formula del balance general.

Anotación de las cantidades.- En este caso, únicamente se utilizan la tercera y cuarta columna
para anotar las cantidades.

Tercera columna.- En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta.

Cuarta columna.- en esta columna se anota el total de cada grupo, así como el total del activo, del
pasivo y del capital.
El total del pasivo mas el capital se debe anotar a la misma altura del total activo.
Los renglones que queden en blanco del capital contable al total del pasivo mas el capital, se
deben inutilizar por medio de una línea quebrada que se conoce con el nombre de “ZETA”.
El balance general se debe practicar al terminar el ejercicio.

A Continuación se presente un ejemplo del balance general en forma de cuenta.

CLL 22
CLL 23
 LA BARATA, S.A
BALANCE GENERAL AL 30 DE ABRIL DEL 2006.
Concepto (3) (4) Concepto (3) (4)

Activo Pasivo
Circulante Circulante
Caja $ 1,750,000.00 Proveedores $ 575,631.00
Bancos 1,555,000.00 Documentos por pagar 475,630.00
Mercancías 1,280,957.00 Acreedores diversos 63,255.00
Clientes 195,695.00 Gastos acumulados por pagar 74,800.00
Documentos por cobrar 222,541.00 Impuestos acumulados por pagar 55,400.00 $ 1,244,716.00
Deudores diversos 18,999.00 $ 5,023,192.00 Fijo
Fijo Acreedores hipotecarios $ 124,500.00
Terrenos $ 280,000.00 Documentos por pagar (a largo plazo) 263,570.00 388,070.00
Edificios 1,355,255.00 Diferido
Mobiliario y equipo de oficina 38,879.00 Rentas cobradas por anticipado $ 55,000.00
Equipo de cómputo electrónico 35,500.00 Intereses cobrados por anticipado 23,600.00 78,600.00
Equipo de reparto o de entrega 199,500.00 Total Pasivo $ 1.711,386.00
Deposito en garantía 45,782.00 Capital Contable 6,091,963.00
Acciones y valores 278,541.00 2,233,457.00
Diferido
Gastos de instalación $ 98,501.00
Papelería y útiles 11,200.00
Propaganda y publicidad 23,999.00
Primas de seguros 112,400.00
Rentas pagadas por anticipado 135,600.00
Intereses pagados por anticipado 165,000.00 546,700.00
Total Activo $ 7,803,349.00 Total Pasivo mas Capital $ 7,803,349.00

CLL 24
 ESTADO DE RESULTADOS

3.4.- CONCEPTO E IMPORTANCIA DEL ESTADO DE RESULTADOS

CONCEPTO:
 Estado de Perdidas y Ganancias o Estado de Resultados.- Estado financiero que muestra
la utilidad o perdida neta, así como el camino para obtenerla en un ejercicio determinado,
pasado, presente o futuro, o bien. Documento financiero que analiza la utilidad o perdida neta
de un ejercicio o periodo determinado, pasado, presente o futuro.
 El estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados.- Es un documento contable que
muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio.

IMPORTANCIA DEL ESTADO DE RESULTADOS:

1. Muestra el resultado obtenido por las entidades económicas en el desarrollo de sus

operaciones. Dicho resultado puede ser utilidad o perdida en el caso de las entidades
lucrativas o de exceso de los ingresos sobre los egresos y viceversa en el caso de las
entidades no lucrativas.
2. Se trata de un estado financiero dinámico en virtud de que su información se refiere a un
periodo determinado, cuando dicho periodo es de doce meses, se denomina ejercicio contable
y constituye un lapso convencional que la practica y las autoridades hacendarías han aceptado
para “cortar” momentáneamente la marcha de las entidades y estar en posibilidad de conocer
sus resultados, su carácter dinámico lo hace comparable a una película de cine.
3. Debe formularse cuando menos una vez al año sin embargo, nada impide que se formule para
conocer resultados de períodos mas cortos, como por ejemplo a treinta días.

3.4.1.- OBJETIVOS DEL ESTADO DE RESULTADOS:

El objetivo de este documento, es dar a conocer los resultados que en determinado periodo obtiene la
empresa en todas sus operaciones de compra y venta de mercancías, mismas que a veces serán
utilidades y a veces pérdidas.

