LrNfN JosÉ ANoane SuAnEz

Poder y potestad tributaria

Acerca delas competencia tribunrias enla
República Boliu ariana dc Venezuela

MÉmpe,2010
TÍrulo: Poder y potestal tibuaria.
Acerca de los competmcias tribua¡ias enh
Repiblica Bolütariatw de Veneuela.
AuroR: Andara Suárez Lenín José

HECHO EL DEPÓSITO DE LEY

Depósito Legal: LF 0? 420 l0 3 3 6239 5

ISBN 978.980 - tZ-447 0-7

lera Edición: Agosto, 2010

Editado por el auror.

Ienin_anriara @yahoo. com

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Diseño de portada e imagen: Leonardo Javier Nava Andara

Correcciones Ce estilo: Za¡dra Araujo

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por cualquier medio, sin la autorización expresa del auror.

Al Estado Truiíllo
Impreso en @ Producciones Editoriales C.A.
Sr¿ his¡oria, ualoresl principios son
proedito@gmail.com - 0476-674.35.57
ei enblo bara ks nueu ds geil¿,t dciltl¿s
Mérida, Venezuela, 2010
 ACTA - YEREDICTO

Nosotros, Profesores Mala Auxiliadora Zambrano, Andrey Gromiko

urdaneta, y Juan carlos Fernández, miembros del jurado desig,ado por e[ Ilustre
coruejo de la Facultad en su sesión Nq 3 de fec]',ao5lozllOlO para conocer y decidir
acerca de la credencial de mérito para el ascenso del Profesor Lenfn
José Andara
suárez, cédula de identidad Ne 13.260.198, a la categoría de profesor Asistente
conforme el Artlculo 163 del Estatuto del Personal Docence y de Invescigación de la
universidad de Los Andes, reunidos en el salón del consejo de Facultad, el dfa once
de febrero de dos mil diez, a las 10:30 a.m., una vez revisado, discutido y realizada la
correspondiente exposición pública del trabajo inrirulado: "PODER Y POTESTAD
TRIBUTARIA. ACERCA DE LA DISTRIBUCIÓN OT LAS COMPETENCIAS
TRIBUTARTAS EN LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELIT'(*), Y
por cuanto consideramos que éste cumple con todos los requisiros exigidos para un
trabajo de ascenso, acordamos impartir su APROBACIÓN, y se ororga Mención
Prrblicación, para los fines a los cuales ha sido expuesro. En Mérida, a los once dfas
del mes de marzo de dos mil diez.

Prof. Ma¡ía Auxiliadora Zambrano Pro[. Anclrey Gromiko Urdaneta

Prof. Juan Carlos Femández

(r) Para el presente libro se ha cuprlmido partc del tfgulo origtnal del trabaJo de tnvertlgac6n,
 CONTEMDO

ACTA-VEREDICTO 9
PRÓLOGO r3
INTRODUCCIÓN r7

I PARTE
EL PODERTRIBUTARIO EN VENEZUELA 19
legalidad
1.- El Estado de Derecho y el principio de 19
2.- La titularidad de [a soberanía 23
3.- Poder y potestad tributaria 26
a.- Distinción entre ambas 27
b.- Extensión del poder tributario 33
c,- Distribución del poder tributario en Venezuela entre las entidades
político terriroriales 34
d.- E[ poder ributario originario y derivado 43
tributaria
e.- f)istinción ent¡e la potestad regulatoria y la potestad 45
4.- Propiedad nacional de los bienes y la exclusión de la potestad tributaria
de las demás entidades 47
5.- Potestad norrnativa vs. tirularidad del crédito fiscal 48
6.- Separación orgánica en [a Constitución venezolana 51

II PARTE
COMPETENCIAS TNBUTARIAS 53
1.- Competencias normativas 54
2.- Competencias administrativas: liquidadoras y fiscalizadoras 6l
a.- Administración tributaria 6l
b.- Control, vigilancia y fiscalización por la Contralorfa General
de la República y las Contralorías estadales y municipales 66
3., Competencias sobre los rendimientos 73
4.- Competencias jurisdiccionales 81
 LEhNÍN JOSE ANDARA SUAREZ

5.- Competencias del Poder Ci'rdadano 88

a,- Defensoía oel Pueblo 8B PRÓLOGO
b.- Minisrerio Público 92
6.- Competencias del Poder Electoral 93
7.- Competencias de colaboración 95

CONCLUSIONES 10i

REFERENCIAS lll

Er rrrrry grato prologar Ia primera edición de [a obra de un querido amigo,

con quien tuve el placer de compartir algunos de mis estudios académicos.
Empero, mayor es Ia satisfacción, cuando el Iibro que se introduce exhibe
con buen criterio esas notas de ponderación e investigación, de análisis mi,
nucioso, de rigor cienrífico, que caracteriza a quien ha logrado con esfuerzo,
estudio y dedicación ocupar un lugar destacable en el árnbito universitario.
Este primer ensayo del profesor Lenín José Andara Suárez sc¡bre el Poder
y ia potestad tributaria en Venezuela, demuestra que tiene un futuro promi-
nente como jurista. En estás páginas ha sabido combinar inteligenremente
su experiencia académica y pedagógica, exponiendo con claridad y precisión
un tema complejo. El lector se encontrará con un estudio exhaustivo del
marco normativo constitucional y legal err que se inserta la potestad tributa-
ria, delineando las distintas competencias de la República, de los Estados y
de los lvlunicipios. Dicho análisis se apoya en la opinión de diversos autores
nacionales y extranjeros y en [a jurisprudencia de la Sala Consritucional del
Tiibunal Supremo de Justicia venezolano.
Sin descuidar la cuestión rerminológica, en distintos acápites aborda las
competencias atribuidas a las distintas entidades pohtico territodales. Re-
conoce y pondera que tanto la República como los Esudos y Munletplos
están revestidos por el texto constltucional de poder tributarlo ortginarto;
no obstante, se ha dotado al Poder Priblico Nacional de la competencia para
armonizar y coordinar el ejercicio de las distintas potestades.
El profesor Andara Suárez propone una acabada sistematización de las
competencias tributarias de los entes públicos en Venezuela. Concibe y cla-
 14 LENIN,oSEANDARASUAREZ
PODERYPOTESIADTNBIJTARIA 15

sifica siete caregoras: comperencias normadvas,

competencias administra. la Administración sino también debe ser de observancia inexcusable por el
tivas, competencias sobre los rendi¡nientos, comperencias
jurisdicci«¡nales, legislador; proyecta su eficacia sobre las firentes del derecho y en lo relativo
comperencias del Poder ciudadano, comperencias poder
del Electoral y a las obligaciones tributarias sustantivas significa que el Estado sólo puede
competencias de coraboración. sostiene que,
tales crite.rios poseen pertinen- e¡ercei legítimamerrte sus potestades normativas por conducto del poder Le-
cia ranro en los tributos que son competencias
rier poder público Nacional gislativo. Este principio de reserva de ley en materia tributaria actúa como
como del Estadal y Municipal.
eenrro de aquellas caregorías analiza corr una norma sob¡e la normación por lo que para desplegar su eficacia debe en
precisión las diversas posiciones de la
Administración ributaria como enre puridad, estar contenido en el mismo texto constitucional.
con capacidad normativa y ente con competencias
recaudadoras. Por lo tanto, la aplicación del principio de reserva de ley en materia tribu-
Entre los distintos temas que se desarrollan en
ia obra, nos parece
apro- taria admite una formulación positiva explícita: la ley debe establecer todos
piado hacer unos breves comentarios sobre
el principio de legaltáad en mate_ Ios aspectos relacivos a la existencia, estructura y cuantía de la obligación
ria ributaria, desde la perspectiva del Derecho argenri^o,
f,articurarmehre, tritrutaria, a la tipificación de infracciones, imposición de sanciones y esta-
en lo que atañe a la creación del propio tributo po, p"r,. de ros órganos
blecimiento de limitaciones a los derechos y garantías individuales. Como
legislativos de las distintas entidades polftico
territoriales. formulación negativa puede sostenerse que el Poder Ejecutivo Nacional (o
como esboza el profesor Andara suárez, er pri.cipio
de regaridad o de en su caso local) carece por completo, en materia tributaria, de atribuciones
reserva de ley tributaria es una regla común
del derecl-ro
co.stitr.¡cionar rri- para imponer'contribuciones o crear nonnas tributarias mediante las que el
butario universalmente adoptada en los ordenamientos jurídicos
cortg¡1- contribuyerite quede obligado al pago de tributos, pues éste es una atribu-
poráneos. En una sociedad libre sólo
la comunidacl puecle imp.nerse a sí ción exclusiva del Congreso de la Nación. Así las competencias del Poder
misma las normas que determinan ros ffibutos,
la cantidad con la que cacra Ejecutivo en materia tributaria deben quedar circunscriptas a ejecutar la ley
uno de sus miembros ha de sostener los gastos
de Ia corecdvidad. La sanción y hacer recaudar las rentas de la Nación,
de las leyes tributarias requiere entonces de la
necesaria intervención de los No hay que pasar por alto que, el principio de reserva de ley en materia
órganos depositarios de la voluntad general,
cualquiera sea su denorninación tributaria sustenta su imperativiclad en su función protectora del derecho de
y modo de funcionamiento.
propiedad latamente considerado; encontrando al propio .'empo un funda-
La atribución constitucional consistente en
la faculrad de imponer conrri- mento ético dado que la propiedad, en la interpretación que le ha dado la
buciones en la República Argentina, reviste carácrer
exclusivo del congreso Corte Suprema de Jrrsticia de la Nación argentina, es un condicionante de la
Nacional, y en su caso de los órganos regislativos
locales (de las proviircias) y libertad humana. Támbién exhibe dicl'ro principio, una función garantizadora
se ejerce en virtud de la sanción de normas portadoras
de mandatos jurídicos de la seguridad jurídica; porque la ley es un vehículo generador de certeza. Y
aptos para generar obligaciones pecuniarias
a cargo de los particulares y los finalmente, una función garantizadora de publicidad que posibilita el debate
correlativos derechos creditorios a favor del Fisco.
democrático ausente en los decretos y en los demás actos reglamentarios.
Tál como acertadamente se postula en la obra, el significacro
actuar del Como se aprecia, la sistematización y caregorización de las competen-
principio de legalidad es que todo acto adminisrativo
debe fundarse en una cias tributarias no cumple un fin puramente pedagógico; se proyecta como
norrna general autorizante; mientras que el sig¡ificado
primario de la re§erl,a exigencia del principio de legalidad y límite al ejercicio del poder Estatal.
de ley es que una materia, en el caso ra rributaria,
riene que ser regulada La obra del profesor Andara Suárez no sólo abre y da un puntapié inicial a
por ley y no por reglamenro. El principio
de reserva de rey .o vincula sóro a un importante debate jurídico en esta m¿lreria, sino que además facilits el
 LENÍN JoSÉ sUÁR¡z
^NDA¡A

análisis y estudio de normas que consideramos

fundamentales para e,itar
futuros conflictos competenciales y derinear er recto
arcanc.e de las garantías
constitucionales que protegen al contribuyente. INTRODUCCIÓN
sin duda, este libro viene a lrenar un gran vacío en ra
bibliografía exis-
tente y auguro que se erigirá en una importante herramie¡rta
de estudio en
materia tributaria para profesores y estudiantes universitarios
y, al misr.ro
tiempo, de cita obligada para quiénes pretendan abordar
rrlteri.rmenre esta
temática. Propicio, pues, su rectura, su consideración
acacrémica y un amprio
debate.

La presente investigación fue presentacla como trabajo de ascenso para

Buenos Aires, República Argentina, 2l de julio de 2010
Por Juan Francisco Freire Aurich
Abogado por la Universidad de Buenos Aires
Doctor por la Universidad de Salamanca (España)
optar a Ia categoría de Profesor Asistente en Ia Cátedra de Finanzas Públicas
y Derecho Financiero, Escuela de Derecho, de la Universidad de Los Andes;
fue evaluado por elJurado designado por el Ilustre Consejo de Ia Facultad
de Ciencias Jurídicas y Políticas, integrado por Ia Profesora N,laría Auxiliado-
ra Zambrano, el Profesor Andrey Gromiko Urdaneta y el Prof Juan Carlos
Fernández, quienes el 11 de rnarzo de Z0l0 impartieron su Aprobación y
otorgaron la lvlención Publicación, a ellos mi agradecimiento.
El trabajo constituye un aporte a los estudios del Derecho Tiibutario en
Venezuela y tiene como objetivo analizar el ejercicio del poder tributario en
Ia República Bolivariana de Venezuela bajo los parámetros del Estado de
Derecho y el principio de legalidad en su acepción amplia como principio de
competencia conforme los términos establecidos en la Constitución de 1999,
para ello se estructura en dos partes:
En su Parte I, se analiza el poder tributario desde Ia perspectiva del Es-
tado de Derecho, se supera con ello cualquier manifestación de ejercicio
arbitrario del poder público en un área tan sensible como la detracción de
la riquezas a los particulares para destinarla a financiar el gasto público; con
ello, resulta necesado hacer un esbozo de la titularidad de la soberanfa po-
pular como elemento sine qua nom a partir del cual se desarro[a el principio
de autoimposición.
La "cuestión terminológica" acerca del poder ributario y la potestad tri-
butaria es desarrollada en este trabajo a partlr de consideraciones doctrina.
rias, desde una perspectiva Conscitucional y legal, y finalmente, mediante el
 LENfN JOSE ANDARA SUÁREZ

tratamiento dado por la jurisprudencia de Ia Sala Constitucional del Tiibu-

nal Supremo de Justicia venezolano. I PARTE
El poder tributario es analizado a partir de las comperencias atribuidas EL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA
a las entidades político territoriales en determinados ramos de ingreso, así
tanto la República como los Estados y Municipios esrán revestidos por el
texto constitucional de poder tributdrio originario, no obstante, se ha dotadtt
al Poder Público Nacional de Ia competencia para armonizar y coordinar el
ejercicio de las distintas potestades; esta distribución rambién ha sido deli-
mitada por criterios jurisprudenciales necesarios por Ia dispersión de clis¡rosi.
ciones en la Constitución venezolana.
1., El Estado de Derecho y el principio de legalidad
Así, en Ia Parte II de este trabajo, se formula una proprresta sistemat-i-
zadora de las diferenres competencias tributarias arribuidas a los entes que
La tra¡rsformacióir tlel Estado a partir .le lrrs Revoluciones del siglo XVII;
trajo consigo el Constitucionalismo clásicor en el que se adopta el Estado de
conforman las entidades político rerritoriales y de acuerdo a la especialidad
Derecho con su máxima "todos los acros emanaclos de los órganos del poder
de las funciones que realizan, como expresión del cliisico principio de sepa-
público deben ¡ealizarse en completa armonía con las reglas de derecho"2; el
ración de poderes. No obsrante, es de resaltar el agotamiento de [a clásica
separación tripartita a la luz de la Constitución de la República Bolivariaua mismo, como afirma la Sala Constitucional Jel Tiibunal Supren-ro de Justicia
"tiene su origen histórico en la lr.rcha contra el absolutismo, y por ello la idea
de Venezuela de 1999 cuando consagra cinco ramas del Poder Público Na.
originalmente se centraba en el control jurídico clel Poder Ejecutivo, a fin de
cional.
Ante esta nueva perspectiva evitar sus intervenciones arbitrarias, sobre todo en la esfera de Ia libertad y
se desarrolla este trabajo que proporre siere
propiedades individuales. Sin embargo, tal concepto fue evolucionando, y
tipos de competencias tributarias para explicar el ejercicio del poder rribu-
tario por los órganos que conforman el Estado venezolano: compeiencias dentro de la división de poderes que conforrnan el Estado, en la actualidad
el Esrado de Derecho corrsiste en que el poder se ejerce únicatnente a través
nolrnativas, competencias administrativas, competencias sohre los rendi-
de normas jurídicas, por Io qtre la ley regula toda la actividad estatal y en
mientos, competencias jurisdiccionales, competencias del Poder Ciuclaclano,
particular la de la administración; y parte de la esencia del concepto consiste
competencias del Poder Electoral y competencias de colaboración; finalmen.
en el control judicial de la legalidad desde lo que se va a considerar Ia norma
te se formulan las conclusiones correspondientes.
suprema: la Constitución"3.
Las competencias han sido interpretadas de forma restrictiva por cLranro
"de lo contrario, se favorecería a un ente en desnredro de otro u otros" si-
guiendo e[ criterio de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Jusri- I Biscaretti Di Ruffia, P.: Int¡odu¡ción al Derecho con:ci.ucional comparado,2.q ed. en italiano,

cia en Sentencia de fecha 18 de octubre de 2007.
México, Fondo de Cultu¡a Económica, 1975, p. 43 y s,,.
2
Lares Martlnez,E.: Manual deDe¡echo administtatiuo,l3.a ed., Caracas, Sucesión del autor y
la Facultad de Ciencias Jurídicas de [a Universidad Ceotral de Venezuela, 2008, p. 173.
i TSJ.SC. Sentencia de fecha 24 de enero de 2002, caso: Asociación Civil Deudores Hipote.
carios de Vivienda Principal (ASODEVIPRILARA) v otros, en conrra de la Superintenden-
cia de Bancos y orras insriruciones financieras, asf como en contra del Consejo Directivo del
hutituto para [a Defensa y Educación del Consumidor y el Usuario (INDECU). [Página Veb
en líneal. Disponible: www.tsj.gov.ve. [Consulta: 2008, noviembre 15].

LE}.JIN ]OSE ANDAILA SUAITEZ
El principio de la diuisión de poderes tuvo su formulación clásica en el
artículo 16 de la Declaración Francesa de los derechos delhornbre de 1789a
y "se tradujo en la expedición de disposiciones precisas sobre las competen-
cias de los órganos estatales"5, se reconoce así que "el Estado debe cumplir
deterniinadas funciones" distribuidas a diferentes órganosó y son las Ccnsri-
iuciones las encargadas de institucionalizar y legitimar "los poderes sociales
a los que se asignan funciones dentro del orden"?.
En este mismo sentido, se afirma que "la orclenación de Ia estrulrtura
del poder dentro de una comunidad política suporle desglosar el pr¡¡6sr. ¡.
actuación jurídica del poder en sus momentos esenciales" conocidos como
funciones del Estado y divididas tradicionalmenre en tres: ejecutiva, Iegislati-
va y judicial. EI poder del Esmdo sería uno sólo y su división correspondería
a "la disdnción de órganos y funciones"E.
"El el instrumento para la realización de los fines
P<¡der Público es
del Estado", su análisis "tiene como punto de partida su separaci(rn cn
Ias distintas fracciones organizativas en las cuales reside, con base en la
diferen¡e naturaleza de las funciones que deben ser desempe[radas"e; y en que se realiza Ia actuación de cada órgtrtto"rr. La sala constitucional del
del mismo, "emana una autoriciad suficiente¡nel'rte ellL<rgica que permite
conducir la acción del gobierno imponiendo la voluntad del Estac{o a los
integrantes de la sociedad y ¿l mismo tiempo se somete a [a organicidad
plasmada en la Constitución" ) tiene como una de sus caracter'ísticas l¿r
"indivisibilidad"¡0.
El principio de unicidad del poder del Estado se encuentra establecido
O\|
- 'en
los artículos 136 y 137 de la Constitución de Ia República Bolivariana de
Loewenstein, K.: Teoría d¿ h cuutitnción,2.4ed., Barcelona, Iipaña, Ediciones Ariel, 1976, p. 54.
a
t Biscaretti Di Ruffia, P.: Innoducción.. ., ob. cit., pp. 47 -48. No obstance, dicho principio en.
contró en los Estados Unidos de Norteamérica "una aplicaciórr particularmente rfgida" que a
partir de 1787 llevó a [a conffguración de Ia forma de gobierno presidencial (p, 49).
ó
L¡ewenstein, K.:Teoda,.,, ob. cit., p.55.
7
Sánchez Agesta, L.: Curso deDerecho constitucional comparado,5'c ed., Madrid, UniversidaC
de Madrid: Facultad de Derecho, l9?4, p,48.
s
Sánclrez Agesra, L.: Curso,.., ob. cit., pp. 54-55, Rivas Quintero, A.: Derccho Cortsti¡ttcional,
5.s ed., Valencia, Venezuela, autor, 2008, p. 249.
e Rondón de Sansó, H.; Ad imi¡
fut'rlatnentis. AnÁlLsis de h Co¡s¡ituciótt venezolano dc 1999.
Parte orgánba y ssremas, Caracas, autor, 2006, p, 109.
!0 Rivas
Quinte:'o, A,:Detecho..., ob. cit., p. 248.
IODER Y POTESTAD TzuBU'IARIA 2I
Venezuela de 1999rr, cuarldo seiala el primero de Ios preceptos indicados:
',El Poder Púbtico se distribuye entre el Poder Municipal, el Poder Estadal
y
el Poder Nacional" y asimismo, el artículo 137 cuando señala: "La consti'
tución y la ley definen las atribuciones de los órganos que ejercen el Poder
Pírblico, a las cuales deben sujetarse las actividades que realicen". El texto
constilucional venezolano consagra "una divisi(ln de las ftrr-rcic¡nes que co-
en
rresponden a cacla rama del Poder Público, tanto en sentido vertical como
senddo horizontal. Pero si bien se acepta la especialidad de Ia tarea asignada
a cada una de ellas, se estal¡lece un régimen de colaboración entre
los órga'
fines generales
nos que van a desarrollarlas para la mejor consecución de los
del Estado"12.
El artículo 137 antes cirado contiene elprincipio de legalidad "entendido
en éste su acepción más amplia. constituida por el sometimiento de los ór'
'bloque de la legalidad' que
ganos públicos a la ley y, en general al llamaclo
comprende a la Constitución. lguahnente se Ie c{enomina como principio
de
competencia, per crrallto tija dentro de parcelas rígidas, [1 esfera específica
Tiibunal supremo de ]usricia se ha referido a dicho principio, en arención
al carácter superior ,je las leyes dentro del ordenamiento y subordinados al
rexto constitucional: "El carácter superior de la ley significa qtre nada fuera
de la Constitución puede limitarla, y que tiene, en consecuencia, primacía
sobre los actos emanados de los deniás poderes, pues toda Ia construcción
técnica de [a misma esrá encaminacla a garantizarle una superioridad
en [a
creación del derecho. Esta concepción cle lrr ley como acto vinculante
para
del
los factores formalizados ile poder en un Estado determinado, en razón
órganos
orincipio de mantenimiento de la regularidad de Ia actuación de los
públicos, se extienrle a todo acto normativo que emalle de órganos distintos
,l propio cuerpo legislativo nacional, por lo que la subordinación al derecho
de los actos del poder prlblico debe entenderse frente a todo
el ordenamiento
n C"*,Lr.ió" d. l" República Bolivariann de Vcnezuela, Caceta O6clal Ntimcro 5'453' 74 de
rnarzo de 2996 (ReimpresrO" J. f" Caceta Oñcial Número 3ó.360, 30 tle diciemb¡e de 199)'
Primcra enmlenda, Grcet" Clf,clal Número 5'908 Exnatxdinlrto' 19 de febrero de 20O9'
r¡ Exposictón de Morivos A. f.-Ctnriitu.lón de la Rcpública Bolivarlana de Vcnezucla, Oa'
ceta. . ,, ob. clt.
Ú Rondón de Sansó, H.: Ad imis.... ob. clt', pp' 112'1 ll'
 LENÍN,osÉ ANDARA SUAREZ PODER Y POTE5TAD TNBUIARI,A

jurfdico, del cual, qué duda cabe, forman parte ros

reglamentos, ordena.zas "todo lo que el Estado persigue en nuestros días no prrede hacerse de modo
y demás actos norrnativo§,'t4,
arbitrario, sino según precisas norrnas jurídicas, que presiden su actividad. Es
Gar,cla de Enterría y Femández aff.rman que toda acción singurar
de po. por ello que en este campo el Estado se ha convertido en Estndo de üreclw,
der debe basarse en la ley debido a dos justificaciones: .una
lás generar vale decir, se sobrepone al derecho y éste asegura la observancia también
y de base, la idea de que la legitimidad del poder procecle
de la voruntad respecto así mismo, por medio de instituciones especiales"ls.
comunitaria, cuya expresión típica, (...) es la Ley,' y, ,,el principio
técnico de La utilización del término "Estado" mer(:ce especial consideración a par-
división de poderes: el Ejecutivo se designa asf porque justamente
su misión tir de su significación jurisprudencial por el
Tiibunal Supremo de Justicia en
es «ejecutar» Ia Ley, particularizar sus mandatr,¡s en los casos
concretos; ra Sala Constitucional en sentencia de 4 de marzo de 20A4, y según [a cual:
distinción enre los poderes Legislativo y Ejecutivo da al primero
Ia preemi- "El Estado, al menos entre nosotros, es visto como la personifi.cación de la
nencia y limita al segundo a actuar en el marco previo trazado por
las deci- República a efectos internacionales (en el entendido de que sólo la Repú-
siones de aquéI, esro es' por las Leyes. Lo mismo ocurre
con el poder judicial, blica tiene poder para las relaciones exteriores) e incluso como la forma de
que deja de ser un poder libre, supuesra expresión directa
de la soberanía y englobar el conjunto de personas púb[icas a ciertos efectos nacionales (como
con la misma fuerza creadora que el poder normati'o supremo, para
quedar sería el caso de asuntos atribuidos a todas las personas públicas, incluso no
deffnitivamente legalizado, somerido a la Ley,rs.
territoriales, por lo que no es necesario distinguir enrre ellas y se les mata
Lares, afirma que el pnrrcip io de legaliüú, posee un doble sig.ificad«r
en Ia en común; tal es el supuesto del deber del Estado de procurar la salud o la
actualidad, en primer lugar como "la sumisión de todos los actos
estarales a
eclucación de Ia población, que en ningún caso puede ser considerado como
las disposiciones emanadas de los cuerpos legisrativos en forma
de ley; y, acie-
más, el sometimiento de todos los actos singulares, individuales y obligación exclusiva de un ente"le.
concreros,
provenientes de una autoridad, las normas generales, universales y
abstrac-
tas, previamente establecidas, sean o no de origen legislativo, Z..La titularidad de la soberanía
e inclusive
provenientes de esa misma autoridad", se trata de la ,,regularidacl jurídica
de las actuaciones de todos Ios órganos del Estado"ró. para Femáncez, ,,el La titularidad de la sr-rberanía constituye un factor determinante en el
Principio de Legalidad debe considerarse de manera arnplia como naciente Estado y tiene su configuración en el aporte francés de la soberanía
sujeción
al Derecho, es decir, a todas las fuentes del mismo, y que el sonretimiento nacional que encontró su fundamento en la "voluntad mayoritaria de los
al
Derecho, no es solamente para la Adrninistración pública, sino ciudadanos, llevada a través de idóneos procedirnientos representativos a
también para
el resto de los órganos del Poder público"t?. En esre mismo orden de informar la actividad de los órganos constitucionales del Estado (la llamada
ideas,
teoría de Ia soberanía popular)"20.

rE
Ranelletti, O,: Derccln de b hocienü púbLca (título original: Diitto Firanziano, 1928, tra-
ducclón por Restrepol.), Bogotá, Temis. 2007, p. 3.
te TSJ-SC. Sentencia de fecha
4 de abril de 2004, ca.so: Franklin Duno Petit y las Empresas BJ
Services de Venezuela, C. A., Nimi¡ Pe'¡oleum Venezuela B. V, Baker Hughes de Venezuela, S. A,
y Sen icirx Hallibunon de Venezuela, S. A., en recurso de inrerpreución a los ardculos 16,l&.2,
180, 304 y Disposición Tiarsitoria 4q, núme¡o 7 de la Consdrución de Ia República Boliva¡iana de
Vcnezuela en Romero-Mucci, H; JuríspfuriaftibuuriaMunicipoJy F.stofufi la drxnttalüaciútt
f.scal (197-2N4) (t. III), Caracas, Editorial Jurfdica Venezolana, 2@5, p. 81.
D Biscaretti Di Ruffia, P: I¡t¡o&tcción...,
ob. cit., p. 48.
 LENÍN JOSE ANDAM SUÁREZ PODER Y POTESTAD TPJBUTARIA

