UNIDAD III

Los Tributos: Concepto. Coacción y Poder de Imperio. Clasificación de los

Tributos.
El Impuesto: Concepto. Naturaleza jurídica. Impuestos Reales u Objetivos y
Personales y Subjetivos. Impuestos Directos e Indirectos.
La Tasa: Concepto. Naturaleza Jurídica.
La Tarifa: Concepto. Naturaleza Jurídica.
Las Contribuciones Fiscales y Parafiscales.
El hecho Imponible en cada uno de ellos. Diferencias entre si.
Los Tributos:
Concepto: son las prestaciones en dinero que el Estado exige en el ejercicio
de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.

a) Prestaciones en dinero: es una característica de nuestra economía monetaria que

las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que así suceda. Es suficiente
que la prestación sea “pecuniariamente valuable” para que constituya un tributo,
siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislación de determinado país no disponga lo contrario.

b) Exigidas en ejercicio del poder de Imperio: elemento esencial del Tributo es la

coacción, o sea, la facultad de “compeler” (obligar) al pago de la prestación
requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio (potestad
tributaria)

c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual
significa un limite formal a la coaccion. El hecho de estar contenido el triburo en
ley significa someterlo al principio de legalidad.

d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: El objetivo
del tributo es:
– Fiscal: su cobro tiene su razon de ser en la necesidad de obtener ingresos
para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de las necesidades
publicas.
– Extrafiscales: son ajenas a la obtención de ingresos.

Clasificación de los tributos: los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones

especiales.
En el impuesto la prestación exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal
relativa a el, mientras que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en
la prestación de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribución
especial existe también una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para
el llamado a contribuir.

Algunos autores lo clasifican en:

– Tributos vinculados: la obligación depende de que ocurra un hecho

generador, que es siempre el desempeño de una actuación estatal referida al
obligado. Ej. tasas y contribución especial.
 – Tributos no vinculados: el hecho generador esta totalmente desvinculado
de cualquier tipo de acción estatal. Ej. Impuestos.

El Impuesto:
Concepto: es el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles
ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.

Naturaleza Jurídica: El impuesto no tiene mas fundamento jurídico que lo

justifique que la sujeción a la potestad tributaria del Estado. En virtud de la misma, el Estado
exige coactivamente a los ciudadanos su contribución para poder cumplir sus fines, lo cual le
requiere realizar gastos. El impuesto es una obligación unilateral impuesta coactivamente por
el Estado en virtud de su poder de imperio.

Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos:

• Personales: son aquellos que tiene en cuenta la especial situación de contribuyente,

valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva.
• Reales: consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la
situación personal del contribuyente.

Impuestos directos e indirectos: la aptitud económica de los obligados a tributar se exterioriza

por circunstancias o situaciones de tipo objetivo que determinan las valoraciones legislativas
mediante las cuales esas circunstancias o situaciones pasan a generar obligaciones
impositivas. Las formas de exteriorización son:

a) La exteriorización puede ser inmediata cuando existen circunstancias o situaciones

objetivas que releven un determinado nivel de riqueza. Los impuestos que toman
como hechos imponibles esas circunstancias o situaciones objetivas (posesión de
patrimonio, percepción de renta, incremento patrimonial) son los directos, con
prescindencia de su posibilidad de traslación.
• Impuestos directos:

1- Patrimonio en su totalidad: Impuesto sobre los activos, sobre los bienes personales
no incorporados al patrimonio económico.

2- Patrimonio en forma parcial: Impuestos inmobiliarios provinciales, impuestos

provinciales a los automotores.

3- Rentas como beneficios periódicos: Impuesto nacional a las ganancias.

4- Beneficios esporádicos debidamente comprobados: Impuesto nacional a los

premios de determinados juegos y concursos.

a) En otros casos, la exteriorización es mediata, ya que las circunstancias o situaciones

objetivas que se tienen en cuenta, hacen solamente presumir un determinado nivel
de riqueza pero con un nivel de aproximación inferior a los casos de exteriorización
inmediata (son indicios)
Los impuestos cuyos hechos imponibles se construyen atendiendo a tales
circunstancias y situaciones de tipo objetivo son los indirectos, y su posibilidad de
traslación es elemento variable.
 • Impuestos indirectos:

1- Producción, venta, transferencia, exportación de bienes y suministro de servicios:

Impuesto nacional al valor agregado, impuestos nacionales internos a los
consumos, impuesto nacional a la primera transferencia en el mercado interno de
automotores, impuestos aduaneros a la exportación.

