Contratos de Colaboración 1

Tratamiento bajo NIIF de
Contratos de
colaboración
Daniel Sarmiento P.
dsarmiento@acsaudit.com.co
@dsarmientopavas
¿Qué son?
 “(…)son figuras en virtud de las cuales, varias personas
naturales o jurídicas, unen sus esfuerzos,
conocimientos, capacidad técnica y científica para la
gestión de intereses recíprocos y, aunque parten de una
base asociativa, no hay socios propiamente dichos, sino
un modelo de colaboración para la ejecución de uno o
varios proyectos, pero cada uno de los asociados
conservando su independencia”
 Superintendencia de Sociedades, Circular Externa
115-006 del 23/12/2009
Daniel Sarmiento P - Contratos de Colaboración 2

Modalidades más comunes
Cuentas en
participación
Los contratos de
mandato no son
en sí mismos
Consorcios y
uniones contratos de
temporales
colaboración, pero
los contratos de
colaboración
suelen incluir
mandatos
Negocios
conjuntos

Tratamiento de los contratos
de colaboración en las NIIF
Código de
NIIF
Comercio
Colaboración Control
El énfasis jurídico es distinto al énfasis contable, por lo cual puede haber

distintas normas relacionadas con contratos de colaboración
Posibles normas aplicables
Cuentas en
Mandatos participación, consorcios
y uniones temporales
• Por lo general activos • Normas de grupos
no financieros y económicos (NIC 27,
pasivos (PPE, PI, 28 NIIF 10, 11, 12)
Inventarios, cuentas • Eventualmente
por pagar, etc.) instrumentos
financieros y otros
activos

Problemática regulatoria
Esta presentación es puramente contable, a pesar de lo cual
es necesario indicar que se presentan contradicciones
normativas en los siguientes planos:
Comercial Contable Tributario
Código de
NIIF ET
comercio

Tratamiento contable en NIIF
Acuerdos conjuntos
Operaciones
conjuntas
Negocios
conjuntos
Requisito fundamental: control conjunto

No necesariamente hay
control conjunto
 Operación controlada
 Hay una inversión compartida,
pero los decisiones las toma una
de las partes
 Negocio controlado
 Similar a lo anterior pero sobre
entidades reportantes*
*Entidad a la que se le requiere, u opta, por preparar estados financieros.

Una entidad que informa puede ser una única entidad o una parte de una
entidad o puede comprender más de una entidad. Una entidad que informa
no es necesariamente una entidad legal
Control
Principio de control
 poder sobre la participada (párrafos 10 a 14 NIIF 10);
 exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de la
implicación en la participada (párrafos 15 y 16 NIIF 10);
 capacidad de utilizar el poder sobre la participada para influir en el
importe de los rendimientos del inversor
 Indicaciones
 Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto por
virtud de acuerdo con otros inversionistas.
 Poder para dirigir las actividades relevantes bajo una
disposición legal o estatutaria o por algún acuerdo.
 Poder de nombrar/remover la mayoría de los miembros de la
junta directiva.
 Poder para emitir la mayoría de votos en las reuniones de
junta directiva.
 Poder potencial de voto
Daniel Sarmiento P - Contratos de Colaboración
9
Tratamiento operación
controlada
 Las NIIF no traen lineamiento sobre el
manejo contable en estos casos.
 El tratamiento debería ser similar al de
operaciones conjuntas.

Operaciones conjuntas vs.
Negocios conjuntos
Acuerdo conjunto mediante el cual las
partes que tienen control conjunto del
acuerdo tienen derecho a los activos y
Operaciones conjuntas obligaciones con respecto a los pasivos,
relacionados con el acuerdo. Esas
partes se denominan operadores
conjuntos.
Acuerdo conjunto mediante el cual las

partes que tienen control conjunto del
acuerdo tienen derecho a los activos
Negocios conjuntos netos del acuerdo. Esas partes se
denominan partícipes de un negocio
conjunto.