3.4.2.- ELABORACION DEL ESTADO DE RESULTADOS:

CUENTAS PRINCIPALES DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

O ESTADO DE RESULTADOS:

1. Ventas totales.- Entendemos por ventas totales el valor total de las mercancías vendidas al
contado o a crédito.
2. Devoluciones sobre ventas.- Entendemos por devoluciones sobre ventas el valor de las
mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad, el precio, estilo,
color, etc.
3. Descuentos sobre ventas.- Entendemos por descuentos o rebajas sobre ventas el valor de
las bonificaciones que sobre el precio de ventas de las mercancías se conceden a los clientes
cuando el valor de las operaciones sea considerable, por ser clientes asiduos (constantes,
puntuales, continuos) importantes o por existir una relación especial con ellos. También es
conveniente otorgarlos de común acuerdo, cuando las mercancías tienen algún defecto o son
de menor calidad que la convenida.
La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre ventas, para la empresa que los otorga, es la
de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto. Tal estrategia redunda
en beneficio de ambas partes.
4. Compras.- Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito.

CLL 25
 5. Gastos de compra.- Son todos los gastos que se efectúan para que las mercancías
adquiridas lleguen hasta su destino; los principales son: los derechos aduanales, fletes y
acarreos, gasolina, casetas, los seguros, las cargas y descargas, etc.
6. Devoluciones sobre compras.- Entendemos por devoluciones sobre compras el valor de las
mercancías devueltas a los proveedores, porque no nos satisface la calidad, el precio, estilo,
color, etc.
7. Descuentos sobre compras.- Entendemos por descuentos o rebajas sobre compras el valor
de las bonificaciones que sobre el precio de compra o de factura nos conceden los
proveedores.
Los descuentos o rebajas sobre compras nos son concedidos cuando el valor de las adquisiciones
sea considerable, por ser compradores asiduos importantes o por existir una relación especial con
los proveedores. También es conveniente otorgarlos, de común acuerdo, cuando las mercancías
tienen algún defecto o son de menor calidad a la convenida.
La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre compras, para el proveedor que los otorga,
es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto, tal estrategia
redunda en beneficio de ambas partes.
8. Inventario inicial.- Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el
ejercicio.
9. Inventario final.- Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio.
10. Gastos de venta o directos.- Son todos los gastos que tienen relación directa con la
promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas; Ejemplos:
a. Sueldos del personal (jefes, promotores, vendedores, dependientes, chóferes, etc.)
destinados a la dirección, promoción y sostenimiento de las actividades que estén
relacionadas directamente con la operación de vender.
b. Comisiones o incentivos del personal que tenga relación directa con la operación de
vender.
c. Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras) que garanticen la salud, la
asistencia médica, los riesgos de trabajo, el seguro de retiro, la obtención de crédito para
adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas, etc.
d. Propaganda y publicidad.
e. Gastos de empaque, envío y entrega de las mercancías vendidas.
f. Rentas y gastos de mantenimiento del edificio.
g. Depreciación y gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
h. En general, todos aquellos gastos indispensables que estén relacionados directamente con
la operación de vender.
11. Gastos de administración o indirectos.- Entendemos por gastos de administración o
indirectos todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades
destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que solo de un modo
indirecto están relacionados con la operación de vender; ejemplos:
a. Sueldos del personal directivo (gerentes, contadores, asesores, etc.) y empleados
administrativos (secretarias, capturistas, oficinistas, etc.) destinados a la dirección y
administración de la empresa.
b. Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras) que garanticen la salud, la
asistencia médica, los riesgos de trabajo, el seguro de retiro, la obtención de crédito para
adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas, etc.
c. Rentas y gastos de mantenimiento del edificio.
d. Depreciación y gastos de mantenimiento de mobiliario, de equipo de oficina y cómputo
electrónico.
e. Gastos de papelería y útiles, teléfonos, telégrafos y energía eléctrica consumidos en la
oficina.
f. En general todos aquellos gastos necesarios para la dirección y administración de la
empresa.

