UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO

“JESÚS MARÍA SEMPRÚM”

DIRECCIÓN GENERAL SOCIO ACADEMICA
PROGRAMA DE FORMACIÓN DE CONTADURIA PÚBLICA

Control Interno de Inventario de Mercancía en la Empresa Auto Racing

Venezuela, C.A.

Autores
Br. Dávila Gil Patricia
Br. Mejías Jadinson
Tutor: Licdo. Jesús Baptista

SANTA BÁRBARA DE ZULIA, MAYO 2016

 UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO
“JESÚS MARÍA SEMPRÚM”
DIRECCIÓN GENERAL SOCIO ACADEMICA
PROGRAMA DE FORMACIÓN DE CONTADURIA PÚBLICA

Control Interno de Inventario de Mercancía en la Empresa Auto Racing

Venezuela, C.A.
Trabajo presentado como requisito para optar al grado de Licenciados
de Contaduría Pública

Autores
Br. Dávila Gil Patricia
Br. Mejías Jadinson
Tutor: Licdo. Jesús Baptista

SANTA BÁRBARA DE ZULIA, MAYO 2016

ii
 ÍNDICE GENERAL

pp.
ÍNDICE GENERAL......................................................................................... iii
LISTA DE CUADROS .................................................................................... iv
INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 1
CAPÍTULO I .................................................................................................... 3
EL PROBLEMA ...................................................................................... 3
Planteamiento del Problema .............................................................. 3
Objetivos de la Investigación .............................................................. 6
Objetivo General ............................................................................ 6
Objetivos Específicos ..................................................................... 6
Justificación de la Investigación ......................................................... 6
Delimitación de la Investigación ......................................................... 8
CAPÍTULO II ................................................................................................... 9
MARCO TEÓRICO ................................................................................. 9
Antecedentes de la Investigación ....................................................... 9
Bases Teóricas ................................................................................ 15
Sistema de Variables ....................................................................... 27
Operacionalización de Variables ...................................................... 28
Bases Legales .................................................................................. 29
CAPÍTULO III ................................................................................................ 33
MARCO METODOLÓGICO ................................................................. 33
Naturaleza de la Investigación ......................................................... 33
Tipo de Investigación ....................................................................... 34
Diseño de Investigación ................................................................... 34
Población ......................................................................................... 35
Muestra ............................................................................................ 36
Técnicas e instrumento de recolección de datos ............................. 36
Validación del instrumento ............................................................... 37
Técnica de análisis y procesamiento de datos ................................. 38
Referencias Bibliográficas ............................................................................ 40
Anexos ......................................................................................................... 43

iii
 LISTA DE CUADROS

pp.
Cuadro N° 1. Operacionalización de Variables ............................................. 28

iv
 INTRODUCCIÓN

A través de la historia el hombre ha sentido la necesidad de conocer los

recursos con los que cuenta y la forma como puede ejercer un adecuado
control sobre los mismos, con miras de incrementarlos o, por lo menos, a
mantener la cuantía de esos recursos. Por esta razón, la contabilidad es una
herramienta que se puede utilizar para tratar de asegurar el mantenimiento y
aumento de estos recursos.
Sin embargo, hoy día, los inventarios tanto para las empresas
industriales como para las comerciales tiene frecuentemente un valor muy
importante en los estados financieros y más aún para la toma de decisiones
debido a esta importancia, es necesario que se exija una manejo, registro y
control adecuado de estos, que permitan salvaguardar o protección, dándole
un uso adecuado a los inventarios, siendo el principal objetivo de un sistema
eficiente de un control interno.
Además, los inventarios representan, para muchas empresas uno de
los activos más importantes de su capital de trabajo está invertido en este, de
lo anterior depende las extremas medidas de control que se deben tener y
tomar en cuenta dentro de las empresas, desde el momento mismo en que
se reciben las mercancías, confrontando las facturas con la orden de compra
para detectar cualquier inconsistencia o diferencia en cuanto a, precios,
cantidades y referencias.
Teniendo en cuenta esto, la dirección de un negocio requiere adoptar
normas, conductas, formular juicios y desarrollar métodos. Para que estas
normas, juicios métodos, sean eficaces, tienen que fundamentarse de
información amplia exacta, información que ha de obtenerse en gran parte
de los procesos contables y estadísticos, que ayudaran a la toma de
decisiones. No basta, para estos efectos con la preparación de tales
registros, sino que será preciso, analizar, ordenar e interpretar la información,

1
que en ellos se contienen para elaborar juicios adecuados, actuando en
consecuencia.
Así mismo, los nuevos criterios y los distintos requerimientos de
información contable hacen referencia a los múltiples métodos que son
utilizados para que sean adaptadas a la verificación, control y registro, en
sus respectivas áreas. De esta manera, las NIIF-PYMES, conllevan a
cambios en la forma de hacer las transacciones con el enfoque de
valoración, la norma plantea una nueva cultura frente a la importancia de la
información financiera implicara grandes transformaciones en la manera de
gerenciar las organizaciones; siendo así, todas las decisiones serán
evaluadas por su impacto en la situación financiera, desempeño financiero,
la capacidad de generación de efectivo, y la valoración de los inventarios,
introduciendo el nuevo lenguaje estratégico proporcionando comprensión a
la esencia, la terminología de esta nueva base de la contabilidad.
Basado en lo anterior expuesto, este estudio tiene como objetivo,
Proponer el control interno del inventario de la empresa Auto Racing
Venezuela, C.A. Santa Bárbara de Zulia. Se estructurara de la siguiente
manera: El Capítulo I, comprende el planteamiento del problema, objetivos
de la investigación, justificación y delimitación. Capítulo II Marco teórico,
explica de manera detallada los antecedentes de la investigación, las bases
teóricas, el glosario de términos, y el respectivo sistema de variables.
Capítulo III Marco Metodológico, en donde se presenta la naturaleza, el tipo
y diseño de investigación; población, las técnicas de recolección de datos, la
validez de los instrumentos, técnicas de procesamiento y análisis de datos,
por ultimo las referencias bibliográficas.

2
 CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En la historia de la humanidad, ante las circunstancias de escasez, se
ha hecho costumbre almacenar alimentos o productos para ser utilizados
posteriormente, de esta forma nacen los inventarios como herramienta
importante para la subsistencia de los seres humanos; en la actualidad se
puede decir que los inventarios son la base fundamental para el ejercicio de
las operaciones de las empresas que basan sus actividades en la producción
o comercialización de productos o materiales.
En Venezuela, las empresas comerciales se han caracterizado por
manejar inventarios para cubrir las necesidades del consumidor final que
acude a los establecimientos, por eso es importante que no se presenten
insuficiencias de los productos que la empresa comercialice y dar
cumplimiento al objetivo principal de toda empresa que es la obtención de
utilidades y prestar el mejor servicio al cliente.
Por consiguiente, a lo largo del desarrollo histórico, la contabilidad se ha
utilizado, para satisfacer diversos propósitos: de tipo patrimonial, económico,
financiero, fiscal y de gestión, tratando de conseguir mediante la utilización
de la información suministrada por un sistema contable básico y uniforme,
dado a que estos sistemas contables en algunos casos son antagónicos, no
es extraño que la contabilidad no provea de información totalmente suficiente
para ningún de ellos, aunque sea necesaria para todos. Pombo (2011),
señaló que: “…la contabilidad es una técnica de registro de las operaciones
que realizan las empresas para suministrar la información requerida, de
forma adecuada, donde el empresario lo busca a través de esta técnica es la
información…” (p. 8).

