UNIVERSIDAD METROPOLITANA

CONTADURÍA PÚBLICA

NORMAS DE AUDITORIA

NAJHARA MUÑOZ URBANEJA 20151130028

UNIDAD 4 (LA EVIDENCIA, NIA 500)

 CONCEPTO

Es toda la información que el auditor recopila para llegar a las conclusiones en

las que se basa su opinión. La evidencia comprenderá la información contenida en
los registros contables subyacentes a los estados financieros e información de
otras fuentes (auditorías anteriores), además, la que se obtiene durante el curso
de la auditoría y los procedimientos de control de calidad de una firma para la
aceptación y continuación de clientes.

 TIPOS DE EVIDENCIA
- Evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceros;
- Evidencia de auditoría documentaria creada por terceros y retenida por la
entidad;
- Evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la entidad.

 RELACIÓN RIESGO-EVIDENCIA EN LA AUDITORIA

La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. Lo

apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditoría: o sea, su
relevancia y su confiabilidad para dar soporte para detectar representaciones
erróneas en las clases de transacciones, saldos de cuentas y, revelaciones y
aseveraciones relacionadas. Por lo tanto, la suficiencia y lo apropiado de la
evidencia de auditoría se interrelacionan.
 El auditor usa el juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional al
evaluar la cantidad, así como la calidad de la evidencia de auditoría, y así su
suficiencia y propiedad, para soportar la opinión de auditoría.

La administración es responsable por la presentación razonable de estados

financieros que reflejen la naturaleza y operaciones de la entidad. Al representar
que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o se
presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable, la administración, de
modo implícito o explícito, hace aseveraciones respecto del reconocimiento,
valuación, presentación y revelación de los diversos elementos de los estados
financieros y revelaciones relacionadas.

Las aseveraciones que usa el auditor caen dentro de las siguientes categorías:
existencia, propiedad, integridad, medición y exposición.

Los procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría\”, el

auditor obtiene evidencia de auditoría para llegar a conclusiones razonables en las
cuales se basa la opinión de auditoría mediante el desempeño de procedimientos,
de los cuales menciono algunos: inspección, observación, investigación y
confirmación, procedimientos de cómputo y analíticos.

Para finalizar, la importancia de obtener la suficiente y apropiada evidencia de

auditoría, ayuda a las firmas de auditoría y/o profesional contador público que
desempeñe una labor en esta materia, en dar conclusiones razonables para su
opinión, además, con una adecuada metodología, procedimientos y enfoque, se
es efectivo en la obtención de la información y revisión a los estados financieros y
estos proporcionen confiabilidad en su examen y para la emisión de su dictamen.

 PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA RELACIONADOS: MUESTREO

El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden

inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o
población, con base al estudio de una fracción de elementos denominada muestra.
 Factor determinante

Riesgo muestral: Riesgo que la conclusión basada en la muestra no coincida

con la conclusión a la que se habría en caso de haber examinado todos los
elementos de la población.

- El riesgo de aceptación incorrecta: saldo registrado en la cuenta no contiene

errores materiales, cuando si los contiene.

- El riesgo de rechazo incorrecto: saldo registrado en la cuenta contiene errores

materiales, cuando no los contiene.

Muestreo no estadístico: estimación del riesgo muestral según juicio profesional.

Muestreo estadístico: utilización de técnicas estadísticas que permiten

predeterminar los riesgos de los resultados muestrales y determinar así el tamaño
de muestra adecuado.

Ayuda a:

- Diseñar muestras eficientes.

- Medir la suficiencia de la evidencia obtenida.

- Evaluar objetivamente los resultados.

Al diseñar una muestra de auditoria, el auditor considerará los siguientes

aspectos para definirla:

- Los objetivos de la auditoría: consiste en especificar en detalle los

aspectos que deseamos verificar, bien sea de control interno o de
transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se
efectuarán.

- El universo: se llama así al cuerpo de datos en donde el auditor desea

extraer o seleccionar muestras para llegar a una conclusión. El auditor
 deberá determinar que el universo en donde extrae la muestra es apropiado
para el objetivo específico de la auditoría.

