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TEMA 8.

- DEUDORES POR OPERACIONES


DE TRÁFICO.

- Los ingresos por operaciones de tráfico, pueden originar unos derechos de


cobro que se recogen en el subgrupo 43 CLIENTES y 44
DEUDORES VARIOS.

• CLIENTES: recogen los derechos originados por la venta de mrcaderías (y


de cualquier otra existencia), y
• DEUDORES los originados por el suministro de cualquier otro servicio (no
almacenable) llevado a cabo por la empresa. En esta cuenta se contabiliza
también el importe de las donaciones y legados a la explotación concedidos a
la empresa excluidas las subvenciones concedidas por las administraciones
públicas.
- Son cuentas de activo corriente o circulante (su vencimiento es inferior al
período medio de maduración).
Su criterio general de valoración es:
• VALOR INICIAL.

- Valor razonable.- Es el proceso de transacción que equivaldrá al valor


razonable de la contraprestación entregada, más los gastos de la transacción
que le sean directamente atribuibles.

- Valor nominal.- Podrá utilizarse para los créditos comerciales por


operaciones comerciales con vencimiento no superior al año y que no tengan
un tipo de intereses contractual, incluidos los créditos con las
administraciones públicas.

- El valor nominal será el importe monetario a cobrar en la fecha de


vencimiento pactada .

- Incluirá :

. los impuestos repercutidos al cliente (IVA)


. los intereses incorporados a los créditos siempre que el efecto de no
actualizar los flujos de efectivo no sea significativo, y
. los gastos de transporte satisfechos por el vendedor que sean a cuenta
del comprador.
• VALORACIÓN POSTERIOR.

- Por su coste amortizado. Los intereses devengados repercutirán en la cuenta


de pérdidas y ganancias según un médoto de intereses efectivo.

- Por su valor nominal para los créditos valorados inicialmente por este, salvo
deterioro de valor.

• DETERIORO DE VALOR.

- Al menos al cierre del ejercicio se efectuarán correcciones valorativas.

- Y siempre que exista una evidencia objetiva de que el valor de un crédito se


ha deteriorado debido a eventos ocurridos después de su valoración inicial
que ocasionen reducción o retrasos en el flujo de efectivo estimado futuro,
que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor.

Estos criterios de valor se aplican a todos los activos clasificados en el nuevo


P*GC como “PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR”. En ellos se
engloban:

a) Créditos por operaciones comerciales (clientes y deudores).

b) Créditos por operaciones no comerciales. Son aquellos instrumentos


financieros que sin ser instrumentos derivados, no tienen un origen
comercial, van a originar unos cobros de cuantía determinada o
determinable y no se negocian en un mercado activo (pueden ser
créditos concedidos, créditos derivados de la venta de activos no
corrientes, etc…).

- Al observar estos subgrupos encontramos cuentas análogas a las ya


estudiadas para los acreedores, es decir, clientes empresas del grupo, efectos
comerciales, anticipo de clientes, envases y embalajes, etc…

DETERIORO DE VALOR DE LOS CREDITOS.

- Estas cuentas tienen una problemática especial, que es la valoración de


riesgos que suponen los clientes o deudores insolventes, es decir, aquellos
que no pueden hacer frente al pago de su deuda.
- Se considera que existe riesgo de impago cuando:

• Existan impagos total o parcial de facturas de la empresa.


• Referencias externas (informes comerciales de empresas especializadas).
• El cliente esté en situación judicial de tipo concursal.
• Exista un litigio en curso de cuya resolución dependa el cobro.
- Cuando hay riesgo por falta de cobro, por impago del cliente, hay que
reclasificar las cuentas, denominándolas :
. (436) CLIENTES DE DUDOSO COBRO.

. (445) DEUDORES DE DUDOSO COBRO.

- Las estimaciones por deterioro de valor deberán efectuarse:

• Al menos al cierre del ejercicio se efectuarán correcciones valorativas.


• Y siempre que exista una evidencia objetiva de que el valor de un crédito se
ha deteriorado debido a eventos ocurridos después de su valoración inicial
que ocasionen reducción o retrasos en el flujo de efectivo estimado futuro,
que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor.

- El importe de las correcciones valorativas, con origen en operaciones de


tráfico, deberán registrarse en :

. (490) DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS POR


OPERACIONES COMERCIALES.