3
 Por esta razón, es necesario un control estricto para la verificación de
las existencias de los inventarios que determine las cantidades disponibles
en almacenes para su utilización o comercialización, permita conocer los
costos de los productos y así mismo evitar pérdidas por deterioro de la
mercancía o robos debido a la supervisión continua en cuanto a la entrada y
salida de productos, para que estas acciones se realicen de forma eficiente,
en las empresas se debe implementar un sistema de verificación, control y
evaluación continua que permita analizar el comportamiento del inventario de
la empresa y operar sin inconvenientes con respecto a la falta de materiales
o pérdida de tiempo por la desorganización de los productos dentro de los
almacenes, por esta razón se ha creado el control interno, en este caso
Wikipedía lo ha definido como:
…un proceso efectuado por la dirección y el resto del personal de
una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecución de los objetivos
dentro de las siguientes categorías:
 Eficacia y eficiencia de las operaciones.
 Confiabilidad de la información financiera.
 Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas (que sean
aplicables).
El control interno corresponde a una modalidad dentro de la labor de
control en la administración de una organización o empresa, cuya finalidad
es determinar la eficiencia y la eficacia con la que operan éstas, salvaguardar
los activos, identificar las debilidades existentes y conocer si las actividades
realizadas por todos los niveles de la organización se estén ejecutando
adecuadamente y sigan los lineamientos de las políticas pautadas, para así
maximizar el beneficio y minimizar todo tipo de costos.
En consecuencia, las organizaciones ya sean públicas o privadas
tienen presente que es importante contar con el eficiente manejo de los
inventarios que les permita realizar sus operaciones con normalidad, sin
insuficiencias de productos en los almacenes, reducir el desperdicio de los
materiales y el manejo inadecuado de los productos ocasionando descensos

4
en los niveles de comercialización e insatisfacciones para el cliente y la
empresa.
Además, en la búsqueda de esa información cada vez más útil, veraz y
confiable, surgen las Normas Internacionales de Información Financiera, para
pequeñas y medianas empresas (NIIF-PYMES), con el propósito de reforzar
las bases que sustentan la teoría contable, buscando mejorar y armonizar las
prácticas; donde permiten desarrollar, buscar el interés público, como
objetivo único de normas de carácter global que sean de alta calidad,
comprensibles de cumplimiento obligatorio, transparente y comparable en los
estados financieros y en otra información financiera y económica.
La empresa Auto Racing Venezuela, C.A., ubicada en la Av. Gran
Colombia, Santa Bárbara de Zulia, se dedica a la compra y venta al detal de
repuestos de automóviles. Actualmente no cuenta con un sistema de control
interno en su inventario de mercancías que apoye a resguardar dicho activo,
donde, al mismo tiempo, se han presentado problemas referentes a perdidas
de mercancía, deterioro de los productos por inadecuado almacenaje, y
compras apresuradas que se realizan, debido a que los encargados de
compras no cuentan con la información de los costos y existencias actuales
de los productos.
Esta problemática radica en la falta de organización, identificación,
clasificación, codificación y control del manejo de los productos, lo cual no
permite una visualización adecuada de los productos disponibles en el
almacén, otra causa es la falta de un sistema contable que permita
evidenciar el registro de entradas y salidas de la mercancía y así conocer los
productos de mayor demanda por los clientes.
Lo anteriormente expuesto podría traer como consecuencia en el
futuro, pérdida de clientes, perdida de productos, pérdida de tiempo al ubicar
la mercancía, lo que ha ocasionado dificultades al momento de organizar,
comprar o vender mercancía. Atendiendo a estas consideraciones, surge la

5
necesidad de implementar un sistema de control interno en el inventario de
la empresa Auto Racing Venezuela, C.A.
A continuación y producto del planteamiento se presentan las
siguientes interrogantes en este estudio:
¿Qué situación presenta la empresa Auto Racing Venezuela, C.A. con
respecto al control interno de inventario de mercancía?
¿Cuáles son los elementos de control interno de inventario de
mercancía que presenta la empresa Auto Racing Venezuela, C.A.?
¿Cuál sería el sistema de control interno de inventario más adecuado
para la empresa Auto Racing Venezuela, C.A.?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Proponer el control interno del inventario de la empresa Auto Racing
Venezuela, C.A. Santa Bárbara de Zulia.
Objetivos Específicos
Diagnosticar la situación actual del control interno de inventario de
mercancía en la empresa objeto de estudio.
Identificar los elementos de control interno de inventario de mercancía
en la empresa Auto Racing Venezuela, C.A.
Diseñar un sistema de control interno de inventario de mercancía
adecuado a la empresa Auto Racing Venezuela, C.A.

Justificación de la Investigación

Es importante el diseño de un sistema de control interno en la empresa

Auto Racing Venezuela, C.A., ya que ayuda a obtener información veraz de
la cantidad de productos que posee, esto apoyará a obtener mayor control
en los inventarios por la constante vigilancia que implica. En efecto, se van a
obtener mejores resultados en cuanto a cantidad y calidad de los productos,
con el diseño de un sistema de control interno en el inventario de mercancía
se optimizara la eficiencia y eficacia con respecto a la gestión de controlar y

6
verificar al momento de realizar una auditoría. Por otra parte, el constante
monitoreo evitara las pérdidas por robos ya sea por empleados o personas
externas, así mismo, evitará las pérdidas por inadecuado manejo de los
productos.
La presente investigación brindara a todo aquel interesado en
implantar un adecuado y efectivo control interno de inventario en su empresa
u organización, una guía diseñada para vigilar, evitar y detectar la comisión
de errores e irregularidades dentro del manejo del mismo, a fin de ayudar a
la toma de decisiones que eliminen las causas para que no se repitan en el
futuro.
Así mismo, efectividad de normas contables, es uno de los principales
componentes de la estructura de control interno que toda entidad debe
poseer a efectos de poder asegurar el cumplimiento práctico de sus metas y
objetivos organizacionales. Por consiguiente, el eje central de toda practica
de información contable, estará representado por los mecanismos que una
organización define para la escogencia, aplicación y eventual modificación,
tantos de sus políticas como de las estimaciones contables que se derivan
de estas, así como de los criterios técnicos, para el registro de las
correcciones de errores que puedan presentarse en la formulación de los
estados financieros.
El conocimiento sobre las normas y políticas contables, estarán
representadas por los principios, acuerdos, reglas, procedimientos
específicos, que se usarán como base para los profesionales que se forman
dentro de la carrera de contaduría pública, permitiendo así el estudio de
técnicas, políticas en función de promoverlas en la contabilidad de las
empresas.
Seguidamente este estudio también es importante, por cuanto los
hallazgos y resultados que se obtengan servirán de base para el desarrollo
de otras investigaciones similares. De igual forma, brindara aportes

7
significativos de investigación a la Universidad Nacional Experimental Sur del
Lago “Jesús María Semprum” (UNESUR).
Delimitación de la Investigación
La presente investigación está dirigida a la unidad de inventario de la
empresa Auto Racing Venezuela, C.A. ubicada en la Av. Gran Colombia con
Calle 8, Sector Santo Domingo, Santa Bárbara de Zulia, Municipio Colon,
Estado Zulia, en el periodo comprendido desde Enero 2016 hasta Julio 2016.