En Venezuela, la constitución de 181 I "representa e[ punto de partida cle

blecer mibutos deriva del propio poder del Estado y, co¡.ro se verá, del poder
Ia organización jurídico-política del Esmdo y cuya carta Fundamental esru- financiero.
vo inspirada por las concepciones ideológicas que morivaron el diseño c{e la Si la soberanía reside en el pueblo, y el poder rributario es una manifes-
Constitución Norteamericana y e[ apego de la Declaración Francesa de los tación de la soberanía, es lógico que exista un vínculo entre el pueblo y el
Derechos del Hombre"2l, y se mantiene dicho modelo hasta nuestros clÍas,
establecimiento de los tributos; el valor político fundarnental de la demo-
salvo [a división del Poder Público nacional establecido en la Consritución cracia occidental "está repres€ntado por Ia eminente dignidad de [a persona
venezolana de 1999.
humana" de allí que "para la mejor realización de las decisiones libres de los
E[ prirrcipio fundamental de citularidad de la soberanía es acogido en Ia integrantes del eleme¡to humano del Estado, es decir de su
'pueblo', el
Cárta Magna venezolana en su irrtículo 5 cuando .señala: "La soberanía rd- mecanismo de [a organización estatal debe apoyarse eseucialmente err la fór-
side intransferiblemente en el [,ueblo, quien la ejerce directamente en [a
mula del autogobiemo" "dando lugar a Ia llamada democraciarepresentativa"2E'
forma prevista en esta constitución y en la ley, e indirectamente, mediante
Así, Jarach afirrna que "la formación histórica del mibuto en el moderno
el sufragio, por los órganos que ejercen el Poder Público. Los órga.os clel
Esmdo tona origen en un principio jurídico-constitucional, el de Ia aproba-
Estado ernanan de la soberanfa popular y a ella están sometidos".
ción de las cargas tributarias por parte de las asambleas de representantes
se aff.rma que el poder tributario bajo la nue'a configuració. del Estado
mediante actos que tienen la naruraleza jurídico-formal de ley"2e, en [o que
modemo también encuentra su origen en la soberanía del Estado, no obs- virtttd clel cual, es el
se ha clenominado el principio de autoimposición y etl
tante, Ia doctrina utiliza expresiones como e[ poder de imperioz2, la sobera-
propio pueblo a rravés de sus representautcs los llamados a someterlo al pago
nía del Estadozj, un "aspecto o manifestación de Ia soberanía financiera"2a.
de cantidades de dinero destinadas a sufragar e[ gasto públicoro'
Giannini considera que los tributos son "percibidos por el estado e. virrud
La Constitución de Ia República Bolivariana de Venezuela dispone en el
de su potestad de imperio»zs y en este mismo sentido, Ranelletti señala que
Título III, Capítulo X, titulado "De los deberes", una serie de obligaciones
el poder de imp,orcrón "es una de las direcciones en las que se manifiesta
a cargo de los ciudadanos. La Exposición de motivos del texto constitucio'
Ia potestad de imperio y soberanía del Estado"26. E[ autor español Martírr
nal ubica e[ origen de estos deberes en [a "Declaración de [os Derechos del
Queralt, considera que el poder para establecer tributos aparece como una Pueblo de 1811" la cual fue publicada en Ia Gaceta de Caracas el 23 de
julio
de las manifestaciones primarias de la soberanfa política27, el poder de esta-
del mismo año; asimismo, la Constitución Federal de Venezuela de 1811
2l Rivas Quinrero,A,:Derecho..., ob. cit., p. l?[. publicada en Ia Gaceta de caracas el 2? de diciembre de 1811 cousagró "los
22GulianiFon¡orge,C.:Dereclnfinanci.lo(vol.
I),5.red,BuenosAires,Depalma, 1993,p.291. deberes del hombre en sociedad conjuntamente con los deberes del cuerpo
2r
Giuliani Fonrouge, c. señala que así es considerado "por lo crrmún" por [a doctrina germá-
social, con fundamento en Ia figura rornana del buen padre de familia"3r.
nica (Myrbach-Rheinfeld; Hensel), Dereclw..., ob. cit., p.296.
za
Sáinz de Bujanda, E: Sist¿m¿ dzDerechofhwtciero (vol. I, t. I), Madrid, Universidad Corn- Entre los deberes establecidos en el texto constitucional de actual, el artfculo
plrltense, l9TT,p.35,citadoporGiulianiFonrouge,C.:Doecho,,.,ob.cir.,p.29E. 133 dispone el deber de toda persona de "coadyuvar a los gastos prlblicos
25
Giannini, A. D.: l¡tsticucian¿s d¿Dereclw tributario (traducción y estudio preliminar por Sáinz
de Bujanda, F.), Madrid, Editorial de Derecho Financiero, 195i, p. 41.
2ó
Ranelletti, O:Derccho,,.,ob. cit., p. 165,
2?Marth Queralt, J.: "[a potcstad trlbutarla" errT¡atado de De¡echo Trihtntio, El f)e¡echo
ñbuariolsusfuzntes (t. I,dirigidoporAmatucci,A,) Bogotá,Temts,200l, p. 143. aslmlsmo,
para el aulor, corutltuye ls ceu¡s funds¡ncnt¡l por le cual ¡c raunlan lus A¡ambleas medle-
vales frente a las peticioncs de los monarcas, "iunto con el poder para acuflar moneda y para cfón Vene¡olana de Derecho Ti{btrtarlo' nrlnr' 89/2000' p' 83'
declarar la guerra, constltuye el nrlcleo ldentiffcador dc la soberanfa polfrlca". iiE*pori.tOn dc motivos de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
 -
LENÍN,osÉ ANDARA sUAREz PODER Y POTESTAD TzuBUTARIA

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que estabrezca tades administratiuas de que gozan los cn¡es públicos territoriales. representatiuos
Ia ley,,;
dicho precepto instituye constitucionarmente el ,,deber cle contribuir de intereses primarios, para establecer un sistema de irgresos 1gastos"34. De este
al gasto
público". modo, la expresión "competencias financieras" sustituye progresivarnente a
e coerción la [ey, y su principio fundamental !.a de "poder financiero" justificado por cuanto, en la distrihr,.ión del poder,
en nullum niburum sine lege,, en consecuencia los órganos realizan un conjunto de acdvidades objetivamente delimitadas a
del de h adminisrración al triburo y de manera través del sistema de competenciasr5, EI poder tributario constituye parte de
correspondiente una obligación para el particular, si una ley, ese poder de ordenación de ingresos, en una de las especies que conlbrman
en el sentiio
el poder financiero.
La tributación constituye uno de los mecanisn'rc'¡s a través de los cuales el
Estado obtiene ingresos para financiar el gasto público, no obstante, existen
otras fuentes tales como el crédito público y la explotación de su propio
patrimonio, todas ellas se fundamentan en eI poder financiero, por ello, el
mismo puede desagregarse en tantas clases coruo componentes posea [a acti-
vidad financiera; de allí que el poder tributarur sea sólo una vertiente de un
poder más amplio como lo es el poder financiero.

.t.- Distinqión entre anbas

el ardculo 203 constitucio io 236 eiusdemauibuye Giuliani, señala que el poder tributario "significa la facultad o la posibi-
al Presidente o Presidenta previa autorización por lidad iurídica del Esmdo, de exigir contribuciones con respecto a personas
una ley habilitante, decret o bienes que se hayan en su jurisdicción". El auto¡ hace referencia a las
"interpretaciones divergentes" de dicho concepto, Ias mismas "comienzan
3.- Poder y potestad tributaria con Ia terminologÍa. Hay quienes hablan r{e supremacía tributaria (Berliri),
de potestad impositiva (Micheli), de potesrad riburaria (Cc-rcivera, Alessi-
rrano, Casado Ollero y Gjerizo López enrien-
de ',el poder para regular el ingreso y el gasto,, y
]o Martír, Queralt, J., Lozano Serrano, C., Casado Oliero, C., Tejerizo López, J.: Curso de
derecho firwrrctero y tribuurío, ll.a ed., Madrid, Gcnos, 2002, pp. 207 -708. Los autores se pre-
lo egoría unitaria derivada de la soberanía., sino guntan por qué "se habla de un poderJincncie¡o cuando se legisla en esta materia y no se habla
como "una fórmula abreviada para designar las competencias en materia de un poder ciuil o de un poder administrctiuo, ni siquiera de un poder penal, cuando se legisla
en estos campos", los autores afirman "ciertamente no e'xisce una explicación razonable. Sólo
hacendística; esto es, como el haz de compeencias constitucionales
de potes- 1 un considerable lastre histórico, que sigue gravitando sobre las instituciones financieras -y
r: rr.ás acusadamente sobre el tributo-, explica la pervivencia de ese concepto de poder ffnan-

rr Este artículo las

ll
Jarach, D.: El fucho..., ob. cit., pp. y 27.
define en los siguientes términos: "Son le'¡,es habilitantes las sancion¡das
por la Asamblea nacional por las tres quintas partes de sus integrantes,
a fin de establecer las
directrices, propósiros y marco de las materias que se delegan
aipresidenre o prJ¿.n,, a. lu
República, con rango y valor de ley. las leyes habiritanr.,
d.ben fijar e[ plazo de su e¡ercicio,'.
ciero, <¡ue sigue identificándose en ocasiones con un pcder incondicionado e irresistible para
e[ ciudadano, impermeable a todo intento Ce penetración del Derecho en esta parcela de la
acrividad pública" ip. 207).
r5
Carcía Pelayo, M., citado por Martfn Queralt, J., Lc,zatro Serrano, C., Casado Ollero, G.,
TLjerizo l-ópez,J,: Cursc..., ob. cir., p.208.
 28 LENÍNjosÉANDAMSUÁREZ
PODEP. Y POTESTAD TRIBU'IAzuA 29

stammati), poder fiscal (Biersa), poder

de imposición (rngrosso, Brumens-
tein) poder mibutario concebido como 'el términos: 1.- Posee un origen legal, se desecha que derive de una relación
poder general der Estado apricacro
a dererminado sector de la acdvid"d jurídica; 2,- Tiene un carácter genérico, su destinatario es una pluralidad
.rtrtrl, de irrrposicióir, (He.ser), pero
con variantes de la idea expuesta,,l6. de sujero,s; 3.- Atribuye la competencia normariva a la administración de la
Berliri define la potestad rributaria corno ,,el cual surgirán derechos y obligaciones; y, 4.- Los destinararios se encuentran
poder de esrablecer impues-
tos o prohibiciones de naturareza en una situac-ión de sujeción o sometimiento, por un laclo, y por el otro,
fiscal, es decir, el poder de dictar no.rla.s
jurídicas de las cuales nacen, "reciben un haz de situaciones activas respecto a Ia propitr administración".
o pueden nacer, a cargo
di'iduos o de dererminadas categorías de
cie determir-ratlos i'- Para el autor, "la atribución de potestad se ha de realizar siernpre por el orde-
i.divicruos, la obrigación de pagar
un impuesto o de respetar un límite tributario"r?. por namiento jurídico, por la ley. \, evidenternente, si la potesrad viene atribuida
su parte, Ra.eiletri
define el poder de imposición como "la por Ia ley, será posterior lógica y cronológicamenre al pocler (legislativo),
potestad del Estado c{e extraer cle
la economía privada ros medios .r.c.s".io, que se fundamenra en Ia soberanía"; reduce el término "pocler" a aquellos
para formar el fon,Jo ge.erar c1e
promoción de los servicios públicos,,re. supuestos referidos a [a "facultad de dictar leyes (poder legislativo)" y emplea

Villegas define la potestad tributaria y el de "potestad" cuando se refiere a "aquellas situaciones jurídicas activas
-butario)" acota en paréntesis ,,(o poder tri-
como "la capacidad potencial de obtener que se caracterizan por las notas ya señaladasa2.
.or.tir"nr.n,. or.r,"- Vicente-Arche en los comentarios a [a obra de Berliri recuerda que "es
cl'nes pecuniarias de los indi'iduos y de
requerir er curnplirnie'to de los
deberes instrumentales necesario,s para corriente en Ia doctrina italiana denorninar potestad tributaria --como hace
tal obte'ción,,ie. para ref-erirse a ra
cualidad que permite ar Estado y a ras Berliri- al poder tributario, término este úkiruo que se utiliza generalmente
offas entidades públicas la creación
de las pretensiones ributarias en España", e[ autor afirrna que el término porestad tributaria "engloba de
Jarach udliza el término ,,s<¡beranías fiscales,,
siendo las mismas reguladas por er Derecho este modo el poder legisladvo verdadero y propic-r y la potestacl reglamenraria
ributario constitr.rciona[{0.
se puede encontrar como significado de de Ia Administración pública en materia rributaria. Toda la nonnariva de
ra palabra ',potesrad,, ei ,,clomi.
ni<,r, podel jurisdicción o facultad
que se dene sobre una cosa,,, por un tributo deriva, por tanto, de la potestad triburaria"fl. El autor señala que
otro la,Jo
el "poder" en "Derecho político" significa ,dominio, cuando se alude a la expresión "poder tributario" "en otros sectores doctri-
i.rperio, facurta«l y juris-
dicción que uno tiene para ma.dar o narios, se da del mismo un concepto menos arnplio del que acabamos de
ejecutar una cosa. Tám[:ién, ra su¡rrcnra
potestad rectora y coactiva del Estado,,ar. ver". "Se considera, efectivamente, que el prider tributario es el poder de
sáinz de Bujanda diferencia enrre "poder" y escablecer tributos, manifestación en e[ terrerro financiero del poder legis-
"potesrad',, disri.gue las ca-
racterísricas de la "potestad" atribuida
a Ia adminisrración. lativo" por tanto, excluye la potestatl reglamentirri¿r de la Adrninistración
e. ro.s siguientes
pública en materia tributaria y Ia circunscribe a los órganos que en virtud de
.296.297. la norma fundamental tienen [a facultad de establecer tributosaa.
I, ¡raducclón, estudio preliminar y comenra-
a ü üri¡to t¡ibutario, 1952),
Martln Queralt identifica el poder tributarlo como el poder normatlvo
Madrti, Edttorial
a cargo del poder legislativo, y sittla en rango inferlor la potesmd rorfilá-

