CODIGO DE ETICA EN EL CONTROL DEL EJERCICIO PROFESIONAL DEL

CONTADOR PÚBLICO Y LAS CONSECUENCIAS DE INCUMPLIRLO

La Contaduría Pública, es una disciplina y profesión de carácter científico

fundamentada en una teoría específica, que a través de un proceso obtiene y
comprueba información financiera sobre eventos realizados por entidades
económicas, es una actividad profesional desarrollada por expertos en cuestiones
contables, fiscales, financieras, auditoria y costos que se apoya en otras
disciplinas como, Administración, Derecho, Economía, Sistemas de Información,
Matemáticas.

Por otra parte el Contador Público es la persona natural que, mediante la

inscripción que acredite su competencia profesional en los términos de la
presente, esta facultada para dar fe pública de hechos propios del ámbito de su
profesión, dictaminar sobre estados financieros, realizar las demás actividades
relacionadas con la ciencia contable en general. (LEY 43, 1990). El hecho de que
el Contador Público sea un profesional autorizado para dar fe pública, es
sumamente importante y a la vez delicado por los lineamientos que esto conlleva,
aunque es importante resaltar que esta fe pública es muchas veces confundida
(por las personas ajenas a la profesión y aun por los mismos contadores públicos)
con el concepto de confianza, por lo que se hace necesario aclararlo. La fe
pública es la calidad que el Estado otorga a una serie de personas en virtud de la
cual se consideran ciertos y veraces los hechos que reflejan, produciendo los
efectos privilegiados que el Derecho les otorga, la fe pública no es una norma,
sino un principio jurídico fundamental que consiste en la convicción o conciencia
de no perjudicar a otro, de no defraudar la ley, en la leal y honesta concertación y
cumplimiento de los negocios jurídicos. Por otra parte la confianza es la seguridad
o esperanza firme que alguien tiene de otro individuo o de algo, de otra forma, la
confianza comúnmente sugiere una actitud individual hacia una persona o
institución. La confianza está íntimamente ligada a la buena fe como fundamento
generador de ella entre las personas, entre el Estado democrático y sus
ciudadanos (Tilly, 2011, pág. 31).

Por todo lo anterior es indispensable que tanto la profesión (Contaduría Publica) y

el profesional (Contador público) se rijan bajo normas, pautas o principios que
garanticen en el caso de último una correcta y transparente realización en las
actividades concernientes a su ámbito profesional, por esta razón y otras más se
crea el Código de Ética para Profesionales de Contabilidad.
 EL CODIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD

El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad fue elaborado por el

Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (International Ethics
Standards Board of Accountants (IESBA)), un organismo independiente cuya
finalidad es el establecimiento de normas en el seno de la Federación
Internacional de Contadores (International Federation of Accountants (IFAC)). El
IESBA desarrolla y emite, en interés público, normas de ética de alta calidad y
otros pronunciamientos para que sean utilizados por los profesionales de la
contabilidad en todo el mundo. Este código se crea con el fin de orientar y
encaminar el buen manejo y desarrollo de actividades en la práctica profesional
contable. Por lo mismo este código cuenta con unos marcos regulatorios que se
dividen en tres partes dentro de los cuales el contador puede desarrollar su labor
profesional, estas partes son:

 Parte A: Aplicación General de Código

 Parte B: Profesionales de la Contabilidad en Ejercicio
 Parte C: Profesionales de la Contabilidad en la Empresa

En su primera parte que es la Aplicación General del Código, están contenidos los
principios o normas que todo contador sin excepción debe cumplir en la práctica
normal de su ejercicio profesional, en esta ´parte se encuentras cinco principios
fundamentales que se refieren al comportamiento moral de contador público y al
desarrollo de la actividad profesional que realiza, estos son:

INTEGRIDAD OBJETIVIDAD

CONTADOR
PÚBLICO
COMPORTAMIENTO
COMPETENCIA Y
PROFESIONAL
DILIGENCIA
PROFESIONALES

CONFIDENCIALIDAD
 Integridad: Este principio obliga a todos los profesionales de la contabilidad a
ser francos, rectos, honorables, veraces, leales y respetuosos en las relaciones
de negocios y la prestación de los servicios profesionales y personales.