8
 CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Díaz y Díaz (2013) presentaron ante la Universidad Nacional
Experimental de Guyana una investigación titulada “Diseño de un Sistema
de Control Interno al Inventario de mercancías de la Empresa Autorepuestos
Omar, C.A. en Puerto Ordaz, Estado Bolívar”, cuyo objetivo general es
Diseñar un sistema de control interno al inventario de mercancías de la
empresa Autorepuestos Omar, C.A.
En el resumen de la investigación explican: El sistema de control interno
es de gran importancia ya que constituye la base sobre el cual descansa la
confiabilidad de un sistema contable. La presente investigación tiene como
objeto principal diseñar un sistema de control interno al inventario de
mercancía de la empresa Autorepuestos Omar, C.A. ubicada en Puerto
Ordaz, estado Bolívar; para lo cual se aplicaron como técnicas de recolección
de datos la observación directa y un cuestionario estructurado con preguntas
dicotómicas. Con estas técnicas se obtuvo información acerca de las
deficiencias que la empresa objeto de estudio presenta en cuanto al manejo
de la mercancía que posee, por lo que se les recomendó a través de una
propuesta: la elaboración y aplicación de un manual de normas y
procedimientos para las áreas relacionadas con los inventarios; separar las
funciones de compras, recibo, almacenamiento y despacho de la mercancía,
por áreas con un personal encargado solamente de las actividades de cada
área, con esto se estima mejorar el manejo de la mercancía en la empresa.
La investigación tiene relación con el presente trabajo debido a que los
sujetos de estudio son empresas dedicadas a la comercialización de
autorepuestos y deben manejar inventarios de mercancías que tienen alta

9
rotación de los artículos, donde necesitan mantener los niveles de
existencias de productos a un nivel que este de acuerdo con la demanda de
los clientes, por esta razón es importante un sistema de control interno en
sus inventarios donde existan registros exactos ya que constituye la base
donde descansa la confiabilidad de la contabilidad en la organización.
Hidalgo y Betancourt (2013), realizaron un trabajo de investigación
titulado “Control Interno como herramienta para mejorar la gestión de los
inventarios en la empresa Ciudad Digital, C.A. (PC Actual), ubicada en
Valencia, Estado Carabobo” donde el Objetivo General es Proponer control
interno como herramienta que mejore la gestión de los inventarios en la en la
empresa Ciudad Digital, C.A. En el resumen de la investigación señalan:
El siguiente trabajo especial de grado consiste en desarrollar una
investigación que tiene como objetivo general proponer control internos como
herramienta que mejore la gestión de los inventarios en la en la empresa
Ciudad Digital, C.A, la cual es una organización dedicada a la compra y
venta de equipos y sistemas de computación, ubicada en Valencia, Estado
Carabobo. Presenta como problemática deficiencias en el manejo y control
de los inventarios, lo cual conlleva a que no se promueva una verdadera
programación para la realización de los mismos. La investigación se enmarca
en la modalidad de proyecto factible con un diseño de campo, apoyada en
una revisión documental. Se presentan tres fases metodológicas. La primera
consistió en diagnosticar la situación actual en cuanto al manejo y control de
los inventarios que presenta la empresa, para lo cual se empleó la
observación directa como técnica de recolección de datos y como
instrumento la lista de cotejo. En la segunda fase, se analizaron los factores
que inciden en el control interno para una adecuada gestión de los
inventarios, se empleó la encuesta y como instrumento el cuestionario, el
cual se aplicó a la población objeto de estudio, la misma está conformada por
10 trabajadores que laboran en el área de Almacén y Compras, ya que son
los que están directamente relacionados con la problemática planteada. En la

10
tercera fase se diseñaron los controles internos como herramienta que
mejore la gestión de los inventarios en la en la empresa Ciudad Digital, C.A.
La propuesta proporcionará eficiencia y eficacia en las operaciones llevadas
a cabo en el manejo de los inventarios.
El antecedente presentado tiene relación con la presente investigación,
ya que aporta información relevante sobre el control interno como
herramienta necesaria para la gestión de los inventarios de mercancías, con
lo cual se pretende mejorar el manejo de los procedimientos para los
registros de las operaciones realizadas a diario dentro de los almacenes y
así mismo evitar las deficiencias y errores al efectuar las actividades de
recepción, almacenamiento y despacho de mercancías.
Ferrer (2013) presentó un trabajo especial de grado para optar al título
de Especialista en Contaduría, Mención Auditoria, titulado “Lineamientos de
Control Interno para los Inventarios de Mercancía de la empresa VYF
Distributor, C.A.” cuyo objetivo general es Proponer lineamientos de control
interno para los inventarios de mercancía de la empresa VYF
DISTRIBUTOR, C.A.
La investigación se llevó a cabo con el objetivo principal de Proponer
lineamientos de Control Interno para los Inventarios de mercancía de la
empresa (VYF DISTRIBUTOR, C.A.).La misma se calificó como una
investigación de tipo descriptiva bajo la modalidad de Campo, transeccional y
univariable (centrado en un evento único). Estuvo sustentada bajo Estupiñán,
R. (2006), Mantilla, S. (2003), Pany, K; Whittington, R. (2005). La población
se eligió en su totalidad, constituida por ocho (8) unidades informantes, que
laboran en las distintas áreas operativas para el manejo de los inventarios de
mercancía. Se aplicó un instrumento tipo cuestionario constituido por
cuarenta y ocho (48) ítems, con una escala de respuesta dicotómicas
cerradas, presentando dos (02) alternativas para responder validado por tres
(3) expertos, de confiabilidad 0,60 por el método de Alpha Cronbach. Se
organizó mediante tratamiento estadístico, presentado en tablas de

11
distribución de frecuencias absolutas y relativas. Los Resultados
evidenciaron que tras la aplicación de las dimensiones de Componentes del
sistema de Control Interno, Controles Internos Contables y Factores de
Riesgo la empresa presenta debilidades notorias en la asignación de
autoridad y responsabilidad motivo por el cual existe un mal registro en los
procesos de inventario acarreando problemas de almacenamiento
obsolescencia, por tal motivo se hace necesario la aplicación de
Lineamientos de Control Interno.
El antecedente aporta información al trabajo de investigación que es de
gran importancia para el diseño y establecimiento de lineamientos,
mecanismos y procedimientos que garanticen una evaluación constante de
los procesos y operaciones, y así comprobar que el desempeño sea el
adecuado para lograr los objetivos planeados dentro de la organización y
evitar la paralización de las actividades por falta o insuficiencias de
mercancías en el inventario.
Ramírez y Gómez (2013) realizaron un trabajo especial de grado
titulado “Medidas de Control Interno aplicadas al rubro Inventario de
Mercancía Caso: Distribuciones Persan C.A.” en el resumen del trabajo que a
continuación se presenta señalan las pautas que se utilizaron para cumplir
con las normas metodológicas de diseño, tipo de investigación, población,
muestra, técnica utilizada para la recolección de los datos y análisis de los
datos.
La investigación que se presenta a continuación, tuvo como objetivo
general determinar las medidas de control interno aplicadas al rubro
inventario de mercancía de la empresa Distribuciones Persan C.A. El Vigía
Estado Mérida, el planteamiento parte del hecho que la empresa objeto de
estudio no cuenta con las medidas, técnicas o procedimientos necesarios
para el cumplimiento de sus actividades, por ende los objetivos se basaron
en identificar e indicar cuales son las medidas idóneas que debe utilizar la
empresa para el desenvolvimiento óptimo de sus operaciones. Por lo anterior

12
se planteó una investigación descriptiva con diseño de campo, donde se
utilizó como técnica observación y la encuesta y como instrumento una lista
de cotejo y un cuestionario los cuales fueron verificados por tres expertos. A
través de la interpretación de los datos se pudo percibir que la empresa
carece de coordinación en el desarrollo de sus actividades y operaciones,
puesto que los resultados arrojaron desacuerdo en las respuestas de las
personas interrogadas, por tal motivo se recomendó aplicar nuevas medidas
y técnicas que le permita a todo el personal que hace vida de la empresa
Distribuciones Persan C.A. regirse y dar de esta forma cumplimiento a las
actividades asignadas.
El hecho de que las empresas objeto de estudio no cuentan con las
medidas de control interno adecuadas para sus inventarios es lo que
relaciona el trabajo especial de grado con la investigación, la necesidad de
aplicar procedimientos para resguardar el activo que da vida a la operatividad
de la empresa es la razón por la cual la contabilidad para tener bases y
confiabilidad debe emplear las técnicas de control interno.
Duarte (2012) presentó ante la Universidad Nacional Experimental Sur
Del Lago “Jesús María Semprum” un trabajo especial de grado titulado “El
Control Interno como herramienta para el mejoramiento de las funciones
contables” Caso Estudio Confitería Sánchez, C.A. Parroquia Santa Bárbara,
Municipio Colon, Estado Zulia. El objetivo general de la investigación
presentada fue Analizar el control interno como herramienta para el
mejoramiento de las funciones contables Caso Estudio Confitería Sánchez,
C.A. Parroquia Santa Bárbara, Municipio Colon, Estado Zulia.
El propósito fundamental del presente estudio es analizar el control
interno como herramienta para el mejoramiento de las funciones contables
en la Confitería Sánchez, C.A. Parroquia Santa Bárbara, Municipio Colon,
Estado Zulia. El trabajo se enmarca dentro del tipo de investigación
descriptiva, con un diseño de campo no experimental, transversal. Se utilizo
una población de 8 sujetos. No se realizo muestreo, ya que a criterio de