- El riesgo y la certidumbre: el riesgo global de auditoría es determinante

en las características que deba presentar la muestra: tamaño, selección,
criterios. Para lograr mayor certidumbre de la confiabilidad en los
resultados de auditoría (disminución de los riesgos asociados), el muestreo
puede aplicarse a los controles y a las pruebas sustantivas ( de detalle y
analíticas).

- Error tolerable: es el error máximo en el universo que el auditor estaría

dispuesto a aceptar y, a pesar de eso, concluir que el resultado del
muestreo ha alcanzado su objetivo de auditoría.

UNIDAD 5 (DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA, NIA 230)

OBJETIVOS NIA 230

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer,

normas y proporcionar lineamientos sobre la documentación de la auditoría.

El auditor deberá preparar de manera oportuna la documentación de auditoría

que proporcione:

- Evidencia para lograr la conclusión del trabajo del auditor.

- Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las
NIA.

PARA QUE SIRVEN LOS PAPELES DE TRABAJO

- Ayuda al equipo a planear y realizar la auditoría.

- Ayuda a los responsables a dirigir y supervisar la auditoría.
- Facilita al equipo de auditoría la rendición de cuentas por su trabajo.
-
OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

- Registro suficiente y apropiado de las bases para el informe de auditoría.

- Servir como constancia de las labores realizadas en orden de emitir la
opinión.
- Evidencia de que la auditoría fue realizada conforme a las normas de
auditoría aplicable requerimientos regulatorios y leyes aplicables.
- Asistir al equipo de auditoría a planear y realizar el trabajo
- Asistir en la revisión del trabajo de auditoría
- Contar con registro de asuntos de importancia continua para futuras
auditorías

REQUISITOS:

- CONCEPTOS GENERALES:
o EXPEDIENTE CONTÍNUO: en el archivo permanente debe
conservarse información de interés continuo que se extiende más
allá de cualquier periodo de auditoria en particular.

En la parte introductoria de este archivo se debe incorporar una cédula que

hará las veces de índice o contenido que indicará las distintas secciones que lo
integran, mismas que, a su vez, se acomodarán en orden cronológico conforme a
la fecha de recopilación. Por lo tanto resulta indispensable planear
adecuadamente la información que debe contener este archivo; previendo así su
crecimiento.

Es importante que al término del trabajo de auditoria se haga una revisión

final de la información que contiene el archivo permanente, para cerciorarse que
sea la que (a juicio del auditor) se considere conveniente mantener.

Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de

naturaleza histórica o continua relativos a la presente auditoria. Estos archivos
proporcionan una fuente conveniente de información sobre la auditoria que es de
interés continuo de un año al otro. Los archivos permanentes incluyen lo siguiente:
  Programa general de trabajo de la auditoria y su evolución.
 Resúmenes o copias de documentos de la compañía que son
de importancia continua como el acta constitutiva, los
estatutos, los convenios legales de emisión y compra de
bonos y los contratos. Los contratos son los planes de
pensiones, los arrendamientos, las opciones de acciones, etc.
Cada uno de estos documentos es de importancia para el
auditor durante tantos años como está en vigor.
 Obligaciones fiscales y legales a que se encuentra sujeta la
entidad.
o LEGAJOS DE AUDITORÍA (Archivos Presentes): Son todos los
documentos de trabajo aplicables al año que se está auditando.
Generalmente incluyen:
 Programas de auditoría. Pruebas sustantivas (de detalle y
analíticas), de control.
 Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar.
 Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y
auxiliares. (Balanza de Comprobación).
 Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de
cumplimiento y sustantivas.
 Asientos de ajustes y de reclasificaciones.
 Planillas, hojas de análisis y otros papeles de soporte.
 Extractos de actas y otros papeles narrativos.
 Certificaciones y confirmaciones.
 Cuestionarios con evaluación de controles.
 Determinación de la muestra, examen de la misma.
 Cédulas de Trabajo.
o MANIFESTACIONES DE LA COMPAÑÍA: Las manifestaciones de
la gerencia deben limitarse a asuntos que se consideren de
importancia en los estados financieros, ya sea individual o en su
conjunto, fundamentado en la base de que la gerencia y el
 contador público han logrado un entendimiento sobre los límites
de importancia para este propósito. La determinación de la
importancia de los asuntos no será aplicable a aquellos que no se
relacionen directamente con los montos incluidos en los estados
financieros, pero que constituyen manifestaciones o decisiones que
se relacionan con las actividades financieras y operacionales de
las cuales la gerencia es responsable.