y nihttrlrb,5.s ed., Buenos Aires, Depalma, 12

Sálnz de Bujanda, F.: I¿ccio¡es fu derecha firarrciero, 10.¡ ed., Madrid, Universidad Complu-
* ob, cit., p. 17.
tense Madrid, 1993, p. 78. Martfn Queralt, J.: "La potcstad. . . ", ub. cit., p. l5l. En este mismo
sentido, Garcfa de Entcrrla, E, y Fernández, T,:Curso,,,, ob. cit,, pp. 119.150,
" ü Cl^ri^ lurld¡*s, polícicay Sociales, 27e ed., Mor,tevideo, Edi-
to pp, 583 y 595.
4J
Mcente-Arche Domingo, E: "Notas a la obra de Berliri" cn Bcrliri, A.; Pnncipio.§. . ., ob. cit,, p. l7 7.
( Vicente.Arche Domingo, F.: "Notas...", ob. cit., p. 177.
 LENÍN JoSÉ ANDARA sUÁREz
tiva cuyos titulares son Ios entes territoriales encargados de clesarrclllar ei
conrenido de las leyes, dictando actos normativos de carácter general.
El
autor señala dos fases normarivas que definen la siruaciór-r jurídica
entre la
administración y los administrados: la primera tle ellas constirtrida
por las
leyes dictadas en e[ marco constitucional; y la seguncla, mediante
los act.s
normativos en desarrollo de la le/5.
La constitución de la República Borivariana de venezuela,
en su arrículo
constitucional alusión a la expresión poder triburario.
Al referirse a los estados, la constitución ve.ez.[ana, no serl¿rla si los
mismos poseen o no poder tributario o potestad triburaria, sin, que
csrablece
en el arrículo 164 la compecencia exclusiva de ros Estados sobre: (...)
4e La
organización, recaudación, control y administración de lc¡s ramos
tril¡uta-
rios propios, según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales,,.
El
numeral 5a eiusdem dispone: "El régimen y aprovechamiento de minera[es
no metálicos, no reservados al Poder Nacional, las salinas y ostrales y
la aci-
ministración de las tierras baldías en su jurisdicción, de colfornridacj
c9. lir
[ey"; y el numeral 7e: "La creación, organización, recaudación, co'trol y
atl-
ministración de lo,s ramos de papel sellado, timbres y esrampillas"; el arrículo
16? eiusdem establece a favor de los Estados la c.mpete.cia sobre
derer,ri-
nados ramos tributarios del cual se derivan ias cor.^petencias triburarias.
E.
relación a los municipios el artículo 179 eiusdcmesrablece la com¡rerer.rcia
tJe
los mismos sobre determinados ramos, tanto triburarios como no
tributarios.
El código orgánico Tiibutario{. en su arrícuk.r 1, referid. al ámbito de
aplicación a los estados y municipios señala: "Ei pocier rributario de los es-
tados y municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación
de los tributos que Ia constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo
el es-
tablecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos
fiscales, será ejercido por dichos entes denEo del marco de la comperencia
ar Mardn
Qucralt, J.: "La potestad...,', ob. cit., pp, 151.152,
6 Gacera Cficial Número
37.305, 17 de octubrl-de 2OOt.
IODERYPOTESTADTRIBUTAzuA 31
y autonomía que Ie son otorgadas, de conformidad con Ia Consritución y las
tributario con
leyes dictadas en su ejecución". Este precepto asimila el poder
la potestad tributaria de los estados y municipios a que hace reterencia los
artículos 156, na i3 y 18C ccnstitucional.
La Ley Orgárrica del Poder Ptiblico Mrrnicipal regula las competencias
tributarias de los Municipios en elTítulo \' (De la Hacienda Pública Muni-
cipal), especfficamente en su Capítulo V el cual denomina "De la potestad
tributaria del \4unicipio", siguiendo Ia denominación de los artículos 156,
Nq 13 y 180 de la Constitución de la Repúrblica Bolivariana de Venezuela.
La Sala Constitucional del Tiibunal Supremo de Jusricia venezolano en
Sentencia de 25 iie abril de 20C0, al analizar una posible antinomia ley-
reglamento se lra referido a [a potestad reglamenraria de la Administración y
la potestad legisladva del órgano de represenracicin popular, y afirma que es
el principio de legalidad e[ qtre da sentido enrre ambasa?; por ende, el térmi-
no es reservado exclusivamenre a [a Administración Pública sino
poeestad
n«-l
que se concibe como las facultades de cada cirgano del Poder Público.
Al hacer una revisión del tratamiento que sobre el parricular ha hecho en
sucesivas sentencias el Tiibunal Supremo de Justicia en Sala Constitucional,
se puede observar: En fecha 4 de mayo de 2000, reconoce que si bien la po.
testad tributaria de los municipios puede ser extendida por vía legal, "esta vía
también encuentra límites corno es la no invasión de la potesrad uibutaria de
otros niveles del Poder Público Nacional"as.
fecha 2 de agosto de 2.004 Ia Sala, al referirse al Impuee
F.n Sentenci¿r de
to sobre propaganda y publicidad comercial, sei-rala que a partir de Ia entrada
en vigencia de la Constirución, se convirrió en una potestad originaria tribu-
tariaae. El día siguiente, en Sentencia de fecha 3 de agosto de 2004, reitera Ia
jurisprudencia constante de la Sala "en el sentido de que no puede discutirse
{7
TSJ-SC. Sentencia Nq 27 1 de fecha 25 de abril de 2000, ob. cit., pág. 7 52.
t8 TSJ-SC. Senter:cia de fecha 4 de mayo de 2000, con Ponencia del Magistrado Héctor Peña
Iorralles. Caso: Consorcio Ayarf y Tiansporte Rufino, S. A. vs. Municipio Bolívar del Estado
Táchira en Romero-Mucci, H.:Jurisprudencia..., ob. cit., p. 886 y ss.
1' TSJ-SC. Sentencia de fecha 2 de agosto de 2@4, con Ponencia del Masistrado
Jose Manuel
f)elgado Ocando Caso: J. B. S. Publicidad, C. A., en Acci,j- -l- i.,¡ulidad por inconstitucio.
nalidad conjunramenre con medida cautelar conrra la Ordenanza sobre de (sic) propaganda
y publicidad comercial del Mur,icipio Los Salias del Esrado Miranda, en Romero-Mucci, H.:
lurüfiutsrcit.,., ob. crt., p.810.
 LENÑ ]OSÉ ANDAILA SUÁREZ
la validez de la creación municipal de impuestos a las actividades econó¡ni-
cas que se lleven a cabo en la jurisdicción de cada ente loc,rl, por cuanro, la
Constitución reconoce ese poder". Más adelante se encuentran expresiones
co:-1o:"la potestad ributaria qu(: corresponde a los }v{unicipios es disdnta
y autónoma de las potestades reguladoras atribuidas al pocier Nacio.al o
Estadal sobre determinadas matt:rias o actividades"; "como es sabido, los
municipios cuentan en nuestro ordenamiento con un poder tributario origi.
nario, a la vez que la República goza de la exclusividad del poder normarivo
en un buen número de materias. . . ", "al no ser correctr) que ciertas empresai
escapen del poder tributario municipal',50.
con el advenimiento del Estado modemo, el poder deja de ser arbirrario
para transformarse en un conjunto de competencias distribuidas entre dife-
rentes órganos cuyas funciones son de distinta naturaleza. así el poder ri-
butario también se convierte en un conjunto de competencias por lo que Ia
diferenciación hc, úra entre poder tributario y porestad tributaria parece ser
una cuestión semántica que es dilucidada no por la renninolc¡gía empleada,
sino por el contenido del mismo; se ratifica con ello el criterio expuesro por
el doctrinario Giuliani Fonrouge quien señaló no hallar diferencia sustancial
entre ambos conceptos: "en general, usaremos la expresión po,.ier por estar
en nuestra tradición, sin que ello obste a la utilizacÍón de potestad cuando
la frase Io haga aconsejable"5r; el autor desestima con ello la polémica sobre
la terminología y a dicho criterio nos acogemos plenamente, en todo caso y
como afirma valdés costa "el vínculo entre el Estado y el contribuyente es
o.ra relación jurídica ) no wvt relación de poder", posrulado convertido en un
dogma en el Estado de derecho corrtemporáneos2,
t0
TSJ'sc. §entencia de fecha 3 de agosro de 2004, con Ponencta del Magisrrado Anronio
carcla García. caso: compañfa Anónima Naclonal Ttléfonos de venezuela (CANTV) en
acción de nulidad por incorutitucionalidad contrs el Clasificador de Actividades Económicas
de Ia Ordenanza de Impuesto sobrc Patente de Industrla, Comercio, Serviclo e fndole stmilar
del Municipio san cristóbal del Estado Táchlra en Romero-Mu cci, H.: Judsprudencí¿..., ob.
cit., p. 915 y ss.
tl Giuliani Fbnrouge, C.: Derecho..., ob. cit., p. 292,
52
Valdés Costa, R.: Cu¡so d¿ Derecho Tributaio,2,¡ ed., Bogo:á, Temis, 1996, p. 295.
PODER i' POTESTAD TRIBUT.ARI,A 33
b.- Extetsión del poder tributarío
La exacción que practica el Estado a los particulares a rravés de los tribu-
tos tiene diversas manifestaciones, no obstanre, la primera de ellas y como
no podría serlo de otra manera, es el establecimiento del tributo mediante
normas de rango legal; la Sala Constitucional del Tiibunal Supremo de Jus.
cicia ha señalado, al referirse a los rnunicipios, que los mismos ejercen la
potestad tributaria originaria a través de sus órganos legislarivos, la entiende
como "el poder de crear normas jurídicas de conrenido tributario, debiendo
respetar en todo momento un conjunto de límites formales y materiales".
Esta posición es acorde con alguna de las definiciones de potestad tribu-
taria (o poder tributario) ya señaladas, sin embargo, se abstrae de las distin-
tas funciones ejercidas por el Estado y Dor ende, de Ia separación c{e poderes,
cada uno con una competencia específica de acuerdo a la naruraleza de la
misma, siendo así, la actividad administrativa de aplicación de los tributos
comprendiendo las facultades de determinación y fiscalización, no tendría
ubicación dentro de las potestades tributarias; lo misrno ocurriría con la la-
bor jurisdiccional de aplicación de las normas rributarias, legales y sublega-
Ies; igualmente, con las facultacies de los ences púbiicos de colaborar en Ia
a¡rlicación de la normativa tributaria.
Jaraclr, afirma que el poder del Esrado se agota en el momento en que
el poder legislativo dicta las normas que establecen Ia obligación uibutaria,
por lo que allí se agota [a relación de poder y se convierre en una relación de
derecho, sólo perCura Ia potestad tributaria en rnanos del parlamenlo, "desde
allí no lray más poder que el de las leyes"s]. Esta resis es planteada por el au-
tor en disidencia con Ia corriente italiana iniciada por Maffezzoni, Micheli,
Fedele, en relación al alcance de Ia potestad tributaria (o poder fiscal), al
respecto, cita la opinión de Micheli segrin el cual "la potestad tributaria se
ejerce, en un primer momento en la sanción de Ia ley que crea el lmpuesto,
pero sigue ejerciéndose en la etapa de la ejecución de la ley por el Poder
Ejecutivo, en el ejercicio de la función reglamentatia y luego en la activldad
de la repartición administrativa que está dorada de las facultades y de los
rr
Jarach, D,¡ Cu¡so de detecho cibuwrb, J.¡ cd., Buenos Alres, Ediciones Cima, 1980, p. 28,
 LENÍN JosE ANDAR,A SUÁREZ
medios para determinar las obligaciones del contribuyenre y demás respon-
sables y para disponer, en la últirna etapa del procedimiento recatrdatorio, la
ejecución forzosa del crédito del Fisco"s{.
El ejercicio de Ia potestad tributaria en diversas funciones es puesto cle
manifiesto en e[ texto constitucional venezolano cuando en su artículo 156,
numeral 12' atribuye una serie de ingresos tributarios al Poder Público Na-
cional y lo desglosa en: creación, organización, recaudación, administraciórr
y control; [a primera de ellas compete al órgano legislativo, mientras que la
segunda, tercera y cuarta competen al órgano administrativo; finalmente, ei
control conesponde al órgano contralor nacional.
EI Código Orgánico Tiiburario, en su arrículo 1, desagrega el térririno
poder tributario en diversos aspectos y no sólo aquel que colnporta actos
normativos creadores, modificadores o que suprimen rributos y beneficios
fiscales, (cuya competencia corresponde al poder legislativo), sino rarnbié,
la recaudación de los mismos, cuya competencia corresponde al porJer ejecu-
tivo; y en consecuencia, se podría concluir que las Adminisrraciones tributa-
rias de los Estados y Municipios son titulares de parte de ese poder tributario
a través de c.ompetencias específicas.
Así, el poder o potestad tributaria puede ser desglosada en competencias
de diversa naturaleza: la creación de las normas c¡eadoras del tributo y las
norrnas reguladoras de los mismos bien sea de rango legal o sublegal, la apli-
cación administrativa del ordenamiento tributario, la aplicación cr¡ntenciosa
del ordenamienro tributario, Ia colaboración en eI control del deber rJe con-
tribuir al gasto público y las funciones curnplidas por orras ramas del pocler
Público como se verá más adelante.
c,- Distribución del poder tríbutario enVenezuela entre las entidqdes
político teritoñales
La Constitución de la República Bolivariana cie Venezuela dispone en
su
,Artfculo
4: La República Bolivariana de Venezuela es un Estado Fecleral
descentralizado en los términos consagrados en esta Constitución, v se rige
rr
Jarach, D.: curso..., ob. ctt., p. 28. La obra de Micheli G. A., citacla por er auror
üritto Tributarb, Turfn, U.TE.T, 1974, p. 110.
PODER Y POTESTAD TNBUT.ANA
por los principios de integridad territorial, cooperación, solidaridadr concu-
rrencia y corresponsabilidad". Si bien la doctrina patria ha hecho observa-
ciones a Ia terminología empleada en el citado artículo55, es tundamental Ia
conceptualización consritucional del Estado federal venezolano y Ia distribu-
ción del Poder Público "entre e[ Poder Municipal, el Poder Estadaly el Poder
Nacional" establecida en el artículo 136 de la Carta magna venezolana; esta
referencia constitucional "enfatiza [a forzosa distribución vertical del Poder
Público en el contexto territorial venezolano"56' "cada uno de esos niveles
territoriales está representado por una persona jurí.I;^- puolica territorial, a
saber: el Municipio, los Estados y Ia República, respectivamente. A su vez,
estas tres personas públicas territoriales están compuestas por órganos que se
encargan de cumplir las funciones del Estado"5?.
El planteamiento sobre la titularidad del poder tributario en ordenamien-
tos jurídicos extranjeros debe ser llevado a nuestro país en atención a la or-
ganización de cada uno de ellos, por ejemplo, Clavijo Hernández señala que
"La Constirución española, igual que la italiana y la alemana, emplea el con-
cepto de áutonomía para referirse a los entes territoriales del Estado (comu-
nidades autóllomas y entidades locales), in,licando que 'gozan de autonomía
para la ge.stión de sus respectivos intereses" (art. 137); en el mismo sentido,
el artícul<¡ 140 de Ia Constitrrciór¡ establece en relación con los municipios:
'la Constituciór'r garantiza [a auronomía de' los municipios'. Sin ernbargo, en
la formulación del ámbito del poder tributario local, Ia Constitución se limita
a disponer únicamente que las 'corporaciones locales podrán establecer y
55
Para Rondón de Sansó, H., diclro "enunciado pareciera u¡a concradictic¡ in ¿erminis aclara
que "todo esrado federal es descentralizado", "La aparerrte anomalía radica en que se están
fundiendc, dos conceptos de diferente naturaleza e itlentidad, pertenecientes a ánrbitos con-
ceptuales diferentes. La noción de esrado federal, que se contrapone a la de estado central o
unitario, alude a la división político rerritorial. E[ concepto de descentralización es una figura
organizativa que no describe lo orgánico sino lo funcional, al referirse a [a delegación de futr-
ciones «lel poder central en los poderes periféricos"; Ad irnis..., ob. cit., p. 6i-68. Para fuvas
Quintero la expresión "Estado federal descentralizado" es incorrecta "en cuanto que una de
las caracterfsticas fundamentales de la federación es [a descentralización no solo territorial,
sino también en todas aquellas áreas que le permitan é[ nlanejo de sus asuntos sin la interfe-
rencla constante a sus irutltuclones", Rivas Qulntero, A; Dereclu.,,, ob. cit,, p. li3.
es corso di tó Romero.Muccl, H.:
"La distribución...", ob. cit., p.84.
Femández M., Juan C.: ?m¿s..., ob. cit., p. 142.
'?
 I-ENIN JOSE ANDARA SUAREZ
exigir rributos, de acuerdo con la Constitución y las leyes'(art. 132.2), sir-r
hacer referencia alguna al concepto de autonomía"is.
La Constitución otorga Ia tittrlaridad originaria del poder tributario, el
cual se ejerce mediante la emanación de leyesse por parte de los órganos
que cumplen dicha función en los diferentes niveles de gr.rbierno (naci<>nal,
estadal y municipal) y las demás rélaciones derivadas de los uris¡nos' En el
texto constitucional venezolano se "distribuye e[ Pc-¡der Ti'ibutario entre lcls
distintos entes político territoriales". EI Tiibunal Supremo de Justicia en Sala
Constitucional ha señalado que "las limitaciones a la tributación están dis':
persas en el Téxto Constitucional"6o, se destacan aquéllas que establecen [a
distribución de competencias entre los diferentes niveles del poder públic.o;
desde el punto de vista financiero, existen "varios poderes tributarios coufor-
me la distribución vertical del Po,]er Púb[ico"6r.
El artículo 156 de Ia Constitución de'[a República determina cuáles sou
las competencias del poder público nacional, dicha disposición es de gran re-
levancia para la materia tributaria ya que la misma atribuye poder tributaricr
a la nación sobre determinados conceptos, asimist'uct, determina qué aspec-
tos deben ser regulados por dicho poder. El artículo preceptúa conrpetencias
tributarias en sus numerales 12e, 13e, 14e, 15e, 16e, }Ie,22e,26e,32e y 33s0:'
58
Clavijo Hemández, F.: 'Autonomía tributaria de los enres locales" e¡-ñ'alr,do cleDerccho
Tiibutarío, El Derecho tibuario y sw fuenes (t. I, dirigido por Amatucci, A'), Bogotii, Témis,
2001, p.206.
5e
Vicente-Arche Domingo, F., Notas..., ob. cit., pág. 177.
60
TSJ-SC. Senrencia de fecha 18 de octubre de 2007 contentiva de la interpretación vincu-
lantedelosartículos 17,L56,numerales 12, 16y37;179, nunreral 3t 180; lSS,numeral l;
102, de la Constitución de la República [Página \íeb en línea] Disponible: rvww.tsj.gov've.
[Consulta: 2008, octubre l5].
ór
frmero-Mucci, H.: "La distribución., ", ob. cit., p. 84.
62
Artfculo 15ó. Es de Ia competencia,lel Poder Prfblico Nacronal: (",) 12.- La creación,
tos sobre la renta, sobre
cclón, el valor agregado,
cxportaclón de blenes y
sewicios, los lmpueatos quc rccalgan sobrc el coruumo de ltcore¡, alcohole¡ y demás erpeclcs
alcohólicas, cigarrillos y demás manufactura¡ del tabaco, y de los demás impuestosr tase§ y
renras no atribuidas a los Estados y Munlclplos por esta Constitución o por la ley.l3.- La
legillación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tribu'
taiias, definir princtptos, parámetros y llmltac{oncs, especiahuente para la determlrraclón de
los tipos impositivos o alfcuotas de los tributos estadales v nrurricipales, asf como p¿rra creat
PODER Y POTESTAD TFJBUTARIA
entre los nulnerales citados, el 33 de¡ennina que la potestad ributaria resi-
dual es competencia del Poder Público nacional, por ello, se afirma que "ni
los Estados ni los lr'funicipios son libres de escoger la materia gravada o de
crear categorías tributarias disrintas a aquellas que explícitamente les hayan
sido atribuidas por el Constituyente o por el legislador nacional".6l
La potestad de regulación del Poder Público Nacional no cornprende la
potestad tributaria sobre dichas áreas, ral como ha sido señalado por Ia Sala
Constitucional del Tiibunal Supremo de Jusricia para referirse al artículo
156, Ne 16, antes citado, en concordancia con el artículo 180 ejusdemn. En
la polémica relativa a Ia potestad tributaria de los municipios sobre e[ secror
fondos específicos que aseguren la solidaridaC interterritorial. 14.- La creación y organización
de impuestos territoriales o sobre predios rurales 1, sobre rransacciones inmobiliarias, cuya
recaudación y control corresponda a los Municipios, de conformidad con esra Constitución.
15.- El régirnen rlel conrercio exterior y [a organüación v réginien rle las .rduanas. I6.- El régimen
y administración de las minas e hidrocarburos, el régimen de las tierras baldías, y la consenación,
fomento y aprovechamiento de los bosques, suelos, aguas l,orras riquezas naturalcs tlc[ país. El Eje-
cutivo Nacional no ¡ndrá otorgar concesi(»res ¡lrineras 1>or tiempo indefuiido. Lr l-ey establecerá
un sistema de asignaciones econórrricas especiirles err l.er-reffcio de los Estados en cuyc; territorio se
encuentren situados los bienes que se nrencionan en este numeral, sin perjtiicio de que también
puedan establecerse asignacioues especiales en beneñcio de orros Estados. (...) 21.- Las polÍticas
macroeconómicas, ffnancieras v fiscales de la Repúhlica. 22.- El régimen y rrrganización del sisterna
de seguridad social. (.. .) Zó.- El régimen de la uavegación v clel transporte aéreo terrestre, maríti-
mo, fluvial y lacustre, de caráctcr nacional; de los puertos, aeropuertos y su infraestructura. (.. .)
32.- Ia legistacióu en tnareria de derechos, deberes y garirntías constitucionales; [a civil, mercantil,
penal, penitenciaria, de procedimientos y de derecho inremacional privado; la de elecciones; la de
expropiación por causa de utilidad pública o social; [a de crédito público; la de propiedad intelec-
tual, artGtica e industria[; la del parrimonio cuhurai y arqueológico; la agrana: la de innrigración
y poblarniento; la de pueblos ürdígenas y territorios ocupirdos por eilos; la,lel trabajo, previsión y
se.guridad scrciales; la de sanidad animal y vegetal; la de notarías y regisrro púrblico; la de bancos y la
de seguros; [a de loterías, hipódrouros y apuestas en general; h de organizcci(rn y funcionamiento
de los órganos del Poder Priblico Nacional y demás rlrganos e instituciones nacionales del Btado;
y la relatlva a todas las materlas de la competencla naciorrirl. 33.- Jbda otra materia que la prcrcntc
()rudtuctótr otrtbuya al Poder Pribllco Naclonal, o que le correaponda por su (rsdole o natu¡rlcz¡,
ó' Planchsrt Mendoza, A.: "El impuerto ¡obrc actlvldades económicas y los lngreror brutor
dcrlvado¡ de lar exportaclonc¡" cn lllbucaclón Munlclpal 1 exacciores parafbcalett VIll ]ona.
dts vmczohnas de De¡ecla tibuu¡io, Caracas, A¡oclactón Venezolana de Derecho Trlbutarto,
2006, p. 184. E[ autor se tnscrtbe en el pcneamlento que posrula la negaclón de poteatad
trtbutarla orlglnarla a los Estados y Municlplos.
ó1
TSJ,SC. Sentencla de fecha lE de octubre de 2007, Iuterpreraclón vlnculante de los ertfculo¡
12, 156 numerales 12, 16 y 32i 179, numeral 2; l80i numeral l; y 302, de la Corxtituclón de la
Repriblica. lPágina \7eb en lfnea]. Disponible: www.tsj.gov.ve. [Consulta: 2008, ocrubre 15].
 LENÍ N,OsÉ, ANDARA SUAREZ
de los hidrocarburos fue necesaria la interpretación concatenada de diversas
disposiciones constitucionales tales como los artfculos 156, Ne 12, 302 y 183.
El artlculo 156, numeral 13 del trexto constitucional venezolano establece
la competencia del Poder Público Nacional en "la legislación para garantizar
la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias, de-
finir principios, parámetros y limitáciones..."; con ello se busca evitar una
anarquía en el sistema tributario venezolano, garantizando "uniformidad en
el diseáo legislativo"ó5, no obstante, se ha aftrmado, que tal disposición "res-
ponde más bien a un modelo de Estadn U¡iuno con descentralización política,
que a un modelo Federal" por cuando "consagra una 'supremacía' del Po¡Jer
Nacional sobre la tributación estadal y municipal"66. Esta facultad constituye
una limitación a Ia autonomía tributaria de los estados y municipios que no
implica la desnaturalización o vaciamiento de sus competencias6T.
La Sala Constitucional del máximo tribunal venezolano ha señalado en
relación al artículo 156, numeral 13 constitucional que "no establece en
forma alguna que el Poder Nacional será el encargado de crear las alícuotas
que deberán pagar los contribuyentes por el hecho irnponible realizado en
un Municipio, sino que éste será el encargado de crear las normas de coordi-
nación y armonización de las distintas potestades tributarias tanto estadales
como municipales, a fin de asegurar que esos tipos impositivos o alícuotas
creadas están dentro de las cuantificaciones establecidas en dicha ley"ós.
Los estados son definidos en la Constitución venezolana en su artículo
159 como "entidades autónomas e iguales en Io p<-,Iítico, con personalidaci
jurídica plena, y quedan obligados a mantener la independencia, soberanía
e integridad nacional, y a cumplir y hacer cumplir esta Constitución y las
leyes de la República"; asimismo, el artículo 164 eiusdem determina [a com-
ó5
Romero-Mucci, H.: "La distribución...", ob. cit., p. 87.
6 Vigilanza García, A.: "Menú para la armonización y coordinación de la potestad tributaria
dc E;tados y Municipios. Atgunas reflexiones"en RcubuüDe¡echcTnbuu¡io, Caracas, Legis-
Asociación Venezolana de Derecho Tiibuario, núm. 9912@3, p. 10.
67
Romerg-Mucci, H.: "La distribución...", ob. cit., p. 88.
66
TSJ-SC. Sentencia de fecha 02 de agosto dc 2004, Caso: J.B.S. Publicidad, C. A.' en acción
de nulidad por inconstltucionalidad conjuntamente con medida cautelar contra la C)rdenan-
za sobre propaganda y publtctdad comercial del Munlctpio I¡:s Salias del Estado Mlranda en
sobre de (sic) propaganda y publicidad comercial dcl Municipio Los Salias del Btado Miran-
da, en Romero.Mucci, H.:Jurisprudencü,.., ob. cit., p.259.
PODER Y POTESTAD TRIBUTARI.A
petencia exclusiva de los estados sobre determinados asunros6e; y su artfculo
i67 determina cuáles son sus ingresos de forma exclusiva, de Ia siguiente
manera: "Son ingresos de los Estados: 1.- Los procedentes de su patrimonio
y de la administración de sus bienes. 2.- Las tasas por el uso de sus bienes y
servicios, multas y sanciones, y las que les sean atribuidas. 3.- EI producto
de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. 4.- Los recursos
que les correspondan por corlcepto de situado consrirucional. (...) 5.- Los
demás impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley
nacional, con el fin de promover e[ desarri¡llo de las haciendas públicas es-
tadales. Las leyes que creen o transfieran ramos tributarios a favor de los
Btados podrán compensar dichas asignaciones con modificaciones de los
ramos de ingresos señalados en este artículo, a fin de preservar la equidad
interterritorial. El porcenta¡e del ingreso nacional ordinario estimado que
se destine al situado constitucional,
no será menor al quince por ciento del
ingreso ordinario estimado, para lo cual se tendrá en cuenta la situación y
6e
Artlculo 164. Es cie la competencia exclusiva de los esrados:
l.- Dictar su Constitución para organizar los poderes públicos, de conformidad con lo dispues-
to en esta Constitución.
2.- La organización de sus lr'funicipios y demás entidades locales y su división político rerrito-
rial, conforme a esta Constirución y a la ley.
3.- La administración de sus bienes y la inversión y administración de sus recursos, i¡cluso
de los provenientes de transferencias, subvenciones o asignaciones especiales del Poder Na-
cional, asl como de aquellos que se les asignen como participación en los tributos nacionales.
4.' La organizaci(rn. recaudación, control y administración de los ramos tributarios propios,
según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales.
5.- El régimen y aprovechamiento de minerales no rnetálicos, no reservados al Poder Na-
cional, las salinas y ostrales y la adnrinistración de las tierras baldías en su jurisdicción, de
conformidad con la ley.
6.. [a organización de la policfa y la determinación de las ramas de este sewicio atribuidas a
la competencia murricipal, conforme a la legislación nacional aplicable.
7.- La creación, organización, recaudación, control y administración de los ramos de pap.l
sellado, tinrbres y estampillas.
8.- [^a crcación, régimen y organización de los sewicios públicos estadales;
9.' [a ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de las vías terrestres es-
tadales;
10,- La conservación, admlnisrración y aprovcchamiento de carreteras y autopistas naclo-
nales, asf como de puertos y aeropuertos de uso conreréial, en coordinación con el Ejecutivo
Nacional.
11.- Todo lo quc no corresponda, de conformidad con esta constirución, a la competencia
nacional o municipal.
4O LENÑ'OSÉANDARASUNTEZ
sostenibilidad financiera de la Hacienda Pública Nacional, sin menoscabo de
Ia capacidad de las administracirlnes estadales para atender adecuadamente
los servicios de su competencia. 6.- Los recursos provenientes del Fondo de
Compensación Interterritorial y de cualquier ot¡a transferencia, subvención
o asignación especial, así como de aquellos que se les asigne como partici-
pación en los tributos nacionales, de conformidad con [a respectiva ley".
La tributación correspondiente a las entidades federales venezolanas fue
desarrollada en la Ley orgánica de la Hacienda Pública Estadal que, como
señala Fernández, "fue sancionada el 1ll03l?004 y devueka en elmismc.r mes
por el President" 4- la rtepública, para que levantaran la sanción a toda la
Ley y estudiaran un nuevo proyecto que aún no se ha iniciado', por lo que
nunca entró en vigenciaTo.
Los municipios son definidos en el artrculo 168 de Ia consdtución de la
República cuando dispone: "...constituyen la unidad política primaria de la
organización nacional, gozan de personalidad jur.ídica y auronomía denrro
de los límites de esta Constitución y de la ley", El arrículo l ?9 constirucionai
establecé cuáles son los ingresos de los municipios y del mismo se desprendc
su porestad tributaria originaria. Dicho artículo señala: "Los Municipros ten-
Jrán los siguientes ingresos: l.- Los procedentes de su patrimonio, incluso el
producto de sus ejidos y bienes. 2.- Las tasas por el uso de sus bienes o ser-
vicios; Ias tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos
sobre actividades económicas de industria, corrrercio, servicios, o de índole
similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitución; los irnpuestos
sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas
Iícitas, propaganda y publicidad comercial; y Ia contribución especial sobre
plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidac{
de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de orcle-
nación urbanfstica. 3.- El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la
participación en la contribución por meJoras y otros ramos tributarios nacio.
nales o estadales, conforme a las leyes de creación de dichos triburos, 4.- Los
derivados del situado constituci(lnal y otras transferencias <¡ subvenciones
?0Femández M., Juan C.: ?m¿s.,., ob. clt., cita 404, p. 189. Acerca del conrenido de dicho
instrumento Carmona Borjas, J.: Descentralizorló¡ fiscal en Venerycb, Caracas: Asociación
Venezolana de Derecho Tiibutario - Ediciones Paredes.
PODER Y POTESTAD TRIBUTARIA
nacionales o estadales; 5.- El producto de las multas y sanciones en el ámbito
de sus competencias y las demás que les sean atribuidas; 6.- Los demás que
determine la ley".
Los llmites de la autonomía tributaria municipal "son aquellos que se
deriven de las competencias que en materia tributaria ostentan las otras
personas polÍtico territoriales que conforman el modelo federal del Estado
Venezolano", conforme la jurisprudencia del Tiibunal Supremo de Justicia
en Sala ConstitucionalTr, se destaca [a competencia de armonización del
Poder Público Nacional establecida en el ya citado artículo 156, numeral 13o
constitucional.
En relación a los municipios, dicha función de armonización la cumple,
fundarnentalmente, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal al disponer
los parámetros que los vinculan en el ejercicio de sus competencias tributar-
ias, así. el artícuio 159 eiusdem dispone: "El Municipio a rravés de ordenan-
zas podrá crear, modificar o suprimir los rributos que le corresponden por
disposiciórr constitucional o que le sean asignados por ley nacional o estadal.
Asimismo, los rnunicipios podrán establecer los supuestos de exoneración
o rebajas de esos tributos". No obstante, y como ya se ha afirmado, la ar-
monización a que hace referencia el artículo 156, Ne 13 de la Constitución
"no tiene [a intención de irnplicar una sola y única 'ley' de armonización y
coordinación de esas potestades tribu tarias"72.
La Ley Especial sobre Ia organización y régimen del Distrito Capital, en
su artfculo 2 lo define como "una entidad político-teritorial de la República
con territorio, personalidad jurfdica y patrimonio propio y por características
singulares posee un régimen especial de gobierno". El artículo 14 eiusdem,
establece cuáles son los ingresos de dicha errridad: rributarios, patrimonia-
les, ffansferencias, subvenciones, donaciones, en los siguientes términosl "EI
Dtstrlto Capital tendrá como tngreaos proplos: 1,. Los recursos que le co-
rrespondan por concepto de Subsidio de Capitalidad, de acuerdo a la Ley
?'TSJ-SC. Sentencia de fecha 06 de julio de 2000. Caso: Cervecería Polar del Centro, C, A.
en acción dc nulidad por inconstltuclonalldarl contra [a Ordenanza sobre contribuclón por
consumo dc cerveza con contentdo alcohólico rlel Municipio San Carlos del Estado CoJedes
en Romero-Mucci, H.: Jrlrisprudenciu..,, ob. cit., p. 55.
t2 Vigilanza Garcfa, A.: "Menú..,", ob. cit., p. 11.
 LENIN JOSE ANDARA SUAREZ
de Presupuesto y el correspondiente al Situado Constitucional, tal y como
lo expresa la Constitución de la República, 2.- El producto de las multas y
sancionés pecuniarias impuestas por sus autoridades, así corno las que se irn-
pongan a su favor por disposición de la ley. 3.- El producto de su parrimonio,
de la administración de sus bienes y los servicios que presre. 4.. Las rasas por'
el uso de sus bienes y servicios. 5.j Los recursos provenientes de asignacio.
nes económicas especiales y la Ley en materia de Asignaciones Económicas
Especiales. ó.- Los dividendos e intereses de c-ualquier naturaleza que co-
rresponda al Distrito Capital por su inversión o aporte al capital de empre-
sas de cualquier género, constituidas para la satisfacción de las necesiflades
públicas de competencia capital. 7.- El producto de lo recaudado por corl-
cepto de venta de especies fiscales. 8.- Los impuestos, tasas y contribuciones
especiales que sean asignadas por esta Ley y por otras leyes nacionales, 9.-
Los bienes que se donaren o legaren a favor del Disrrito Capital. 10.- Los
recursos administrados por el Fondo de Compensación Inter-Térritorial que
le correspondan según los criterios de distribución establecidos en la ley. 11.-
Los recursos provenientes de cualquier otra transferencia o subvención, así
como los que le sean asignados como participaciórr en los tributos nac.ionales
de conformidad con la ley. 12.- Los aportes especiales que le acuerden orga-
nismos gubemamentales nacionales u entes intergubernamentales. 13.- El
producto de cualquier otro recurso ordinario o extraordinario que legalmen-
te le corresponda".
Asimismo, merece especial atención lo dispuesto en el artículo l? eius.
dem, cuando dispone que "el Distrito Capital podrá recaudar e inverrir in.
gresos de naturales tributaria conforme a la ley, v en particular: L L<¡s tri-
butos establecidos en el artlculo 167 de la Constitución de Ia República.
2. Los demás impuestos, casas y contribuciones especiales que derermine la
ley"; en consecuencia, el Distrito Capital posee poresrad tributaria derivada
y equiparable desde el punto de vista material a la potesrad tributaria de los
estados.
PODER Y POTESTAD TRIBUTARIA
rI.. El podet tributaio uighario y deriuado
La distinció, entre el poder tributario originario y derivado surge anre
una forma de Estado en la que existen c{iversos niveles de gobierno, a cada
uno de los cuales se atribuye competencias sobre determinados ramos tribr. -
tarios a través del texto constitucional y mediante instrumentos legales.
Para comprender Ia aplicación de esta distinción es necesario determinar
cuál es la configuración de un Estado en particular, ya que si bien en venezuela
los estados y municipios son entidades autónornas "en la mayoría de los países
europeos los municipios son meras divisiones administrativas creadas por el legis-
lador y por eso es lógico que la doctrina -principahnente la italiana los calfique
como 'entes nrenores " con relación al gobiemo cenral. Pero entre nosotros no
es válida esta terminología, porque no hay 'entes rnayores' y 'entes menores';
hay órganos de gobiemo de igual categoía insriru.i^':,.1, .rcruando en el ámbito
de sus respectivas competencias"?1. La obsewación toma auge en atención a los
importantes aportes de la doctrina italiana y española en Larinoamérica por lo
cual no deben exrrapolarse per se las opiniones verridas al respecto, su aplicación
es variable y debe ser adaptada a la configuración de cada Esrado.
La sala constitucional del riibunal sLrpremo de Jusricia señala expresa-
rnente que el texto constitucional de 1999 reconoce a favor de los munici-
pios porestad tributaria originaria, "entenclida ésra como el poder de crear
normas jurídicas de contenido tributario" y en Ia que "deben respetar en
todo momento un conjunto de límites fonnales y materiales, que garantizan
a los particulares una regulación tributaria r:onforme a la Norma suprema"za.
La misma sala lo ha radficado en innumerables fallos y se refiere a la mis-
ma como "poder rributario originari6"?5 otorgado por la constitución de la
?r
Giuliani Fonrouge, C.: Derecho..., ob. cit., pp. -30ó-107.
71
TSJ-sc. scntencia de fecha l2 de diciembre .]e 2002. caso: compañía Venezolana de
Inspección, s.A. {ovElN-). IPágina web en líncal, Disponible: ww*.is¡.gor'.ve.
[consulta:
2008, octubre 201.
 LENÍN JOSÉ ANDAIL,{ SU/$EZ
República Bolivariana de Venezuela, en contraposición a la potestad tribu-
taria derivada otorgada por instrumenros legales, tal como sucedía en mate-
ria municipal con la hoy derogatla Ley Orgánica de Régimen Municipal de
1989, cuyo artículo 113 establecía: "El Municipio, además de los ingresos
que señala el arrículo 31 de la Constitución de la República, tendrá los si-
guientes: le E[ gravamen sobre los juegos y apuesras lícitas. . ., 2e El producro
del impuesto sobre la publicidad
':omercial..., 3e La contribución de mejoras
sobre los inmuebles urbanos...,,\eLa parricipación en el producro del Im-
puesto territorial rural, la cual se determinará en la Ley que establezca dicho
impuesto"76.
En consecuencia, tanto la República c<¡mo los Estados y los Municipios
poseerl pocestad tributaria originaria y la misma debe ser ejercida dentro de
Ios límites formales derivados del principio de legalidad tributariaTT.
Algunos autores venezolanos niegan que los Estados y municipicrs posean
potestad tributaria originaria debido a varias razones: en primer lugar, Ia ma-
yoría de las atribuciones de naturaleza tributaria esrán reservadas al Poder
Nacional; en segundo lugar, la potestad residual "que implica que al nivel
central le son propios todos aquellos impuestos, rasas y rentas no atribuidos
a los Escados o a los Municipios por Ia Constituciórr y la ley (artículo 156,
numeral 12), y por último, "se le prohíbe a las entidades federales y locales
Compañía Anónima Nacional Teléfonos de Venezuela (CANTV) en acción de nulidad por
incdnsticucionalidad contra el Clasificad,rr de Actividades Económicas de la Ordenanza de
Impuesto sobre Patente de Industria, Corne¡cio, Sen icio e índole similar del Municipio San
Cristóbal del Estado Táchira. en Romerr¡-Mucci, H.:Jr¡risDruden¡ia..., ob. cit., p.425 y ss.
Sen¡encia de fecha 18 de octubre de 20C,7 en Interpretación vinculante de los artículos i2,
156 numerales 12, 16 y 32; 179, numeral 2; 180; numeral l; y 102, de la Consticución de [a
República. [Página Web en línea]. Disporrible: www.tsj.gov'.ve. [Consulta: 2008, octubre 15].
TSJ-SC. Sentencia de fecha 2 de agosto de 2004, con Ponencia del MagistradoJose Manuel
Delgado Ocando Caso: J. B. S. Publicidad, C. A., en Acción de Nulidad por incr.rnstitucio.
nalidad conjuntamentc con medida cautelar conra [a Ordenanza sobre de (sic) propaganda
y publicidad comercial del Municipio Los Salias del Estado Miranda, en Romero-Mucci, H.:
JurisPru/,e¡cia..,, ob. cit., p. 810.
i6 l"ey Orgánica de Régimen Municipal (1989), Caccta Offcial de la República Bolivarlana de
Venezuela 4.109 Extraordinario, junio 15, 1989.
??
TSJ-SC. Sentencia de fecha 12 de diciemb¡e de 2002, Caso: Compañfa Venezolana de
lnspección (COVEIN) en ac.:á:. <ie nulidad por lnconstltucional contra la Ordenanza de
Patcntc dc Industrta y uomcrclo del Munlcipio Bollva¡ del Estado Anzoátegul en Romero-
Mucci, H.: Ju¡isprud¿nci¿..., ob, cit., p. 586,
PODER Y POTESTAD TRIBUTARIA
al Po'
crear impuestos que graven las materias rentísticas que corresponden
der Nacional"78.
La potestad tributaria derivada puede hacerse efectiva a Partir de Io dis-
puesto en el texro con§titucional venezolano en cuyo artículo 157 se estable-
ce: "La Asamblea Nacional, por mayoría de sus integrantes, podrá atribuir
a los Municipios o a los Estados determinadas materias de la competencia
nacional, a fin cle promover la descentralizacióti'; en relación a los estados,
Ia Constitución venezolana establece en su artículo 165, apartado único:
los
y com-
"Estados descentralizarán y transferirán a los Municipios los servicios
petencias que gestionen y que éstos estén en capacidad de prestar, así como
la administración de los respectivos recursos, dentro de las áreas de compe-
tencias concurrentes entre ambos niveles de Poder"; el artículo concluye:
"Los mecanismos de transferencia estarán regulados por el ordenamiento
jurídico estadal". Ambos preceptos permitell el ejercicio de potestad tribu-
taria derivada de la República a los estados federales y municipios, y, de los
estados a ios municipios'
Si bien Giuliani Fbnrouge rechaza la distinción entre Poder tributario
originario y poder tributario delegado o derivado por entender "que todos los
órganos de gobiernt'r tienen facultades tributarias de la misma naturaleTa iu'
rídica,sinque pueda establecerse grados o jerarqufas en ellas"7e, se puede se'
ñalar que aqrréllos ramos üibutarios otorgados por un texto legal encuentran
en ese mismo instrumento jurfdico limitacio¡es o restricciones de acuerdo
a
la voluntad del órgano legislativo que atribuye la competencia, y basta con
su derogatoria para suprimir dicha faculmd.
e,. Distínción ef.tfe la potestal regulatono y la potestad tibutuia
La Constitución venezolana establece en su artlculo 180 la dlstlnción
entre la potestad de regulación y la Potestad tributaria, en los siguientes
es dis-
térmlnos: "La potestad $ibutaria que corresPonde a los Municlpios
dnta y aurónoma de las potestades reguladoras que esm Constttución o las
:';f,!':1:$:'ü;u""X3l;:ü'f lt¿:rrys:;::iltiiI*:
Dereclv.,,'ob. cit., P. 306'
 LEÑfN JosÉ ANDARA SUÁREZ
leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas marerias o
actividades". Dicha disposición puso fin a la polémica acerca de sí la pores-
tad de regulación del poder público nacional sobre detenninadas marerias
comprendía los aspectos triburarios; Ia Sala Consritucionat del Tiibunal SLr-
premo de Justicia ha señalado que de dicha disposición se desprende que "[a
discusión queda definitivamenre zanjada, a favor c1e Ia tesis de la separacitin
de potestades", agrega: "con esa disposición se dejan a salvo las potestac.les
tributarias locales, que no deben verse afectadas por lo que sólo sean pores-
tades nacionales de regulación, Por supuesto, ello obliga a precisar, enrl.e las
po¡gsrades nacionales, cuáles son las reguladoras"so.
Las materias c,ya competencia exclusiva correspol'rtle ¿rl poder público
Nacional conforme el ardculo 156 constitucional como sucede ci¡n lrrs se-
guros, conlleva que los municipios no puedan "establtcer ctrndiciones clue
incidan en la contraración" "ni aun bajo el pretexro de garantizar la recau-
dación de los ingresos qr-re de acuerdo con la Consritución les corre s¡:,r-rnr{e"sr
y asimismo ocurre con la acdvidad bancaria y financiera que es de conrpe-
rencia exclusiva del Poder Público Nacional, por lo que, los acros dicrad.rs
por el Municipio para regular dicha materia constirr.r,ve rrna usurpación de
funcioness2.
Asimismo, el artículo 180 constitucional establece: "Las inmunidades
frente a la potestad impositiva de los Municipios, a favor ,-le los demás enres
político territoriales, se extiende sólo a las personas juri{icas esrarales crea-
das por ellos, pero no a concesionarios ni a otros contraristas i{e la Aciminis-
tración Nacional o de los Estados", dicho artículo se refiere a la Rcpública o
a los estados federados y "los entes que ellos creen, pero nr) a quielles sea.l
sus concesionarios o sus contratistas"sl.
mTSJ-SC. Sentencia de fecha
4 de mano de 2004. Caso: Atcalde det Municipio Simtin B,¡lír,rr del Esraclo
Zulia. [Página Veb en lfnca], Disponible: w.rsj.gov.ve. [Consulta: 2C08, enero l5l.
Er
TSJ-SC. Sentencia de fecha 19 de junio de 2001. Caso, Seguros La Seguridad, C. A. y otros
contra [¿r Ordenanza de Vehfculos del Municipio lribarren del Estado Lara en Ronrero-Mucci,
H: Jwisprulencü..., ob. cit., p. 568.
E':
TSJ-sc. sentencia de fecha 30 de nayo de 2000. caso: Banco Venezolano de crédito,
s.A.c.A. vs. Alcaldfa del Municipio suc¡e del Estado Miranda en en Romero-Mucci, H.:
Jwis¡rutencia.,., ob. cit., p. 562.
6r
TSJ-SC. Sentencia de fecha 4 de marzo de 2004, ob. cit.
PODER Y POTESTAD TRIBUTARIA
4.- Propiedad nacional de los bienes '¡ la exclusión de la potestad
tributaria de las dernás entidades
El texto constitllcional venezolano establece disposiciones que estable-
cen la propiedad de la República sobre algunos bienes, así, el arrículo 12
dispone: "Los 1'2gi1r'ti.ntos mineros y de hiclrocarburos, cualquiera que sea su
naturaleza, existentes en el territorio nacional, bajo el lecho del mar territo-
rial, en la zona económica exclusiva y en la plataforma continental, pertene-
cen a la República, son bienes del dominio público y, por ranro, inalienal¡les
e irnprescriptibles, Las costas marinas son lrienes del dominio público"; la
Sala Consritucional del Tiibunal Strpremo de Jusricia ha interpretado que "la
titularidad del derecho de propiedad que renga la República sobre un bien
no implica la exclusión del poder rributario local respecto c-le las acrividades
de aprovechamienro de ese bien, salvo que exisra prol'rihición expresa"84.
Algunas disposiciones de la Constirución venezolana l'ran dado origen a
dudas acerca de la extensión de las cornpr.rencias de deterrninadas de en-
tidades sobre bienes específicos. Así el arrículo 304 del texto fundamental
venezolano establece: "Todas las aguas son bienes del dominio público de
[a Nac-ión, insustituibles para la vida y eI c'lesarrollo. La ley esrablecerá las
disposición necesarias a fin de garantizar ;;u protección, aprovechamiento
y rectrperación, respetanclo las fases del ciclo hidrológico y los criterios de
orderración del territorio". Sobre este prer:epto la Sala Constitucional ha
señalado: "la propiedad nacional sobre las aguas no tiene incidencia alguna,
por sí urisma, sobre el poder trilrutario local ni puede explicar que las acti-
vidades desarrolladas en ellas queden sometidas rrl Poder Nacional". Señala
la Sala: "no puede atribuírsele un significado rrlayor al que su propio texto
proporciona: las aguas sorr del don'rinio públicc; nacionai, por Io que toca a
ia República su aprovechamienro, ccmo rirular del derecho de propiedad.
Ahora, nada en esa disposición puede conducir a pensar que lo que suceda
en o bajo las aguas también pase al poder tributario de la República, pues con
ello se estaría extendiendo el sentido de la norma"85,
u TSJ.SC. Sentencia de fecha 4 de marzo de 2004, ob. cit.
E' TSJ,SC.
Sentencia de fecha l8 de ocrubre de 2007, ob. cit.
 LEN.Ñ JOSÉ ANDARA SUÁ\EZ
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en su artículo
183 establece una serie de prohibiciones expresas a los estados y municipios
en materia tributaria, conforme los siguientes rérminos: "Los Estados y los
Municipios no podrán: 1.- créar aduanas ni impuestos de importación, de
exportación o de tránsi': ¡tbre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las
demás materias rentísticas de la competencia nacional. 2.- Gravar bienes de
consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio. 3.. pro-
hibir el consumo de bienes producidos fuera de su ierritorio, r.ri gravarlos
forma diferente a los producidos en é1. Los Estados y Municipios sólo podrán
gravar Ia agricultura, la cría, la pesca y la actividad forestal en [a oportuni-
dad, forma y medida que Io permita [a ley nacional,,.
Para referirse al numeral 1 del artículo citado la Sala constit.cional ha
señalado que la expresión "materia rentística de la comperencia nacional,,
e¡ aquella actividad del Poder Nacional capaz de generar un renta, es deci¡
un provecho económico". Si bien "la reserva de actividades econórnicas al
Estado no impide que éste se auxilie de particulares para el mejor desarro-
llo de la misma" 66. En todo caso, es necesario traer a colación lo señalado
por Romero-Mucci en relación al artículo 183 consritucional: "Tirdas esras
prohibiciones tienen un propósito específico y diferente de las rJemás, perr-r
complenienrario. Sus efectos combinados tienen por finalidad contribuir a
garantiza.r la unidad fiscal y económica, destinada a evirar trabas fiscales al
desarroflo del país, así como el libre comercio y circr-rlaci(rn de bienes y servi-
cios, impidiendo privilegios discriminatorios contra el comercio interterrito-
rial, a través de ventajas que favorezcan actividades lucrativas locales o re-
gionales", para el autor se trata de un esfuerzo armonizador de las pcltestades
tributarias de los estados y municipios desde el prcrpio rexro consritucionalsi.
5.- Potestad normativa vs. titularidad del crédito fiscal
La doctrina distingue entre el "sujeto activo de [a potestad tributaria y
el sujeto activo de la obligación del tributo"66; la porestad tributaria corres-
66TSJ-SC. 18 de octubre de 2007, ob.
cit.
87
Romero.Mucci, H,: "La dtstribucfón..,", ob, clt,, p. 95.
EE
Giuliani Fonrouge, C.: Detecho..., ob. cit., p, 309. Acerca de
autor cita a Hensel, y en cuanto a la distinción de los sujetos acti
italiana (Berliri, Forte) aclarando que el origen de la disrinción se
PODER Y POTESTAD TRIBUTARIA
ponde sólo a las entidades político territoriales, tales como: la República, los
Estados, los Municrpios y el Distrito Capital.
Cada entidad posee un ámbito espacial definido por sus límites territoria-
les, en los cuales ejerce su potestad tributaria; al referirse al ámbito espacial
de validez de la norma tributaria el Código Orgánico Tiibutario señala en
su artículo 11: "Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial
someddo a la potestad clel órgano competente para crearlas"; dicho precepto
e. hace la salvedad en relación a los hechos ocurridos fuera de las fronteras
nacionales al indicar: "Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos
ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el con-
tribuyente tenga nacionalidad venezolana, esté residenciado o domiciliado
en Venezuela, cr posea establecimiento permanente o base fija en el país".
El Código Orgánico Tiibutario en su artículo 13 señala que "la obliga-
ción tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder
Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho pre-
visto en la [ey". Más adelante, el Código Orgánico Tiibutario en su artículo
18 define al sujeto activo de la obligación ributaria como "e[ ente público
acreedor del mibuto".
Berliri distingue la diferencia que existe enrre Ia tirularidad de la potes-
tad tributaria y la del crédito tributario, esre último, como "derecho subje.
tivo a recaudar aquel determinado impuesto de aquella detenninada per-
sona frente a la que se ha realizado el presupuesto de hecho previsto en [a
1ey"8e. Según este criterio, la titularidad del derecho de crédito corresponde
a la Administración tributaria a que competa la recaudación del tributo:
por ejemplo, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tibutaria (SENIAT) para el caso del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.),
Impuesto s,cbre la Renta (I.S.L.R.), lmpuesto sobre sucesiones; las Admi,
nistraciones tributarias estadales para los tributos que son competencla de
los estados federales y las Admtnistraclones tributarias municipales para los
tributos que competen a dichas entidades.
El Estado en sus distintas ramas y niveles de gobierno posee diversas po.
siciones de¡rtro de la relación trlbutaria. En primer luga¡ se puede distingulr
el
na
l.
 LENÍ N,oSÉ ANDARA SUÁREZ
PODERYPOTESTADTzuBUTARIA 51