CLL 26
 12. Gastos financieros.- Entendemos por gastos financieros las pérdidas que provienen de
operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio; ejemplo:
a. Intereses sobre documentos que pagamos.
b. Descuentos por pago anticipado de documentos que concedemos.
c. Intereses moratorios sobre cuentas vencidas que pagamos.
d. Descuento por pago anticipado de cuentas no vencidas que concedemos.
e. Perdida en cambios de monedas extranjeras.
f. Intereses pagados sobre préstamos bancarios, hipotecarios, etc.
También se consideran gastos financieros los gastos de situación, que son el importe que se
paga por el envió del dinero mediante la compra de giros y, en general, las perdidas o
utilidades que provienen directamente de la especulación con el dinero.
13. Productos financieros.- Entendemos por productos financieros las utilidades que provienen
de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio; ejemplo:
a. Intereses sobre documentos que nos pagan.
b. Descuentos por pago anticipado de documentos que nos conceden.
c. Intereses moratorios sobre cuentas vencidas que nos pagan.
d. Descuento por pago anticipado de cuentas no vencidas que nos conceden.
e. Utilidad en cambios de moneda extranjera
14. Otros gastos.- Entendemos por otros gastos las pérdidas que provienen de operaciones que
no constituyen la actividad o el giro principal del negocio, también se puede decir que son
pérdidas que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro
principal, ejemplo:
a. Pérdida en venta de valores de activo fijo.
b. Pérdida en compraventa de acciones y valores.
15. Otros productos.- Entendemos por otros productos las utilidades que provienen de
operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio, también se puede
decir que son utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza
del giro principal, ejemplo:
c. Utilidad en venta de valores de activo fijo.
d. Utilidad en compraventa de acciones y valores.
e. Dividendos de acciones que posea la empresa.
f. Comisiones cobradas.
g. Rentas cobradas, etc.
El estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente como se ha obtenido la utilidad del
ejercicio, mientras que el balance general únicamente muestra la utilidad, más no la forma en que se
ha obtenido, razón por la cual el Estado de pérdidas y ganancias se considera como un estado
complementario del Balance general.
Para que el estado de pérdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad, es necesario
que todos sus elementos estén debidamente clasificados y ordenados.
Para facilitar el desarrollo del Estado de pérdidas y ganancias, se divide en dos partes principales.

CONCEPTOS QUE DEBE CONTENER EL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

El estado de pérdidas y ganancias se principia anotando el encabezado, el cual debe contener los
siguientes datos:

1. Nombre del negocio.

2. La indicación de ser estado de perdidas y ganancias.
3. El periodo a que se refiere dicho estado.

El ultimo dato del párrafo anterior es muy importante, ya que el Estado de perdidas y ganancias debe
indicar el periodo que comprende; por ejemplo: del 1º de enero al 31 de diciembre; no como el
balance general, que se refiere a una fecha determinada, por ejemplo: al 31 de diciembre.
CLL 27
Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de
mercancías, hasta determinar la utilidad o la pérdida bruta, de la siguiente forma:

1. Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y descuentos sobre ventas, su valor se resta
de dichas ventas para obtener las ventas netas.
2. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías.
3. Se anotan las compras; si hay gastos de compra, su valor se suma a ellas para obtener las
compras totales.
4. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y descuentos sobre compras,
en caso de haberlas, para obtener las compras netas.
5. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancías,
al que simplemente se le da el nombre de suma.
6. A la suma, que es el total de mercancías, se le resta el valor del inventario final para obtener el
costo de lo vendido.
7. A las ventas netas, que aparecen en primer término, se les resta el valor del costo de lo
vendido para obtener la utilidad o perdida bruta, es utilidad cuando el costo

3.5.1.- PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

(RESULTADO BRUTO).
La primera parte consiste en analizar todas las operaciones relativas a la compraventa de mercancías
hasta determinar la utilidad o pérdida de ventas (utilidad o perdida bruta), o sea, la diferencia entre el
precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas.

Para determinar la utilidad o pérdida de ventas, es necesario conocer los siguientes resultados:
 Ventas netas
 Compras totales o brutas
 Compras netas
 Costo de lo vendido

Ventas netas.- Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las
devoluciones y descuentos sobre ventas.