 Objetividad: Representa ante todo la imparcialidad consciente para evitar

prejuicios, conflictos de interés o influencia indebida de terceros que puedan
afectar la independencia y el juicio profesional, especialmente cuando se trata
de certificar, dictaminar y opinar sobre estados financieros de cualquier
entidad.

 Competencia y Diligencia Profesionales: Este principio busca mantener el

conocimiento y la aptitud profesional al nivel necesario para asegurar que el
cliente o empleador reciba un servicio adecuado, basado en los últimos
avances de la práctica contable, de la legislación, de las técnicas y de la
actuación oportuna de acuerdo con las normas técnicas y profesionales
aplicables.

 Confidencialidad: Este principio obliga al contador público en el ejercicio de

su profesión a guardar el secreto profesional, es decir reservar las operaciones
de los usuarios de sus servicios, esto con el fin de mantener una buena
relación con los usuarios de la información. La confidencialidad es un elemento
primordial en la Pratica profesional, y para que esta tenga éxito debe estar
acompañada por un compromiso responsable, leal y autentico.

 Comportamiento Profesional: Los contadores públicos deben cumplir las

disposiciones legales y reglamentarias aplicables, y evitar cualquier actuación
que pueda desacreditar a la profesión.

MARCO CONCEPTUAL DEL CODIGO ÉTICO PARA CONTADORES

El marco conceptual del código ético para contadores es un conjunto de

disposiciones donde se establecen una serie de circunstancias en las cuales los
profesionales de contabilidad se pueden originar amenazas específicas en
relación al cumplimiento de los principios fundamentales, estas amenazas se
clasifican en:

 Amenaza de interés propio

 Amenaza de autorrevisión
 Amenaza de abogacía
 Amenaza de familiaridad
 Amenaza de intimidación.
De igual forma también establece las salvaguardas que son actuaciones u otras
medidas que pueden eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Se
pueden dividir en dos grandes categorías:

 Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y

reglamentarias.
 Salvaguardas en el entorno del trabajo.

Las salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales

y reglamentarias incluyen:

 Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para el acceso

a la profesión.
 Requerimientos de formación profesional continuada.
 Normativa relativa al gobierno corporativo.
 Normas profesionales
 Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y procedimientos
disciplinarios.
 Revisión externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los
informes, declaraciones, comunicaciones o de la información producida por un
profesional de la contabilidad.

PARTE B: PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD EN EJERCICIO

En esta parte del código se describen unas circunstancias o situaciones puntuales

en las que los contadores públicos en medio de la práctica de su ejercicio
profesional se pueden presentar amenazas relacionadas con el cumplimiento de
los principios fundamentales, estas circunstancias son:

 Nombramiento Profesional
 Aceptación de Clientes: Antes de la aceptación de relaciones con un nuevo
cliente, el profesional de la contabilidad en ejercicio determinará si la misma
originaría una amenaza en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales.
 Aceptación de Encargos: El principio fundamental de competencia y
diligencia profesionales obliga al profesional de la contabilidad en ejercicio a
prestar únicamente aquellos servicios que pueda realizar de modo competente.

 Conflictos de Intereses: El profesional de la contabilidad tomara medidas

razonables para identificar circunstancias que pueden originar un conflicto de
intereses.
 Segundas Opiniones: Las situaciones en las que una compañía o entidad que
no es cliente en la actualidad solicita, directa o indirectamente, a un profesional
de la contabilidad en ejercicio que proporcione una segunda opinión sobre la
aplicación de normas o de principios de contabilidad, de auditoría, de informes
u otros, en circunstancias o a transacciones específicas, pueden originar una
amenaza en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales.

 Honorarios y otros tipos de remuneración: Cuando se inician negociaciones

relativas a servicios profesionales, el profesional de la contabilidad en ejercicio
puede proponer los honorarios que considere adecuados.

 Marketing se Servicios Profesionales: Cuando un profesional de la

contabilidad en ejercicio busca conseguir nuevo trabajo mediante la publicidad
u otras formas de marketing, puede existir una amenaza en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales.