por un lado' el Estado legislado¡ a través de los t'rrganos legislaclores:

Asa¡r- La Ley de Tiansporte Terrestre en su artículo 22,\e reconoce al Institu-
blea Nacional, consejos legislativos y concejos mu.icipales; en segund.
iu- to Nacional de Tiansporte Terrestre personalidad jurídica y le extiende los
gar, el Estado' que reglamenta la L,ey, a través de la potestad
reglamentarria privilegios y prerrogativas que se le acuerdan a Ia República de conformidad
del poder ejecutivo en los tres niveles de gobier^o; y.,na tercera posició^,
con la ley; el artículo 23 eiusdem, señala, entre sus atribuciones, el regis-
ocupada por la propia admir-ristración como titular de clerechos
),obligacio- tro, expedición, renovación y control de licencias para conducir vehículos
nes en Ia relación jurídico triburarias; esta úrtima posición es la
clue ha ciefi- a motor, en el ámbito nacional, en los diferentes grados y categorías; otor-
nido radicionalmenre la titularidad del crédito fiscal.
gamiento, registro y control de placas identificadoras de vehículos a motor
La potestad tributaria puede ser transferida rrrecliante actos normatir¡os
destinadas al uso público o privado; este precepto señala en su numeral 20e
de forma de ley y en dicho caso se trataría de porestacl tributaria
deri'ada; la competencia del organismo pare "percibir y administrar los ingresos pro-
también el crédito impositivo puede ser transferitio, así el artíct¡lo
40 del venientes de los servicios que preste y de las sanciones que imponga"; asimi-s-
mo, el artículo25 eiusdem. establece como ingresos del lnstituto, entre otros
los siguientes: "6e Las tasas )' tarifas producto de sus servicios y habilitacio-
nes"; el úldmo apartado del artículo dispone, "En ningún caso, el Instituto
podrá utilizar los ingresos provenientes de sus gestión para fines distintos a su
sujeto activo por su condición de ente público',.
funcionamiento"el. Igual que en el caso anterior, la República es la titular del
Las entidades político territoriales pueden esrabiecer la tirularidatl
ccl poder tributario mientras que el Instituto Nacional de Tiansporte Térrestre
crédito a favor de entes con personalidad juídica y patrimonio prr:pio;
así es el titular del crédito fiscal.
por ejemplo, la República, a través del Decreto co. Rango, Varor y
Fuerza cre
[,ey de reforma parcial de la Ley del seguro socialer esrablece que ,,el
Instir.- 6.- Separación orgánica en la Constitución venezolana

Como ya se ha señalado, cada una de las tres personas públicas territoria-

Ies que conforrnan el Estado venezolanc'1, poseen sus propios órganos que se
encargan de cumplir sus funciones; el antecedente previo a la Constitución
de i999 es Ia división tripartita del poder público (ejecutivo, legislativo y
Venezolano de los seguros sociales, con personalidad jurídica autónoma judicial), no obstante, como refiere Rond,ln de Sansó: "resultaba evidente
y
patrimonio propio, distinto e independiente del Fisco Nacional, con
domi. que otras funciones desempeñadas por órganos específicos, no ubicables en
cilio principal en la ciudad de caracas y jurisdicción en rodo cl territorio de el marco de división tripartita, estaban presentes en nuestra estructura polí-
la República, administrará rodos los ramos del seguro social obligatorio y
tica. Asl, Ia función de control en materia :íiscal, es decir, sobre los ingresos y
solucionará las cuesdones de principio de carácter general". gastos que se efectúan sobre los recursos priblicos no tiene ubicación en njn-
guno de los poderes tradicionales, en form'r tal que en algunos sistemas apa-
rc Para referi¡se
a estas tres posiciones
rece refericio al Poder Judicial (caso por ejemplo de los llamados tribunales
Martfn Queralt sc refiere a las posiciones de la admi¡ris-
traciónenelámbitorriburario.Marrfneueralt,J.r"Laporestad...",ob.cir.,p. l4l.
'].G.r":,: offcial de ta República Bolivariana de'venezuela Ne 5.g91 e*rraoráirrrri^
de fecha
3 I de Jutio de 2009. e2
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela 38.985, agosto 1, 2008
 LENÍN JoSÉ .4NDARA SUÁREZ

de cuentas) y en otros, se coloca como dependienres del poder Legislarivo;