13
Hurtado (2008) este no se ejecuta cuando la población es conocida, se
pueden identificar sus integrantes y es accesible, se aplicó la encuesta como
técnica y como instrumento un cuestionario contentivo de 27 ítems de
preguntas cerradas bajo el escalamiento tipo Lickert, con alternativas de
respuestas: siempre, casi siempre, algunas veces, casi nunca, nunca. La
validez del instrumento se realizó mediante el juicio de expertos. Entre las
conclusiones se destacan las siguientes: el proceso de control interno
presenta fallas en cuanto al establecimiento de políticas y procedimientos, la
supervisión no identifica normas, ni desarrolla una evaluación continua del
personal. En cuanto a los objetivos del control interno contable su aplicación
presenta debilidad de la integridad, validez, exactitud y mantenimiento de la
información, lo cual pudiera afectar el funcionamiento económico-financiero.
La relación del estudio con la investigación es que de igual modo se
estudian los elementos del control interno a fin de conocer y darle
seguimiento a todas las operaciones y transacciones que se llevan a cabo
permitiendo verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y
administrativa sobre el inventario de mercancía que representa uno de los
activos mas importantes para la organización.

BASES TEORICAS

Control Interno
Según Brito (2009) citado por Díaz y Díaz (2013) “…se entiende por
control interno, métodos y procedimientos adoptados por una organización,
con el fin de asegurar que los activos están debidamente protegidos, que los
registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se
desarrolla eficazmente de acuerdo con las políticas trazadas por la gerencia,
en atención a las metas y a los objetivos previstos” (p.15). Se puede destacar
en referencia a la cita descrita que el control interno son el conjunto de
técnicas y procedimientos que se aplican para la evaluación de las

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operaciones que se realizan en los diferentes departamentos de la empresa
a fin de salvaguardar los activos que posee.
Inventario de Mercancía
Son los bienes que poseen las empresas, destinados a la obtención de
ingresos, pueden ser vendidos tal cual como fueron adquiridos o someterlos
a algún proceso de transformación para ser vendidos posteriormente, se
registran al precio del costo y el saldo siempre ha de ser debito. En otras
palabras, Horngren (2010) define al inventario de mercancía como un activo
circulante: “Los activos circulantes se convertirán en efectivo, se venderán o
se usarán durante los siguientes 12 meses, o dentro del ciclo operativo del
negocio si tal ciclo es mayor a un año.” (p.220).
Técnicas y procedimientos de Control Interno
Al momento de iniciar las acciones para la implantación de un sistema
de control interno en la organización, se debe tener en cuenta ciertas
técnicas y procedimientos, que a corto y largo plazo resultaran beneficiosas
para la empresa, serán las responsables de aportar la efectividad al sistema
de control interno. Con el propósito de comprender mejor estas técnicas, las
pautas a considerar al diseñar un sistema de control interno según el Blog
Administración de Empresas se encuentran las siguientes:
(a)Separación de funciones. Uno de los pilares en los que se
asienta el sistema de control interno es el control por oposición de
intereses, que consiste en que una operación se realice con la
intervención de varios sectores. En términos generales resulta
conveniente separar las funciones de decisión o autorización de la
operación, las de custodia física y las de registración contable…
(b)Niveles de autorización. Los procedimientos (y en menor
medida las descripciones de cargos) deben establecer claramente
quienes son las personas que pueden autorizar una operación
según el tipo y monto de la misma… (c)Asignación de
responsabilidades…Las atribuciones y responsabilidades de
cada operatoria deben estar claramente establecidas a fin de
evitar conflictos o “zonas de nadie” (funciones que no tengan un
responsable). A este fin contribuyen de manera significativa los
manuales de cargos y de procedimientos… (d)Seguridad en el
manejo de activos. Las normas deben establecer los recaudos

15
 de seguridad para el depósito, custodia y manejo de los bienes de
la empresa… (e)Integridad de la información. En el momento
en que se origina una operación se deben capturar los datos
relativos a la misma, en forma oportuna y de acuerdo a las
disposiciones legales, profesionales y principios de contabilidad…
(f)Diseño de formularios, archivos y registros. Los soportes de
información tienen que diseñarse de tal manera que recojan toda
la información necesaria, de manera clara y precisa, y dejen
constancia del responsable interviniente… (g)Control de
formularios y comprobantes. La prenumeración de los
formularios y comprobantes utilizados permite la identificación
precisa de los mismos, dificulta la sustitución de ejemplares y
facilita el control.
Es importante resaltar que los procedimientos indicados anteriormente
deben ser ajustados de acuerdo a la modalidad operativa y las políticas
establecidas en la entidad, relacionarlas con el avance de las tecnologías y
los sistemas administrativos que utilice y además coordinarlas junto con las
normas y leyes a las cuales la empresa deba acoplarse.

Elementos del Control Interno

Para que el control interno cumpla con sus propósitos de efectividad y
eficiencia de las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información
financieras y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables, se han
establecido ciertos elementos que deben ser ejecutados por las personas
responsables de cada los nivel de la organización, para definir los elementos
de control interno, Rodríguez (2010) en el portal web Slideshare nombra los
siguientes:
Ambiente de Control. Establece el tono de una organización,
influyendo en la conciencia que la gente tiene sobre el control. Es
el fundamento del resto de los componentes del control interno,
proporcionando disciplina y estructura.
El entorno de control aporta el ambiente en el que las personas
desarrollan sus actividades y cumplen con sus responsabilidades
de control, marca la pauta del funcionamiento de una organización
e influye en la percepción de sus empleados respecto al control.
Considerando lo siguiente:
(a)Integridad y valores éticos, (b) Compromisos para la
competencia, (c) Consejo de directores o comité de auditoría, (d)

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 Filosofía de la administración y estilo de operación, (e) Estructura
organizativa, (f) Asignación de autoridad y responsabilidad, (g)
Políticas de recursos humanos
Valoración de Riesgos. Es la identificación y el análisis de los
riesgos relevantes para la consecución de los objetivos,
constituyendo una base para determinar cómo se debe
administrar los riesgos.
Riesgo: Toda aquella probabilidad que pudiese afectar de forma
adversa el logro de los objetivos de una organización.
Actividades de Control: Son políticas y procedimientos, son
acciones de las personas para implementar las políticas, para
ayudar a asegurar que se están llevando a cabo las directivas
administrativas identificadas como necesarias para manejar los
riesgos.
Tipos de actividades de control:
(a)Revisiones de alto nivel, (b) Funciones directas o actividades
administrativas, (c) Procesamiento de información, (d) Controles
físicos, (e) Indicadores de desempeño, (f) Segregación de
responsabilidades, (g) Políticas y procesamiento
Información y comunicación: Debe identificarse, capturarse y
comunicarse información pertinente en una forma y oportunidad
que facilite a la gente cumplir sus responsabilidades. El sistema
de información produce documentos que contienen información
operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, el cual
hace posible operar y controlar el negocio. Las organizaciones se
relacionan no solamente con los datos generados internamente,
sino también con la información sobre sucesos, actividades y
condiciones externas necesarios para la toma de decisiones.
Debe existir una comunicación efectiva en un sentido amplio, que
fluya hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organización.
Monitoreo: Supervisión Los Sistemas de Control Interno
requieren que sean monitoreados, un proceso que valora la
calidad del desempeño del sistema en el tiempo. El monitoreo
asegura que el control interno continúa operando efectivamente.
Este proceso implica la valoración, por parte del personal
apropiado, del diseño y de la operación de los controles en una
adecuada base de tiempo y realizando las acciones necesarias.