 Regalos e invitaciones: Puede ocurrir que un cliente ofrezca regalos o

invitaciones al profesional de la contabilidad en ejercicio, o a un miembro de su
familia inmediata o a un familiar próximo. Dicho ofrecimiento puede originar
amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales.

 Custodia de los Activos de un Cliente: El profesional de la contabilidad en

ejercicio no se hará cargo de la custodia de sumas de dinero ni de otros activos
del cliente, salvo que las disposiciones legales le autoricen a ello y, en ese
caso, lo hará de conformidad con cualquier deber legal adicional que sea
impuesto a un profesional de la contabilidad en ejercicio que custodie dichos
activos.

 Objetividad-Todos los servicios: Cuando realice cualquier servicio

profesional, el profesional de la contabilidad en ejercicio determinará si existen
amenazas en relación con el cumplimiento del principio fundamental de
objetividad como resultado de tener intereses en, o relaciones con, un cliente o
sus administradores, directivos o empleados.

PARTE C: PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA

En esta parte del código se describen unas circunstancias o situaciones puntuales

en la empresa, donde se pueden presentar amenazas relacionadas con el
cumplimiento de principios fundamentales, estas son:
 Posibles Conflictos: El profesional de la contabilidad en la empresa cumplirá
los principios fundamentales. Puede ocurrir, sin embargo, que entren en
conflicto las responsabilidades del profesional de la contabilidad en la empresa
con respecto a la entidad para la que trabaja y sus obligaciones profesionales
de cumplir los principios fundamentales.

 Preparación y Presentación de Información: Los profesionales de la

contabilidad en la empresa participan a menudo en la preparación y
presentación de información que se puede publicar o ser utilizada por otros,
tanto dentro como fuera de las entidades para las que trabajan.

 Actuación con la Especialización Suficiente: El principio fundamental de

competencia y diligencia profesionales obliga al profesional de la contabilidad
en la empresa a emprender únicamente tareas importantes para las que tiene
o puede obtener suficiente formación o experiencia específicas.

 Intereses Financieros: Los profesionales de la contabilidad en la empresa

pueden tener intereses financieros, o tener conocimiento de intereses
financieros de miembros de su familia inmediata o de familiares próximos que,
en determinadas circunstancias, pueden originar amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales.

 Incentivos: Los ofrecimientos de incentivos pueden originar amenazas en

relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Cuando al
profesional de la contabilidad en la empresa, a un miembro de su familia
inmediata o a un familiar próximo, se le ofrezcan incentivos, se evaluará la
situación.

 Hacer Ofertas: El profesional de la contabilidad en la empresa puede

encontrarse en una situación en la que se espera que ofrezca incentivos, o
existen otro tipo de presiones en ese sentido, con el fin de influir en el juicio
profesional o en el proceso de toma de decisiones de una persona o entidad, o
con el fin de obtener información confidencial.

INCUMPLIMIENTO DEL CODIGO DE ETICA DEL CONTADOR PÚBLICO

Hoy en día no se puede negar de la existencia de contadores públicos con una

ética profesional intachable que cumplen a cabalidad cada uno de los principios y
normas del código de ética profesional, pero de esta misma forma también existen
contadores que no cuentan con ninguna ética profesional y por ende son
incapaces de cumplir con los lineamientos del código mencionado anteriormente,
creando así desconfianza y rezago frente a la profesión y al profesional en
cuestión. Para hablar del incumplimiento del código de ética del contador público,
es necesario conocer la definición tanto de lo que es la ética y la ética profesional.

Definición de Ética: La ética se relaciona con el estudio de la moral y de la acción

humana. E concepto proviene del termino griego ethikos, que significa “carácter”.
Una sentencia ética es una declaración moral que elabora afirmaciones y define lo
que es bueno, malo, obligatorio, permitido, etc. en lo referente a una acción o
decisión.