11
Contabilización de
operaciones conjuntas
 Un operador conjunto reconocerá en relación con su
participación en una operación conjunta:
 sus activos, incluyendo su participación en los activos
mantenidos conjuntamente;
 sus pasivos, incluyendo su participación en los pasivos
incurridos conjuntamente;
 sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta
de su participación en el producto que surge de la operación
conjunta;
 su participación en los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta del producto que realiza la operación
conjunta; y
 sus gastos, incluyendo su participación en los gastos
incurridos conjuntamente.
12
Ejemplo operación conjunta
 Servicios de construcción
 A y B (las partes) son dos compañías cuyos negocios consisten en la
prestación de numerosos tipos de servicios de construcción a los
sectores público y privado. Estas compañías establecieron un acuerdo
contractual para trabajar juntas con el propósito de cumplir un contrato
con una administración pública para el diseño y construcción de una
carretera entre dos ciudades. El acuerdo contractual determina las
cuotas de participación de A y B y establece el control conjunto del
acuerdo, el objeto del cual es la entrega de la carretera.
 Las partes constituyen un vehículo separado (entidad Z) que gestiona
el acuerdo. La entidad Z, en nombre de A y B realiza el contrato con la
administración pública. Además, los activos y pasivos relacionados con
el acuerdo se mantienen en la entidad Z. La característica principal de la
forma legal de la entidad Z es que las partes, no la entidad Z, tienen
derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos de la
entidad.
13
Ejemplo operación conjunta-
continuación
 Servicios de construcción-continuación
 El acuerdo contractual entre A y B establece de forma adicional que:
 (a) los derechos sobre todos activos necesitados para llevar a cabo las actividades del
acuerdo se comparten por las partes sobre la base de sus cuotas de participación en el
acuerdo;
 (b) las partes tienen responsabilidades diversas y conjuntas sobre todas las obligaciones
operativas y financieras relacionadas con las actividades del acuerdo sobre la base de
sus cuotas de participación en el acuerdo; y
 (c) el resultado de periodo procedente de las actividades del acuerdo se comparte por A
y B sobre la base de sus cuotas de participación en el acuerdo.
 A efectos de la coordinación y supervisión de las actividades, A y B designan un
operador, quien será un empleado de una de las partes. Tras un tiempo
especificado, el papel de operador rotará a un empleado de la otra parte. A y B
acuerdan que las actividades se ejecutarán por los empleados del operador con
el criterio de "sin ganancias o pérdidas".
 De acuerdo con las condiciones especificadas en el contrato con la
administración pública, la entidad Z factura los servicios de construcción a la
administración pública en nombre de las partes.

14
Ejemplo operación conjunta-
continuación
 Análisis
 El acuerdo conjunto se lleva a cabo a través de un vehículo separado cuya forma
legal no proporciona separación entre las partes y el vehículo separado (es decir,
los activos y pasivos mantenidos por la entidad Z son de las partes). Esto se ve
reforzado por las condiciones acordadas por las partes en su acuerdo
contractual, que señala que A y B tienen derecho a los activos y obligaciones con
respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo que se gestiona a través de
la entidad Z. El acuerdo conjunto es una operación conjunta.
 A y B reconocen cada una en sus estados financieros su parte de los activos (por
ejemplo propiedades, planta y equipo, cuentas por cobrar) y su parte de los
pasivos procedentes del acuerdo (por ejemplo cuentas por pagar a terceros)
sobre la base de su cuota de participación en el acuerdo. Cada una también
reconoce su parte de los ingresos de actividades ordinarias y gastos procedentes
de los servicios de construcción proporcionados a la administración pública a
través de la entidad Z.