Los elementos de control interno se interrelacionan entre si y deben

estar integrados a todos los niveles del proceso administrativo de la
empresa, ya que serán los encargados de medir la efectividad con la que se
realizan las operaciones y resguardar de forma adecuada los activos
pertenecientes a la entidad. Con respecto al ambiente de control, el cual

17
representa la actitud asumida por la alta dirección en relación con la
importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades de la
entidad y resultados, por lo que debe tener presente todas las disposiciones,
políticas y regulaciones que se consideren necesarias para su implantación y
desarrollo exitoso; en cuanto a la valoración de los riesgos, el control interno
será responsable de identificar los puntos débiles, enfocándose tanto en los
riesgos de la entidad, ya sean interno o externos, como de la actividad a ser
ejecutada.
En cuanto a las actividades de control, se puede decir que son aquellos
procedimientos que ayudan a asegurar que las políticas de la dirección se
están aplicando correctamente, en este caso estas actividades deben estar
relacionadas con los riesgos anteriormente identificados. Mientras tanto, el
sistema de información y comunicación ayuda al personal de la entidad a
capturar e intercambiar la información necesaria para conducir, administrar y
controlar sus operaciones, de tal modo que toda la información relevante
llegue oportunamente a todos los sectores y permita asumir las
responsabilidades individuales, para así no dejar algún puesto vacio o acción
sin ejecutar. Finalmente, es necesario el monitoreo o supervisión
permanente, a fin de prevenir hechos que generen pérdidas o incidentes
costosos a la entidad desde el punto de vista humano y financiero.
Sistema de Control Interno de Inventario de Mercancía
Brito (2012) sugiere algunas acciones, de las cuales las empresas
pueden adecuarse con respecto a la implementación de un sistema de
control interno de inventarios de mercancía que apoye al sistema
administrativo y contable, estas acciones “…deben ponerse en práctica, con
la aclaración de que, cuando tenga que hacerlo en la práctica deben ser
adaptados a las realidades que estén dándose en ese lugar y momento.”
(p.443), algunos de las actividades propuestas por el autor citado son: (a)
Las mercancías deben estar protegidas contra perdidas por robo,
manteniéndolas en inmuebles debidamente cerrados, con sistemas seguros,

18
a donde solo podrán acceder las personas autorizadas. El almacén debe
estar en unas condiciones tales que se evite el deterioro físico de la
mercancía. (b) Cuando una mercancía ingrese al almacén, debe ser pesada,
contada o medida y el resultado obtenido, comparado con lo expresado en la
documentación que lo acompaña (factura o nota de entrega del vendedor en
caso de mercancía comprada a terceros o el informe de producción si se
trata de mercancía fabricada por la propia empresa). (c) En los casos de
despachos, sólo se entregará mercancía, mediante la presentación de
requisiciones u órdenes de despacho prenumeradas y debidamente
autorizadas. (d) Deben ser llevados registros de inventario continuo en
cuanto a cantidades y valores de todas las mercancías. (e) Los registros de
inventario continuo deben ser periódicamente cuadrados con la cuenta de
control respectiva. (f) Deben ser llevados registros especiales adecuados
para controlar la mercancía enviada en consignación, en poder de terceros
para procesar, al almacenadoras públicas, etc., así como para controlar
aquellas recibidas en consignación o en calidad de préstamo,
manteniéndolas segregadas de las que sí son propiedad de la empresa. (g)
Las personas que llevan el mayor auxiliar del almacén, deben ser
diferentes a las encargadas de custodiar la existencia de mercancías. (h) El
mayor auxiliar de almacén debe ser periódicamente revisado, con el objeto
de encontrar mercancías obsoletas o de poco movimiento. (i)Periódicamente
debe hacerse un conteo físico de todas las existencias y los resultados
deben ser comparados con el mayor auxiliar de almacén y con las cuentas
de control respectivas. (p.443)

Las actividades de control interno presentadas en la cita anterior le

proporcionarán a la empresa que los aplique, la confiabilidad necesaria de
las operaciones contables y el hecho de proteger los inventarios, que
representan el rubro de mayor volumen de los activos corrientes que poseen
las empresas, además de conocer con exactitud y veracidad la existencia y

19
los costos de los artículos y determinar si existen productos, dañados,
obsoletos o de poco movimiento para evitar perdidas por estas mercancías.
Toma de inventario Físico
Brito (2012) explica que la toma de inventario físico es “…el acto
mediante el cual se procede a contar, pesar o medir físicamente, la cantidad
de unidades de cada producto o mercancía propiedad de la empresa que
directa o indirectamente serán destinados a la venta” (p.452). Así mismo, el
autor citado anteriormente indica que:
La exactitud que se obtenga de ese conteo físico es de tal
importancia, como que de ello depende, en gran medida, la
razonabilidad de la utilidad o pérdida que se obtenga según los
libros, así como el monto que aparecerá como activo en el Estado
de Situación Financiera que será elaborado para la fecha en que
se tomó el inventario. (p.452)
La finalidad de tomar el inventario físico es determinar la existencia
física de los suministros, insumos, materiales o mercancía perteneciente a la
empresa que se encuentren ubicados en los almacenes, dicha verificación
deberá ser comparada con las existencias que figuran en los registros
contables realizados a la fecha que se hizo la toma del inventario.

Las NIIF PYMES

Las NIIF PYMES, son el conjunto de normas o pronunciamientos

emitidos por el International Accounting Standards Board - Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), las cuales reemplazaron las NIC
PYMES, algunos autores como, Estupiñan, (2012) describe que;
…las NIIF PYMES, se han diseñado para entidades con ánimo
de lucro y para resguardar aquellos aspectos importantes y
materiales de errores en la información contable que afecten
sustancialmente los juicios en la toma de decisiones acerca de
circunstancias que hubieren afectado tanto a personas
naturales como jurídicas (p.08)

Las NIIF PYMES, están compuestas por un marco conceptual, un

conjunto de normas y las interpretaciones de estas normas; donde el marco

20
conceptual es el encargado de orientar cuando no hay guías sobre sus
asuntos. Constituyendo así las normas internacionales en el desarrollo de la
actividad contable y suponer un manual contable, ya que ellas se estudia la
posibilidad de una contabilidad aceptada en el mundo.

Inventario según NIIF-PYMES Sección 13

Los requerimientos y el objetivo de la Sección 13 es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios además de las exigencias
informativas. Un tema fundamental en la contabilización de
inventarios es el importe del costo que debe reconocerse como
un activo y diferirse hasta que dichos costos se carguen a los
resultados por lo general cuando se reconocen los ingresos
correspondientes (p. 02).
Políticas contables para la medición de inventarios de acuerdo a las
NIIF- PYME
De acuerdo al Módulo 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores,
(2009); son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y
presentar estados financieros. Donde las NIIF tratan específicamente una
transacción u otro suceso o condición, una entidad aplicará esta NIIF. Sin
embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta NIIF, si el
efecto de hacerlo no fuera material (p.04)
Además, las NIIF PYMES, no trata específicamente una transacción, u
otro suceso o condición, la gerencia de una entidad utilizará su juicio para
desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información que sea:
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los
usuarios, y (b) fiable, en el sentido de que los estados financieros; (c)
representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de la entidad; (d) reflejen la esencia económica de las
transacciones, otros sucesos y condiciones, y no simplemente su forma legal;
(e) sean neutrales, es decir, libres de sesgos; (f) sean prudentes; y (g) estén
completos en todos sus extremos significativos (p.54)