pero indudablemente se ha ido irnponiendo en los mismos su autorromía,'e).
La divisió. del Poder Público en la consrirución II PARTE
cie 1999
'enez«¡la^a C OMPETENCIAS TRIBUTARIAS
abandona el esquema de divisió,n rriparriro del poder público para csrable-
cer una nueva, aplicable al Poder Público Nacional: legislativo, ejecuriv.,
judicial, elecroral y ciudadano. En relación a las enrit]rcles federales
Fer-
nández afirma "existen de acuerdo a[ texto consrirucional calificadas con
el
nombre de Poder Público, dos ramas del mismo, a saber, el poder Ejec.rivrr
y el Poder Legislativo.
sin embargo, dentro del c:rpítulo II enconrrarnos:.ir-r
mencionarlos como tal poderes a la contraloría Estac{al y al consejo t]e p[a-
La República, los estados y los municipios son titulares cle poder tribu-
nificación y coordinación de Políticas púbricas. que potirÍa. perfectamenrc
tario en los términos establecidos en [a Constitución y las leyes, lo ejercen
calificarse de ramas del Poder Público estadal. pero no rnencionarlos c.mc,
¿rl de acuerdo a Ia diferente naturaleza que la rrareria conlleva por lo cual di-
tal, los incluiremos bajo este epígrafe, sin llegar a pro.unciarnos sobre su ferentes órganos poseen competencias tributarias, en correspondencia con
carácter de poder público"qa. el artículo 137 de [a Carta magna, e[ cual dispone: "l-a Consritución y la
La Ley orgánica del Poder Priblico Municipar en s. arrículo T5 orga.iza Iey definen las atribuciones de los órganos c¡r.re ejercen el Poder Público, a
el Poder Público municipal a trar,és de cuatros funciones: ,,La función ejecu- las cuales deben sujetarse las actividades qtre realicen"; la interpretación de
ti'.a, desarrollada por el alcalde . alcaldesa a quien corresponcle eI g.bie.r. Cichas atribuciorres de[¡e ser restrictiva, corrfirmre crireric.r de la Sa[a Consti-
y la administración; la función dr:liberante que correspo^cle tucional del Tiibunal Suprerno de Justicia, "t{e lc¡ cc¡rrrrario, se fhvorecería a
al concejo Iv{u-
nicipal, integrado por concejale§, y concejalas. La función de controi fiscal un ente en desmedro de otro u otros"e5.
corresponderá ala conraloría llunicipal, en los términos establecido.s en EI ejercicio de las competencias en materia tributaria se encuentra limi-
la ley y su ordenanza. Y Ia función de planificación, que será ejercida tado por los principios constitucionales que rigen la tribut¿rción tales como
en co-
rresponsabilidad con el consejo Local de planificación pública,'. El precepto el principio de legalidad tribuiaria, capacidad económica, progresividad, ge-
citado establece que los órganos del poder púbricc. municipal en el ejercicio neralidad, no confiscatoriedad, igualdad, elevación del nivel de vida de la
de sus funciones deben incorporar "[a participación ciuc{ada,a en población, protección de [a economía nacional y el principio de recaudación
el proceso
de definición y ejecución de la gestión pública y e' el conrrol y evaluació. eficiente, ct'lnsagrados en el texto cclnstitucional venezolanc¡.
de sus resultados, en forma efectiva, suficiente y oportuna". La posición de la Adrninistración tributaria ha sido calificada como de
"relativa imprecisión" por la "no diferenciación entre e[ Estado legislador o
fuentc del derecho, la administración titular de potesrades normatlvas y eea
mlsma administración como tltular de un amplio haz de derechoe y sttuaclo.
nes jurfdicas ante el administrado, contribuyente o no"e6, Palaclos Márqucz,
ha atribuido a la Administraclón tributaria tres nlveles o sistemas de fun-
ciones administrativas: un nivel operativo, conformado por las functones de
er
Rondón de Sansó, H.: Ad imis..,, ob. cit., pp. l09-llO.
ea
Fernández M., Juan C.:Ténas..., ob. cit., p. l?9. 'r TSJ-SC. Sentencia de fecha 18 de octubre de 200?, ob. cit.
'6 Martfn Queralt, J.:
"La potestad...", ob. cit., p. l4l.
 LENÍN JoSÉ ANDARA SUÁREZ
recaudación, fiscalización y cobranzaeT; un nivel normativo "integrado por
las funciones de complementación legislativa y programación y sistemas de
trabajo" y, una función jurisdiccional consrituida por la "actividad adminis-
trativa en la cual la Administración Tiibutaria decide los recursos de impug-
nación administrativa interpuestos contra actos administrativos de efectos
particulares determinativos de tributos, sancionatorios o que en cualquier
forma afecten los derechos de los administrados"e8.
La sistematización de las diversas competencias atribuidas a los entes po-
lítico-territoriales constituye un aspecto fundamental para la comprensión
del sistema tributario venezolano, para alcanzar dicho fin y atendiendo a
la naturaleza de las funciones desarrolladas por los organismos públicoi, las
competencias tributarias pueden clasificarse en: normativas, administrati-
vas, sobie los rendimientos, jurisdiccionales, del R>der Ciudadano, del Rrder
Electoral y de colaboración, conforme los siguientes términos:
l.- Competencias normativas
De conformidad con la Constitución de la República Bolivariana de Ve-
nezuela, en su artículo 317, no podrá cobrarse ningírn tributo que no esté
e?
Para el autor "la función de recaudación, que tiene por cbjeto la percepción del pago del
tributo que constituye el objeto de la obligación tributaria principal, e incluye la elaboración
de formularios de declaración e información asf como su recepción y procesamiento, y la
elaboración de los manuales de consulta del contribuyente"t "La funci,5n de fisctrlización (in-
cluimos aquí la l[amada verificación) tiene por objeto el corroborar que el cumplimiento de
las obligaciones - pago del tributo y cumplimiento de los deberes formales - por parte de los
sujetos pasivos se efectuó en forrna correcra, en los casos de omisión, inducir a su cumplimien-
to de conformidad con las leyes, reglamentos y providencias dictadas por la Administración
Tributaria". "La función de cobranza... tiene por objeto adoptar las medidas adnrinistrativas o
judiciales para que ingrese efectivamente a la Tesorerla el monto que por concepto de tribu-
tos, sanciones, intereses o recargos constituyan créditos a favor del Fisco". Palacios Márquez,
L.: "Derechos humanos y tributación" en A¡¡¿ü dasXXJornaclos do IIáDT ,Año 2000 -Sdl-
oolm- Bahia. Ten.a l. De¡echos humanos y tibuación. Btasil, AsociaEáo Brasilcir¡ tle Direto
Financiero, 2C00, pp. 5 l5-5 18.
esPalacios Márquez, L.: "Derechos...", ob. cit., pp.5l4-524. l-a atribución de tunción jtrris-
diccional a [a Administración pública ha sido objeto de diverso traramiento, Jarach 1'a había
señalado que la determinación de la obligación tributaria por la Administración tributaria
posee carácter jurisdiccional, es un acto "de realización de uni¡ voluntad concreta de la ley
medianre el pronunciamiento de un órgano, cuya función cs precisarnente la de realizar la ley
substituyéndose a las partes por lo menos en una fase de aplicación de la [ey". Jarach, D.: El
ll¿riw..., ob. cit., p.44.
PODER Y POTESTAD TNBUTARTA
establecido en la ley ni otorgarse beneficios sino en los casos previstos en las
leyes, dejando expresamente reconocido el principio de legalidad tributaria'
La creación ex nauo de los tributos sólo cr>rresponde a actos legislativos de
los órganos deliberantes de la Nación, los estados y municipios' este nivel
norrnativo corresponde a un momento prirnario.
EI Código Orgánico Tiibutario en su artículo 3 define cuáles elementos
del tributo deben regularse a través de las leyes correspondiente: la creaclón,
modificación o supresión de tributos; la definición del hecho imponible, [a
alfcuota, la base de cálculo, sujetos pasivos, el otorgamiento de exenciones o
rebajas de impuesto, la autorización al Poder Ejecutivo para conceder exone-
raciones y otros beneficios o incentivos fiscales y demás materias que le sean
remitidas pcrr el propio Código; se configura de esta manera la reserva legal
en materia tributaria.
La Constitución venezolana define en su artículo 156 las materias com-
petencia del Poder Público Nacional y en este mismo sentido' el artículo
18? eiusden señala como atribución de la Asamblea Nacional, "le Legislar
en las materias cie la competencia nacional y sobre el funcionamiento de las
distintas ramas del Poder Nacional"; la materia tributaria puede ser regu-
lada a través de los diferentes tipos de leyes, como los códigos, que reúnen
"sistemáticamente las normas relativas a cteterminada materia" (Ej. Código
Orgánico Tiibutario de 2001), las de tipo orgdnicas definidas en el artículo
203 de la Constitución de Ia República (Ej. Ley Orgánica de Aduanas de
1999), y las leyes especiales (Ej. Ley de Impuesro sobre Alcohol de 2007, Ley
de Impuesto sobre la Renta de 2007, Decreto con rango, valor y fuerza de
Ley del Impuesto al Valor Agregado de 20t)7).
Por otro lado, Ia Ley especia[ sobre la orgauización y régirnetr del Distrito
Capial en su artículo 3 dispone que corresponde a la Asamblea Nacional la
función legislativa sobre dicha entidad y [a cual posee las mislnas competencias
rributarias de las enridades federales, siendo su potesracl de ripo derivado.
No obstante, el tributr¡ requiere no sólo de leyes que le dan origen, sino
tarnbién de actos norrnativos de desarrollo y de una normativa reguladora
de orros aspectos materiales así como procedimentales propios de la materia;
no obstanre, el legislador tiene la facultad de dar rango legal a aspectos que,
 LENÍN JOSÉ PNDAIL{ SI,'/TREZ
por su importancia, hagan efectiva la seguridad jurídica. Por e[o, se puede
distinguir un nivel normativo que excluye la creación ex nouo del tributo, el
mismo puede estar contenido en las propias leyes o en las leyes de desa¡rollo,
tales como los reglamentos y.demás actos administrativos de carácter gene.
ral; conesponde a un segundo momento normativo.
En un nivel normativo inferior al de las leyes se encuentran los Regla.
mentos; el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la Admi-
nistración Pública señala en su artículo 88, relativo a la Potestad reglamen,
'¡ria: "El ejercicio de la potestad reglamentaria corresponde a [a Presidents
o Presidente de la República, en Consejo de Ministros, de conformidad con
la Consticución de la República Bolivariana de Venezuela y [a ley. Los re.
glamentos no podrán regular materias objeto de reserva legal, ni infringir
nornas con dicho rango. Además, sin per¡uicio de su función de desarrollo
o colaboración con respecto a la ley, no podrá tipificar delitos, faltas o in-
fracciones administrativas, establecer penas o sanciones, así como tributos,
cánones u otras cargas o prestaciones personales o patrimoniales de carácter
público". El plazo para "aprobar el o los reglamentos necesarios para la eficaz
aplicación y desarrollo de las leyes" es "dentro del año inmediatarnenre si-
guiente" a la promulgación de la ley, conforme el artículo90 eiusdem».
La Sala Constitucional del Tiibunal Supremo de Justicia venezolano en
Sentencia de 25 de abril de 2CC0, ha ratificado el criterio según el cual la
e El Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la Administración Pública, esta-
blece en su artículo 89 el procedimientr¡ de elaboración de los reglamentos en los siguientes
términos:
'Artículo 89: La elaboración de los reglamento de leyes se aiustará al siguiente procedimiento:
l. l-a iniciación del procedimiento de elaboración de un reglamento se llevará a cabo por el
ministerio competente según la materia, mediante la elaboración del correspondiente pro-
yecto al que se acompañará un informe técnico y un informe sobre su impacto o incidencia
presupuestaria.
2. A lo largo del proceco de elaboración deberán recabarse, además de los lnformes, los díctá-
menes correspondientes y cuantos estudios y consultas se cstimen convenientes para garanti-
za¡ la cffcacia y la legalidad dcl texto.
3. Elaborado el rexto ¡c someterá a con¡ulta prlblica para garanrizar el derecho de participa-
ción de las pe$onas, de conformidad con lo dispuesto en el Tftulo Vl del presente Decreto
con Rango, valor y Fuerza de ley Orgánica,
4. Aprobado el reglamento pot la Prccidenta o Ptcsidcnte de la República en Consejo de
Minisrros, entrará en vlgcncia con su publicación en la Caceta Oflcial de la ReprÍblica Boli-
variana de Venezuela, salvo que el reglamento disponga otra cosa.
PODER Y PO'I'ESTAD TzuBUTARIA
potestad reglamentaria de la Administración "consiste en desarroflar una
actividad no innovativa del ordenamiento jurídico y en todo caso ejecuto-
ra de las grandes decisiones políticas que corresponde a las leyes concebir;
ella se resuelve fundamentalmente en la emisión de declaraciones escritas y
unilaterales, creadora de reglas de derecho de aplicación general y de grado
inferior a las leyes", por tanto, su rango es inferior "la potestad de estatuir
por vía general acordada a las autoridades administrativas, le hace partlcipe
sin duda de Ia formación del ordenamiento, pero de lo que se trata es de
hacer de ella un poder jurídico, ordenado exclusivarnente a los fines que
lo justifican". "Lo que separa, en definitiva, al reglarnento de la ley, es su
subsidiaridad e inferioridad respecto a és!a, pues no puede dejar sin efecto
Ios postulados legales, ni conüadecirlos, ni innovar donde la ley es necesaria
para producir un determinado efecto o regular un cierto contenido"lm. En
materia tributaria se puede encontra¡ por ejemplo, el Reglamento del De-
creto con fuerza y rango de Ley del Impuesto al Valor Agregado de 1999, el
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre [a Renta de 2003.
De conformidad con e[ artículo lZ eiusdem, "Los reglamentos, resolu-
ciones y demás actos administrativos de carácter general dictados por.los
órganos y entes de la Administración Pública deberán ser publicados sin ex-
cepción en Ia Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela o,
según el caso, en el rnedit'r de publicación oficial correspondiente".
La Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos dispone en su ar-
tículo 13: "Ningún acro adminisüativo podrá r,iolar [o establecido en otro
de superior jerarquía; ni los de carácter particular vulnerar lo establecido
en una disposición administrativa de carácter general, aún cuando fueren
dictados por autoridad igual o superior a la dictó la disposición general"; en
este mismo sentido, el artfculo 14 Jerarquiza los actos adminisradvos en los
siguientes términos: "L,os actog admlnlstratlvos tlenen la siguiente Jerarqufa:
decretos, resoluciones, órdenes, provldenclas y ocras decisiones dictadas por
órganos y autoridades admlnlsrattvas".
Los decretos t'son las declsiones de mayor jerarqufa dictadas por el Presl.
dente de la Reprlblica" conforme lo dlspuesto en el artículo 15 de la Ley or.
rm
TSJ-SC. Sentencia Na 27 I de fecha 25 de abril de 2000,. . . ob, cit., p. 753,
 LENÍN JOSÉ ANDAM SUÁREZ
gánica de Procedimientos Adminisrrarivos, en la materia ributaria se tiene por
ejemplo el Decreto 7.349 del año 2003 que exonera del impuesto alValor Agre-
gado (tVA) operaciones efectuadas dentro del Programa "Tiansporte Público de
Personas"lo¡; el Decreto 5770 relativo a la exoneración del pago del Impuesto al
Valor Agregado de determinadas operaciones siempre que el monto se igual o in-
ferior a tres mil urridades dbuta¡ias (3000 U. T) ügente hasta el 31 de diciembre
de 2009102. EI texto legal in commenÍ,o define las resoluciones como "deci^siones
de carácter general o particular adoptadas por los Minisrros por disposición del
Presidente de la República o por disposición espec(ftca de la tey"i e[ artícuto t?
efusdcrndispone que "las decisiones de los órganos de la Adminisuación P,ública
Nacional, cuando no les corresponda [a forma de decreto o resolución, confop
me los artículos anteriores, tendrán la denominación de orden o providencia
administrativa. Thmbién en su caso podrán adoprar las fonnas de instrucciones
o circulares". Una Resolución bastante conocida por la materia regulada fue la
Resolución Ne 320 relativa a las disposiciones relacionadas con la irnpresión y
emisión de facturas y orros documentoslol.
Las providencias son de uso corriente en materia tributaria, dictadas por
el Superintendente Nacional Tiibutario, se encuentra, por ejemplo, la Pro.
videncia 1677 sobre las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes
formales del impuesto al valor agregadorq, la Providencia0456 que establece
las disposiciones especiales de facturación para las estaciones de serviciosl05;
la Providencía0257 que establece las normas generales de emisión de factu-
ras y otros documentosl6.
r0r Decre.to 2.349 que exonera del impuesto al Valor Agregado (lVA) operaciones efectuadas
dentro del Programa "Tiansporte Público de Personas", Gacera Oficial Número 37.7)'¿,
de julio de 2003.
r02
Decreto 5770 mediante el cual se exonera del pago del Lnpuesto a[ Valor Agregado, las
ventas de bienes muebles o prestaciones de sen icios que en él se especifican, publicado en [a
Gaceta Offcial Número 38.835,27 de diciembre de 2007.
ror
Resolución ]20 relativa a las disposiciones ¡clacionades con la impresión y emisión de facturas y otros
documentos, Gaceta Offcial Númcro 16.859, 29 de diciembre de 1999.
rfl Providencia 1677 sob¡e las obligaciones que deben cumplir los contribuyenres formales del
impuesto al valo¡ agregado, Gaccta Offcial Número 37,ó77, 25 de abril de 2003.
rG Providencia 0456 que establece las disposiciones cspeciales de facturación para las estacio.
nes de sen icios, Gaceta Offcial Númcro 38.233,2l de julio de 2005.
rü Providencia 025? que cstablece las normas generales de emisión de factu¡as y otros docu.
mentos, Gaceta Offcial Número 38.997, 19 de agosto de 2@8.
PODER Y POTESTAD TzuBUTARIA
En las regulacioncs internas de la Adrni¡ristración Pública, el artículo 42
del Decreto cc.rn Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de Ia Administra-
ción Pública, dispone: "Los órganos y entes de la Administración Pública di-
rigirán las actividades de sus órganos jerárquicamente subc¡rdinados median-
te instrucciones, órdenes y circulares. .- Cuando una disposición específica
así lo establezca o se estime conveniente por razón de los destinatarios o de
los efectos que puedan producirse, Ias instrr.rcciones, órdenes y circulares se
publicarán en la Gaceta Oficial que corresponda. .- En todo cdso se estable-
cerán los rnecanismos necesarios para garantizar Ia difusión de su conrenido
y accesibilidad a las interesadas o interesados".
La función legislativa se ejerce en cada esrado por los Consejos Legisla-
tivos Estadales, sus bases y principios del régimen de organización y funcio-
narniento se establece en la Ley Orgánica de los Consejos Legislarivos de los
Esradosro?. Este órgano ejerce el Poder Legislativo Estadal en cada Estado,
el artículo 15 eiusdem, señaia las adbuciones del misrno, entre las que des-
taca "sancionar el proyecto de constitución estadal"; "sancionar las leyes
de desarrollo de aquellas leyes de base dictadas por el Poder Nacio¡al, que
regulen las competencias concurrentes"; "sancionar la Ley Orgánica de Ha-
cienda Pública del respectivo estado, conforme a los principios del régimen
presupuestario y sistema tributario, establecidos en la Constitución y en [a
ley, en cuanto sean aplicables"; "sancionar la Ley de Presupuesto del estado";
"ejercer funciones de conuol, seguimiento y evaluación parlamentaria de los
órganos de la Administración Pública Estadal"; "recibir nñ-:r su evaluación
el informe anual del Gobernador sobre su gestión dtrrante el año inmediato
anterior"; "autorizar los créditos adicionales a lcls presuplrestos estadales";
15 ,,aproba¡ modificar y ejecutar su presupuestct de gastos, de acuerdo a su au-
tonomía funcional y administrativa"; "autorizar al Ejecutivo Estadal para
enajenar bienes rnuebles o inmuebles" y, "designar su representante ante el
Consejo de Planiftcación de Políticas Públicas", entre otras atribuciones. Los
integrantes del Consejo Legislattvo Estadal son denominados "legisladores y
legisladoras" de conformidad con el artícufu 3 del citado texto legal y "son
representanres del pueblo y de los municipi:s" según el artículo Ll eiusdem.
Io?
Ley Orgánica de los Consejos Legislativos de los Estados, Gaceta Oficial Núnrero 3?.282'
13 septiembre 2001.
 LENÍN ]oSÉ SUÁREZ
^NDARA
Los Consejos Legislativos deben legislar en las materias donde l,-rs esrados
posean potestad tributaria originaria, como ocurre con aquellcls supuesros
del artículo 164 constitucional; asimismo, en l«¡s casos en los que las leyes
dispongan esa potestad derivada; estos organismos cumplen a nivel estadal la
competencia nornativa primaria en materia tributaria, es decir, Ia creación
ex nouo de los tributos, definen eh actos legislativos los elen'rentos configura-
dores del mismo para dar cumplimiento al Pr:incipio de Legalidad rriburaria
previsto en e[ artículo 317 del texro constitucional.
El artículo 75 eiusdem, determina que el Poder Público Municipal se éjer-
ce a tra'"'és de cuatro funciones: La función ejecutiva desarrollac'la por el
alcalde o alcaldesa a quien s6,r¡esponda e[ gobiernc. y la administración; la
-función deliberante que corr(:sponde al Concejo Municipal; la función de
conrrol fiscal que correspond,: a la Contraloría Municipal; y [a función de
planificación "que será ejercida en corresponsabilidad con el Consejo Local
de Planificación". EI citado pr€,cepto dispone que rodos los (rrganos del pocier
público municipal, "en el ejerr:icio de sus funciones incorporarán [a partici-
pación ciudadana en el proceso de definición y ejecucicin de la gestión oúb[i-
ca y en el control y evaluación de sus resultados, en forma efecriva, suficienre
y oportuna, para lo cual deberán crear los mecarrismos que la garanticen".
La función deliberante o legislativa es ejercida por el Concejo Municipal,
el ardculo 95 de Ia Lev Orgánica del Poder Público Municipal determinada
entre otros deberes y atribuciclnes de dicho órgano: el ejercicio de la porestad
normativa trih'::-^ia del Municipio. La misma se ejerce a través de las Orde.
nanzas municipales, cuyo inicio, consulta a las comunidades y sus organiza-
ciones, discusión y sanción también es de su competencia.
La Ordenanza es definida en la Ley Orgánica del Poder Público Muni.
cipal en su artículo 54 como "los actos que sanciona el Concejo Municipal
para establecer norrnas con carácter de ley municipal, de aplicación gene-
ral sobre asuntos especffi,cos de interés local" y "determinan e[ régimen or,
ganizativo y funcional de los poderes municipales, según Ia disribución de
competencias establecidas en la Constitución de Ia República Bolivariana de
-Venezuela, en esta Ley y en las leyes especiales", según dispone el artlculo 5,
apartado único eiusdem.
I\)DER Y POTEST.{D TRIBUTAzuA
Los municipios ejercen su poresrad, tribrrtaria originariir o derivada, a
través de sus órganos legislativos, entendie¡rdo como tal "el poder de crear
normas jurídicas de contenido tributario", según criterio del Tiibunal Supre-
mo de Justicia e¡ Sala Constitucionalr0s; si bieu, ccltno ya se [ra seíralado, el
poder tributario no tiene como única manifestaciórr Ia creación ex novo de
llonrras tributarias.
La función ejecuriva en el Municipio, correspctnde al Alcalde, a quien co'
rresponde el "gobierno y administración del Municipio" (arrículo 174 cons-
tirucional); el artículo 88 «le ia Ley Orgánica del Poder Público }vlunicipal
señala sus a¡ribuciones entre las que se destaca por la materia tributaria y la
competencia ¡lormativa: ei mandato de cumplir y hacer cumplir la Consti-
tución de la República, Ia constitución del estado respectivo, las leyes na'
cionales, estadales, ordenanzas y demás instrume¡tos jurídicos municipales;
dictar reglamentos, decretos, resoluciones y dernás actos adn'rinistrativos en
la entidad; presentar proyectos de Ordenanzas, protnulgarlas y objetar las
que considere inconvenientes o contrarias al ordenamiento legal'
En su función normariva el Alcalde puede dictar Decretos y a través de
éstos reglamentar las Ordenanzas; el artículo 54, numeral 4e eiusdent, define
los decretos como "actos administrativos de efectgs generales, dictados por
el alcalde o alcaldesa y deberán ser publicados e1 [a Gaceta Municipal o
Distrital; esta disposiciórr es de carácter general y pueCe ser mibutaria por
Ia materia a que se puede refiere; el precepto señala además: "El alcalde o
alcaldesa reglamentará las ordenanzas mediante decreto, sin alterar su espí-
ritu, propósito o razón y, en todo caso, deberán ser publicados en Ia Gaceta
Municipal o Distrital".
2.. Competencias administrativas: liquidadoras y fiscalizadoras
a. - Admi¡is*ación tributrl¡iu
Ha stdo distinguida entre la postclón de la rama ejecurlva del poder prl'
potesmd
blico con competencias normativas (reglamentos), bajo el rótulo de
i- TSI-SC. (Caso Compairfa Venezolana de Inspección, S.A. {OVEIN'). [Página
V/eb en
tíneal. Disponible: www.tsi.gov've. [Consulta: 2008' octtrbre 20]'
 LENÍN,osÉ ANDARA SUÁREZ PODER Y POTESTAD TNBUTARIA

tributaria, y la admini.srración titular de derechos y obligaciones frenre a los el curnpli¡niento de las normas tributarias, espc-.oirnente, en los casos en
particulares como titular del crédito fucal. señala Martín eueralt "cuan- que la aplicación de [a norma esté a cargo del propio contribuyente'
do del bloque de Ia legalidad existenre se derive para la administración [a El Código Orgánico Tiibutario establece en su artículo 121 las faculta'
titularidad de derechos para la percepción de tributos, ésta deberá ejercer des, atribuciones y funciones que posee la Administración Tiibutaria rela-
las funciones conducenres a la efecdvidad de aquéllos"r@ mediante actos
tivas a sus facukades, atribuciones y funciones generales; asimismo, según
administrativos de efectos particulares o dirigidos a grupos específiccrs de
el artículo L27 efusdem "dispondrá de amplias facultades de fiscalización y
obligados tributarios.
determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
La constitución de la República en su arrículo 3r z dispone que la Admi. tributarias".
nistración tribumria nacional "gozará de autonomía funcional y financiera
El Servicio Nacional Integrado de Adrninistración Aduanera y Tiibuta-
de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima auror¡-
ria (SENIAT) será el órgano de ejecución de la administración tributaria
dad será designada por el Presidenre o Presidenra de Ia República, rle .o.,for-
nacional, es un servicio autónomo sin pr,rsonalidad jurídica, con áutoso-
midad con las norrnas previstas en la ley".
uría funcional, técnica y financiera, adscritos al Ministerio del Poder Popular
El Decreto con Rango, valor y Fuerza de Ley orgánica de la Ad.ri^istra-
para la Ecc''nomía v Finanzas; su organización y funcionamiento es regulado
ción Pública señala en su artículo 4: "La Adminisrración pública se organiza
y desanollado en la Ley delServicio Nacional lntegrado de Administración
y actúa de conformidad con el principio de legalidad, por el cual la asigna-
r2.
Aduanera y Tiibutariat
ción, distribución y ejercicio de sus competencias se sujeta a Io establecido
Al Servicio Nacional Integrado de Adrninistración Aduanera y Tiibutaria
en la constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Ias leyes y los
(SENIAT) le corresponde "la aplicación de la legislación aduanera y tribu-
actos administrativos de carácter normativo dictados firrmal y previamente
taria nacional, así como el ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias
conforme a la ley, en garanda y protección de las liberrades públicas que
relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y tributaria fijada
consagra el régimen democrático, participativo y protagónico"ir0.
por el Ejecutivo Nacional", segírn lo disptresto en el artículo 4 de la Ley que
"La obligación pecuniaria y su exacto cumplimiento constituye interés
del Estado, cuya rurela es confiada a ta pública administración, que [a ejerce lo rige. Flste misrno precepto señala las competencias propias de la actividad

mediante el contralor del cumplimiento por parte del contribuyenre y de los administrativa eri cuanto a la aplicación de los ributos.
otros sujetos de sus obligaciones, principal y accesorias, o mediante [a acti- La función adminisrrativa del Distrito Capital, que comprende las com-

vidad necesaria en general para satisfacer el interés del Estado"rr. Dichas petencias administrativas antes señaladas compete a un órgano Ejecutivo

facultades, implican que su ejercicio debe materializarse en actos adminisrra- ejercido por un Jefe o Jefa de Gobiemo, confc''rnte el artículo 3 de la Ley
tivos particulares que tienen como efecto fundamental la determinación de especial sobre la organización y régimen del Distrito Capital; el artículo 9
la obligación tributaria, no obstante, si bien [a docrrina centra dichas compe- 'Administrar Ia Hacienda Pública".
eiusdcm establece la atribución de

tencia en este acto (acto de imposición), no se agoran atlf las competencias En el ejercicic de sus competencias, la Administración tributaria debe
tributarias. Es necesario tomar en consideración la labor de ftscalización en ceñirse a los requisitos materiales y formak:s de todo acto administrativo, de
alll que el propio Código Orgánico Tiibutario en su ardculo 240 establezca
ro Marún las cat¡sales por las cuales procede [a nulidad absoluta de sus actosrrs.
Queralt, J.: "La potestad..,", ob. cit,, p. 153.
rro
Gacera Oficial Número 5.E90 Extraordinaria, 3 I de julio cle 200g. lr¡ Gaceta Oficial Número 3?.320,8 de noviembre de 2001.
r¡rJarach, D,:
El hecho..., ob. cir., pp. l3-14. rrr Dichas causales
son las sigutentes:

LENÑ JoSÉ ANDARA SUÁREZ
"Para la custodia de los bienes que constituyen la Hacienda Pública
Nacional, así como para auxiliar a los encargados de la administración de
aquéllos o a los funcionarios de administración, inspección y fiscalización
de las rentas nacionales, e impedir, perseguir y aprehender el contrabando
y tualquier otro fraude a dichas Rentas", el artículo 106 de [a Ley Orgánica
de Hacienda Pública Nacional prevé un cuerpo con tales funciones denorni-
nado "Resguardo Nacional", "el cual será organizado, dotado y distribuido
por el Poder Ejecutivo". Y conforme el artículo 107 eiusdent es potestad del
Ejecutivo nacional establecer "un Resguardo Especial por cada Renta o uri'
solo Resguardo para todas las Rentas o alguna de e[as", también se pcldrá
estableccr un Resguardo Marítimo "consticuido por las embarcaciones de
toda especie desrinadas por el Ejecutivo para el servicio de Resguardo en e[
litoral de la República", conforme el artículo 108 ciusden.
El Código Orgánico Tiibutario en su artículo 140 y siguientes, regula e[
Resguardo Nacional Tiibutario, qrle tiene "el carácter de cuerpo auxiliar y cle
apoyo de la Administración Tiibutaria respectiva, para impedi¡ investigar y
perseguir los ilícitos tributarios, y cualquier acción u omisión violaroria de las
norrnas tributarias". Según este precepto, corresponde a la Fuerza Armada
Nacional el ejercicio del Resguardo, por órgano de la Guardia Nacional
"dependiendo funcionalmente, si::r menoscabo de su naturaleza jurídica, del
despacho de la máxima autoridad jerárquica de la Administración Tiibutaria
respectiva". Este cuerpo auxiliar actuará a requerimiento de la Administra-
ción correspondiente o por denuncia "en cuyo caso notificará a [a Adn'rinis-
tración Tiibutaria, [a cual dispondrá las acciones pertinentes a seguir".
Las funciones del Resguardo Nacional Tiibutario son enumeradas, a títu-
lo meramente enunciativo, en el artículo 141 del Código Orgánico Tiibuta-
rio en los siguientes términos:
1.- Cuando asl esté cxpresamente determlnado por una norma constitucional, o sean
rios dc una disposición constltuclonal,
2.- Cuando resuelva un caso precedentemente decldldo con carácter definitlvo, y qr.re l'raya
crcado derechor rubJetivos, ¡alvo autorlzaclón cxpresa dc la lcy.
3.- Cuando su contenido sca de lmposible o llegal eJecuclón,
4.- Cuando hubieren sido dicndos por autoridades maniftestamente iucompetentest o corl
prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.
PODER Y POTESTAD TRIBUTARI.A
"1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la
Administración Tiibutaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalización
e investigación de ilícitos ffibutarios. 2. Proporcionar a Ia Administración
Tiibutaria el apoyo logístico que le sea solicitado en materia de medios tele-
máficos, notificaciones, ubicación de contribuyentes' responsables y terceros
y cualquier otra colaboración en el marco de su competencia cuando le sea
requerido, de acuerdo a las disposiciones de este Código. 3. Auxiliar y apoyar
a la Administración Tiibutaria en la inrervención de libros, documentos,
archivos y sistemas o medios telemáticos objetos de Ia visita fiscal v tomar
Ias medida.s de seguiidad para su conservación y tramitación al órgano com'
petenre, en cumplimienro de las disposiciones de este Código. 4. Colaborar
con !a Administración Tiibumria cuando los contribuyentes' responsables o
terceros, opongan resistencia en Ia entrada a los lugares que fuere necesario
o se niegue el acceso a las dependencias, depósitos y almacenes, trenes y de-
más establecimientos o el examen de los documentos que deben formular o
presenrar los contribuyentes para que los funcionarios de la Administración
Tiiburaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones. 5. Auxiliar y aPoyar
a la Administración Tiibutaria en la aprehensión preventiva de mercancías'
y aparatos, instrumentos y demás accesorios objeto de comiso' ó. Actuar como
auxiliar de los órganos jurisdiccionales en la práctica de las medidas cautela-
res. ?. Las demás funciones y su coordinación con las auroridades y sewicios
conexos que le atribuyan las leyes y demás instrumentos jurídicos".
A renor de lo dispuesto en |a Constituciótl de la República Bolivariana
de Venezuela en su artículo 164, ne 4: "Los estados son competentes para la
organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios
propios, según las disposiciones de las le1'es nacionales y estadales", en simi-
lares términos señala el numeral ?e la competencia para "la creación, organi'
zación, recaudación, conmol y administraclón de los ramos del papel ¡ellado,
dmbres ftscales y estamptllas", Las fttnclones de
violato.
de cada Estado corresponde a un Gobernador o
aftfculo 160 constttuctonal, por ende es la máx
en
pltmier.rto de las funciones adminlstratlva§ de liquidación y flscaltzaclón
materia tributaria.