15
Contabilidad de adquisiciones de
participaciones en operaciones conjuntas
 Si se trata de la adquisición de una participación en una operación conjunta
cuya actividad constituya un negocio, deben seguirse los procedimientos de
la NIIF 3.
 Esto implica el reconocimiento de una eventual plusvalía (NIIF11.B33A(d)),
que debe ser sometida a medición anual de deterioro.
 NIIF 3B7 define un negocio como sigue: “Un negocio consiste en insumos y
procesos aplicados a estos insumos que tienen la capacidad de crear
productos. Aunque los negocios generalmente tienen productos, no se
requiere que éstos sean un conjunto integrado para cumplir con las
condiciones para ser considerados como un negocio.”
 El negocio de acuerdo con esa norma, se identifica por 3 componentes:
 Insumo
 Proceso
 Producto

16
Contabilización de
negocios conjuntos
 Un partícipe de un negocio
conjunto reconocerá su
participación en un negocio
conjunto como una inversión y
contabilizará esa inversión
utilizando el método de la
participación

17
Ejemplo negocio conjunto
 Banco operado de forma conjunta
 Los bancos A y B (las partes) acordaron combinar sus corporaciones, bancos de inversión,
gestión de activos y actividades de servicios creando un vehículo separado (banco C).
Ambas partes esperan que el acuerdo les beneficie de formas diferentes. El banco A
considera que el acuerdo podría permitirle lograr sus planes estratégicos para incrementar su
tamaño, ofreciendo una oportunidad de explotar todo su potencial de crecimiento orgánico a
través de la ampliación de los productos y servicios que ofrece. El banco B espera que el
acuerdo refuerce su oferta de ahorros financieros y productos de mercado.
 La principal característica del banco C es la forma legal que hace que el vehículo separado
se considere por sí mismo (es decir los activos y pasivos mantenidos en el vehículo
separado lo son de éste y no de las partes). Los bancos A y B cada uno tiene un 40 por
ciento de participación en la propiedad del banco C, con el 20 por ciento restante cotizado y
ampliamente disperso. El acuerdo de los accionistas entre el banco A y el banco B establece
el control conjunto de las actividades del banco C.
 Además, el banco A y el banco B realizaron un acuerdo irrevocable según el cual, incluso en
caso de conflicto, ambos bancos están de acuerdo en proporcionar los fondos necesarios a
partes iguales y, si se requiere, de forma conjunta y por separado, para asegurar que el
banco C cumple con la legislación y las regulaciones bancarias aplicables y con los
compromisos con las autoridades bancarias. Este compromiso representa la asunción por
cada una de las partes del 50 por ciento de los fondos necesarios para asegurar que el
banco C cumple con la legislación y regulaciones bancarias.
18
Ejemplo negocio conjunto-
continuación
 Análisis
 El acuerdo conjunto se lleva a cabo a través de un vehículo separado cuya forma
legal otorga separación entre las partes y el vehículo separado. Las condiciones
del acuerdo contractual no especifican que las partes tengan derecho a los
activos u obligaciones con respecto a los pasivos del banco C, pero se establece
que las partes tienen derecho a los activos netos del banco C. El compromiso por
las partes de proporcionar apoyo si el banco C no es capaz de cumplir con la
legislación y las regulaciones bancarias aplicables no es por sí mismo un
determinante de que las partes tengan una obligación sobre los pasivos del
banco C. No existen otros factores y circunstancias que indiquen que las partes
tienen derecho a, sustancialmente, todos los beneficios económicos de los
activos del banco C y que las partes tienen una obligación con respecto a los
pasivos del banco C. El acuerdo conjunto es un negocio conjunto.
 Ambos bancos A y B reconocen su derecho a los activos netos del banco C
como inversiones y los contabilizan utilizando el método de la participación.

19
Transacciones entre un
participante y el negocio
conjunto
 El participante vende activos al negocio conjunto
 El participante reconoce la participación en la
ganancia/pérdida atribuible a otros participantes
 El participante reconoce la pérdida total cuando hay
evidencia de deterioro del valor de los bienes
transferidos.
 El participante compra activos al negocio conjunto
 No reconoce su porción en los beneficios del negocio
conjunto procedente de la transacción hasta que los
activos sean revendidos a un tercero independiente.
 Reconoce su participación en pérdidas inmediatamente
si hay indicación de deterioro.