. (493) DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS POR


OPERACONES COMERCIALES CON PARTES
VINCULADAS.

- Estas cuentas figurarán en el activo restando, para disminuir la valoración de


los activos correspondientes. Cubren una pérdida potencial, no realizada,
registra anticipadamente un quebranto. Si el quebranto fuera definitivo se
contabilizará en la cuenta (650) PÉRDIDAS DE CRÉDITOS
COMERCIALES INCOBRABLES.

- Existen dos métodos para estimar el importe del deterioro de valor de los
activos financieros por operaciones comerciales:

1.- ESTIMACIÓN GLOBAL.

- Cuando la empresa cifre el importe del deterioro al final del ejercicio


mediante una estimación estadística global del riesgo de fallidos existente en
los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando su importe
individualmente considerado, no sea significativo.

. Dotación .- Al cierre del ejercicio por la estimación global realizada.

. Aplicación.- Al final del ejercicio, por la corrección realizada al


cierre del ejercicio precedente con abono a la cuenta (794) REVERSION
DEL DETERIORO DE CRÉDITOS.
2.- ESTIMACIÓN INDIVIDUAL.

- Se utiliza en empresas con pocos clientes.


- Se hace un seguimiento individualizado de la posible insolvencia o deterioro
de valor:

. Dotación.- A la largo del ejercicio cuando se estime la pérdida.

. Aplicación.- Cuando se den de baja los clientes o deudores para los


que se dotó la cuenta correctora, o cuando la pérdida estimada disminuya como
consecuencia de un evento posterior, con abono a la (794) .

Una vez que se ha dotado la provisión y por tanto contabilizado la


pérdida, pueden suceder dos cosas:

1.- El cliente paga la totalidad de su deuda.

2.- El cliente no paga.- En este caso se contabiliza otra vez la pérdida real en el
momento en que se produce, con independencia de que ya la hubiéramos
provisionado o no utilizando la cuenta (650) PÉRDIDAS DE CRÉDITOS
INCOBRABLES.. Al hacerlo, contablemente hemos registrado doblemente el
gasto, por ello debemos eliminar la dotación.

PROVISIONES COMERCIALES.

(499) PROVISIÓN POR OPERACIONES COMERCIALES.

- Se utilizan para reconocer obligaciones presentes derivadas del tráfico


habitual de la empresa.
- Son cuentas de pasivo.
- Si su cancelación se prevee en el largo plazo deberán figurar en el pasivo no
corriente del balance en el epígrafe “Provisiones largo plazo”.

- (4994) PROVISIÓN PARA CONTRATOS ONEROSOS.

- Surgen cuando los costes que se deriven de la realización de un contrato


superen los beneficios que se esperan obtener del mismo.

a) Se abonará al cierre del ejercicio, por el importe de la estimación


realizada, con cargo a la cuenta 6954.
b) Se cargará:
- Al cierre del ejercicio, si la empresa opta por cumplir el contrato, por el
exceso de provisión contabilizada, con abono a la cuenta 79544.

- Si la empresa opta por la cancelación del contrato, con abono, generalmente,


a cuentas del subgrupo 57.

- (4999) PROVISIÓN PARA OTRAS OPERACIONES COMERCIALES.

- Se utiliza para cubrir gastos de devoluciones de ventas, garantía de


reparación, etc…
- Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonará, al cierre del ejercicio, por el importe de la estimación


realizada, con cargo a la cuenta 695.
b) Se cargará, al cierre del ejercicio, por la dotación efectuada en el año
anterior, con abono a la cuenta 795.

OPERACIONES CON LETRAS DE CAMBIO.

- La letra de cambio es un derecho de cobro documentado en un efecto formal


de giro.
- El funcionamiento es el siguiente:

. El librador (la empresa) obliga al librado (el cliente) que pague al tomador
o tenedor (persona a cuya orden se manda hacer el pago) de la letra, una
cantidad de dinero en un lugar y fecha determinado.
Cuando el librado acepta la letra está reconociendo la deuda y ésta
adquiere fuerza ejecutiva.

. El tomador de la letra, puede transmitirla mediante endoso a otras


personas, denominadas tenedores, que se convierten en personas legitimadas
para el cobro.