LENÍN josÉ ANDARA SUÁREZ
En materia municipal, el gobierno y la administración rnunicipal corres-
ponde alAlcalde, conforme el artículo 88 de la Ley Orgánica del Poder Pú-
blico Municipal asimismo, tiene la competencia para dictar los actos admi.
nistrarivos en la entidad local; y, revisar y resolver los recursos jerárquicos
y demás actos administrativos dictados por las distintas dependencias del
Municipio, entre otras. Es así, como los acros administrativos tributarios
competeri al Alcalde así como la revisión y resolución de los recursos inrer-
puestos, no obstante, cada municipio tiene [a competencia exclusiva para
definir "la organüación y funcionamiento de Ia administración pública mu-
nicipal" conforme el artículo 56, literal "h" eiusdeln, v es competencia del
Concejo Municipal dictar Ias normas que regulen su autonomía f.,ncionlil y
su ordenamiento interno (artículo 53 eiwdem).
De conformidad con e[ artículo 172 de la Ley Orgárrica del Poder Pú-
blico Municipal: "Es competencia de los municipios la fiscalizaci(rn, gesrión
y recaudación de sus tributos propios, sin perjuicio cle las delegac.iones que
puedan otorgar a favor de otras entidades locales, de los esrados o cle la
República. Estas facultades no podrán ser delegadas a parriculares", en cste
sentido y basada en el principio de cooperación "la Aclrninistración tributa-
ria del municipio podrá elaborar y eiecutar planes dc' irrspección conjuirta o
coordinada con las demás Administraciones tributarias municipal, estadal <r
nacional", conforme el artículo 170 eíusdem.
No obstante, no sólo la Adminisuación tributaria curnple funciones de
fiscalización, el Poder Ciudadano también participa cle dicha función.
b-.- Control, vigiltncia y fucoliTación por la Contraloría Gencral de la
República y lrrs Contralarías estadales y municipales
Según la Exposición de Motivos de Ia Constitución de Ia Repúhlica Boli-
variana de Venezuela y "adaptando a nuestro tiempo las ideas inmortales del
Libertador Simón Bolfvar" se "rompe con la clásica división de los poderes
públicos y crea los Poderes Ciudadano y Electoral. El primero de ellos se ins-
pira, en parte, en el Poder Moral propuesto por el Libertatlor en su Proyecto
de Constitución presentado a[ Congreso de Angostura el 15 de febrero de
PODERYPOTESTADTzuBUTARTA 6?
Proyec-
I 819. EI Poder Electoral por su partei encuentra su inspiración en e[
to de constitución que el l-ibertador redactó,para Bolivia en 1826", el
cons-
tituyente venezolano encontró que la "razón de esta novedosa inclusión se
entiende en un contexto social y polítlco en el cual se deben dar signos claros
del respeto a la independencia y autonomía funcional de la que deben gozar
Ios órganos encargados de desarrollar funcic',rles respectivas, para facilitar la
recuperación de [a legitimidad perdida en terrenos un delicados como el de
Ios procesos electorales, así como el de Ia función contralora y la defensa de
los derechos humanos"lt4.
De conformidad con Ia constitución de la República Bolivariana de ve-
neztrela, en su artículo773: "EI Poder Ciudadano se ejerce por el Consejo
Moral Republicano integrado por el Defensor o Defensora del Pueblo, el
Fiscalo [a Fiscal General y el Contralor o Conralora General de la Repú-
blica,,. según el citado precepro "ios órganos del Poder ciudadano son la
Defensoría del Pueblo, el Minisrerio Público y ia Contraloría General de Ia
República, uno o una de cuyos o cuyas titulares será designado o designada
por el consejo lvloral Republicano como su Presidente o Presidenta Por Pe-
ríodos de un año, pudiendo ser reelegido o reelegida". Dentro de [a nueva
configuración en ramas del poder público nacional, "el Poder Ciudadanc
es independiente ), sus órganos gozan de arrtonomía funcional, financiera
y
administrativa. A tal efecto, dentro del presupuesto general del Estado se le
asignará una partida anual variable. Su organiz¿rción y funcionamiento se
establecerá en let' orgánica", confclrnle la norma citada'
El artícui<¡ 2?4 constitucional, establece la función del poder ciudadano
cuando dlspone: "Los órganos que ejercen eI Poder ciudadano tienen a su
cargo, de conformidad con esta Constitución 1'co¡ la ley, preveni¡ investigar
y sancionar los hechos que arellren contra Ia ética pública y la moral admi-
nistrariva; velar por Ia buena gestión y la legalid"C ::. ci r.rso del patrimonio
 LENÍN ]oSÉ ANDARA SUÁREZ
público, el cumplimiento y la aplicación del principio de la legaliclad en tocla
la actividad administrativa del Estado, e igualmente, promover la educaci(rn
como proceso creador de Ia ciudadanía, así comc la solidaridad, la libertaci,
la democracia, la responsabilidad social y el trabajo". La función del Consejo
Moral Republicano en relación a los funcionarios clue cometen faltas en srrs
obligaciones se consagra en el artículo 275 de lir Constitución venezolana
cuando señala: "Los o las repr:esentantes del Consejo Moral Republicano
formularán a las autoridades, funcionarios o funcionarias de la Adminis.
tración Pública, las advertencirrs sobre las faltas en el curnplimiento cle'sus
obligaciones legales. De no acatarse estas advertencias, el Consejo }vloral
Republicano, podrá imponer la,s sanciones establecidas en Ia ley".
Cada uno de los órganos que integran el Consejo Moral Republicano
posee sus funciones propias, así la Defensoría del Pueblo, "tiene a su cargo
la promoción, defensa y vigilancia de los derechos y garantías es¡ablecidos
en esta Constitución y los tratados internac.ionales sobre derechos humanos,
además de los intereses legítimos, colectivos o difusos, de los ciudadanos y
ciudadanas", conforme el artículo 280 eiusdem. Asimismo, el Mrnisterio Pú-
blico con las atribucioncc n5¡¿![".idas en el artículo 285 e-iusCen.
"La Conrraroría General de la República es el órgano de control, vigilan-
cia y fiscalización de los ingresos, gastos, bienes públicos y bienes nacionales,
así como de las operaciones relativas a los mismos. Goza de auronotnía fun-
cional, administrativa y organizativa, y orienta su actuación a las funciones
de inspección de los organismos y entidades sujetas a su control", según lo
dispone el artículo 287 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, su existencia y funcionamiento debe insertarse en ei contexto de
su evolución constitucional, funcional y normativarl5.
El Tiibunal Supremo de Justicia en Sala Constitucional afirma que este
organis.mo "desempeña un doble rol, a saber: Máxirno Ó.gr.to Contralor de
la República e integrante del Poder Ciudadano, A esto habrfa que agregar el
"t TSJ-SC. Sentencia dc fecha 6 de agosto de 2008, con Ponencia del Magistrado Potrente:
Carmen Zulera de Merchán. Caso: Nidta Gutiér¡ez de Atencio, titular de [a cédula de iden.
ridad Ne 5.05?.419, ejcrcteron recurso de nuUdad por inconstltuclonaltdad, conjuntarnente
con sollcltud de amparo cautelar, conra la norma contenida cn el Artfculo 105 de la Ley
Orgánica dc la Contralola General de la RcpúbUca y del Sisterna Nactonal de Control Ftscal.
[Página \?eb en lfnea] Disponible: www.tsj.gov.ve. lConsulta: 2009, agostc' 11.
PODER Y POTESTAD TzuBUTARIA
mandato del Constituyente de 1999 mediante el cual ciio rango constitucio-
nal a Ia regulación de un único Sistema Nacionrrl .le Control Fiscal, en cuyo
vértice se encuerltra [a Contraloría General cle la República"rt6.
El artículo ?89 eiusdem, establece cuáles son las atribucio¡es de la Con-
traloría General de Ia República, en los siguientes térr¡inos: "Son atribu-
ciones de la Conrraloría General de la República: "1.- Ejercer el control, la
vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y bienes públicos, así como
Ias operaciones relativas a los mismos, sin perjtricio de las facultades que se
aribuyan a orros órganos en el caso de los Estados y Municipios, de confor-
midad con Ia ley. 2.- Controlar la deuda pública, sin perjuicio de las faculta.
des que se a6ibuyan a otros órganos en el caso de los Estados y Municipios,
de confc¡rmidad con la ley. 3.. Inspeccionar y fiscalizar los órganos, entidades
y personas jurídicas del sector público sometidos a su control; practicar fisca'
lizaciones, disponer el inicio de investigaciones sobre irregularidades contra
el patrimonio público, así como dictar las medidas, imponer los reparos y
aplicar las sanciones administrativas a que haya lugar de conformidad con
Ia ley. 4.- lnstar al Fiscal <¡ a la Fiscal de la República a que ejerzan las ac-
ciones judiciales a que hubiere lugar con motivo de las infracciones y delitos
comeddos contra el patrimonio público y t1e los cuales tenga conocimiento
en el ejercicio de sus atribuciones. 5.. Ejercer el control de gestión y evaluar
el cumplimiento y resultado de las decisiones y políticas públicas de los ór'
ganos, entidades y personas jurídicas del sector público sujetos a su control,
relacionadas con sus ingresos, gastos y bienes. 6.. Las demás que establezcan
esta Constitución y la ley". En correspondencia con estas atribuciones, la
Contraloría General de la República puede solicitar declaraciones juradas de
parrimonio a los conrribuyenres o responsabies, §egún el código orgánico
Tiibutario, en las que se debe reflejar la real situación patrimonial del decla'
rante para el momento de la dec.laracióu, según disporre el artfculo 78 de la
Ley Orgánica de la Contralorfa General de Ia Rep(rbllca.
El Titbunal Supremo de Justtcla en Sala Constitucional ha mantfestado
que "las comperencias que ttene atribuida la Contralorfa Ceneral de [a Re'
pública, dejan en evidencia su importancla dentro de [a estructura organl'
rró TSJ.SC. Sentencia de fecha 6 de agosto de 2008, ob' cit'
 I,ENÍN ]osÉ ANDAIL{ SUÁREZ
zativa y funcional del Estado, cuyas tareas se refieren a áreas esenciales de
Ia Hacienda Pública, tales como: ingreso público, gasto público, presupuesto
público y crédito público; correspondiéndole al mismo riempo, ser el ente
rector del Sistema Nacional de Control Fiscal, conformado por un enrra.
mado de órganos, estructuras y procesos que coordinadamente se orienran
a lograr la unidad de dirección de'los sistemas y procedimientos de control
6scal, los cuales tienen como objetivo procurar un mejor funcionamiento de
la Administración Pública y el manejo ético y transparente de los recursos
del Esado. Ahora bien, a los fines de alcanzar el cumplimiento de las atribu-
ciones que el Gxto Constitucional le asigna a la Contralo¡ía General de la
República, el Constituyenre dispuso desarrolla¡ a rravés de una ley, toic.' In
relativo a su organización y funcionamiento. Fue así como a través de la Ley
Orgánica de la Contraloría Generalde la República y ciel Sistema Nacional
de Control Fiscal, publicada el 17 de diciembre de 2001, en la Gaceta Ofi-
cial de la República Bolivariana de Venezuela N' 37.-347, se marerializó un
amplio desarrollo de todas sus atribuciones"llT.
EI máximo Tiibunal de la República en Sala Político Aciminisrrativa en
sentencia de fecha 26 de marzo de 2003, menciona los antecedentes cc.¡nsti-
tucionales y legislativos del régimen de control fiscal, así como la regulación
establecida en los artículos 287 v 289 de la Consrirución de la República
Bolivariana de Venezuela, y ha señalado que "la Conrraloría Ceneral de la
República fue creada y permanece siendo un órgano dt¡rado de auronouría
funcional, administrativa y organizativa, no sujeta a subordinación o de-
pendencia de ningún órgano del Poder Púb[co, somerido sólo al mandato
constitucional y legal correspondiente, indeperidencia que es esencial, in.
manente y consustancial a su condición de órgano Ce vigilancia y fiscaliza.
ción del manejo de los ingresos, gasros, bienes y demás recursos públicos;
en particular, de la forma de causarse los gastos, de liquidarse los ingresos,
r'? TSJ-SC. Sentencia de fecha 5 de agosto
de 2008, con Ponencia del Magistrado Ponenre:
Arcadio Delgado Rosales, Caso: Recu¡so de nulidad por razones de inconstitucionalidad in-
terpuesto por la ciudadana Ziomara del Soco¡ro Lucena Guedez contra el artícuk> 105 de la
Ley Orgánica de la Contralorfa General de la Reprfblica y del Sistema Nacional de Conrrol
Fiscal publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N" li.l47 del
17 de diciembre de 2001. [Página \Ueb en líneal Disponible: ww*,.rsj.gov.ve. [consulra: 2008,
diciembre l5l.
PODER Y POTESTAD TzuBUTARIA
y Ia conservación, administrac.ión y cusrodia de los bienes, que realizan las
dependencias de la Administración Activa, Así, con la finalidad de preservar
y defender el pauimonio público, entendido en su sentido más amplio, cons'
titucionalmente se le han atribuido a la Contraloría General de la República
amplias facultades en materia de conrol, vigilancia v É::.,lización de estos
recursos públicos, funciones y potestades que están desa¡rolladas en la Ley
Orgánica que rige la organización y funcionamiento de esta institución".l18
La Sala Político Administrativa, a partir de Cisposiciones previas a Ia ac-
tual Ley Orgánica de Ia Contraloría General de la República y del Sistema
Nacional de Control Fiscal, en la sentencia última citada, también señaló:
"surge incuestionable el arnplio fundamento que ampara a Ias actuaciones de
[a Contraloría General de la República, ert ejercicio de sus potestades con-
traloras y fiscalizadoras de los ingresos, garitos, bienes y operaciones relacio'
nadas, dirigidas a efectuar un control fiscal externo de legalidad, de gestión,
y de veracidad o numérico-legal, también llamado de exactitud, sobre las
actuaciones adminisrarivas de los organi:;mos, enridades y personas crqras
actividades y operaciones sean susceptibles de ser controladas o verificadas,
conforme a ia normativ a supra transcrita. Iln esre árnbito, destaca lo relativo
al control de los ingresos públicos, en particular los de naturaleza tributaria,
el cual se ejecuta en primer tértnino con posterioridad a [a rendiciór'r de Ia
cu€frtá hecha por el tuncionario responsable de su administración, mediante
la verificación de la iegalidacl y exacritud de las operacioncs o cuentas rela'
ci<¡nadas con esos ingresr:s nacionales, Si mediante ese examen de cuentas
surgen ilegalidades, falta de comprobarrtes, comprobación deficiente, falta
de diligencia, falta de veracidad, exactitud o probidad en el manejo o aplica-
iión de la cuen[a, el funciona¡io competente formulará al responsable de Ia
cuenta presentada, el reparo correspondiente".
Agrega la sentencia "Sin embargo, puede también presentarse otro su'
puesto, que ocurre cuando el ente contralor requiere, bajo los parámetros de
tta
1sJ-SPL. Scn¡encia de fecha 25 de ma¡zo de 200 j. Apelación interpuesta por ia Conrralo'
rfa Gene¡al de ta República contra la sentencia No. 800, dictada por el Tiibunal Segundo de
lo Contencioso Tiibutario, en la cual se declaró Con Lugar el recurso contencioso tributario
ejercido por [a empresa Venezolana Empacadora, C.A. (VENPACKERS) contra el ac¡o admi,
nistrativo contenido en Reparo emanado de [a Conrraloría General de la República. [Página
\leb en lfneal. Disponible: www.tsj.gov.ve. [Consul:a: 2008, octubre l5].
 LENÍN JoSÉ ANDARA SUÁREZ
ley, ejercer su función de fiscalización, directamenre o por derivación, sol,re
cualquier persona natural o jurídica que aparezca como contribu),errre y en
tal sentido emitir a su cargo actos de control, aun cuando incidan eli sus
esferas jurídicas. (...) No obstante, es preciso reirerar en esra oportunidad
que si bien puede el organismo contralor fiscalizar y formular el consectrente
repa[o al contribuyente o responsáble de que se trate, una vez comprobada
Ia ocurrencia del hecho definido en [a ley tributaria comc generador del tri-
buto y valorada y cuantificada Ia respectiva deuda rributaria, posteriormente
corresponde sólo a la Administración Tiibutaria Activa, si fuese proce.len-
te dicho reparo, expedir la respectiva liquidación e inrimar el pago cle las
cantidades correspondientes a tributos, intereses o sanciones, según sea ei
supuesto que dio origen al repar«l"rle.
La Ley Orgánica de la Conrraloría General de Ia República en su arrículcr
9, numeral 12 somete a sus disposiciones y al conrrol, r,igilancia y fiscaliza-
ción de la Contraloría General de la República: "... lZa Las personas llaru-
rales o juídicas que sean contrit,uyentes o respol'rsable, de confcrrmidad con
Io previsto en el Código Orgánico Tiibutario, o que cn cualquier forma c,ln-
traten, negocien o celebren operaciones con cualesquiera de los organism,-ls
o entidades mencionadas en los numerales anteriores o que reciban aportes,
subsidios, otras transferencias o incentivos fiscales, o que en cualquier forma
intervengan en la administración, manejo o custodia de recursos públicos";
en relación con los particulares, personas naturales o jurídicas, sometidos al
control de [a referida entidad, "las posibilidades de excepción son casi nin.
guna, pues basraría con ser contribuyence de algún triburo para quedar conr-
prendidc dentro de los even¡uales destinatarios de un acto de cor,trol"ric.
El artículo 66 eiusdem, consagra a favor de los órganos de control exter-
no la facultad para "efectuar las fiscalizaciones que consideren necesarias
"e TSJ-SPA. Sentencia dc fecha 25 de marzo dc 2003, ob. cit., Sente¡rcia de fecha 25 de
septiembre de 2001, Caso: Invcrsiones Branfema, S.A, reiterado en scntencia de fecha [6 de
¡ulio de 2002, Car:o: Organlzación Sarcl r cn Paollnt Hadel, M,: Compilación de l¿ Doa¡l¡a dc
la Sala Pohckoadmi¡kttotiva: C-olterlc,bso /d,ml¡lssatluo Tribuu¡io (t. ll, Colecctón Docrrina
Judtcial No 31), Caracas, Trlbunal Suprcmo de Juotlcla, 2009, p. 742 y ss,
r!0 Orlando, F.: La potzstad ktqulsiciua de ios órgatos de control
fiscal l la determtnación de la rcs.
pottabiliüd ü los funciorurios públicos, il.¡ ed., Caracas, Universidad Católica Andrés Bello,
2006, p. 44.
PODER Y POTESTAD TzuBUTARIA
en los lugares, establecirnientos, vehículos, libros y documentos de personas
naturales o jurídicas que sean contribuyentcs o responsables, definidos de
conformidad con [o previsto en el Código Orgánico Tiibutario".
Ahora bien, en concordancia con la organización federal del Estado ve-
nezolano, el artículo 163 de la Constitución venezolana dispone que "cada
Estado tendrá una Contraloría que gozará de autonomía orgánica y funcio-
nal. La Contraloría del Estado ejercerá, confonne a esta Constitución y a la
ley, el control, la vigilancia y la fiscalización de los ingresos, gastos y bienes
estadales, sin rrrenoscabo del alcance de las funciones de Ia Contraloría Ge-
neral de Ia República,,.". En similares témrinos, el texto constitucional en
su artículo 176 dispone: "Corresponde a [a Contraloría Municipal el con-
trol, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y bienes municipales, así
como las operaciorres relativas a los mismos, sin menoscabo del alcance de
las aribuciones de [a Contraloría Generalde la República, y será dirigida por
el Contralor o Contral<-¡ra Municipal".
3.- Competencias sobre los rendimientos
Los ingresos triburarios constituyen ingresos púrblicos de tipo derivado;
los rnismos entran al Gsoro Público a partir de cual serán destinados confor-
me al principio de unidad del gasto público establecido en Ia Ley Orgárlica
de Ia Adrninistración Financiera de Sector Público, en su artículo 34 y con-
forme el cual: "No se podrá destinar específicamente el producto de ningún
ramo de ingreso con el fin de atender el pago de determinados gastos, ni
predeterminarse asignaciones presupuestarias para atender gastos de entes
o funciones estatales específicas, salvo las afectaciones constitucionales...",
el citado precepto establece una serie de excepciones a dicho principio tales
como: 1.- Los provenientes de donaciones, he rencias o legados a favor de la
Reprlbltca o srrs entes descentrahzados funcionalmente sin flnes empresarla-
les, con destino especfftco; 2.- Los recurso!¡ provenientes de operacionec de
crédlto público; 3.- Los que resulten de la gesttón de los servtcloú autónomor
aln personalidad jurfdtca, y 4,-El producto de las contrtbucloneg eapeclalcc.
 LENIN.IOSE ANDARA SUAREZ
En principio, existen ingresos causados por tributos cuya competencia
es exclusiva del Poder Público nacional, no obstante, al configurarse corno
ingresos ordinarios se encuenrran sometidos a afectaciones constitucionales
y legales. Si bien es cierto, la República posee tributos cuya competencia nor-
mativa y administrativa [e son exclusivas, no sucede lo mismo con los ren-
dimientos, por lo que no todo lo que recauda le corresponde enterarnente.
La primera de las afectaciones constitucionales viene dada por el artí-
culo 167 del texto fundamental venezolano, en cuyo numeral 4e se consa-
gra el situado constitucional, definido como "una partida equivalente a un
máximo del veinte por ciento del total de los ingresos ordinarios estim¿]dos
anualmente por el Fisco Nacional, la cual se distribuirá entre los Estados"y el
Distrito Capital"; debe tenerse en consideración la definición de ingresos or-
dinanos establecida en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del
Sector Público en su artículo 7 conforme el cual los ingresos ordinarios son
ingresos recurrentes luego, se entiende por ingresos recurrentes, "aquellos que
se prevea producir o se hayan producido por más de tres años", asimisuro,
define a los ingresos corrientes como "ingtesos recurrentes, sean o no tribu-
tarios, petroleros o no petroleros". Se contraponen los ingresos extraordina-
rios definidos como ingresos no recurrsntes "tales como los provenientes de
operaciones de crédito público y de leyes que originen inglesos de carácter
eventual o cuya vigencia no exceda de tres años".
Las excepciones establecidas en el artículo 34 de la Ley Orgánica de la
Administración Financiera del Sector Público son reguladas en el ordena-
miento jurídico, así por ejemplo, en el numeral 3e se enmarca el Servicio Au-
tónomo de Registros y Notarías, el mismo es definido en la Ley de Registro
Público y del Notariado, en su artículo 10: "Se crea el Servicio Autónomo de
Registros y Notarías, sin personalidad ¡uídica, que Cepende jerárquicamenre
del Ministerio del Interior y Justicia, y es el órgano encargado de forma autó.
noma de la planiff.cación, organización, coordinación, inspección, vigilancia,
procedimiento y control sobre todas las offcinas de registros y notarías del
país". Este instrumento establece una serie de tributos cuya competencia
normativa corresponde al Poder Público Nacional, por una parte, las "tasas
por sewicios registrales y notariales", cuyos rendimientos le competen exclu-
PODER Y POTESTAD TzuBUTAzuA
sivamente y pueden tener destinaciones específicas; por otro lado, crea una
serie de irnpuestos en matería contenciosa no mercantil "a favor del Fisco
Nacional, Estadal o Municipal, según sea el cast'r (artículo 91). Támbién se
crea un irnpuesto a ser pagado en las oficinas de Registro Principal o en las
notarías a favor del Fisco Nacion¿rl (artículo 96) .
Dentro de las excepciones del artículo 34 de la Ley Orgánica de Ia Ad-
ministración Financiera del Sector Público, la del numeral 4e presentan un
amplio desarrollo en el sistema tributario v(:nezolano, algunas bajo Ia figura
de exacciones parafiscales y las cuales "deb,:n ser encuadradas dentro de la
categoría general de los tributos, a partir de ia utilización cle un concepto
amplio de los rnismos, referido a toda prestación real o detacción de riqueza,
desprovista de carácter sancionarorio, establecida por el poder de imperio
del Estado a cargo de los ciudadarlos, con eI objeto de satisfacer fines públi-
cos, aunque el proclucto de la recaudación no ingrese al fisco o al patrimonio
de algún organism<-l ofici¿rl, rri sea administr;rcto por un ente público"l2l.
En el ordenamiento triburario venezolano se encuentran figuras corno
los aportes patronales y obreros a favor dcl Instituto Nacional de Capaci-
tación y Educar:ión Socialista (l.N.C.E.S.), nrontos que se deben enterar a
távor del organismo a los efectos de sufragar los gastos de sus actividades. El
organismo cumple también las funciones administrativas sólo en relación
a clichos aportes, conforme lo dispuesto en el Decreto con Valor, Rango y
Fuerza de Ley del Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista
(l.N.c.E.s.)'22.
La Ley de Responsabilidad Social en Raclio y Glevisión, en su artícul(t
24, crea el derrominado Fondo de Responsabilidad Social, "con patrimonio
separado, dependiente cle la Comisión Nacional de Télei:omunicaciones,
destinado al finarrciamiento de proyectos para el desarrollo y fomento de
producción nacional, de capacitaciór'r de productores nacionales de obras
audiovisuales o sonoras para radio o relevisión, de educación para la recep-
ción crftica de los mensajes difundidos por los servicios de radio y televisión,
y de investigación relacionada con la comunicación y difusión de mensajes
12¡
RuanSanros, C.: Elimpactoittstitu¡bnaldeksexaccionesPurafiscnl"', C.rrlcas, Liber,2008,
pp.23-71.
rz2
Gaceta Oficial Número 18.968, 8 dc julio de 2008.
 LENÍN JoSÉ ANDAR^ SUÁREZ
a través de los serv-icios de radio y televisión en e[ país"rzr. Este Fondo posee
varias fuentes de ingresos y errtre las mismas se señala "el producto de la
contribución parafiscal y sus accesorios, de conformidad con lo previsto en
esta Ley"; en este sentido, dich:r ley establece tal contribución en su arrículo
25, en los siguientes términos: "Los prestadores de servicios, de radio y tele.
visión, ya sean personas jurídicas o naturales, sociedades mercantiles, irregtr-
lares o de hecho, con prescindencia de su domicilio o nacionalidad, pagarán
una contribución paraftscal por la difusión de imágenes o sonidos realizadas
dentro del territorio nacional. EI producto de esta contribución parafiscal
estará destinado al Fondo de Responsabilidad Social, y la base irnponibie de
la misma estará constituida por los ingresos brutos causados trimestralmente
y provenientes de la respectiva actividad gravada a [a que se aplicará una
alícuota de cálculo de dos oor ciento".
En virtud cle la potestad nc¡rmativa del Poder Público Nacional, la Ley
de Registro Público y del Notariado crea a favor de los municipios un im.
puesto que tiene como hecho imponible, conforme e[ artículo 92: "Los actos
que se refieren a la compra, venta o permuta de bienes inmuebles, dación
o aceptación en pago de los bienes citados; de los actos en que se dé, se
prometa, se reciba, se pague alguna suma de dinero o bienes equivalentes,
adjudicaciones en remate judicial, participaciones de herencia. sociedades
o compañías anónimas, contratos, transacciones )' otros actos ell que las
prestaciones consistan en pensiones, como arrendamientos, rentas vitalicias,
censos, servidumbres y otros semejantes, aportaciones de inmuebles u otros
derechos para formación de sociedades, las contribuciones y demás actcs
traslativos de la propiedad de bienes inmuebles, así como la constirución de
hipotecas y otros gravámenes sobre los mismos". Se trata del impuesto sobre
transacciones inmobiliarias a que hace referencia el artículo 177 de la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal en su artfculo l7? cuando señala:
"Correcponde al Muntcipio la recaudaclón y control de los irnpuestos quer
sobre transacciones inmobiliarias, creare el Poder Nacional".
Exlsten otras excepciones al prtnctplo de unidad del gasto pírblico esta"
blecidas en otros texto tegates; asl el Código Orgánico Tributarto dispone
r2r Gaccta Oficial Núme¡o 38.]33,12 d,: diciemb¡e de 2005.
PODER Y POTESTAD TRIBTJTARIA
que: "Se desttrrará directamente a la Admi¡istración Tiibutaria Nacional, un
mfnimo del ues por ciento (37o) hasta un máximo del cinco por ciento (57o)
de los ingresos que generen los ributos que ella administre, con exclusión
de los ingresos provenientes de los hidrocarburos y actividades conexas'
para
atender el pago de las erogaciones destinadas al cumplimiento de sus fines".
Por otro [ado, la Ley Orgánica de Aduanas en su artículo 3, numeral 5e crea
las tasas que deben pagar los usuarios de lc¡s servicios que presten la Admi
nistración Acluanera dentro de los límites mínimo y máximo establecidos en
dicho precepro; y en el Parágrafo Primero se establece: "Las tasas previstas
en el numeral 5 del presente artículo se enterarán al Fisco Nacional, previa
declucción del cincuenta por cicnto (50olo) , el cual será destinado a cubrir las
necesidades del servicio aduanero".
La Constitución de la República Bolivariar-ra de Venezuela' en su artlculo
156, Ne 16, también señala que una ley especial establecerá una asignación
específica destinada a determinados Estados, con lo cual se establece una
competencia sobre rendimientos específicos' en los siguientes términos: "La
Ley establecerá un sistema de asignaciones económicas especiales eu bene-
ficio de los Estados el) cuyo territorio se encuentren situados los bienes que
se mencionan en este numeral, sin perjuicit't de que también puedan esta-
blecerse asignaciones especiales en beneficio de otros Estados", los bienes
a
que se refiere el mismo son minas e hidrocarburos, tierras baldías, bosques,
suelos aguas y otras riquezas naturales del país. Eu esta disposición encuentra
su fundamentaciór"r la Ley de asignaciones económicas especiales derivadas
de minas e hidrocarburos.
La Ley de Asignaciones Económicas Especiales derivadas de Minas e
Hidrocarburos dis¡rone en su artlculo 1: "tieue por finalidad establecer el
Régimen de Asignaciones Económicas Especíales Derivadas de Minas e
Hidrocarburos, en beneficio de los estados, de los municipios, del Distrito
trcr.." On."f N,fmero 5.824 Extraordinario, 13 de ocrubre de 2006'