21
 Dentro de las NIIF en su sección 13 se utilizara un sistema de medición
de inventarios como política contable para su interpretación; utilizando los
siguientes enfoques donde medirá los inventarios al importe menor entre el
costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.
1. Costo de los inventarios: Una entidad incluirá en el costo de los
inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros
costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
2. Costos de adquisición: Los costos de adquisición de los inventarios
comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos, que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales, el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles
a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de
financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra
para condiciones normales de crédito y el importe de pago aplazado. En
estos casos, la diferencia se reconocerá como gasto por intereses a lo largo
del periodo de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.
3. Costos de transformación: Los costos de transformación de los
inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades
de producción, tales como la mano de obra directa. También incluirán una
distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Son costos indirectos de producción fijos los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y
equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la
planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi

22
directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la
mano de obra indirecta.
4. Distribución de los costos indirectos de producción: Una entidad
distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de
transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
promedio, a lo largo de un número de periodos o temporadas en
circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad
procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el
nivel real de producción si se aproxime a la capacidad normal.
El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
distribuidos se reconocerán como gastos en el periodo en que hayan sido
incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de manera
que los inventarios no se midan por encima del costo. Los costos indirectos
variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel
real de uso de los medios de producción. De acuerdo, NIIF-PYMES (2009),
menciona que:
Los costos de producción puede darse el caso de otros costos
incluidos en la producción que servirán para los inventarios, donde
se incluirán los costos solo en la medida en que se haya incurrido
en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales,
en algunas circunstancias, el cambio en el valor razonable del
instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de interés fijo
o de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste
el importe en libros de ésta. (p. 83).

De la misma manera, los costos excluidos de los inventarios; son

ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos
como gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) Importes
anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de

23
producción. (b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios
durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales. (d) costos de venta. Según, las
NIIF-PYMES (2009), mencionan que:
Para el costo de los productos agrícolas recolectados de activos
biológicos se requiere que los inventarios que comprenden
productos agrícolas, que una entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos, deben medirse, en el
momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable
menos los costos estimados de venta en el punto de su cosecha o
recolección. Éste pasará a ser el costo de los inventarios en esa
fecha, para la aplicación de esta sección. (p. 84).
Por eso, para las fórmulas de cálculo del costo; la empresa medirá el
costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente
intercambiables y de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos específicos, utilizando identificación específica de sus costos
individuales. Una entidad medirá el costo de los inventarios, utilizando los
métodos de primera entrada primera salida FIFO o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios
con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de
fórmulas de costo distintas. El método última entrada primera salida LIFO no
está permitido en esta NIIF.

5.- Otros costos incluidos en los inventarios: Una entidad incluirá otros
costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.

Deterioro del valor de los inventarios de acuerdo a las NIIF PYMES

De acuerdo, a la noma se requiere que una entidad evalúe al final de
cada periodo sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es
decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable; por ejemplo, por

24
daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes. Si una partida o
grupos de partidas de inventarios están deteriorados esos párrafos requieren
que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. Los
mencionados párrafos requieren también, en algunas circunstancias, la
reversión del deterioro anterior.
Por eso, cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el
importe en libros de éstos como un gasto en el periodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias. Algunos
inventarios, pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta
y equipo de propia construcción. Los inventarios distribuidos a otro activo de
esta forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la sección de esta
NIIF aplicable a ese tipo de activo:
1. Información a revelar: una entidad revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de costo utilizada. (b) El importe total en libros de los
inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la
entidad. (c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
periodo. (d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en
el resultado, de acuerdo con la Sección 27. (e) El importe total en libros de
los inventarios pignorados en garantía de pasivos.
2. Deterioro del valor de los inventarios; una entidad evaluará en cada
fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los
inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en
libros de cada partida del inventario o grupo de partidas similares, con su
precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del
inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad
reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta

25
menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por
deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de
terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá
agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario
relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o
uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica
(p.166)
3.- Reversión del deterioro del valor; una entidad llevará a cabo una nueva
evaluación del precio de venta menos los costos de terminación y venta en
cada periodo posterior al que se informa. Cuando las circunstancias que
previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado
de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el precio
de venta menos los costos de terminación y venta como consecuencia de un
cambio en las circunstancias económicas, la entidad revertirá el importe del
deterioro del valor (es decir, la reversión se limita al importe original de
pérdida por deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea el menor
entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de terminación
y venta (p.166)
Sistema de Variables
Rosario (2015) define la variable como “...aquel elemento, cualidad o
atributo que puede adoptar diversos valores (variaciones)”. (p.88). Antes de
iniciar una investigación, es necesario tener presente cuales son las
variables que se van a medir y la manera en la que se harán por tal razón es
que las variables deben ser susceptibles de medición. Arias (2006) sostiene
que “variable es una característica o cualidad; magnitud o cantidad, que
puede sufrir cambios, y que es objeto de análisis, medición, manipulación o
control en una investigación” (p.57). Partiendo de esta condición, es
importante señalar que las variables pueden ser dependientes e
independientes, según sea el caso que lo amerite y las mismas deben ir

26
acompañadas con sus respectivos indicadores que faciliten su medición o
cuantificación.
Operacionalización de Variables
Arias (2006), define la operacionalización de las variables como el
“...proceso mediante el cual se transforma la variable de conceptos

abstractos a términos concretos, observables y medibles, es decir,

dimensiones e indicadores... La operacionalización de una variable, por lo

general, se representa en un cuadro” (p.63).
Objetivo General: Proponer un sistema de control interno del
inventario de la empresa Auto Racing Venezuela, C.A. Santa Bárbara de
Zulia.

27
Cuadro Nº 1 Operacionalización de Variables
Variable Dimensión Indicador

Control Interno  Técnicas y procedimientos

 Ambiente de Control
 Valoración de Riesgos
 Actividades de Control
Elementos del  Información y
Control Interno Comunicación
 Monitoreo

Control Interno
de Inventario de
Mercancía

 Sistema de Control Interno

de Inventario de Mercancía
Control Interno de
 Toma de inventario Físico
inventario de
mercancía  NIIF-PYMES

Fuente: Dávila y Mejías (2016)

Bases legales
Rosario (2015) indica que “…en muchos trabajos de investigación se ha
visto la necesidad de recurrir a recursos legales para fundamentar los
mismos debido a que se abordan temas que son regidos por aspectos
legales” (p.87). Considerándose que, la contabilidad es una actividad que se
relaciona con las actividades comerciales y estas a la vez son regidas por

28
estatutos que las regulan, es importante resaltar las leyes, normativas,
decretos, reglamentos, ordenanzas, entre otros, que se relacionan con el
trabajo de investigación.
Código de comercio
Los artículos citados a continuación provienen del Código de Comercio
en su libro primero, título I, sección II y tratan sobre la contabilidad mercantil,
es decir, la contabilidad que debe llevar a cabo las empresas comerciales.
Cabe destacar que los siguientes artículos establecen el tratamiento contable
que toda empresa debe aplicar a los inventarios. Así pues los artículos son:
…Artículo 32. Todo comerciante debe llevar en idioma castellano
su contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente, el libro
Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimara
conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
Artículo 33. El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse
en uso sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal o
Registrador Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez
ordinario de mayor categoría en la localidad donde no existan
aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada
libro nota de los que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez y
su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampará en
todas las demás hojas el Sello de la oficina… Artículo 35. Todo
comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el
libro de Inventarios una descripción estimatoria de todos sus
bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos,
activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de
ganancias y pérdidas; ésta debe demostrar con evidencia y
verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. Se hará
mención expresa de las fianzas otorgadas, así como de
cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición
suspensiva con anotación de la respectiva contrapartida.
Los inventarios serán firmados por todos los interesados en el
establecimiento de comercio que se hallen presentes en su
formación.
Se prohíbe a los comerciantes:
1. Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones
descritas.
2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de
ellos.