Concepto (1) (2) (3) (4)

Ventas totales $ 2,575,000.00
Menos: Devoluciones sobre ventas $ 12,650.00
Descuentos sobre ventas 34,550.00 47,200.00
Ventas netas $ 2,527,800.00

Compras totales o brutas.- las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el
valor de los gastos de compra.
Concepto (1) (2) (3) (4)
Compras $ 750,000.00
Mas: Gastos de compra 43,200.00
Compras totales o brutas $ 793,200.00

Compras netas.- Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las
devoluciones y descuentos sobre compras.
Concepto (1) (2) (3) (4)
Compras totales o brutas $ 793,200.00
Menos: Devoluciones sobre compras $ 62,500.00
Descuentos sobre compras 13,800.00 76,300.00
Compras netas $ 716,900.00

CLL 28
Costo de lo vendido.- El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las
compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final.
Concepto (1) (2) (3) (4)
Inventario inicial $ 999,555.00
Mas: compras netas 716,900.00
Total de mercancías $ 1,716,455.00
Menos: inventario final 485,000.00
Costo de lo vendido $ 1,231,455.00

Utilidad en ventas.- una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la
utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido.
Concepto (1) (2) (3) (4)
Ventas netas $ 2,527,800.00
Menos: costo de lo vendido 1,231,455.00
Utilidad en ventas o “utilidad bruta” $ 1,296,345.00

Observación.- Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado
será la pérdida en ventas o pérdida bruta.

Concepto (1) (2) (3) (4)

Ventas netas $ 1,231,455.00
Menos: costo de lo vendido 2,527,800.00
Pérdida en ventas o “pérdida bruta” $ 1,296,345.00

Empleo de las columnas.- Al igual que en el balance general, en el estado de pérdidas y ganancias
se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades.
A continuación se indica en que columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se
compone dicho estado.
Primera columna.- En esta columna se deben anotar los valores de las compras, de los gastos de
compra, de las devoluciones sobre compras y de los descuentos sobre compras.
Segunda columna.- En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas,
de los descuentos sobre ventas y de las compras totales.
Tercera columna.- En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales, del inventario
inicial, de las compras netas y el del inventario final.
Cuarta columna.- En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo
vendido y de la utilidad o perdida bruta.

EJEMPLO DE LA PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Concepto (1) (2) (3) (4)
Ventas totales $ 2,575,000.00
Menos: Devoluciones sobre ventas $ 12,650.00
Descuentos sobre ventas 34,550.00 47,200.00
Ventas netas $ 2,527,800.00
Inventario inicial $ 999,555.00
Compras $ 750,000.00
Mas: Gastos de compra 43,200.00
Compras totales o brutas $ 793,200.00
Menos: Devoluciones sobre compras $ 62,500.00
Descuentos sobre compras 13,800.00 76,300.00
Compras netas $ 716,900.00
Total de mercancías disponibles $ 1,716,455.00
Menos: inventario final 485,000.00
Costo de lo vendido $ 1,231,455.00
Utilidad en ventas o “utilidad bruta” $ 1,296,345.00

CLL 29
CAMBIOS EN LA COLOCACIÓN.

1. Cuando no hay devoluciones ni descuentos sobre ventas, el valor de las ventas totales pasa
directamente hasta la cuarta columna, como si fueran ventas netas.
2. Cuando no hay gastos de compra, el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda
columna, como si fueran compras totales.

Concepto (1) (2) (3) (4)

Ventas totales $ 2,575,000.00
Inventario inicial $ 999,555.00
Compras $ 750,000.00
Menos: Devoluciones sobre compras $ 62,500.00
Descuentos sobre compras 13,800.00 76,300.00
Compras netas 673,700.00
total de mercancías disponibles $ 1,673,255.00
Menos: inventario final 485,000.00
Costo de lo vendido 1,188,255.00
Utilidad en ventas o “utilidad bruta” $ 1,386,745.00

3. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y descuentos sobre compras, el valor de las
compras pasa directamente hasta la tercera columna, como si fueran compras netas.

Concepto (1) (2) (3) (4)

Ventas totales $ 2,575,000.00
Inventario inicial $ 999,555.00
Compras 759,000.00
Total de mercancías disponibles $ 1,758,555.00
Menos: inventario final 485,000.00
Costo de lo vendido 1,273,555.00
Utilidad en ventas o “utilidad bruta” $ 1,301,445.00

4. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o descuentos sobre ventas, su valor pasa
a la tercera columna.