LENÍN JosE ANDARA SUÁruz
drocarburos, la constituida con el equivalente de un porcentaje mínirno de
veinticinco por ciento (25%) del monto de los ingresos fiscales recaudad<¡s,
durante el respectivo ejercicio presupuestario, por concepto de tributos y
regalías contemplado en Ia Ley de Hidrocarburos y la Ley de Minas, una vez
deducidos de dichos ingresos el porcentaje correspondiente al Situado Cons-
titucional. El monto resultante se,asignará en beneficio de los estados, de los
municipios, del Distrito Metropolitano de Caracas, del Distrito Alto Apure
y de los Consejos Comunales en la forma que señala la presente Ley, el cual
será aprobado por la Asamblea Nacional tomando en cuenta la estimación
presupuestaria formulada por el Ejecutivo Nacional".
Esta asignación especial crea una competencia específica sobre ingtesos
tributarios e ingresos patrimoniales contemplados en la Ley de Hidrocar-
buros y la L,ey de Minas, excluyendo el monto correspondiente al Situado
Constitucional. Así, el artículo 6 eiudem distribuye el producto de dicho
fondo de la siguiente manera: "Del total de recursos por concepto de esta
Ley se destinará el setenta por ciento (70%) para los estados en cuyos terri-
torios se encuentran situados hidrocarburos, y el treinta por ciento (30o/ó)
restante será distribuido entre aquellos en cuyo territorio no se encuentren
dichos bienes"; los artículos 7 y 8 eiusdan, determinan cómcl se debe distri-
buir la asignación especial de los estados, de los municipios y del Distrito
Alto Apure en cuyos territorios se encuentren situat{os los hidrocarburos,
y en los estados y municipios donde no estén situados hidrocarburos y en
el Distrito Metropolitano de Caracasl25. Asimismo, "los estaclos y rnunici-
pios en cuyo territorio se realicen procesos de refinación de hidrocarburos
r2' Dichos preceptos señalan:
Artlculo 7: El monto de la asignación económica especial de los estrrdos, de los rnutricipios
y del Diitrito Alto Apure en cuyos territorios se encuentreu situadt-¡s los hidrocarburos, se
distribuirá con base en los siguientes porcentajes y criterios. l. Serenra por ciento (70%) en
ptoporción a los niveles de producción que se generen en cada estado según lo previsto en el
artículo 2 de esta Ley; 2. Veinte por ciento (20%) en proporci(»r a la población; 3. Cinco por
ciento (5%) en proporción a la extensión territorial; 4. Cinco por ciento (57o) adicional en los
casos a que se reffere en articulo 8 de esta [ey.
Art(culo 8: En los estados y municipios donde no estén sltuados hidrocarburos y en el Distrito
Metropolitano dc Caracas, la distribución se realizará con base en los siguientes porcentajes
y criterios: I. Noventa por clcnto (9096) en proporclón a la población; 2, Cinco por ciento
(5%) en proporción a la extensión territorial; y, 3. Cinco por cierrro (5%) se apartará para
distribuirlo según lo esrablecido en el ardculo 9 de esra ky.
PODER Y POTESTAD TNBUTARIA
y procesos petroquímicos, recibirá, una asignación adicional", conforme.el
artlculo 9 eiusdem.
El artículo 1ó4 de la Constitución veuezolana establece las courpetencias
exclusivas de los Estados, entre las que figuran los correspondientes concep-
tos ffibutarios; más adelatrte el artículo 167 eiusdem establece cuáles son los
ingresos cle los mismos, destacando por su carácter ributario los numerales
29, 3e y 5q referentes a "las tasas por el uso de sus bienes y servicios", "el
producto de lo recaudado por concepro de venta de especies fiscales" y, "los
demás impuestos, tasas y conUibuciones especiales que se les asigne por ley
nacional, con e[ fin de promover el desarrollo 6ls I"' l-.--rcndas públicas esta-
dales". Este artlculo atribuye potestad tributaria originaria a los estados sobre
los couceptos señalados, la misma es exclusiva y configuran [o que han sido
denominados "tributos Propios".
Los ingresos de los estados también se encuentran sometidos al principio
de unidad del gasto público, no obstante, también deben dirigir parte de sus
ingresos a destinaciones específicas, tal como [a señalada en el artículo 167'
Ne 4e constitucional, cuando dispone: 'A los municipios de cada Estado les
corresponderá, e¡r cada ejercicio fiscal, un¿r participación no menor del vein-
te por ciento del situado y de los demás ingresos ordinarios del respectivo
Estado". Por ende, los estados no poseelt competencia exclusiva sobre lo
recaudado por ributos, considerados como ingresos ordinarios' motivad-o a
que deben destinar un porcentaje específi«:o a los municipios'
EI texto constitucionalen su artículo 185 crea Ia figura del Consejo Fe'
deral de Gobiemo como "órgano encargado de [a planificación y coordina-
ción de las políticas y acciones para el desarrollo del proceso de descentra-
lización y transfereucia de competencias del Poder Nacional a los Estados
y Municipio.'tr6, de esta instancia dependerá el Fondo de Compensación
Interterritorial "destinado al financiamiento de inversiones públicas para
promover el desarrollo equilibrado de las regiones, Ia cooperación y com-
plementación de las políticas e iniciativas de desarrollo de las distintas en'
12ó
Este órgano "esrará presidido por el Vicepresidenre Ejecutivo o Mcepresldenta Ejecudva
e lnregradá por los Mlnistros o Ministras, los Gobernadores o Gobernadoras, un Alcaldc o
Alcaldesa por cada Estado y representantes de la sociedad organizada de acuerdo a la ley", de
conformidad con el propio artículo 185 constituciorral.
 -
LENÍN .JOSÉ ANDAIL{ SU/KEZ PODER Y POTESTAD TzuBUTARTA

tidades públicas territoriales, y a apoyar especialmente la cotación si bien hace u¡r uso inadecuado de la expresión "patente de industria y co-
cle ol.ras
y servicios esenciales en las regiones y comunidacles de mercio" se entiende, se refiere a [a autorización administrrrtiva emitida por
menor desarrollc-,
relativo". El co.sejo Federal de Gobiemo, confbrme el cita,lo
arrículo, ,,con los Municipios para el ejercicio de actividades económicas en su territorio.
base en los desequilibrios regionales, discutirá y aprobará El citado precepto es complernentado en el artículo 48 eiusdem cuando atri-
a.ualmen¡e los
recursos que se destinarán al Fo¡rdo de compensación buye al rninisterio con competencia en rnateria de seguridad la facultad para
Interterritorial y las
áreas de inversión prioritaria a las ctlales se aplicarárr establecer "lineamientos para que las Alcaldías, previa opinión favorable y
rlichos recursos,,.
Los municipios poseen los ributos propios estabrecidos vinculante del respectivo Consejo Comunal, otorgue los permisos para ex-
en ra co.sritu-
ción venezolana en el artículo 1?g, este precepto otorga potesratl pendio de licores y fije los horarios respectivos"r2T, no obstante, no se refiere
tributaria
originaria y exclusiva sobre el producto de lo recar.rdado, por a las competencias sobre los rendimientos, por [o cual permanecen bajo Ia
cuanto lladá
deben a crras entidades. cr-lmpetencia del Poder público Nacional. Las autorizacit¡nes a que se hace
El texto consritucional en su artículo 129, nu.reral 3e establece referencia constittryen actos administrativ<¡s cuya naturaleza no es tributa-
como
uno de l<-rs ingresos de los municipios "el impuesto rerrito¡ial ria, por lo que el ejercicio de dicha competencia no se encuentra regida por
rural o s.bre
predios rurales, la participación e¡'r la contribució. por los principios del Derecho tributario,
mejoras y otros ranos
rributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación
cle <]ichos
triburos", en virtud de dicha disposición los municipios poseen 4.- Competencias jurisdiccionales
competerl-
cia sobre los rendimientos de dichos tributos, pero no posee competencia
normativa ex noeo de todos ellos por cuanto la creación y .rgar-rización La Constitución de Ia República Boli'r'ariana de Venezuela consagra en
clel
impuesto territorial o sobre predios rurales así como el de su artículo 2ó e[ derecho de los ciudadanos y ciudadanas de acudir ante los
ffansaccio,es in-
mobiliarias, es competencia del poder púbrico nacional, conforme órganos jurisdiccionales "para hacer valer sus derechos e intereses, incluso
el artículo
156, nq 14 cons¡itucional. los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con
Las diversas competencias sobre los tributos nacionales, inclusive prontitud la decisión correspondiente".
sobre
Ios rendimientos, son susceptibles de ser atribuidos por El ciudadano tiene derecho de acudir ante los órganos jurisdiccionales
la Asamblea Nacio-
nal a los estados y municipios, de conformidad con el arúculo en caso que el Poder Legislativ«r se aparte de los principios fonnales y mate-
157 del texto
constitucional venezolano, para promover la descenmalización, que ,,conro riales que rigen a tributación; asimismo, podrá acudir a dicha instancia si la
polÍtica nacional, debe profundizar la democracia, acercando administración se aparta de los citados principios cuando ejerce su potestad
el poder a la
población y creando las mejores ,:ondiciones, tanto para reglamentaria y cuando ésta viola sus derechos y garantías en el marco de la
el ejercicio cre la
democracia como para la prestaciiin eficaz y eficiente de los cometidos aplicación de las normas tributarias.
esra-
tales" (artículo 158 eiusdem). En la materia constitucional y trihutaria, por la materia especifica, la Sala
La Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas esrablece en Constftucional del Titbunal Supremo de Justlcia tiene entre sus atribucloncs,
su artfculo 46, que "sólo podrá expenderse bcbidas alcohóllcas en los esra- conforme el artfculo 336 constitucional, declarar Ia nulidad cotal o parctal de
blecimientos desdnados a la venta o al consumo de bebtdas arcohólicas, que las leyes naclonales y demás actos con ranSo y fuerza de ley de la Asamblea
posea su respectiva licencia de licores y patente de industria y comercio y Naclonal que colidan cc¡n la Constttución; declarar [a nulidad total o parclal
demás requisiros establecidos en las leyes correspondientes"; este precepto
r'? Gaceh Oficial Nrlmero 5.852 Extraordinario, 5 de octubre de 2007'
 LENÍN]oSE ANDARA SUÁREZ
de las Consrituciones y leyes estadales, de las ordenanzas ¡nunicipales y r.le.
más actos de los cuerpos deliberantes de los Estados y Municipios dicrac{os
en ejecución directa e inmediata de esta Consrirrrción y que cclliclan corr
ella; declarar la nulidad total o parcial de los actos con rango de ley dictac-los
por el Ejercutivo Nacional que colidan con la Constitución; resolver las co-
lisiones Que existan entre diversas disposiciones legales y declarar cuál clebe
prevalecer; dirimir las controversias que se susciteli entre cualesquiera cle l6s
órganos del Poder Público y revisar las sentencias definiti'as dictadas por los
tribunales de la República.
Los instrumentos normativos antes señalados ¡rLreden poseer conreni«lo
tributarir¡ y deben ser dicrados por aquellos órganos que poseen .un-,p.,i.r-,-
cias normativas de acuerdo con los principios formales y materiales que rigerr
la ributación y los derechos fundamentales del ho¡nbre reconociclos en el
texto constitucional, de no ser así, es procedente el ejercicio de la com¡leren-
cia esrablecida en el artículo 336 eiusdem, por parre cle la Sala Consrirucio¡al
del Tiibunal Supremo de Justicia.
Por otro lado, conforme el código orgánico Tiiburario en artícr.rlo z4z re-
sr-r
ferido al Recurso jerárquico se establece: "Los actos de la At'lministraci(>u Tiilru-
taria de efecros parriculares, que determinen triburos, a¡rliquen sanciones r¡ afec-
ten en cualquier forma los derechos de los administrados podrán ser inrpugnrrrJos
por quien tenga interés legítimo, personal y directo, mediante la interposicir'rr-r
del recurso jerárquico regulado en este (Higo",
estcls mismos actos soll slrscep.
dbles de impugnación mediante el Recurso Contencioso Tiibutario, confornre el
artículo 259, numeral le ehuden, asimismo, son su.scepribles de irnpr_rgnación ju,.
dicial los mismos actos a que se refiere el numeral le "cuancl«r habiendo mecliadcr
recurso jerárquico éste hubiere sido denegado tácitamente confomre el arrículo
255 de esre código"t28 y finalmente, también procecie ¡'contra las resoh¡cioires
en las cuales se deniegue total o parcialmente el recursc, jerárquico, en los casos
de efectos particulares".
126
El artículo 255 del Código Orgánico Tiibutario dispone: El r.ecurso deberá deciclirse ¡¡e-
diante resolución motivada, debiendo, en su caso, mantener la reserva de la i¡rfirrm¿rciún
r su posicirin conrpeti-
decisión, cl recurso se
utaria (...)".
PC)DER Y POTESTAD TRIBUTARI.A 83
El Proceso Conterrcioso Tiibutario constituye un proceso subjetivo "cuya
finalidad excede de un mero juicio a los actos tributarios (revisión de la lega-
Iidad) y alcanza grados de plena jurisdicción""'i prra alcanzar dicha posición
fue fundamental la superación de [a cor-rcepción de este proceso como un
simple juicio al acto (proceso objetivo sin partes) limitado a Ia mera nulidad
del acto administrativo impugnado o de revisión del procedimiento adminis-
trativollo; no obstante, algunas posturas no encuentran identidad absoluta
con todos los elernentos de orden subjetivolrl.
Considera Márquez Cabrera que la jurisdicción contencioso-tributaria
r)osee una doble función: revisora y justicial: "Revisora en tanto Ie compete
conocer en últirna instancia de las actuacicrnes administrativas y determi-
nar su ilegalidad cuando ellas sean contrarias al ordenamiento jurídico de
alguna forma. Justicial por cuanto no se circunscribe únicamente a estimar
la nulidad de los actos administrativos, silx) que también determina y de-
clara la procedencia de los derechos reclamados por los jusriciables frente a
la Administración, evitando así los posibles fraudes al cumplimiento de las
sentencias y resolviendo el fondo de las rel¿rciones jurídico-administrativas
12.
controvertidas"l
La jurisdicción contencioso tributaria constituye una categoría especia-
lizada de la jurisdicción contenciosoadministrativa, cuyc.rs principios funda-
mentales se consagran en el artículo 259 de [a Constitución de la República
Bolivariaru de Venezuela cuando seriala: "La jurisdicciírn contenciosoadmi-
rre
Dí¿,2 Ibarra; V.: "La garantía constitucional de la rutela judicial efecriva v las prerrogativas
fiscales de índole procesal en el Contencioso Tribur¿rrio vene¿olalro" enVII Jo¡ruula Venezola-
rus tle Dcrecho'Iribu¡orio, l?mn I El Cirntcncioso Trihtario; Tema ll faculcad.cs de k
Administra-
ción Tributaria y Derechos y Garantías dt los Concibuycn[c.s, Caracas, Asociación Venezolana
de Derecho Tiibutario, 7004, p. ?28.
rr0
Fraga Pittahrga, L.: "Consideraciones generales sobre l¡ Lrrueba en el proceso contencioso
tributari<.r" en C-rmtencioso Tibucario Hcry, Jorlwlas lntemacional¿s, (t. I), Caracas, Fundación
Estudios de Derecl'¡o Adnrinistrativo - Asociación Venezolana de Derecho Tiibutario, 2004,
p. 112 y ss.
rrr Dupuoy Mencioza, E.: "Recurstr
Jerárquico v Contencioso Tiibutario" enEs¡udios sobtela
refonw dcl Código OryiaicoTtibunrio ü 2Nl, Caracas, Livrosca, 2002, p. 626.
r'2 Márquez Cabrera,
J.: 'Aspectos constitucionales de la elecución de Sentencias Contencio-
so Trlbutarias"e¡ Ct¡nwrbso Tribuwio Ho1, Jorrul&u lntcmaciorwks, (t, I), Caracas, Funda,
ción Estudios de Derecho Administrativo - Asociación Venezolana de Derecho Tiibutario,
2C!4, p.309.
.84 LENÍNJOSEANDAMSUÁREZ
nistrativa corresponde al Tiibrrnal Supremo de Justicia y a los demás rribuna.
les que determine la ley. Los é,rganos de la jurisdicción conrenciosoadminis,
trativa son competentes para anular los actos administrátivos generaies o in-
dividuales contrarios a derecho, incluso por desviación de poder, conder-rar al
pago de sumas de dinero y a la reparación de daños y perjuicios originados en
responsabilidad de la Administrapión; conocer de reclamos por Ia presración
de servicios públicos y disponer lo necesario para el restablecimie.ro de las
situaciones jurídicas subjetivas lesionadas por Ia actividad adminisrrativa".
Un análisis de la f-cr:scitución venezolana en sus arúculos ?, 26, Z5i
259 llevaoo a Márquez Cabrera a considerar suficientemente amplios los
l'r"^
poderes del juez contencioso.tributario "para mantener el equilibrio entre
las porestades públicas y los derechos individuales", Ias mismas son acotadas
por el autor en los siguientes términos: "a.- Anular actos administrativ«-ls,
generales o particulares, unilaterales y bilaterales, contrarios a derecho. b..
Conocer de reclamos por Ia prestación de servicios públicos derivados de su
creación, prestación o falta de extinción (órdenes de hacer) . c.- Condenar
al pago de surnas de dinero a Ia Administración (órdenes de dar). d.- Con-
- denar a la reparación de daños y perjuicios originados en responsabilidad
de la Administración (órdenes de dar) y e., Disponer Io necesario para el
restablecimiento de las situaciones subjetivas lesionadas por [a actividad ad-
ministrativa (órdenes de dar y hacer)"t3r.
La lesión causada por la administración rributaria viene dada, generai-
mente, por Ia determinación que realiza de la obligación tributaria, y consi-
guientemente el cálculo de intereses moratorios, y la imposición de sancicl-
nes pecuniarias por ilícitos materiales; no obstante, también puede provenir
por [a comisión de otros tipos de ilícitos tribuurios.
La doctrina reconoce expresamente que Ia dererminación de Ia obliga-
ción u'ibutaria pueda ser realizada por el propio contribuyente (autodeter.
minación), por la Administración tributaria (dererminación de oficio) y de
forma mixta; también se ha sefialado la existencia de un cuarto cipo de de.
terminación y es la de típo contetrcbsolla; los efectos de la misma, en relación
con la obligación tributaria son meramente declarativos ya que la misma no
¡13
Márquez Cabrera, J.: "Aspectos...", ob. cit., p. 309-310.
rra
Jarach, D.: Ellvclw..., ob, cit., p. 3[].
PODER Y POTESTAD TRIBUTARI,A
se origina con dicho acto sino que nace con [a realización del hecho imponi.
bler35 y así es expresamente recogido en el artículo 36 del COdigo Orgánico
Tiibutario venezolano.
En el ordenamiento jurídico venezolano, [a determinaci(tn es regulada
por el Código Orgánico Tiibutario y las leyes especiales, así el artículo 130
del Código citado establece que "Los contribuyentes y responsables' ocu-
rridos los hechos previstos en [a l-ey cuya realización origina e[ nacimiento
de una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir por sí mismos
dicha obligación o proporcionar la información necesaria para que la de-
terminación sea efectuada por la Administración Tiibutaria, según lo dis-
puesto en Ias leyes y demás normas de carácter tributario", esta última frase
"autoriza a la facuitad reglamentaria para regular lo relativo a los modos de
determinación»rló. El artículo agrega: "No obstante, la Administración Tii-
butaria podrá proceder a la determinación de oficio, sobre base cierta o sobre
base presuntiva" en determinadas situaciones previstas en dicho precepto y
en cuyo caso la Administración debe proceder conforme el procedimiento de
Fiscalización y determinación previsto en e[ urtículo 177 y siguientes ei¿sdem.
La determinación de ia obligación tributaria de tipo contenciosa procede
en virrud de lo dispuesto en el artículo 259 constitucional y al respecto la
Sala Político Administrativa del Tiibunal Supremo de Justicia eu sentencia
del 22 de noviembre de 2006 ha sido clara al señalar que el juez contencio'
so tributario "en ejercicio de su amplios p<-rderes y a los fines de restituir Ia
situación jurídica infringida, puede llevar a cabo Ia determinación de la obli
gación tributaria así como sus accesorios"ll?. Según la sentencia, esta com-
petencia encuentra su fundamento o génesis en la concepción del Estado
de Derecho, los jueces de la jurisdicción contencioso-adrninistrativa tienen
el "deber-potestad de velar por la integridad de la Carta Magna, así como
garantizar el cumplimiento de lo estatuido en las leyes" "pudiendo incluso
ejercitar sus anlplio (sic) poderes para lograr la restitución de la situación
jurfdica tnfringida por la actividad administrativa".
ruJarach, D.tEllrrlw,,., ob, clt., p.41.
rs Ruan Santos, G.: "La función de determlnEclón en el nuevo Código Orgántco Tiibutarto"
en Erru¡lio¡ soüne el C.ódigo Orghüo c¡ibuurlo de 2001,, Caracas, Ltvrosca, ZÑ7,9. 111,
tr? TSr-SPA. Sentencia dc fecha 22 dc novlembte dc 2006, Caso: Editorial Dtarto de Loe An'
dc¡, C. A, en Mostafá Paolini Hadel (Compiladora), Compilación' . ., ob. cit. p. 749.
 LENÍN,OSÉ ANDARÁ SUÁREZ
Et fallo señala: "los órganos jurisdiccionales integrantes de la jurisdicción
contencioso-tributaria, pueden llevar a cabo la determinación de obligacio-
nes tributarias, asf como de sus correspondientes sanciones, es deci¡ proce,
der al cálculo de la deuda tributaria y sus accesorios, pues dicha determina-
ción radica en la facultad de control que la constitución y la Ley reconocen
a la jurisdicción contencioso-administrativa a la especial contencioso-tri-
-y
butaria- sobre la actividad de la Adminisrración, más aún, cuando el objeto
controverrido desde el punto de vista de ingresos del Estado, es la certeza en
Ia determinación de la cuota tributaria de un asunro determ.inado".
La competencia para conocer en primera insta¡rcia del Recurso conten.
cioso Tiibutario corresponde a los Tiibunales Superiores de [c. Conteniioso
Tiibutar:io, y en segunda insrancia al Tiibunal Suprem. de Justicia conforme
lo dispuesro en el artículo 329 det Código orgánico Tiibutario, ásimismo,
conforme el artículo 330 eiusdcm su jurisdicción y competencia "se ejercerán
en forma excluyente de cualquier otro fuero, por lo que no podrá atribuirse la
competencia a otra jurisdicción ni a otros Tiibunales de disrinra naruraleza".
Los Tiibunales contencioso-'Ihbumrio son- competentes para conocer
de las accíones judiciales de cobro de las obligaciones tributarias (tributos,
multas e intereses) debidas a entes nacionales, estadales o municipales, si-
guiendo el procedimiento deJuicio Ejecutivo previsro cn e[ Código orgánico
Tiibutario en sus artículos 289 y siguientes, asimismc), es competerrre para
conocer del AmparoTribuario "cuando la Adminisrración Tiibutaria incurra
en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados, y ellas causen
perjuicios no reparables por los medios establecidos en esre código o en leyes
especiales", previsto en el artículo 302 eh;r,dctn.
"Cuando exista riesgo para la percepción de los créditos por tributos, ac-
cesorios y multas, aun cuando se encuentren en pr()ceso de deterrnina.
ción, o no sean exigibles por causa de plazo pendiente, la Administración
Tiibutaria podrá pedir al'fribunal" Superior Contencioso Tiibutario que
decrete medidas cautelares suficientes tales como enrbargo preventivo de
bienes muebles; secuestro o retención de bienes muebles; prohibición de
enajenar y gravar bienes inmuebles, y cualquier otra medida, conforme
a las previsiones conrenidas en el Parágrafo Primero del artlculo 588 del
PODER Y POTESTAD TRIBUTARIA
Código de Procedimiento Civil, conforme lo pautado en el artículo 296 del
Código Orgánico Ti-ibutario.
En materia de ilícitos tributarios sancionados con pena restrictiva.de li-
bertad, establecidos en el Código Orgánico Tiibutario en su artículo 115,
tales como la defraudación tributaria, la falta cle enterramiento de anticipos
por parte de los agentes de retención o percepción y, Ia divulgación o él
uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por
terceros independienres que afecte o pueda afectar su posición competitiva
por parte de toda persona que tuviere acceso a ella; la jurisdicción para es.
tablecer dicha responsabilidad corresponde a los tribunales penales ordina-
rios "hasta tanto se cree Ia jurisdicción penal especial" de conformidad con
el artículo 334 eiusdem; en consecuencia, los tribunales penales ordinarios
conforme et Código Orgánico Procesal Penal tienen competencia sobre la
materia así como resulta aplicable el procedimiento en él orevisto; el juez
penal no entrará a analizar las violaciones a la lcy rlrDutaria cuya sanción sea
de tipo administrativo sino las que merezcan pena de prisión.
La representación en juicio de la República es competencia de la Procu-
raduría General de la República conforme el artículo 247 de la Constitución
de la Repírblica Bolivariana de Veneztrela; su organización, competencia y
funcionamiento es regulada en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley .le Reforma Parcial del Decreto con ftrerza de Ley Orgánica de la Pro-
curaduía General de la República, publicado en la Gaceta Oficial Ne 5.892
Excraordinario de fecha 31 de juho de 200t; esta competencia comprende Ia
materia tributaria por cuanto se encuentran involucrados bienes e intereses
de la República. Esta potestad y competerlcia de representación y defensa
"no podrán ser ejercidas por ningún otro rirgano o funcionario del Btado,
sin que medie previa y expresa sustitución otorgada por el Procurador c Pro,
curadora General de Ia Repírblica", contbrme el artículo 2 de la ley orgánica
citada; asirnismo, el Código Orgánico Tiibutario en su artículo 121, nume-
ral 16 establece como facultad de la Adminisrración Tiibutaria (Nacional) :
"Ejercer la personerfa del Fisco en todas las instancias adminiscarivas y judi.
ciales; en las instancias judiciales será ejercida de acuerdo con lo establecido
en Ia ley de la materia".
 LENÍN ]OSÉ ANDAR^ SUÁREZ
En materia muni'cipal, corresponde al Síndico Prccurador o Síndica [,ro-
curadora la representación y defensa judicial y extrajudicial de los inrere-
ses del Municipio "en relación corr los bienes y derechos de la entidad, de
acuerdo al ordenamienro jurídico e instrucciones del alcalde o alcaldesa c¡
del Consejo Municipal, según corresponda", conforme el ardculo 118 de ta
Ley Orgánica del Poder Público Murficipal. Asimismo, el cicado precepto [e
atribuye la responsabilidad de "re¡rresentar y defencier al Municipio confor-
me con las instrucciones impartidas por el alcalde o alcaldesa, o e[ Consejo
Municipal, en cuanto a Ios derechos relacionados co¡r el Tesoro Municipal y
conforme con Io determinado por las leyes y ordenanzas. Cumplirá las mis-
mas funciones en los juicios contenciosos administratir¡os que involucren ¿rl
Municipio, según corresponda".
5.- Competencias del Poder Ciudadano
Ya se ha delimitado anteriormente, cuál es [a natLrraleza cieI Poder Ciud¿r-
dano, quiénes lo conforman así c<¡mo la función cumplida en materia tribu.
taria por la. Conmaloría General de la República. No obsranre, este Poder del
Estado curnple otras funciones que también tienen trascendencia en mareria
tributaria, ral es el caso de [a Deferrsoría del Pueblo y del Minisrerio Púb[ic«¡,
func].ones que son tributarias por lir materia a que se refieren.
o.. D ef ensorío del Pueblo
Los derechos fundamentales del hombre "reclaman su reconocimiento,
su respeto e incluso su tutela y promoción por parte de todos, pero especial-
mente de quiénes están constiruidos en autoridad"rrE; e[ ciudadano requiere
protección frente a los poderes especiales que detenra el poder cuando se
lrata de establccer, dc aplicar y de cobrar lo¡ trlbutoslle, algunos autores sl.
guen considerando que "la Administractón y los contribuyentes no son lgua.
rr8
Bertazza, H.: "Dere -l,os humanos y tributaclón" en An¿is das XX Jonadas do II.ADT. A¡1o
2Co0 -Saloadm- Bahia. Tenu I . Dereclos humanos y cibutació¡, Brasil, Asoctagáo Brasileira de
Direto Financiero, 2000, p. 39.
rre
Bertazza, H.: "Derechos...", ob. cit., p. 82.
PODER Y POTESTAD TR.IBUTARIA
les, sometidas a Ia ley y al dereclro, sino como de poder, según Io descrito
magistralniente por Hensel en 1926"r'r0. No obstante, esta postura ya ha sido
ampliamente discutida por la más representativa docrrina que [e ha aribui-
do a la relacrón tributaria el carácter de relación de derecho.
Palacios, ha señalado la extensión de los derechos lrumanos en el campo
de Ia tributación en los siguientes rérminos: "se traducerl en límires explí-
citos y directos al poder de imposición y garantías del contribuyente frente
a[ mismo a, partir de Ia noción instrumental y formal del sistema tributario
adoptado en cada país", el autor citado, señala que Ia determinación de los
entes polÍtico territoriales y Ia definición delgrado de auton<.rmía atribuido a
cada uno de ellos, en materia financiera, "debe inexorablemente estar acom-
pairado de Ia corresponciiente elaboración del carálogo de los derechos y
libertades fundamentales, que condicionan Ia actuación de todos los órganos
resultado de tal dttribución"rar.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela consagra en
su artículo 19 el deber del Estado de garantizar "cc»rforme al principio de
progresividad y sin discriminación alguna, el goce y ejercici<.r irrenunciable,
indivisible e interdependiente de los clerechos humanos. Su respeto y ga-
rantía son obligatorios para los órganos del Poder Público, de conformidad
con esta Constitución, con los tratados sobre derechos humanos suscritos
y ratificados por Ia República y con las leyes que los desarrollen". El propio
texto constitucional resalta, en su artículo 22, el carácter progresivo de los
derechos hurmanos y en el artículo 23, la preeminencia de los tratados inter-
nacionales en el orden intemo en la medida que contengan derechos funda-
mentales más favorables a los establecidos en la misma.
El ejercicio de las competencias tributarias por parte de los diferentes ór.
ganos nacionales, estadales o municipales, podría acarrear la violación a los
derechos fundamentales del hombre; en dicha circunstancia el propio texto
constltucional, en su artfculo 27, establece el mecanismo idóneo para quc el
cludadano solicite el amparo de "los tribunales en e[ goce y eJercicto dc los
derechos y garantlas constitucionales" constltuido por la figura del Amparo
ls Bertazza, H.: "Derechos...", ob. cit., p. 82.
rar Palacios Márquez, L.: "Derechos...", ob. cit,, p. 471y 474.
 LENÍN JOSÉ ANDAM SUÁREZ
constitucional y dirigido a "restablecer inmediatarnente la situación jurídica
infringida o la siruación que más se asemeje a ella".
En Ia esrructura del Poder Ciudadano se consagra la Defensorfa del Pue.
blo'a2 y a la cual "se [e asignan una serie de responsabilic]ades que centran
como objetivo primario la del'ensa de los derechos hun'ranos, para lo cual
la norma constitucional Ie abre todas Ias vías necesarias para gestionar y
lograr que el colectivo nacional obtenga efectivo respeto" de sus derechqs
fundamentales, Ie brinda canales expeditos para que pueda accionar a rravés
de recursos jurisdiccionales "a fin de alcanzar los objetivos fundamenrales
que se persigue con la inserción de esta institución novedosa en nuestro
ordenamiento jurídicorar" como se desprende de [a Consrirución cle la Re-
pública Bolivariana de Venezuela cuyo artículo 28 I establece las siguienres
atribuciones: "1.- Velar por el efectivo respeto y garantí¿-r de los derechos
humanos consagrados en esta Constitución y en los trataCos, convenios y
acuerdos internacionales sobre derechos humanos ratificados por la Repú-
blica, investigando de oficio o a instancia de parte las denuncias que lleguen
a su conocimiento".
La violación de los derechos humanos por parte de los órganos que ejer-
cen competencias tributarias, queda sometida al ámbirr.l de las comperencias
de la Defensoría del Pueblo, que deberá velar por su efecrivo respero y ga-
rantías, dicha función, no es "acusadora ni inquisitiva, sino que es esencial-
mente, protectora de los derechos humanos y de la legitimidad de los acros
de los poderes públicos"raa. Asimismo, y de confornridad con el numeral 3e
del ardculo citado se debe interponer las acciones de inconstitucionalidad,
amparo, hábeas corpus, hábeas data y las demás acciones o recursos rlece-
sarios para ejercer el respeto de los derechos fundanrentales, cuanclo fuere
procedente de conformidad con Ia ley.
r{2"La insritución de la Defenso¡fa del Pueblo, se corresponde con el ombudsm¿n (expresión
de origen sueco que implica la función de ejercer la representación de alguien) propio de bs
palses escandinavos, que lo estableciero¡r constitucit¡nalmente en 1809 a través de [a Ley
Fundamental de Suecia, de cuyo derecho constitucional se expandiri, con distintas deno-
minaciones, a numerosos pafses. El u¡bu.dvrwn se constituyó, rsí, en un represerrtante de
los ciudadanos para la defensa y protección de sus derechos", Chalbaud Zerpa, R.: Estado 1
Pol!¡ba, 'l .? ed.. Caracas, Ediclones Lihr, 2007, p. 392.
'{r Rivas Quintero, A.:De¡echo..., ob. cit., pp. 460-461.
r{ Rondón de Sansó, H.: Ad imis..., ob, cir.,p. 248.
PODERYPOTESTADTzuBUTARIA 97
El texto constitucional, en su artículer 25 dispone: "Todo acto dictado
en ejercicio del Poder Público que viole o menoscabe los derechos garan-
tizados por esta Constitución y la ley es nttlo, y los funcionarios públicor y
fr:ncionarias públicas que lo ordenen o ejecLrten incurren en responsabilidad
penal, civil y administrativa, según los casos, sin que les sirvan de excusa
órdenes superiores". En este mismo sentido, Ia Det'ensoría del Pueblo tiene
Ia facultad de: "lnstar al Fiscal o a la Fiscal General de la República para que
intente las acciones o recursos a que hubiere lugar contra los funcionarios
públicos o funcionarias públicas, responsables de la violación o menoscabo
de los derechos humanos", conforme el artíctrlo 281, numeral 4e eiusdem,y
cuyo ámbito comprende a todo funciorrario que ejerza competencias tribu-
tarias. En concordancia con esta atribución, el numeral 5e eiusdem le faculta
para "solicitar al Consejo Moral Republicano que adopte las medidas a que
hubiere lugar res¡recto de los funcionarios públicos o funcionarias públicas
responsables por la violación o menoscabo de los derechos humanos".
Esta institución puede "presentar ante [,¡s órganos legislativos mr.rnicipa-
les, estadales o nacionales, proyectos de le1' u otras iniciativas para la protec-
ción progresiva de los derechos humanos", esta atribución establecida en el
artículo 281, numeralTe eiusd.em, puede cc,mprender la especial protección
de los derechos fundamentales en materia tributaria, bien sea a r-rivel del
ejercicio de las competencias normativas, administrativas, jurisdiccionales
y de colaboración indicadas más adelante )I cuyas dependencias y estableci-
mientos pueden ser visitadas e inspeccionadas a fin de garantizar la protec'
ción de los derechos humanos, conforme el numeral 9 del arrículo citado'
Como producto del ejercicio de las competencia señaladas Ia Defensoría
del Pueblo puede, "Formular ante los órganos correspondientes las recomen'
daciones y observaciones necesarias para la eficaz protección de los derechos
humanos, en virtud de Io cual desarrollará mecanismos de comunicación
perrnanente con órganos púbiicos o privados, nacionales e internacionales,
de protección y defensa de los derechos humanos", según lo dispuesto en el
numeral L0 eiusdem; y asimismo, tiene la atribución de "promover y ejecutar
polfticas para la difusión y efectiva protección de los derechos humanos",
conforme e[ numeral Lt eiusdrm. Finalmente, el artfculo 281, numeral 12r
92 LENÍNJOSÉANDARASUÁREZ
constitucional [e atribuye las demás atribuciones qrre establezcan la propia
Constitución y la ley.
b.- MinistqioPúblico
En relación al Ministerio Público, el artículo 285 de la Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela establece una serie de atribuciones
que se encuentran vinculadas a Ia materia tributaria, rales como: "19 Ga-
rantizar en los procesos judiciales el respeto a los derechos y garantÍas cons-
titucionales, así como a los ratados, convenios y acuerdos internacionales
suscritos por Ia República" y 2a "Carantizar la celeridad y buena marcha de
la administración de justicia, el ¡uicio previo y el debido proceso". Estas dos
atdbuciones establecen la participación de dicha institución en los procesos
judiciales, se puede afirmar que debe velar por el respeto de lc.s derechos hu-
manos consagrados en el texto constitucional y en los tratados inrernaciona-
les sobre la materia, entre los que resalta el Pacto de San José de Costa fuca.
El Código Orgánico Tiibutario en su artículo 115 y siguientes, tipifica los
ilícitos sancionados con penas restrictivas, y como hra sido señalado saprc,
en Ia ac¡úalidad el conocimiento de la causa corresponde a la jurisdicciórl
penal ordinaria, hasta tanto se cree la jurisdicción penal especial, confonne
el Código Orgánico'lributario en su artículo 134. Por c.nde, corresponde al
Ministerio Público ejercer sus atribuciones en estos procesos; el artÍculo 285,
ne3 eiusdem le establece la atribución de: "Ordenar y dirigir [a investigación
penal de la perpetración de los hechos punibles parir hacer constar su co-
misión con todas las circunstancitts que puedan influir en [a calificación y
responsabilidad de los autores <¡ las autoras y demás participantes, así como
el aseguramiento de los objetos activos y pasivos relacionados con Ia perpe-
tración"; en corespondencia con dicho numeral, el artículo 285 ne 4 eiusdem
señala: "Ejercer en nombre del Esrado la acción penal en los casos en que
para intentarla o proseguirla no fu,:re necesarla instancia de parte, salvo las
excepciones establecidas en la ley".
En su nQ 5 el artfculo antes citado establece la atribución de: "Inten-
tar las acciones a que hubiere lugar para lracer efectiva la responsabtlidad
PODER Y POTESTAD TzuBUTARIA
civil. lab6ral, milita¡ penal, administrativa o disciplinaria en que hubieren
incurrido los funcionarios o funcionarias del sector público, con motivo del
ejercicio de sus funciones", el ejercicio de dicha auibución pueJe activarse
por interposición de denuncia de los particulares, de oficio 9 a instancia de
la Defensoría ciel Pueblo, de co¡formidad co¡ el artículo 28I ne 4 del texto
constitucional a los efectos de establecer la responsabilidad de funcionario
a que hace referencia el artículo ?5 eiusdem. Finalmente, el texto constitu-
cional en su arrículo 285, ne (r constitucional, deja abierta la posibilidad que
la propia Constitución y la ley establezcan otras atribuciones al Ministerio
Público.
6.. Competencias del Poder Electoral
En cuanro al Pode¡ Electoral, "se ejerce por el Consejo Nacional Electoral
como ente rector" conforme el artículo 292 de la Constirución venezolana,
sus funciones se establecen en el artículo 293 entre las que se encuentran:
"1.- Reglamentar las leyes electorales y resolver dudas y vacíos que éstas
susciten o contenga¡. 2.. Formular su presLlpuesto (.), 3.- Dictar directivas
. .
vinculantes en lnateria de financiamiento y publicidad políticoelectorales y
aplicar sancicrnes cuando r1o sean aracadas. 4.- Declarar la rLulidacl tcrtal o parcial
de las elecciones. 5.- La organización, adnrinistración, dirección y vigilancia de
todos los actos relativos a la elección de los cargos de representación popular
de los poderes públicos, así como de los referendos. 6.- Organizar las elecciones
cle sindicatos, gremios profesionales y organüaciones con 6nes políticos (...).
?.- Mantener, organizar, diruu y supervisar el Registro civil y Electoral. 8.- or-
ganizar la inscripción y registro de las organizacioues con fines políticos y velar
porque éstas cunlplan las disposiciones sobre su régimen (,,.). 9.- Controlar, re.
gular e investigar os fondos de ffnanciamiento de las organizaciones con ffnes
polfticos. 10.- Las demás que determine Ia ley".
Laa funciones del Poder Electoral en materia tributaria deben anallzarse
bajo los parámetros dispuestos en [a Constttución de ta Reprlbltca Boltvarla'
na de Venezuela, Tftulo lll "De los derechos hunranos y gara¡tfa§ y de los
deberes", Capftulo IV "De los derechos polfttcos y del referendr: popular";
 LENfN,OSÉ ANDARÁ SUÁREZ
en el artículo 70 se señalan como medios de participación y protagonismo
del pueblo err ejercicio de su soberanfa, en lo político, "la elección de car.
gos públicos, el referendo, la consulta popula¡ la revocatoria del rnanclato,
la iniciativa legislativa, constitucional y constituyente,-el cabildo abierro y
la asamblea de ciudadanos y ciudadanas cuyas decisiones serán de carácter
vinculante, entre otros; y en lo soCial y económico: las instancias de aten-
ción ciudadana, [a autogestión, Ia cogestión, las cooperativas en todas sus
formas i4cluyendo las de carácter financiero, las cajas de ahorro, la empresa
comunitaria y demás formas asociativas guiadas lror los valores de la mutua
cooperación y Ia solidaridad".
EI artículo 71 constitucional establece el referendo consultivo en los si,
guierrtes términos: "Las materias de especial trascendencia podrán ser sorne.
tidas a referendo consultivo (.. .). Gmbién podrán ser someridas a referendo
consulrivo las materias de especial transcendencia parroquial, municipai y
estadal (...)"; el artículo 73 eiusdem dispone el caso en que serán someridos
a referendo aprobatorio, proyectos de ley en discusión por la Asarnblea Na-
cional y "los tratados, convenios o acuerdos internacionales que pudieren
comprometer la soberanía nacional o comprometer la soberanía o transferi¡
competencias a órganos supranacionales". Finalmente, el artículo ?4 esta-
blece los casos en los cuales serán sometidas a referendo, para ser abrogaclas
total o parcialmente, las leyes y "los decretos con ft¡erza de ley que dicte el
(...)".
Presidente o Presidenta de la República
De conformidad con el artículo 293, numeral 5e antes citado, la organiza-
ción, administración, dirección y vigilancia de los referendos establecidos er^
los artículos 71,73 y 74 eiusdan corresponde al Poder Electoral, ejercido por
el Consejo Nacional Electoral como ente rector; el referendo como medicr
de participación y protagonismo del pueblo posee en materia tributaria un
alcance limitado y debe distinguirse entre el referendo consultivo, aprobato-
rio y el referendo abrogatorio.
La materia tributaria nacional, estadal y municipal, podría ser considera-
da de especial trascendencia en el ámbito territorial correspondiente, por lc
cual sela sometida a referendo consultivo stempre que sea presentada la ini-
ciativa por las instancias a que hace referencia el artículo 7l de la Constitu-
PODER Y POTESTAD TRIBUTARIA
ción de Ia República Bolivariana de Venezuela; no obstante, debe observarse
lo dispuesto en e[ artículo ?4 eiusdem como tnás adelante se indica.
Un proyecto de ley tributaria en discusión por Ia Asamblea Nacional,
puede someterse a referendo aprobatorio "cuando así Io decidan por lo me'
nos las dos terceras partes de los o las integrantes de la Asamblea. Si el
referendo concluve en un sí aprobatorio, siempre que haya concurrido el
veinticinco por ciento de los electores y electoras inscritos e inscritas en el
Registro Civil y Electoral, el proyecto correspondiente será sancionado como
ley" conforme los dispuesto en el artículo 73 eiusdem.
En cuanto al ref'erendo abrogatorio el artículo 74 constitucional, en su
apartado tercero, establece una prohibición expresa relativa a [a materia ñ-
nanciera, en los siguientes términos: "No podrán ser sometidas a referendo
abrogatorio las leyes de presupuesto, las que establezcan o modifrquen im-
puestos, las de créditos público y las de amnistía, ni aquellas que protejan,
garanticen o desarrollen los derechos humanos y las que aprueben tratados
intemacionales"; por lo tanto, se excluye la realización de referendo para
abrogar una lev referida a la materia tributaria. La afirmación anterior, no
obstante, puede ser objeto de algunas observaciones en relación a que Ia
misma se refiere a los irnpuestos y no a los tributos en general, si bien los
términos "tributo" e "impuesto" no son sinón;r--.", ei texto constitucional
t
il
seiiala expresamente en el artículo 133 las diferentes categorías tributarias
{ al diferenciar entre "impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley"
como deber de coadyuvar a los gastos públicos en virtud del principio de soli-
daridadra5, el] corxecuencia, la competencia tributaria del Consejo Nacional
Electoral está constituida por un deber de abstención en el sometimiento a
referéndum de las materias contenidas en el artículo 74 de la Constitución.
7.- Competencias de colaboración
Esta competencia corresponde de forma genérica a todos los organismos
públicos en el resguardo de los derechos patrimoniales del Estado vene-zo-
r45
La Exposición de Motlvos de la Constitución señala: "En virtud del princtpio de solidarldad
social, se consagra el deber de toda persona de coadyuva¡ en [a medida de sus posibilidades,
a los gastos públicos".
 LENÍN JoSÉ ANDARA SUÁuz
lano, se fundamenta en Ia constitución de ta Repúbrica cuyo artículo 136,
apartado único establece el deber de colaboración enrre cada una de las
ramas del Poder Público para Ia realización de los fines der Esrado.
La Ley orgánica de la Hacienda Pública Nacional en su arrícrrlo 13 es-
tablece la obligación de "todas las autoridades civiles, polÍticas, administra-
tivas, militares y fiscales de la Nación, de los Estados y Municipaliclades,, así '
como de los particulares de "prestar su concurso a todos los empleados de
inspección, fiscalización, administración y resguardo de rentas nacionales, a
denunciar los hechos de que tuvieren conocimiento, que impliquen fraude
a las rentas, quedando sujetos, por la infracción de [o dispuesro en este
artí-
culo, a las sanciones que establece el código Pena[". En Io que concierne a
los órganos públicos, y como ya se señaló, se trata clel deber de colaboración
y no de un deber formal, por cuanto corresponde a entes del propio Estado
venezolano.
En correspondencia con el pcecepto antes citado, e[ código orgánico
Tióutario en su artículo 124 establece: "Las autoridades civiles, políricas,
administrativas y militares de la )lepública, de los estados y municipios, los
colegios profesionales, asociaciones gremiales, asociacior.es de comercic, y
producción, sindicatos, bancos, irrstituciones financieras, de seguros y de ru-
termediación en el mercado de capitales, los contribuyentes, responsables,
terceros y en general cualquier particular u organización, están obligadc,s a
prestar su concurso a todos los órganos y funcionarios de Ia Administración
Tiibutaria y suministrar, eventual o periódicamente, Ias informaciones que
con carácter general o particular [e requieran los funcionarios competentes.
El citado artículo establece que los funcionarios antes señalados "deberán
denunciar los hechos de que tuvieran conocimienro que impliquen infrac-
ciones a las norr,^os de este código, leyes y demás disposiciones de carácter
tributario".
El artlculo 14 de [a Ley orgánica de la Hacienda Pública Nacional dis.
pone: "Los Tiiburrales, Registradores y todos los demás functonarlos y au-
toridades'de la Reprlblica deberárl prestar gratuiramente los oficios legalea
de su ministerio en favor del Fisco Naclonal, siempre que sean requeridos
PODER Y POTESTAD TzuBLN ARIA
por autoridades competentes, para cualquier acto o diligencia en que deban
intervenir por razón de sus funci«-¡nes".
Las leyes venezolanas han regulado, especialmente, las ob[igaciones de
los notarios, registradores y jueces en virtud de los actos que presencien o
que les sean preserrtados, en el resguardo de los derechos patrirnoniales antes
señalados:
1.- La Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sis-
tema Nacional de Control Fiscal en su artículo 65 establece la obligación
de enviar a los órganos de control fiscal externo "copia certificada de los
documentos que se les presenten, de cuyo texto se desprenda algún derecho
a favor de la República, de los estados, de los distritos, distritos metropolita-
nos o de los municipios, salvo que en el otorgamien¡o de dichos documen-
tos hubiese intervenido un funcionarios fiscal competente, quien será en tal
caso el obligado a efectuar [a remisión", en similares términos se encuentra
establecido dicho deber en el artículo 12 de la Ley Orgánica de la Hacienda
Pública Nacional6.
Z.- La Ley Orgánica de Ia Procuraduría General de Ia República en su
artículo 7 obliga a los funcionarios o funcionarias judiciales, registradores,
notarios y demás autoridades nacionales, estadales y municipales, "a prestar
gratuitamente los oficios legales de su ministerio a la Procuraduría General
de la Repúttlica; a informar a ésta de cualquier hecho c' acto que afecte algún
derecho. bien o interés a favor de la República del cual tuvieren conoci-
miento en ejercicio de sus atribuciones y a remitirle, si fuere e[ caso, copia
certificada de la documentación respectiva".
3.- LaLey Orgánica del Poder Público Municipal en su artículo 171 dis-
pone que "todas las autoridades civiles, políticas, administrativas, mütares
y fiscales de la República, de los estados y del Distrito Capital, los registra,
16 Attfculo 12: Los Tiibunales, Registradores y demás autoridades, deben enviar at Minis-
terto de Hacicnda y a la Contralorfa de la Naclón, copta certificada de los doeumentoc quc
ler prcrenren los partlcularer y dc cuyo texto ¡c dcsprenda algrln derecho a favor dcl Fbco
Nactonal, a no ser que en el otorgamiento de dichos documentos hublese lntervenido cl fun-
clonarlo fiscal conrpetcntc. A¡imlsmo deben notlflcarsé, por la vfa más ráplda, a[ Procu¡ador
de la'Nactón y al Contralor de la Naclón, toda demanda, oposlción, sentencla o provldcncla,
cualquiera que sea su natu¡aleza, que obre contra el Flsco Naclonal, asf como Ia apcrtura dc
todo término para el cJcrckto dc un derecho o recurso por parte del Flsco.
 LENfN josÉ ANDA8A SUÁREZ
dores, notarios y jueces, así como los particulares, están obligados a prestar
su concurso para la inspección, fiscalización, recaudación, administración
y resguardo de los ingresos municipales y a denunciar los hechos de que
tuviere conocimiento que pudiesen constituir ilícÍro tributario conrra la
Hacienda Pública Municipal". El artículo 195 eiusdem establece el deber de
jueces, notarios y registradores "cuyás oficinas se encuentren ubicadas en la
jurisdicción del Municipio correspondiente" de colaborar con la Adminis.
tración Tiibutaria municipal para el control del cobro del impuesto sobre
vehículos. Agrega el artículo citado: 'A tal fin, cuando deban presenciar el
otorgamiento de documentos, de venta o arrendamiento financiero de vehi
culos que sean propiedad de residentes o domiciliados e¡r ese Municipio, ie-
berán exigir comprobante de pago del impuesto previsto en esta Subsección,
sin perjuicio de la colaboración que pueda requerirse a oficinas norariales o
registrales ubicadas en jurisdicciones distintas"; debido a [a contravención
de este deber, este precepto hace responsable al funcionario respectivo por
el daño causado al Municipio "con el valor del pago de la ¡asa vehicular
correspondiente".
4.- LaLey de Registro Público ), del Notariado en su artículo 98, esrablece
el deber de los registradores y notarios de exigir el uso del papel sellado y
estampillas, hace especial referencia a los "estados en los cuales mediante ley
especial éstos hayan asumido la competencia en materia de organización, re-
caudación, control y administración del papel sellado y estampillas". Asimis-
mo, se le.s prohíbe en el artículo 99 eiusdem "inscribir documentos mediante
los cuales se traslade o grave Ia propiedad raí2, sin la previa presentación de
la plani[a de pago del andcipo del irnpuesto sobre la renta y la solvencia de
los impuestos municipales sobre predios rurales e inmuebles urbantls".
5.- La Ley del Impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos co-
nexos, en su artículo 51 les prohíbe "protocolizar, autenticar o dar fe de reco-
i la Administración Tiibutaria. Igualmente, dichos funcionarios enviarán a la
nocimiento de documentos en que a tftulo de heredero o legatario, se trans-
mita la propiedad o se constituyan derechos reales sobre bienes recibidos por
herencia o legado, sin previo conocimiento del certificado de solvencia a que
PODEI¡. Y POTESTAD TRIBUTARIA
se refiere el artícult'r 45 de la Ley o a la autorización expresa del Ministerio
de Finanzas"laT.
6.- Lalxy del lmpuesto al Valor Agregado, en su artículo 76 dispone que
"deberán remitir a la Administración Tiibutana del domicilio fiscal del suje-
to pasivo, una relación mensual de los hecho;, rtegocios u operaciones que
constituyan heclros irnponibles de esta Ley, en la forma y condiciones que
mediante providencia determine la Administración Tiibutati"t'r4E.
7.-LaLey del Lnpuesto sobre Ia Renta e¡r su artículo 88 establece que-
deben velar por el cumplimiento de las obligaciones establecidas en la mis-
rna, especialnrente en lo relativo al pago del anticipo clel tributo en "los casos
de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, a título oneroso,
incluso los aportes de tales bienes o derechos a los capitales de las sociedades
de cualquier clase o las enrregas que hagan estas sociedades a los socios en
caso de liquidación o reducción del capital social o distribución de utili-
dades", siempre que dicho monto sea igual o superior de tres mil unidades
tributarias (3.000 U.T)" y no se trate de enajenaciones ,ie [a vivienda prin-
cipal. En dichos casos estos funcionarios deberán llevar un registro especial
de las enajenaciones así como "dejarán constancia expresa en la nota que se
estampe en el documento que se otorgue, del número, fecha y monto de la
planilla cancelada, así como del número de Registro de Información Fiscal
del enajenante y del comprador. Igualmente, «lichos funcionarios enviarán a
la Administración de Finanzas del domicilio tributario del enajenante, una
relación mensual de estas enajenaciones't4e, a dicho anticipo hace referencia
el artículo 99 de la Ley de Registro Público y del Notariado.
Conforme el artículo 92 de la Ley del Iurpuestr'r sobre la Renta lc¡s funcio-
narios 1,2 señalados. "deberán llevar un registro especial de las liquidaciones
a que se refiere este arrículo y dejarán constancia expresa en la nota que se
estampe en el documento de liquidación, de la información que determine
Administración Tiibutaria deldomicilio fiscal de la sociedad liquidada, una
relación mensual de tales liquidaciones, con indicación expresa de la infor-
r{?
Gaceta Oficial Nrinrero 5.J91 Extraordinario, 22 octubre 1999.
l{ Gaceta Oficial Número 38.632,26 fehrero 2007.
rae
Gaceta Oficial Número 38.ó28, 16 de febrero 2007.
 lrNíN losÉ RNoRRe suÁR¡z