20
Definiciones
 ...influencia significativa
 presunción: propiedad directa o indirecta
del 20% o más del poder de voto de la
empresa
 excepción: si está claramente demostrado
que no se ha obtenido influencia
significativa

21
Clasificación
Criterio % de Tratamiento
Clasificación
sustantivo propiedad contable
Influencia no Costo o valor

Inversión <20%
significativa razonable
Influencia Método de
Asociada 20%-50%
significativa participación
>50% de
Subordinada Control Derechos de Consolidación
voto
Negocio Control Método de
N/A
conjunto conjunto participación

22
Método de participación
 Definición y medición
 Balance
 Inicialmente se registra al costo y
 Se ajusta luego por cambios posteriores a la
adquisición en la participación del inversionista
en los activos netos
 Estado de resultados
 Participación del inversionista en el resultado de
las operaciones

23
Excepciones al método de
participación
 Todas las siguientes condiciones deben cumplirse
 Si no hay accionistas minoritarios o si los hay, han sido
informados de que el inversionista no aplicará el
método de la participación y no han manifestado
objeciones.
 Si los instrumentos de pasivo o de patrimonio del
inversionista no se negocian en un mercado público.
 Si el inversionista no está registrado, ni en proceso de
registrarse como emisor.
 Si la controladora última, o alguna de las controladoras
intermedias, elaboran estados financieros
consolidados, disponibles para el público, que cumplen
con NIIF.
24
Ejemplo – método de participación
 1.1.2019
 Rodríguez S.A. compra el 35% de Franco SA. por
$40,000M.
Activos netos y valor razonable de Franco S.A. -
$100,000M.
Valor de compra:
Activos netos 100,000
Porcentaje 35%
35,000
Crédito mercantil (no registrado) 5,000
Total inversión 40,000
=======
31.12.19
Utilidad neta en 2019 20,000
Dividendo declarado en 2019 6,000
25
Solución ejemplo – método de
participación
Inversiones en Franco
40,000
1.1.2019
a) 7,000 2,100 b)
Disponible Para registrar inversión
44,900
40,000
original
Ingresos de inversiones 31.12.2019

7,000 a)
a) 35 % de $20,000M
ingreso ganado
Dividendos por cobrar
b) 35 % de $ 6,000M
b) 2,100 dividendo
declarado por Franco

26
Ejemplo – reconocimiento de
pérdidas
Empresa
A
40%
Empresa
B
Supuestos:
Patrimonio original en B 20
Cambio en patrimonio de B -100
Préstamo de A a B 100 (Incluídos en el patrimonio)
¿Cómo debe A registrar el patrimonio en B y el préstamo

a B?
27
Discontinuación del MP
 Si la inversión pasa a ser una subsidiaria,  NIIF 3 Combinaciones
de Negocios y NIIF 10.
 Si la participación retenida en la anterior asociada
o negocio conjunto es un activo financiero, participación retenida

al valor razonable (valor razonable en el momento del reconocimiento
inicial como un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9).
• La entidad reconocerá en el resultado del periodo las diferencias entre:
 el valor razonable de cualquier inversión retenida y el producto de la disposición de
parte de la participación en la asociada o negocio conjunto; y
 el importe en libros de la inversión en la fecha en que se interrumpió el método de
la participación.
 Al interrumplir MP  todos los importes reconocidos anteriormente
en otro resultado integral en relación a esa inversión sobre la misma
base que se habría requerido si la participada hubiera dispuesto
directamente de los activos o pasivos relacionados.