Ética Profesional: La ética profesional se refiere al conjunto de normas o

principios por los cuales debe regirse una persona en el ámbito laboral. Este factor
trata de abarcar los parámetros y actividades que se realizan en las diferentes
profesiones. Trata de establecer conciencia de responsabilidad en la ejecución de
la profesión, mediante los valores que tiene cada persona.

Para que una persona tenga ética profesional es fundamental que goce de una
naturaleza o personalidad que restaure el sentido de responsabilidad en cada
individuo para un mejor rendimiento, como principal objetivo de esta materia. Sin
esta, no puede existir un profesional íntegro y por ende sus prácticas contables no
serán imparciales ni transparentes. Fruto de esta falta de ética tanto profesional
como personal es que algunos contadores realizan prácticas indebidas en el
desarrollo de sus actividades profesionales, mismas prácticas que son prohibidas
por el Código de Ética Profesional y sancionadas por la Junta Central de
Contadores (JCC).

Según la información reportada por la Junta Central de Contadores (JCC), la

falta más sancionada durante el lapso transcurrido entre el 2011 y el 2018 (con
corte al 31 de octubre) ha sido la conducta contra la fe pública.

 Conductas contra la fe pública: 54%

 Infringir los principios de contabilidad generalmente aceptados: 12%
 Violación al régimen de inhabilidades, incompatibilidades y conflicto de
intereses: 11%
 Retención de información contable: 8%
 Omitir pronunciarse sobre irregularidades contables: 5%
 Apropiación Injustificada de dineros: 3%
 Irrespeto entre colegas, entre otros: 3%
 Haber sido condenado mediante sentencia judicial ejecutoriada: 2%
 Infringir las normas auditoria generalmente aceptadas: 2%
Así mismo, el tribunal disciplinario ha sancionado durante dicho lapso a 653
contadores públicos:

Contadores Sancionados
140
124
120
107 108 2011
100 2012
83 84
2013
80
64 2014
59
60 2015

40 2016
24 2017
20
2018
0
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

Debido al incumplimiento del código de ética por parte de los profesionales en

contabilidad, la JCC ha determinado cuatro (4) tipos de sanciones aplicables a los
contadores que incumplan la ley, dependiendo la gravedad de la falta cometida.
Las sanciones establecidas son:

 Amonestaciones: Corresponden al llamado de atención por cometer faltas

leves.
 Multas: Estas sanciones se imponen cuando la falta no conlleve la comisión de
delito o violación grave contra la ética. Las multas se ven reflejadas en valores
pecuniarios establecidos de acuerdo con la gravedad de la falta cometida.
 Suspensión de la inscripción: Esta sanción se impone por incumplimiento
de lineamientos tales como: el código de ética, normas de auditoria, normas
jurídicas, principios de contabilidad generalmente aceptados, violación a la
confidencialidad de documentos y la reincidencia en casos de multas
impuestas, lo cual acarrea la suspensión hasta por un 1 (uno) año de
inscripción.
 Cancelación de la Inscripción: Es el máximo castigo impuesto por la Junta,
como consecuencia de faltas graves como son: el delito contra la fe pública,
inscripción con base en falsos documentos, reincidencia en sanciones, entre
 otras. Esta sanción podrá ser levantada a los 10 (diez) años o antes, si la
justicia rehabilitare al condenado.

TIPOS DE SANCIONES AÑOS 2000 - 2018

1200 1124

1000

800

600

400 TIPOS DE SANCIONES AÑOS

2000 - 2018
200
87 54 32
0

GonzálezPaucar, Sergio (2012). Etica Profesional. Recuperado

de https://es.slideshare.net/provocadora01/diapositivas-etica-empresarial

El código de ética del Contador Público, lo que busca es regular la transparencia,

integridad, objetividad y confiabilidad en la práctica profesional por parte del
Contador Público, este código representa como un manual de vida o convivencia
para el contador público, pues en este están contenidas las reglas o normas a las
que debe ceñirse cada contador en su práctica profesional. Por ende este código
no solo sirve de guía a la acción moral, sino que también mediante él, la profesión
declara su intención de cumplir con la sociedad, de servir con la lealtad y
diligencia, por lo cual se establecen una serie de normas, principios y reglas que el
contador está en la obligación de cumplir para asegurar taxativamente la
transparencia de sus servicio en la práctica profesional.