Concepto (1) (2) (3) (4)

Ventas totales $ 2,575,000.00
Menos: Devoluciones sobre ventas 12,650.00
Ventas netas $ 2,563,350.00
Inventario inicial $ 999,555.00
Compras $ 750,000.00
Mas: Gastos de compra 43,200.00
Compras totales o brutas $ 793,200.00
Menos: Devoluciones sobre compras $ 62,500.00
Descuentos sobre compras 13,800.00 76,300.00
Compras netas $ 716,900.00
Total de mercancías disponibles $ 1,716,455.00
Menos: inventario final 485,000.00
Costo de lo vendido $ 1,231,455.00
Utilidad en ventas o “utilidad bruta” $ 1,330,895.00

5. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o descuentos sobre compras, su valor
pasa a la segunda columna.
CLL 30
 Concepto (1) (2) (3) (4)
Ventas totales $ 2,575,000.00
Menos: Devoluciones sobre ventas 12,650.00
Ventas netas $ 2,562,350.00
Inventario inicial $ 999,555.00
Compras $ 750,000.00
Menos: Descuentos sobre 13,800.00
compras
Compras netas 736,200.00
Total de mercancías disponibles $ 1,735,255.00
Menos: inventario final 485,000.00
Costo de lo vendido 1,250,255.00
Utilidad en ventas o “utilidad bruta” $ 1,312,095.00

3.5.2.- SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

(RESULTADO DE OPERACIÓN)

La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operación, así como los gastos y
productos que no corresponden a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que
debe restarse de la utilidad bruta, para obtener la utilidad o la pérdida líquida del ejercicio.
Para determinar la utilidad o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes
resultados.

 Gastos de operación
 Utilidad de operación
 El valor neto entre otros gastos y otros productos

Gastos de operación.- Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organización
implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias.
Se consideran gastos de operación los de venta, los administración y los financieros, ya que sin ellos
no seria posible alcanzar los propósitos de la empresa.
Gastos de venta:
Sueldos
Honorarios
Arrendamiento
Luz
Teléfono
Empaques
Cuotas seguro social
Cuotas infonavit
Cuotas SAR
Gasolina del camión repartidor
Depreciación del activo fijo de la tienda., etc.

Gastos de administración:
Sueldos
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Honorarios
Arrendamiento
Luz
Teléfono
Papelería y útiles de escritorio
Cuotas seguro social
Cuotas infonavit
Cuotas SAR
Gasolina del automóvil utilizado por los administradores
Depreciación del mobiliario y equipo de oficina, etc.
Gastos financieros:
Intereses sobre documentos que pagamos
Descuentos por pago anticipado de documentos que concedemos
Intereses moratorios sobre cuentas vencidas que pagamos
Descuentos por pago anticipado de cuentas no vencidas que concedemos
Intereses pagados sobre préstamos bancarios, hipotecarios, etc.
Pérdida en cambios
Gastos de situación

Productos financieros:
Intereses sobre documentos que nos pagan.
Descuentos por pago anticipado de documentos que nos conceden.
Intereses moratorios sobre cuentas vencidas que nos pagan.
Descuento por pago anticipado de cuentas no vencidas que nos conceden.
Utilidad en cambios de moneda extranjera

Gastos venta + Gastos de administración + Gastos financieros = Gastos de operación

Concepto (1) (2) (3) (4)

Gastos de operación:
Gastos de venta:
Renta del almacén $ 12,500.00
Propaganda y publicidad 4,600.00
Sueldo de agentes y dependientes 22,799.00
Consumo de luz del almacén 3,855.00 $ 43,954.00

Gastos de administración :
Renta de las oficinas $ 14,555.00
Sueldo del personal de 33,800.00
administración
Consumo de luz de las oficinas 6.555.00 54,910.00

Gastos financieros:
Intereses pagados $ 10,666.00
Pérdida en cambios 23,999.00
Gastos de situación 14,000.00 48,665.00 $ 147,529.00

Clasificación de gastos y productos financieros.- Cuando existan gastos y productos financieros,

se deben clasificar en primer término los productos, si su valor es mayor que el de los gastos, y
clasificar en primer término los gastos cuando su valor sea mayor que el de los productos. La
clasificación se debe hacer de esta forma con objeto de efectuar la resta de estos dos con facilidad.
El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor, puede ser la pérdida financiera o la
utilidad financiera, según el caso.
Es pérdida financiera cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos.
CLL 32
 Concepto (1) (2) (3) (4)
Gastos financieros:
Intereses pagados $ 10,666.00
Pérdida en cambios 23,999.00
Gastos de situación 14,000.00 $ 48,665.00

Productos financieros:
Intereses cobrados $ 12,566.00
Utilidad en cambios 10,555.00 23,121.00 $ 25,544.00

Es utilidad financiera cuando el valor de los productos es mayor que el de los gastos.
Concepto (1) (2) (3) (4)
Productos financieros:
Intereses cobrados $ 55,789.00
Utilidad en cambios 43,963.00 $ 99,752.00

Gastos financieros:
Intereses pagados $ 12,564.00
Pérdida en cambios 22,751.00
Gastos de situación 3,522.00 38,837.00 $ 60,915.00

Cuando el resultado sea pérdida financiera, su valor se debe agregar a la suma de los gastos de
venta con los de administración, para obtener el total de gastos de operación.