28
Estados financieros
consolidados (principales)
 Regla: método de participación

 Excepciones
 Aplicar NIIF 5 cuando la asociada es
 Adquirida y mantenida exclusivamente para
su disposición; o
 NIIF 9
 si el inversionista deja de tener influencia
significativa

29
Aplicación del método de
participación
 Reconocer
 Participación proporcional en utilidades y pérdidas
 Dividendos recibidos
 Ajustes a valor razonabe
 La plusvalía se incluye en la inversión. Si se
deteriora en la invertida, se reconoce la
participación en el deterioro en resultados
 Otros cambios
 Eliminar utilidades y pérdidas no
realizadas, pero no pérdidas por
deterioro
30
Pérdidas recurrentes
 Si la participación en las pérdidas de una asociada
iguala o supera el valor en libros
 Dejar de causar pérdidas adicionales a aquellas que
impliquen en el fondo una extensión de la inversión
(acciones preferentes, préstamos quirografarios, etc.)
 Las pérdidas en exceso de la inversión se aplican a otros
componentes de activos de la inversionista en orden
inverso a su prelación.
 Sólo se reconoce un pasivo cuando la inversión llega a
cero, si se generan obligaciones legales o asumidas para
la inversionista.
 Si la asociada vuelve a dar utilidades, sólo se pueden
reconocer cuando la participación alcance el valor de las
pérdidas no reconocidas.
31
Pérdidas por deterioro
 Después de reconocer la participación en pérdidas
de la asociada, debe medirse el posible deterioro
de acuerdo con NIIF 9.
 El valor de uso puede establecerse por algunos de
los 2 métodos siguientes:
 Estimando la porción que le corresponde al inversionista
del valor actual de los flujos de efectivo que se espera
sean generados por la asociada, incluyendo los de sus
operaciones y los importes resultantes de la disposición
final de la inversión; o
 Determinando el valor actual de los flujos futuros de
efectivo estimados que se esperen recibir como
dividendos de la inversión y como producto de su
disposición final.
32
Ajustes
 Fechas de cierre distintas

 La diferencia no puede exceder de tres meses
 Se deben ajustar eventos y transacciones
significativas
 Políticas contables uniformes
 Los EF de la asociada deben ajustarse a las
políticas de la inversionista

33
Posibles escenarios de control
Cuatro escenarios
Control Influencia
Control Otros
conjunto Significativa
Costo o valor
Consolidar Registro MPP Registro MPP
razonable

34
Niveles de control en una inversión
100 %
Control
Nivel de
control
50 % Control
conjunto
Influencia
importante
20 %
Sin
0% influencia

35
Control conjunto
A B
Control
conjunto
 Los acuerdos conjuntos pueden implicar

control conjunto sobre…
 Operaciones
 Negocios

36
Control conjunto –
definiciones
Reparto del control contractualmente
decidido de un acuerdo, que existe solo
cuando las decisiones sobre las
actividades relevantes requieren el
consentimiento unánime de las partes que
comparten el control.

37
Control conjunto– acuerdo
contractual
 Evidenciado por
 Contratos entre
participantes
 Actas de discusiones  Establece control
entre participantes conjunto.
 Acuerdo incorporado
Ningún participante
puede controlar las
en los estatutos actividades
 Usualmente por unilateralmente
escrito

38
Transacción de control común
Empresa
A
Sub Sub
B C
$$
Acciones D
Sub
D
Sub B compra acciones en Sub D que es de Sub C

39
Transacciones bajo control común
Empresa
A
Empresa Empresa
B C
$$
Acciones
C
Empresa
D
Subordinada B de la empresa A compra acciones de la

subordinada C
40
Transacciones bajo control común
Concepto
 Transacción donde las partes
involucradas están bajo control
común
Tratamiento
 No definidas
– Diferentes puntos de vista en la práctica
 No hay consenso sobre el tratamiento de minorías
 Bajo discusión por IASB