29
 3. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras
o enmendaduras.
4. Borrar los asientos o partes de ellos.
5. Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar
alguna parte de los libros...Artículo 44. Los libros y sus
comprobantes deben ser conservados durante diez años, a partir
del último asiento de cada libro.
La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas,
serán clasificadas y conservadas durante diez años...
Los artículos citados dictan los aspectos formales que debe cumplir
toda empresa en la contabilidad de sus inventarios, como por ejemplo la
obligatoriedad del libro de inventarios en el idioma castellano; que adquiere
legalidad solo al momento de presentarlo ante el registro mercantil; que debe
cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas, presentando al
inicio y al final del ejercicio económico una estimación de sus inventarios; por
último que la empresa debe conservar en un espacio de diez años a partir
del último asiento del libro.
Ley de Impuesto sobre la Renta
En cuanto a los costos que se determinarán para la mercancía que
forme parte de los inventarios, de la cual será destinada a la venta, La ley de
Impuesto sobre la renta especifica en el Titulo II, Capitulo II De los Costos y
la Renta Bruta, articulo 23, parágrafo primero, que:
El costo de los bienes será el que conste en las facturas
emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no
sean mayores que los normales en el mercado. Para ser
aceptadas como prueba de costo, en las facturas deberá aparecer
el número de Registro de Información Fiscal (RIF) del vendedor,
salvo cuando se trate de compras realizadas por el contribuyente
en el exterior, en cuyo caso, deberá acompañarse de la factura
correspondiente. No constituirán prueba de costo, las notas de
débito de empresas filiales, cuando no estén amparadas por los
documentos originales del vendedor.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
En cuanto a los inventarios y la información del registro de los mismos,
el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la renta, Título V De las
Facultades de la Administración Tributaria y de las Normas de Control Fiscal,

30
Capítulo II. De los Inventarios, de Ciertos Registros, Documentos e
Informaciones, Artículo 177, se establece que:
Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a
llevar y mantener en el domicilio fiscal o establecimiento a través
de medios manuales o magnéticos cuando la Administración
Tributaria lo autorice, la siguiente información relativa al registro
detallado de entradas y salidas de mercancías de los inventarios,
mensuales, por unidades y valores así como los retiros y
autoconsumo de bienes y servicios.

Con esto se puede apreciar que la información referente a los

inventarios, se pueden registrar y almacenar en medios magnéticos (archivos
Excel, PDF o Word, entre otros), siempre y cuando el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) lo autorice, por
lo general solo lo pueden hacer aquellos contribuyentes o empresas cuyo
inventario es muy extenso.

31
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Naturaleza de la Investigación
El marco metodológico varía según el estudio que se vaya a ejecutar,
pero obviamente consta de una serie de pasos generales a los cuales debe
proseguir el investigador obligatoriamente, el primero de estos pasos es
definir la naturaleza de la investigación. En este sentido, Durán, Apalmo,
Marín y Ferrer (2011) en la obra titulada Manual Normas para la Elaboración
y Presentación de los Trabajos de Pregrado de la UNESUR la definen de la
siguiente manera:
La investigación puede estar enmarcada en un modelo cualitativo,
cuantitativo o cuali-cuantitativo (mixto), y orientada hacia un tipo
de campo o proyecto factible.
No obstante la finalidad, los fundamentos, la relación objeto-
sujeto, el estilo y la aproximación a la realidad, van a estar
explicitadas en el enfoque que emplee el investigador, en
consecuencia, el enfoque metodológico servirá de fundamento
para la naturaleza de la investigación y es por ello que el
investigador no solo debe exponer citas de autores, sino debe
construir su propio criterio del por qué y para qué se va a emplear
el paradigma seleccionado (p.40).

La presente investigación esta enmarcada en un enfoque cualitativo,

acerca de este tipo de enfoque, Hernández, Fernández y Baptista (2010)
expresan que “Utiliza la recolección de datos sin medición numérica para
descubrir o afinar preguntas de investigación en el proceso de interpretación”
(p.7), de la misma manera los autores citados anteriormente señalan que “La
investigación cualitativa se fundamenta en una perspectiva interpretativa
centrada en el entendimiento del significado de las acciones de seres vivos,

32
sobre todo de los humanos y sus instituciones (busca interpretar lo que va
captando activamente)” (p.9)
Tipo de Investigación
Para Arias (2006), “En cuanto a los tipos de investigación, existen
muchos modelos y diversas clasificaciones…En este sentido, se identifican:
(a) tipos de investigación según el nivel, (b) tipos de investigación según el
diseño (c) tipos de investigación según el propósito” (p.23) así mismo, el
autor citado anteriormente se refiere al nivel de investigación como “…el
grado de profundidad con que se aborda un fenómeno u objeto de estudio”
(p.23)
Rosario (2015) indica que “En el tipo de investigación, generalmente el
investigador luego de una reflexión del tema de estudio, decide cuál es el
nivel de profundidad que adquiere su investigación” (p.100). En referencia a
las citas presentadas, cuando se inicia el capítulo III del trabajo de
investigación llamado marco metodológico, lo primero que se encuentra el
investigador es la definición del tipo de investigación que desea realizar, en
otras palabras, la selección del tipo de investigación determinará los pasos a
seguir del estudio, sus técnicas y métodos que puedan emplear en el mismo,
en general determina todo el enfoque de la investigación influyendo en
instrumentos, y la manera de cómo se analiza los datos recaudados.
El tipo de investigación utilizado en el presente trabajo de grado es la
investigación descriptiva, Arias (2006) explica que “…consiste en la
caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de
establecer su estructura o comportamiento.”(p. 24), así mismo menciona
también que “Los resultados de este tipo de investigación se ubican en un
nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere.”
(p. 24)
Diseño de Investigación
Rosario (2015) indica que “En el caso de la investigación científica el
diseño de la investigación está relacionado con el plan que elabora el

33
investigador para recolectar la información. Además, el diseño indica el
¿dónde?, se va a recolectar la información, así como también la frecuencia,
por así decirlo, en la que el investigador se acerca a la fuente de la
información”. (p.104). Así mismo, Duran et. ál. (2011), definen el diseño de la
investigación de la siguiente manera:
Cada investigación posee diseño propio y concreto, que debe
apoyarse en autores que tienen distintas posturas metodológicas
al respecto, por lo que no debe tomarse de manera dogmática,
pero si profundizar su elaboración; entre estos diseños se tiene
según Finol y Camacho (2008):
(a) de Campo no Experimental que es donde el investigador va al
lugar de los hechos a recolectar la información en su ambiente
natural sin manipular variable alguna. (b) de Campo Experimental,
se pueden subdividir en los diseños auténticamente puros, a
través de los cuales se manipulan las variables independientes,
(supuestas causas) en una situación controlada por el
investigador a fin de detectar sus efectos sobre las variables
dependientes (supuestos efectos) y determinar relaciones
causales, así como los pre-experimentales, cuasi- experimentales,
correlacionales y expofacto. (c) Documental o Bibliográfico, en
éstos los datos se obtienen a partir de la aplicación de técnicas
documentales en los informes de otras investigaciones donde se
recolectan datos para su posterior análisis.
En el caso de investigaciones de tipo experimental debe incluirse
la descripción del tipo de diseño de experimentos o arreglo de
tratamientos a utilizar, los tratamientos a implementar, junto al
correspondiente modelo estadístico (p.41).
Para definir el Diseño de Investigación en la modalidad de proyecto
factible, Duran et. ál. (2011) han citado a Rodríguez y Pineda (2003) y
Balestrini (2006), los cuales indican que:
…la modalidad de proyecto factible constituye una propuesta
para transformar una realidad, cubrir una necesidad o solucionar
un problema, aportando el diseño o creación de un modelo, que
puede referirse a la formulación de políticas, programas,
tecnologías, métodos o procesos, estrategias, entre otros (p. 24)
Con el fin de recolectar la información necesaria para responder a las
interrogantes presentadas, el diseño de la investigación a utilizar es De
campo no Experimental, en la modalidad de proyecto factible, en donde para

34
realizar la recolección de datos de los sujetos investigados, no se
manipularán las condiciones en las cuales se realiza el estudio, además
comprende las etapas de diagnostico, factibilidad y diseño.