El contador público es un profesional con grandes cualidades humanas, con un

alto conocimiento en el área contable, lo que le permite desarrollar de forma
especial todo el conocimiento adquirido y de esta forma apoyar a la toma de
decisiones, pues son precisamente estas cualidades las que le permiten
contemplar objetivamente los problemas o circunstancias que pueden aparecer en
el ciclo habitual de su desarrollo profesional, y así proteger los intereses del
público, dentro de las normas establecidas en el código ético y las prescripciones
legales. Es por eso que el contador también debe ser una persona culta, con una
formación integral, ética y moral que implique compromiso social, promoviendo de
esta forma el adecuado desarrollo de su práctica profesional que beneficie al
usuario de sus servicios y por ende al contador mismo, además debe tener un
amplio conocimiento de su entorno social, político, económico y cultural, ya que
todo esto permite la integralidad de su profesión y del contador como persona.

En su desempeño laboral y profesional, el contador público debe cumplir una serie

de requisitos indispensables que son los que permiten que su desempeño sea
idóneo y fructífero, estos requisitos están contenidos en el condigo de ética
profesional como se ha mencionado anteriormente, entre estos están, ser una
persona honorables con un alto grado de principios morales y éticos, todo esto se
necesita porque que el contador es uno de los profesionales autorizados para dar
fe pública, la cual consiste en la veracidad de hechos ocurridos en un ente
económico, esta misma veracidad es la que avala o respalda el contador con su
firma; técnicamente en este aspecto, es cuando el código de ética entra a jugar un
papel fundamental y trascendental, pues es en este momento cuando el contador
debe apropiarse de todos los principios fundamentales de los que habla el código
ético, y así garantizar la veracidad de sus acciones y por ende de la fe pública a la
cual se debe como profesional.

La ética y en un caso más concreto la ética profesional se ha aplicado a nivel

profesional como una forma de verificar el comportamiento en el plano laboral del
contador público, ya que este entre las muchas funciones que desempeña, está el
llevar el registro, control y manejo de todas las transacciones de tipo monetario
que se realizan en un ente económico, lo que lo convierte en una gran fuente de
información capaz de realizar análisis para la consecución de grandes resultados,
por lo que el papel de contador está cargado siempre de una gran
responsabilidad, tanto con el ente económico quien es el usuario de sus servicios,
con la sociedad y consigo mismo.

Es indudable que en todo el mundo, el profesional contable está expuesto a la

manipulación y fraude bajo la apariencia del bienestar de las empresas, donde lo
que realmente importa es lograr beneficios sin tener en cuenta las normas éticas
morales de la persona que ha sido contratada y de la empresa contratante, la cual
debería ser ejemplo de responsabilidad ante una sociedad susceptible a la
corrupción. El contador debe desarrollar la profesión por convicción propia, por
querer hacer las cosas bien, correctas, de manera innata, y no simplemente
porque está escrito, y deba acogerse a un parámetro social que no le permita ser
vulnerable a la manipulación.

Es necesario reconocer que en el afán de ofrecer profesionales, los entes

encargados han dejado de lado la importancia de difundir de manera más
acertada la ética contable. El énfasis de las instituciones educativas está en
ofrecer un mayor número de graduados que de profesionales idóneos. Todo esto
ha llevado a que se pierda la verdadera esencia de la profesión contable, lo
podemos observar en el devenir de los últimos años donde la corrupción es la
protagonista del acontecer en el mundo. Es una situación que se incrementa día a
día, y representa lo que somos como sociedad. Los valores éticos constituyen la
base sobre la que existe una sociedad civilizada. (Smith, 2005). Las herramientas
que se ofrecen para adquirir nuevos conocimientos deben ser utilizadas para
hacer más completa la formación del contador, no solo actualizarse en
conocimientos técnicos, si no aprovechar estas herramientas para profundizar en
el valor moral de la profesión. Este debe ser un compromiso de educadores,
estudiantes, entes económicos y el gobierno.