41
CUENTAS EN
PARTICIPACIÓN

Concepto
 Cuentas en participación: es un contrato por el
cual dos o más personas comerciantes toman
interés en una o varias operaciones mercantiles
determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos
en su solo nombre y bajo su crédito personal,
con cargo de rendir cuenta y dividir con sus
partícipes las ganancias o pérdidas en la
proporción convenida. (Art. 507 C. Cio)
 No se crea una persona jurídica.
 Los demás partícipes pueden aportar
mercancías, dinero u otros activos, o pagar
determinados gastos o costos.
 Las utilidades o pérdidas se reparten de acuerdo
con lo convenido, o por partes iguales, si no hay
tal acuerdo en el contrato.
Características
 Es un contrato de colaboración, en el cual pueden participar dos
o más personas que ostenten la calidad de comerciantes.
Pueden ser personas naturales o jurídicas. En este último caso,
las operaciones deben guardar relación con su objeto social.
 Está conformado por un partícipe gestor, quien ejecuta todas las
operaciones, aparece frente a los terceros como dueño del
negocio y responde ante ellos de manera exclusiva.
 Los restantes partícipes, llamados inactivos, son pasivos en la
negociación y deben permanecer ocultos, sopena de responder
solidariamente con el gestor desde el momento en que sus
nombres se conozcan (artículo 511 del Código de Comercio).
 Las operaciones mercantiles sobre las que recae, que pueden
ser una o varias, deben ser determinadas.
 Todos los participantes deben contribuir con aportes para el
negocio común. Como por ejemplo: dinero, valores, inmuebles.
 Los partícipes deben estipular claramente en el contrato a
celebrar, la proporción con la cual participarán en las ganancias
o pérdidas.

Tratamiento contable
 Las NIIF no se refieren
específicamente a este tipo de
negocios. Sin embargo, la realidad
contable indicaría que puede
tratarse de una inversión, de una
operación conjunta o de una
operación controlada. A pesar de
que la contabilidad del contrato no
es obligatoria, el ejemplo siguiente
incluye los asientos en la
contabilidad del contrato

Ejemplo
• La cuenta en participación lleva una contabilidad separada
• Cada partícipe registra solamente los movimientos directos con el
contrato, sin tener en cuenta los movimientos de los demás.
• El gestor lleva la contabilidad de acuerdo a las normas de cada
cuenta.
• Los registros en la contabilidad del gestor serían:
• Si se aportan mercancías por valor de $5.000.000, el gestor registraría
Inventarios $2.500.000
Cuentas partícipe $2.500.000
 El otro partícipe registra

Cuentas Gestor $2.500.000
 En la contabilidad de la C. en P., se registraría:
Gestor Pedro Gómez $2.500.000
Partícipe Felipe González $2.500.000

Ejemplo - continuación
 Si hay ingresos por $8.000.000, el gestor registra:
Efectivo $8.000.000
Costo de ventas $2.500.000
Ingresos $4.000.000
Cuentas partícipe $1.500.000
Inventarios en CP $5.000.000
 El otro partícipe hace los siguientes registros:
Cuentas Gestor $1.500.000
Costo de ventas $2.500.000
Ingresos $4.000.000
 En la Cuenta en Participación el registro es:

Efectivo $8.000.000
Ventas $8.000.000
Costo de Vtas. $5.000.000

 Registro de comisiones del gestor ($900.000)

Cuentas partícipe $450.000
Ingresos (Comisiones) $450.000
El partícipe registra:
Gastos comisiones $450.000
Cuentas Gestor $450.000
 En las Cuentas en Participación se registra
Gastos Comisiones $900.000
Efectivo $900.000

 Al terminar el contrato, se preparan los E.F. de la cuenta en
participación, que mostrarían la siguiente situación:
Balance General
Efectivo $7.100.000
Total Activo $7.100.000
Cuentas por Pagar Gestor $2.500.000

Cuentas por Pagar Partícipe $2.500.000
Utilidad del Contrato $2.100.000
Total Pasivo y Patrimonio $7.100.000
Estado de Resultados
Ventas $8.000.000
Costo de Ventas ($5.000.000)
Utilidad Bruta $3.000.000
Gastos ($ 900.000)
Utilidad Neta $2.100.000

 Utilidad del gestor

Ingresos ventas $4.000.000
Costo de ventas ($2.500.000)
Ingresos comisiones $ 450.000
Utilidad $1.950.000
 Utilidad del partícipe
Ingresos ventas $4.000.000
Costo de ventas ($2.500.000)
Gastos comisiones ($ 450.000)
Utilidad $1.050.000
 Los saldos de Cuentas en Participación son:

 Gestor $3.550.000CR
 Partícipe $3.550.000DB

 La liquidación final en la contabilidad de la Cuenta en

Participación es:
Utilidad del Contrato $2.100.000
Efectivo $2.100.000
 El Gestor registra:
Cuentas Partícipe $3.550.000
Efectivo $3.550.000
 El partícipe contabiliza:
Efectivo $3.550.000
Cuentas en Participación $3.550.000
 Finalmente, en un solo comprobante se cancelan todos
los saldos contables de la cuenta en participación.