Gastos venta + Gastos de administración + Pérdida financiera = Gastos de operación

Concepto (1) (2) (3) (4)
Gastos de operación:
Gastos de venta:
Renta del almacén $ 12,500.00
Propaganda y publicidad 4,600.00
Sueldo de agentes y dependientes 22,799.00
Consumo de luz del almacén 3,855.00 $ 43,954.00

Gastos de administración:
Renta de las oficinas $ 14,555.00
Sueldo del personal de 33,800.00
administración
Consumo de luz de las oficinas 6.555.00 54,910.00

Gastos financieros:
Intereses pagados $ 10,666.00
Pérdida en cambios 23,999.00
Gastos de situación 14,000.00 $ 48,665.00

Productos financieros:
Intereses cobrados $ 12,566.00
Utilidad en cambios 10,555.00 23,121.00 $ 25,544.00 $ 124,408.00

Cuando el resultado sea utilidad financiera, su valor se debe restar a la suma de los gastos de venta
con los de administración, para obtener el total de gastos de operación.
Gastos venta + Gastos de administración – Utilidad financiera = Gastos de operación.
CLL 33
 Concepto (1) (2) (3) (4)
Gastos de operación:
Gastos de venta:
Renta del almacén $ 12,500.00
Propaganda y publicidad 4,600.00
Sueldo de agentes y dependientes 22,799.00
Consumo de luz del almacén 3,855.00 $ 43,954.00
Gastos de administración:
Renta de las oficinas $ 14,555.00
Sueldo del personal de 33,800.00
administración
Consumo de luz de las oficinas 6.555.00 54,910.00
Productos financieros:
Intereses cobrados $ 55,789.00
Utilidad en cambios 43,963.00 $ 99,752.00
Gastos financieros:
Intereses pagados $ 12,564.00
Pérdida en cambios 22,751.00
Gastos de situación 3,522.00 38,837.00 $ 60,915.00 $ 37,949.00

Cuando no existan gastos y productos financieros, la suma de los gastos de venta con los de
administración, formaran el total de los gastos de operación.

Utilidad de operación.- La utilidad de operación se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos
de operación.
Concepto (1) (2) (3) (4)
Utilidad bruta $ 1,296,345.00
Menos: Gastos de operación
Gastos de venta:
Renta del almacén $ 12,500.00
Propaganda y publicidad 4,600.00
Sueldo de agentes y dependientes 22,799.00
Consumo de luz del almacén 3,855.00 $ 43,954.00
Gastos de administración:
Renta de las oficinas $ 14,555.00
Sueldo del personal de 33,800.00
administración
Consumo de luz de las oficinas 6.555.00 54,910.00 98,864.00
Utilidad de operación $ 1,197,481.00

Cuando el valor de los gastos de operación sea mayor que el de la utilidad bruta, la diferencia será
pérdida de operación.
Concepto (1) (2) (3) (4)

CLL 34
 Utilidad bruta $ 124,408.00
Menos: Gastos de operación
Gastos de venta:
Renta del almacén $ 55,200.00
Propaganda y publicidad 14,700.00
Sueldo de agentes y dependientes 22,799.00
Consumo de luz del almacén 3,855.00 $ 96,554.00
Gastos de administración:
Renta de las oficinas $ 14,555.00
Sueldo del personal de 83,800.00
administración
Consumo de luz de las oficinas 12.555.00 110,910.00 207,464.00
Pérdida de operación $ 331,872.00

Cuando se tenga perdida bruta, los gastos de operación se deben sumar a ella, resultando pérdida
de operación.
Concepto (1) (2) (3) (4)
Pérdida bruta $ 124,408.00
mas: Gastos de operación
Gastos de venta:
Renta del almacén $ 55,200.00
Propaganda y publicidad 14,700.00
Sueldo de agentes y dependientes 22,799.00
Consumo de luz del almacén 3,855.00 $ 96,554.00
Gastos de administración:
Renta de las oficinas $ 14,555.00
Sueldo del personal de 83,800.00
administración
Consumo de luz de las oficinas 12.555.00 110,910.00 207,464.00
Pérdida de operación $ 331,872.00

Valor neto entre otros gastos y otros productos.

Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productos se deben clasificar en primer término
los otros gastos si su valor es mayor que el de los otros productos, la diferencia que se obtenga al
practicar la resta será la pérdida neta entre otros gastos y productos.

Otros gastos – otros productos = pérdida neta entre otros gastos y productos.
Concepto (1) (2) (3) (4)
Otros gastos:
Pérdida en venta de mobiliario $ 25,600.00
Pérdida en venta de acciones 12,800.00 $ 38,400.00
Otros productos:
Comisiones cobradas $ 10,100.00
Dividendos cobrados 9,500.00 19,600.00
Pérdida neta entre otros gastos
Y productos $ 18,800.00

Se deberán clasificar en primer término otros productos si su valor es mayor que el de los otros
gastos, la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la utilidad neta entre otros gastos y
productos.

Otros productos – otros gastos = utilidad neta entre otros gastos y productos
Concepto (1) (2) (3) (4)
CLL 35
 Otros productos:
Comisiones cobradas $ 15,800.00
Dividendos cobrados 22,500.00 $ 38,300.00
Otros gastos:
Pérdida en venta de mobiliario $ 10,500.00
Pérdida en venta de acciones 11,666.00 22,166.00
Utilidad neta entre otros gastos
Y productos $ 16,134.00

Esta es la forma de determinar la utilidad neta del ejercicio, cuando el ISR Y LA PTU están
considerados como gastos de operación.

3.5.3.- RESULTADO DEL EJERCICIO

Utilidad liquida del ejercicio.- Para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la
utilidad de operación el valor de la perdida neta entre otros gastos y productos, o sumar a la utilidad
de operación el valor de la utilidad neta entre otros gastos y productos, según sea el caso.

Utilidad de operación – perdida neta entre otros gastos y productos = utilidad neta del ejercicio
Concepto (1) (2) (3) (4)
Utilidad de operación $ 1,171,937.00
Otros gastos:
Pérdida en venta de mobiliario $ 25,600.00
Pérdida en venta de acciones 12,800.00 $ 38,400.00
Otros productos:
Comisiones cobradas $ 10,100.00
Dividendos cobrados 9,500.00 19,600.00
Pérdida neta entre otros gastos
Y productos 18,800.00
Utilidad neta del ejercicio $ 1,153,137.00

Utilidad de operación + utilidad neta entre otros gastos y productos = utilidad neta del ejercicio

Concepto (1) (2) (3) (4)

Utilidad de operación $ 1,171,937.00
Otros productos:
Comisiones cobradas $ 15,800.00
Dividendos cobrados 22,500.00 $ 38,300.00
Otros gastos:
Pérdida en venta de mobiliario $ 10,500.00
Pérdida en venta de acciones 11,666.00 22,166.00
Utilidad neta entre otros gastos
Y productos $ 16,134.00
Utilidad neta del ejercicio $ 1,188,071.00

La forma más conveniente para determinar la utilidad neta del ejercicio.- Consiste en que el ISR y la
PTU, por su importancia, aparezcan separadamente después de la utilidad que resulta de sumar a la
utilidad de operación los otros productos y de restarle los otros gastos. (Utilidad antes del ISR y de la
PTU)

Concepto (1) (2) (3) (4)

CLL 36
 Utilidad de operación $ 1,171,937.00
Otros gastos:
Pérdida en venta de mobiliario $ 25,600.00
Pérdida en venta de acciones 12,800.00 $ 38,400.00
Otros productos:
Comisiones cobradas $ 10,100.00
Dividendos cobrados 9,500.00 19,600.00
Pérdida neta entre otros gastos
Y productos $ 18,800.00
Utilidad antes del ISR y de la PTU $ 1,153,137.00
Menos: ISR 35% $ 403,597.95
PTU 10% 115,313.70 518,911.65
Utilidad neta del ejercicio $ 634,225.40

EJEMPLO DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.