 CONTENIDO:
- CONCEPTOS GENERALES:
o PROGRAMAS DE AUDITORÍA: los programas de auditoría es un
documento del auditor, en donde se encuentra el listado de los
procedimientos a seguir con la ejecución de la auditoria. Los
programas deben ser ordenados y clasificados de fácil entendimiento
para cualquiera de los integrantes del equipo de trabajo.

Normalmente se acostumbra a elaborar un programa de auditoría para cada

cuenta del balance general que se va a examinar. También a estos programas de
auditoría se conoce como un plan de trabajo a realizar.

En cada programa de auditoría se debe considerar los siguientes aspectos

importantes:

 Una introducción en donde se describa las cuentas a

examinar.
 Una descripción de los objetivos que se van a conseguir.
 Descripción de los pasos a seguir debidamente, indicando la
persona quien va efectuar el trabajo, la fecha de inicio, fecha
final, referencias, las observaciones en caso de existir y
finalmente la firma de quien realiza y quien lo revisa.
o HOJAS DE PUNTOS: deben ser revisada la documentación por
parte de los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del
trabajo realizado por el personal sujeto a supervisión. Al realizar la
 revisión de los papeles de trabajo pueden surgir observaciones que
deben ser resueltas, estas son denominadas puntos, que se han de
solventar para la culminación del trabajo de auditoría.
o MEMORANDO: el memorando de planeación de auditoria es un
documento formal en el cual se resumen los principales resultados
obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la
auditoria. Este documento debe ser aprobado por la dirección de
Auditoria respectiva. Toda la información y las decisiones
contenidas en el memorando de planeación deben estar respaldadas
en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo.
El memorando de la Planeación contendrá por lo menos la siguiente
información:
INFORMACIÓN BÁSICA: antecedentes de la Entidad, objetivos,
finalidad o propósito de la Entidad, presupuesto para el período
objetivo de la auditoría, componentes del Control Interno, leyes,
Reglamentos y otras normas aplicables.
o MARCAS DE COMPROBACIÓN: todo hecho, técnica o
procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del examen
debe quedar consignado en la respectiva cédula, pero esto llenaría
demasiado espacio de la misma haciéndola prácticamente ilegible no
solo para los terceros, sino aún para el mismo Auditor.

Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos

utilizados en las cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan
marcas de Auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el Auditor
con una significación especial.

Por ejemplo al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes

de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de
bancos para comprobar que están bien girados y elaboradas, en cuanto al
importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno de los
cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realizado.
En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se
utiliza un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola
vez en el lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el
procedimiento realizado.

Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color
del texto que se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del
Archivo de la Auditoría debe ser la cédula de las Marcas de Auditoría.

UNIDAD 6. INFORMES DE AUDITORIA (NIA 700)

 INFORMES DE AUDITORIA

El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido

también como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto
no existen limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y
cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela deficiencias significativas en
los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del
auditor independiente. Este informe es considerado un informe estándar porque
consiste de tres párrafos que contienen frases y terminologías estándar con un
significado específico.

 TIPOS DE INFORME DE AUDITORIA.

Tipologías del informe de auditoría.