Consorcios y uniones
temporales

Definición
 Consorcio. Acuerdo entre varias empresas o compañías para
realizar en conjunto una determinada actividad. Por lo general las
empresas llegan a este tipo de acuerdos para realizar un proyecto a
gran escala cuando ninguna de las sociedades que se asocia reúne
la capacidad para llevar a cabo todas las tareas específicas que
requiere el proyecto. Todos los participantes son solidariamente
responsables por el incumplimiento.
 Unión Temporal. Es un concepto similar. Según el art. 7 de la ley
80 de 1993, la diferencia radica en que en la unión temporal,
aunque el incumplimiento genera responsabilidad solidaria, las
multas son individuales de acuerdo con la participación de cada
uno.

Organización
 De acuerdo con la ley, debe nombrarse un representante del
consorcio o unión.
 Además, deben definirse reglas básicas para el manejo de las
relaciones entre los consorciados.
 Estas figuras no se encuentran explícitamente reguladas, por
lo cual se asimilan a contratos de colaboración.
 No constituyen una persona jurídica.
 De acuerdo con el C.E.(fallo de julio 23 /87), no son tampoco
sociedades irregulares, de hecho ni cuentas en participación.
 En consecuencia, carecen de personería jurídica.
 Usualmente su duración es por el contrato ejecutado, aunque
no hay límites legales para ello.

Características comunes a
ambos
 Participantes con una actividad económica
afín, similar, conexa o complementaria.
 Manejo de recursos comunes para sufragar
gastos y costos.
 Requieren RUT y NIT.
 Organización administrativa similar
 Contrato similar
 Desarrollo de actividades de forma similar

Aspectos que deben estudiarse en su
conformación
 Tener claridad sobre las obligaciones y los
derechos contenidos en el contrato para cada uno.
 Establecer responsabilidad tributaria.
 Determinar el porcentaje de participación de cada
miembro en los costos y gastos.
 Considerar que una cosa es la forma de
distribución de la utilidad y otra la toma de
decisiones.
 Si las decisiones son por consenso, hay control
conjunto; de lo contario, habría control por una de
las partes.

¿Cuándo un consorcio o UT
sería negocio conjunto?
 Cuando se autogestione. Es decir, cuente
con una estructura interna para tomar
decisiones significativas.
 Cuando los inversionistas busquen el
rendimiento por encima de la gestión.
 Cuando prepare información financiera de
propósito general.

Disposiciones tributarias
IMPUESTO/ RESPONSABLE LEY, DECRETO, CONCEPTO
RESPONSABILIDAD
SI NO
Impuesto de Renta X Art. 18 E.T.
Retención en la Fuente X Art. 368 E.T.
IVA X Art. 437 E.T.
Expedición de Factura X Art. 11 Decreto 3050 /97
ICA X Art. 54 de la Ley 1430 de 2010 y art.

177 de la Ley 1607 de 2012.
Medios Magnéticos X Res. DIAN 9270 Oct. 23 /01

Aspectos contables
 No están obligados a llevar libros de contabilidad. Sin
embargo, usualmente lo hacen y es conveniente.
 Es importante para facilitar la toma de decisiones.
 También para conocer el comportamiento financiero del
contrato.
 Igualmente para el manejo de las obligaciones tributarias.
 Asimismo, permite tener bases para participar en nuevas
licitaciones.
 Legalmente solo estarían obligados si fueran entidades
reportantes (entidades que informan), lo que no es usual.