- Con las letras de cambio la empresa puede realizar distintas operaciones:

1.- Descuento o negociación de las letras.

- El tomador endosa la letra a un intermediario financiero a cambio de que


éste, de forma anticipada a la fecha de vencimiento de la letra, entregue la
liquidez al tomador.
- La liquidez percibida por el tomador es inferior al nominal de la letra por las
comisiones de gestión y por los intereses de anticipación del cobro.
- Estos están en función del nominal, del tipo de interés y del plazo de la
operación.
- El fondo económico de la operación es:

• El intermediario financiero concede un préstamo al librador o tomador de la


letra, de liquidez inmediata.
• El vencimiento del préstamo, es la fecha de vencimiento de la letra.
• El intermediario financiero tiene garantizado el cobro de la letra por abono
del librado (cliente) o por abono del tomador o librador (empresa) en caso de
impago del librado.
• Es un préstamo, con garantía de la letra de cambio.
• La garantía se ve reforzada por el carácter ejecutivo de la letra.

- La valoración del préstamo se realizará atendiendo a lo establecido en la


norma de valoración de instrumentos financieros:

. “Si la empresa cedente mantuviera el control del activo, continuará


reconociéndolo por el importe al que la empresa está expuesta a las
variaciones de valor del activo cedido , y reconocerá un pasivo asociado”.

- El pasivo se reconoce en la cuenta (5208)

Contablemente utilizamos las siguientes “subcuentas”.

- (4311) EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS. La utilizamos


para informar que la letra ya no está en nuestro poder, si no que la hemos
llevado al banco para su descuento.
- (4315) EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS. Cuando al
vencimiento de la letra, el cliente no hace frente al pago de la misma, esta
deja de estar descontada, para pasar a ser impagada.
La acción del tenedor contra el librado puede ser:

• Directa o de regreso contra cualquier otro obligado al pago, en vía ordinaria


o en via ejecutiva.
• De protesto de la letra. El tenedor solicita un acta notarial donde se refleja el
impago. El tenedor debe comunicar al impago a su endosante y al librador.

- (5208) DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOS. Recogemos la deuda


que la empresa tiene con el banco, en el momento que este le anticipa el
dinero. Esta deuda desaparecerá cuando el cliente pague, al vencimiento de
la letra, de no ser así, la tendrá que cancelar la empresa, pagando a través de
banco.

2.- Efectos comerciales en gestión de cobro.


- Remitimos la letra a una entidad financiera para que este se encargue de
cobrarla al vencimiento de la misma.
- No se transmite la propiedad de la letra.
- En esta operación por tanto el banco no nos anticipà el dinero, actúa como un
mero intermediario por lo que no nos cobrará intereses, solo una comisión
por el servicio que nos presta.
- Contablemente damos información de este hecho con la cuenta (4312)
EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO.

DESCUENTOS APLICABLES A LAS VENTAS.

(706).- DESCUENTO SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO.

- Cuando el cliente abona la cantidad adeudada antes del vencimiento.


- Es un descuento comercial.
- Disminuye la base imponible del IVA.

(708).- DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERACIONES


SIMILARES.

- Mismo tratamiento contable que en las compras.

(709) RAPPEL SOBRE VENTAS.-

- Mismo tratamiento contable que en las compras.

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA.

- Se denominan a aquellas operaciones cuya liquidación se producirá en una


moneda distinta de la funcional (Moneda del entorno económico de la
empesa; )
- Para su valoración distinguiremos entre partidas monetarias y no monetarias:

• Monetarias.- Efectivo y activos o pasivos que se vayan a liquidar con una


cantidad determinada o determinable en unidades monetarias. Incluyen
créditos y deudas como clientes, proveedores, valores de renta fija, etc…

- Valoración inicial.- Aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción


- Valoración posterior. Aplicando el tipo de cambio a la fecha de cierre del
ejercicio o fecha de liquidación. Las diferencias que pudieran surgir de la
valoración tanto positivas como negativas se imputarán a la cuenta de
resultados del ejercicio en el que se produzcan utilizando las cuentas :

(668) DIFERENCIAS NEGATIVAS DE CAMBIO o


(768) DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO.

- Se valorarán de forma especial los activos disponibles para la venta.