La estructura del informe dependerá del objeto de la auditoría. El auditor deberá

reparar en esta circunstancia y orientarse al respecto, según la siguiente tipología:

a) Informes sobre los estados contables:

- Informe breve: Es aquél que se emite sobre los estados financieros básicos.
 - Informe extenso: Es el resultado de añadir a los estados contables y al
dictamen del auditor, cierta información complementaria y la opinión del
profesional sobre la misma.
- Informe de revisión limitada: Es aquel que se refiere a los estados
contables de períodos intermedios.

b) Aseveraciones formales:

- Certificación: Es aquélla que se aplica a ciertas situaciones de hecho o

comprobaciones especiales, a través de la constatación en los registros contables
y otra documentación de respaldo, sin que las manifestaciones del auditor
representen la emisión de un juicio técnico sobre lo constatado.

c) Informes sobre juicios específicos:

- Informe sobre los controles de los sistemas examinados

- Informes especiales.

 CONTENIDOS DE LOS INFORMES. EXPRESIÓN DE LA OPINIÓN.

En el caso de que el auditor no está en condiciones de formular una opinión

profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se expresa una
abstención de dictaminar, explicando claramente el por qué no ha podido hacerlo.
Esta situación se presenta cuando las restricciones en la aplicación de
procedimientos de auditoría son importantes, limitando en tal forma el alcance del
examen y las bases necesarias para emitir una opinión o la incertidumbre del
auditor es tan grande que no le permite responsabilizarse de una opinión.

También se da esta situación de abstención cuando los registros son muy

inadecuados, faltan los estados financieros y no existe un sistema adecuado de
control interno. En estos últimos casos el auditor se concentra, si es posible, a
realizar exámenes parciales de los registros existentes e informar sobre los
sistemas financieros y el control interno de la entidad.
 El auditor debe negar o abstenerse de expresar una opinión cuando no es
posible formularla sobre la razonabilidad de los estados financieros. La
incapacidad para expresar una opinión puede ocurrir debido a condiciones fuera
de control del auditor, tales como el negar el acceso a los registros, o a una
decisión que sería útil incluirla en un informe especial de una entidad que no ha
sido auditada.

En resumen, el auditor debe negarse a expresar una opinión cuando, por

haberse limitado el alcance de la auditoría o por falta de observancia de los
principios de contabilidad generalmente aceptados y/o normas legales, sus
salvedades o excepciones serían de tal naturaleza que destruirían el significado
de su opinión sobre los estados financieros examinados tomados en su conjunto.

 INFORMES ÁREAS ESPECIALIZADAS (NIA 800)

La Serie 800. Áreas especializadas

Contempla la normatividad aplicable a los siguientes trabajos (encargos) de

auditoría:

NIA 800: Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros

preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.

Esta NIA se aplica a los estados financieros que son emitidos con un
propósito específico y son preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos.

En su alcance, la NIA 800 señala que se aplica a trabajos de auditoría

de estados financieros preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos, y que está redactada en el contexto de un
conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con un
marco de información con fines específicos señalando, de manera clara, que esta
NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar todas las
consideraciones especiales que puedan ser aplicables en las circunstancias del
encargo y que, por lo tanto, las NIA contempladas en las series 200 a 700 son
aplicables, en lo conducente, a los trabajos realizados conforme a la Norma 800;
asimismo, son aplicables los requerimientos de ética procedentes, incluidos los
relativos a la independencia y la Norma de Control de Calidad. La NIA 800
también exige que el auditor cumpla cada uno de los requerimientos de una NIA
salvo que, en las circunstancias del encargo, no sea aplicable la totalidad de la
NIA o el requerimiento no sea aplicable porque contemple una condición y
esta no ocurra y que, en circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar
necesario no cumplir con un requerimiento aplicable de una NIA y aplicar
procedimientos de auditoría alternativos para alcanzar el objetivo de dicho
requerimiento. El objetivo del auditor al aplicar la NIA 800 en una auditoría de
estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con
fines específicos es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales
que son aplicables con respecto a:

- La aceptación del encargo.

- La planeación y la realización de dicho encargo.
- La formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.

La NIA 800 define los estados financieros con fines específicos como aquellos
que se preparan de conformidad con un marco de información financiera con fines
específicos, explicando dicho marco como aquel que es diseñado para satisfacer
las necesidades de información financiera de usuarios específicos, indicando
que dicho marco de información financiera puede ser un marco de imagen fiel
o un marco de cumplimiento.