2- Adquisición, importación o consumo de bienes y servicios IVA en cuanto a las

importaciones; impuesto nacional a la cinematografía, impuestos provinciales y
municipales al consumo de energía eléctrica y gas.

3- Ejercicio de actividades o profesiones habitualmente lucrativas: impuesto

provinciales a los ingresos brutos, impuestos municipales que en forma ostensible
o encubierta gravan el mero ejercicio de actividades con fines de lucro.

4- Exteriorización documentada de actos y negocios jurídicos: impuesto nacional de

sellos, impuestos provinciales de sellos.

La Tasa:
Concepto: Es un tributo cuyo hecho generador esta integrado con una actividad del
Estado divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente
con el contribuyente.

Naturaleza Jurídica: Es de carácter tributario, ya que es una prestación que el Estado

exige en ejercicio de su poder como imperio. Únicamente puede ser creado por ley. Su hecho
generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que esta vinculado con el
obligado al pago. Dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia
de que el producto de la recaudación sea exclusivamente destinado al servicio respectivo, y el
mismo sea “divisible”.

La Tarifa:
Concepto: Las tarifas son aquellos tributos que hay que pagar por la utilización de un bien
público por la prestación del servicio. Se abonan por lo tanto, contra la prestación de un
servicio. Así, solo pagan boleto de colectivo aquellas personas que viajan en ese medio de
transporte publico. En las tarifas, el beneficio, utilidad o prestación recibida influye en gran
medida en la fijación de su nivel.

Contribuciones: Concepto:

Contribuciones fiscales: Tributo destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal,

sea un servicio de previsión social con la contraprestación de obtener un beneficio,
generalmente de obras públicas. (De MEJORAS o de SEGURIDAD SOCIAL).

Las contribuciones de mejoras son las contribuciones especiales caracterizadas por la

existencia de un beneficio derivado de una obra pública. Ej.: La pavimentación de una calle.
El beneficio es el criterio de justicia distributiva particular de las contribuciones puesto que
aporta una ventaja económica reconducible a un aumento de riqueza y por consiguiente de
capacidad contributiva. Ej.: Valoralización de inmuebles.
Tiene importancia porque está vinculada con una ventaja y eso crea una predisposición
psicológica en el obligado.
Se diferencia del impuesto porque en la contribución especial se requiere una actividad
productora de beneficios.
Elementos de la Contribución de Mejoras:
• Prestación personal: La obligación de pagar la contribución se de carácter personal,
nace en el momento en que se finaliza la obra pública beneficiante.
• Beneficios derivados de la Obra: El monto del beneficio surge de comparar el valor del
inmueble al fin de la obra con el que tenía antes de ella.
• Proporción razonable entre el beneficio y la contribución exigida.

Contribuciones Parafiscales: Categoría intermedia entre impuestos y tasas. Es un

recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un servicio público determinado
y con aportes del propio Estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algún
organismo estatal cuya existencia y servicio interesa a la ciudadanía.

Características:
• No se incluyen su producto dentro de los presupuestos estatales.-
• No son recaudados por los organismos fiscales del Estado.-
• No ingresan en las tesorerías Estatales, sinó directamente en los entes recaudadores y
administradores de los fondos.-

La forma más relevante de la parafiscalidad es la llamada “parafiscalidad social”, la cual está

constituída por los aportes de seguridad y prevención social que pagan los patrones y obreros
en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia.
Estos aportes se traducen en beneficios que perciben esas personas y que consisten en:
jubilaciones, subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, muerte, etc.

Hecho imponible en cada uno de ellos. Diferencias entre si.

• Impuesto: Tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad relativa al contribuyente.

• Tasa: Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o
potencial de un servicio publico individualizado en el contribuyente.

• Contribución: Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficio

derivados de actividades estatales.