Procedimiento contable
 Si es una entidad que informa y se trata de un negocio conjunto, la
inversión debe tratarse como MP.
 Los aportes iniciales de los partícipes se registran en el activo como
una inversión por el MP. El consorcio los registra como patrimonio.
 Ej. Obras S.A. y Licitantes S.A. crean una UT para la
construcción de una escuela privada por $1.800.000.000. Se
estima que el costo de construcción será de $900.000.000. Cada
uno aporta $100.000.000.
La UT registra:
Efectivo $200.000.000
Aportes Obras S.A. $100.000.000
Aportes Licitantes S.A. $100.000.000

 Los partícipes registran cada uno:
Inversiones UT MP $100.000.000
Efectivo $100.000.000
 La UT recibe un anticipo de $1.000.000.000.
Efectivo $1.000.000.000
Anticipos Recibidos $1.000.000.000
 La UT paga gastos por $250.000.000 y compra activos por
$300.000.000, que al final del año se han depreciado un 50%, con
un valor residual del 10%.
Gastos Operacionales $150.000.000
PPE $300.000.000
Gastos Depreciación $135.000.000
Efectivo $450.000.000
Depreciación Acumulada $135.000.000

 Los costos de ejecución de la obra suman al cierre del año
$340.000.000.
Costos de Construcción $340.000.000
Efectivo $340.000.000
 En consecuencia, al cierre del año 1, los costos totales son:
Gastos $285.000.000
Costos $340.000.000
Total $625.000.000
 La utilidad sobre el costo es del 100%. El valor causado como
utilidad es entonces el 100% del costo incurrido, o sea,
$340.000.000.
Anticipos Recibidos $680.000.000
Ingresos Ejecución de Obra $680.000.000
 Al cierre del año, la utilidad neta del contrato (ignorando los
impuestos) es
Ingresos $680.000.000
Gastos y costos ($625.000.000)
Utilidad $ 55.000.000
 Si cada partícipe tuviera el 50%, debería causar al final del año su
participación en los resultados así:
Inversiones UT MP $27.500.000
Ingresos MP $27.500.000
 En el segundo año, se termina la obra. Se incurrió en costos y gastos
adicionales adicionales de $625.000.000 y el contratista pagó el saldo
por $800.000.000.
Efectivo $800.000.000
Anticipos Recibidos $800.000.000
Gastos Operacionales $270.000.000
Gastos Depreciación $135.000.000
Depreciación Acumulada $135.000.000
Costos de Obra $560.000.000
Efectivo $830.000.000
 Utilidad del año 2
Ingresos $1.120.000.000
Costos y gastos ($ 965.000.000)
Utilidad $ 155.000.000
 En consecuencia, cada partícipe registra $77.500.000 en Inversiones
MP
 La UT liquida la obra. (100% del costo incurrido):
Anticipos Recibidos $1.120.000.000
Ingresos Ejecución de Obra $1.120.000.000
 Vende el activo por el valor residual (10%), quedando el resumen como
sigue:
Efectivo $ 30.000.000
PPE $ 30.000.000
Depreciación Acumulada $ 270.000.000

Gastos Operacionales $ 420.000.000
Costos de Obra $ 900.000.000
Gastos Depreciación $ 270.000.000
Utilidad de la Obra $ 210.000.000
Ing. Ejecución de Obra $1.800.000.000
 Gira a los partícipes el aporte inicial más las utilidades:
Aportes $ 200.000.000
Utilidad de la Obra $ 210.000.000
Efectivo $410.000.000
 Los partícipes liquidan el contrato. Cada uno registra:

Efectivo $205.000.000
Inversiones MP $205.000.000
 Si no se tratara de un negocio conjunto, el manejo

contable sería similar al ejemplo anterior.

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 En la Cuenta en Participación el registro es:

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Cuentas por Pagar Gestor $2.500.000

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 Utilidad del gestor

 Los saldos de Cuentas en Participación son:

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 La liquidación final en la contabilidad de la Cuenta en

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