LA ESPERANZA S.A
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS DEL 01 DE ENERO DE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

Concepto (1) (2) (3) (4)

CLL 37
Ventas totales $ 2,575,000.00
Menos: Devoluciones sobre ventas $
12,650.00
Descuentos sobre ventas 34,550.00 47,200.00
Ventas netas $ 2,527,800.00
Inventario inicial $ 999,555.00
Compras $ 750,000.00
Mas: Gastos de compra 43,200.00
Compras totales o brutas $ 793,200.00
Menos: Devoluciones sobre $ 62,500.00
compras
Descuentos sobre compras 13,800.00 76,300.00
Compras netas $ 716,900.00
Total de mercancías disponibles $ 1,716,455.00
Menos: inventario final 485,000.00
Costo de lo vendido 1,231,455.00
Ut. en ventas o “utilidad bruta” $ 1,296,345.00
Gastos de operación:
Gastos de venta
Renta del almacén $ 12,500.00
Propaganda y publicidad 4,600.00
Sueldo de agentes y dependientes 22,799.00
Consumo de luz del almacén 3,855.00 $ 43,954.00
Gastos de administración
Renta de las oficinas $ 14,555.00
Sueldo del personal de 33,800.00
administración
Consumo de luz de las oficinas 6.555.00 54,910.00 $ 98,864.00
Gastos financieros
Intereses pagados $ 10,666.00
Pérdida en cambios 23,999.00
Gastos de situación 14,000.00 $ 48,665.00
Productos financieros
Intereses cobrados $ 12,566.00
Utilidad en cambios 10,555.00 23,121.00 25,544.00 $ 124,408.00
Utilidad de operación $ 1,171,937.00
Otros gastos:
Pérdida en venta de mobiliario $ 25,600.00
Pérdida en venta de acciones 12,800.00 $ 38,400.00
Otros productos
Comisiones cobradas $ 10,100.00
Dividendos cobrados 9,500.00 19,600.00
Pérdida neta entre otros gastos
Y productos 18,800.00
Utilidad antes del ISR y de la PTU $ 1,153,137.00
Menos: ISR 35% $ 403,597.95
PTU 10% 115,313.70 518,911.65
Utilidad neta del ejercicio $ 634,225.40

GLOSARIO

UNIDAD ECONÓMICA.- Es cualquier persona o grupo de personas que tengan un nombre,

un propósito en común y que efectúen transacciones comerciales con el publico. Ejemplo:
Una persona moral o física; una familia, una empresa o negociación lucrativa o no lucrativa,
una empresa gubernamental o de servicios, un grupo de empresas comerciales que operen
bajo un control común, etc.

CLL 38
HACIENDA PÚBLICA.- Es el conjunto de bienes que una entidad pública (Federación, Estados,
Municipios) posee en un momento dado para la realización de sus atribuciones, así como de las
deudas que son a su cargo por el mismo motivo.
FISCO.- Se nombra Fisco al Estado, considerado como titular de la Hacienda Pública y, por lo mismo,
con derecho para exigir el cumplimiento de las prestaciones existentes a su favor y con la obligación
de cubrir las que resulten a su cargo.

Fideicomiso.- Es un negocio jurídico que se crea mediante un contrato realizado por

elementos personales: el fideicomitente, el fiduciario y el fideicomisario, estas 3 personas tienen
personalidad jurídica propia, pero entre ellas no se constituye una personalidad jurídica.

PRINCIPIO: Primer instante de la existencia de algo. Es lo que se acepta en general, debiendo reunir
requisitos de inmutabilidad y universidad. Base o fundamento.

RECURSOS.- son el conjunto de bienes y derechos de que dispone una entidad

económica, para alcanzar sus objetivos.

ESTADO FINANCIERO.- Es todo documento suscrito por una entidad económica y en

el cual se consignan datos valuados en unidades monetarias, referentes a la
obtención y aplicación de recursos materiales. Sirve como instrumento de
comunicación entre el contados que formula la información financiera y el usuario que
la utiliza.

BIBLIOGRAFIA

CONTABILIDAD GENERAL PRIMER CURO

SUAREZ HERNANDEZ ALBERTO
EDITORIAL MC GRAW HILL

CONTABILIDAD I
CLL 39
VARGAS CARRO LUIS LENIN
EDITORIAL PEARSON EDUCACION

PROCESO CONTABLE I
ELIZONDO LOPEZ ARTURO
EDITORIAL ECASA

CONTABILIDAD FINANCIERA I
CALLEJA BERNAL FRANCISCO JAVIER
EDITORIAL THOMSON

CONTABILIDAD
ROMERO LOPEZ JAVIER
EDITORIAL MC GRAW HILL

CLL 40