Población
Rosario (2015) señala que “Se entiende por población aquel conjunto
de entidades que comparten entre sí características comunes. Las entidades
pueden ser individuos, objetos, cosas, animales, bacterias, familias, granjas,
tiendas, hogares, empleados, entre otros” (p.107). En cuanto a la población
objeto de estudio, está identificada por cuatro (04) empleados que ejercen
sus funciones dentro del departamento de ventas de la empresa, la cual va a
ser definida como una población accesible, Arias (2006), explica que
también es “…denominada población muestreada, es la población finita de la
población objetivo a la que realmente se tiene acceso y de la cual se extrae
una muestra representativa”. (p.82)
Muestra
Para hacer la definición de muestra dentro del marco metodológico,
Rosario (2015) indica que “En el caso de la investigación científica resulta
conveniente tomar muestras en la realización de estudios científicos”
(p.108), la muestra reducirá muchos de los inconvenientes para analizar la
población dentro de la investigación. Partiendo de lo citado anteriormente, la
muestra se define como una parte que se toma de la población para ser
analizada dentro del trabajo de investigación, por esta razón se desea que la
muestra sea lo más representativa posible de la población de la que
procede. Con respecto a la muestra tomada para analizar la población objeto
de estudio, se ha tomado una muestra representada por la totalidad de la
población, la cual son cuatro (04) empleados que ejercen sus funciones
dentro del departamento de ventas de la empresa.

35
 Técnicas e instrumento de recolección de datos
En este aspecto del trabajo de investigación se definirán las técnicas a
ser utilizadas para la recolección de los datos que van a ser analizados en el
estudio. Para efectos de esta investigación, la técnica utilizada fue la
encuesta, Rosario (2015), describe la técnica de encuesta como “…una
técnica de investigación social basada fundamentalmente en la capacidad
del ser humano de interrogar, indagar y preguntar sobre determinado hecho
o fenómeno…” (p.119), de tal manera la encuesta se ha convertido en una
de las técnicas mas utilizadas actualmente haciendo uso del cuestionario
como instrumento fundamental para recolectar la información. A
continuación, Rosario (2015) cita a (Ruiz, 2002 y Arias, 2006 y García, 2008)
donde clasifican los cuestionarios de investigación en:
Cuestionarios de preguntas cerradas: Son aquellos
instrumentos en donde se formulan preguntas cuya libertad de
respuesta está limitada (cerrada) a las opciones establecidas en
el cuestionario.
Cuestionarios con preguntas abiertas: Son aquellos
cuestionarios en donde se realizan preguntas abiertas, es decir, el
encuestado tiene la posibilidad de responder de acuerdo con su
percepción sobre el fenómeno de estudio.
Cuestionario mixto: Es aquel instrumento compuesto de
preguntas cerradas y abiertas, inclusive es posible encontrar en
este instrumento la combinación de ambas que da origen a las
preguntas mixtas. (pp. 120 y 121).
En este sentido, el instrumento que será empleado es un cuestionario
de preguntas cerradas, donde las personas encuestadas responderán de
acuerdo a las opciones que hayan sido presentadas, a través del cual se
hace posible recolectar y registrar la información, para posteriormente ser
analizada y archivada según requiera el proyecto de investigación.
Validación del instrumento
Duran et. ál. (2011) mencionan que “La validez del instrumento se
refiere al grado en que este realmente mide la variable que pretende medir.
Para determinar esta característica puede tenerse en cuenta diferentes tipos

36
de evidencias relacionadas con el contenido, el criterio y el constructo…” así
mismo explican que “…La validez del contenido se determina antes de la
aplicación del instrumento, mediante el juicio de expertos, con la
colaboración de especialistas en diseño de instrumentos…” (p.45). En
efecto, Duran et. ál. (2011) destacan que para lograr la validación del
instrumento:
(a)Se requiere un número impar de expertos, mínimo tres (3).
(b) A cada uno se le entrega una copia que contenga el título
de la investigación, el objetivo general y los objetivos
específicos, el instrumento y la matriz de validación que debe
llenar.(p.45)
Con respecto a la validación del instrumento utilizado para la
investigación, éste será validado bajo los razonamientos indicados por los
autores citados anteriormente, es decir, a través de la técnica de juicio de
expertos, quienes evaluarán dicho instrumento antes de su aplicación, para
así verificar la efectividad y veracidad que tendrá la información a recolectar
y que sea de beneficio óptimo para la investigación.
Técnica de análisis y procesamiento de datos
Inmediatamente después de la aplicación respectiva de los
instrumentos para la recolección de los datos, se debe cumplir con un
proceso donde el investigador deberá completar una serie de fases para
procesar y analizar la información correctamente, dentro de este proceso el
investigador clasificará y codificará los datos, para posteriormente ser
analizado mediante formulas estadísticas que proporcionarán los resultados
que serán analizados por el investigador, y así realizar las conclusiones
respectivas de la aplicación del instrumento dentro de la investigación
ejecutada. Rosario (2015), nombra y define los siguientes pasos que deben
ser aplicados para el análisis y procesamiento de la información:

Revisión de los instrumentos aplicados: Este paso, consiste

fundamentalmente en la verificación de los instrumento/s
aplicado/s con el fin de corroborar que las respuestas estén
completas, en caso de no ser así, el instrumento debe ser

37
descartado, ya que no se puede atribuir una respuesta arbitraria a
la pregunta que haya sido dejada en blanco.
Codificación: Es un proceso mediante el cual el investigador un
conjunto de símbolos, generalmente letras y/o números, a cada
categoría de respuesta con el fin de organizar la información para
facilitar su procesamiento.
Tabulación: Es una actividad en la que el investigador registra en
tablas la información obtenida del proceso de codificación, todo
esto con el fin de simplificar la información y facilitar su posterior
análisis. Previo a la tabulación, el investigador vacía sus datos
codificados en una hoja denominada hoja de codificación; aquí se
agrupan todos los códigos para luego elaborar las tablas
individuales.
Procesamiento de los datos: Una vez codificados y tabulados
los datos, se debe decidir qué tipo de análisis se le va a dar a los
datos, es decir, si simplemente se van a describir las frecuencias
de las categorías obtenidas o si se requiere de un análisis
inferencial a través del uso de algún coeficiente de correlación
específico. Esto generalmente se establece al principio de la
investigación.
Graficación: Casi todos los resultados obtenidos en un estudio
pueden representarse mediante gráficos, la visualización gráfica,
permite tener un esquema visual que contribuye a la explicación
de los resultados obtenidos. Existe una amplia variedad de
gráficos, entre los que se destacan: sectores circulares o gráficos
de barras, barras compuestas, histogramas, polígonos de
frecuencia.
Interpretación y discusión de los resultados: La interpretación
es la acción que realiza el investigador para darle sentido a los
datos obtenidos, en otras palabras, es asignarle una explicación a
ese conjunto de datos numéricos obtenidos en el desarrollo del
estudio. Una vez interpretados los resultados, se discuten los
resultados en función de la teoría utilizada para sustentar el
estudio es decir se contrasta con lo referido en la literatura, y de
ser posible se realizan proyecciones sobre las implicaciones
teórico-prácticas de los resultados obtenidos.
Elaboración de las conclusiones: Las conclusiones se formulan
en función de logro de los objetivos, por cada objetivo específico,
desarrollado se redacta una conclusión. Las conclusiones, en
pocas palabras, contienen los hallazgos del estudio y su propósito
fundamental es comunicar de forma clara y precisa los aspectos
relevantes de la información obtenida. (p.141 y 142)

38
 La información proporcionada por la aplicación del cuestionario será
analizada mediante algunos métodos de estadística descriptiva, con la
finalidad de reunir y comparar las observaciones descritas con respecto a las
variables a estudiar. Finalmente, se utilizarán cuadros de frecuencias y
porcentajes, para luego comparar estos resultados con los fundamentos
teóricos de la presente investigación.

39
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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ANEXOS

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44