mación que determine la Administración Tiibutaria, mediante

provide.cia
administrativa". Agrega el citado artículo: "lgualnrente,
los mencionados
funcionarios deberán notificar a la Administración Tiibutaria CONCLUSIONES
del clomicilio
fiscal del contribuyente, de la apertura de cuarquier procedimiento
de quie-
bra, estado de atraso o remate, al igual que en los casos
cle ventas de acciones
que se realicen fuera de la Bolsa de Valores,'.

1.. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en la tra-

dición del constitr.rcionalismo clásico, proclama el somerimiento de los ór-
ganos del Poder Público a sus precepros, lrarte de la división de poderes y la
especialidad de las funciones desarrolladas por cada uno de ellos, emergien-
do así el principio de legalidad en su acepciór-r amplia como principio
'rás
de competencia. Asimis,'ro, recoge el postulado de titularidad de soberanía
en manos del pueblo quien la ejerce direcramenre en la forma prevista en
la constitución y e. la ley, e indirectarnenre, mediante el sufragio por los
órganos que ejercen el Poder Público.
2.'Bajo el Estado de Derech<¡ también se manifiesra el poder riburario,
este último, manifestación inherente a la existcncia del propio Estado, de
su ius impenum. Los órganos de reprcsentación popular hacen efectivo el
ejercicio de la soberanía popular pero también deben materializar el poder
mibutario a rravés de las competencias constitucional y legalrnen¡e esmbleci-
das; tratándose de la competencia para esrablecer el riburo medianre actos
legislarivos se configura el principio de auto-imposición.
El deber de contribuir con el gasto público mediante rribu¡os riene su
fundamento constitucional en el artículo 133 eiusdem, Ias leyes especiales
le otorgarán a cada uno de ellos su carácter coercitivo, no podrá cobrarse
ningrin tributo que no se encuentre previamente establecido en la [ey, con-
forme el artfculo 317 constituctonal, postulado aplicable a todos los nlveles
del Poder Público en Venezuelar naclonal, estadal y municipal. El poder trt-
bucario es una rnanifestación del poder financiero, este último como ',poder
para regular el ingreso y el gasto", se traduce en el ejercicio de competenclas
necesarias para tales ff.nes.
IO2
LENÍNJOSEANDARASUÁREZ
3.. La doctrina extranjera ha debaddo acerca de si se trata de poder o
potestad tributaria, no obstante, al considerar el Estado de Derecho con [a
división funcional de poderes dicha polémica pierde imporrancia; el estable-
cimiento de tributos mediante actos legislativos no agota las competencias
tributarias también es fundamental la actividad de los demás errtes que inte-
gran el Estado venezolano, en los términos de la Constitución actual.
Desde el punto de vis¡a normativo, el texto constitucional se refiere a las
"potestades tributarias", asirnismo, la Ley Orgánica del Poder Público Mu-
nicipal; el Código Orgánico Tiibucario emplea el térniino "poder tributario"
y la jurisprudencia del Tiibunal Supremo de Justicia utiliza ambos térmi¡ros
indistintamente; como ya se indicó las competencias son las que definen el
ejercicio de dicha cualidad del Estado para practicar exacciones a los parti-
culares.
4.- Si bien el texto constitucional atribuye poder ributario a los estaclos
y municipios y por ende se le califica de originario en aquéllos conceptos ex-
presamente señalados en su arriculado, el Poder Público Nacional posee la
competencia para armonizar y coordinar dichas pc,testades, las normas dic-
tadas en virtud de Ia misma constitu)ien factor fundamental en el ejercicio
de las competencias tributarias de dichos entes pues establece parámetros de
obligatorio curnplimiento, así como lo son las prohibiciorres colrsritucionales
esablecidas en el artículo 183. Tiatándose de poder tributario deriuado las
restricciones serán establecidas en el propio instrumeuto legal que atribuye
la competencia.
En [o que corresponde a la atribución de potestad rributaria a la Repúbli-
ca, la Constitución lo esmblece de forma expresa en diversos numerales del
artículo 156, especialmente el 12o, 14" y 33o, desglosa los diferentes ramos
tributarios e incluye la competencia residual; en-los mismos términos se se-
ñala para los estados conforme el artfculo L64 eiusdem, mientras que para los
municipios realiza en el artlculo 179 eiusdem a través de Ia atribución de la
se
competencia exclusiva sobre ingresos tributarios determinados.
La potestad tributaria de los municipios no se ve limitada por la potestad
regulatoria de la Nación y los esmdos sobre determinadas materias, confor.
me lo dispuesto en el artfculo 180 constitucional, tarnpoco se ve restringida
PODER Y POTESTAD TzuBUTARIA
por la propiedad de [a nación sobre detenninados bienes; las restricciones
vendrlan dadas por disposiciones o exclusiones expresas del propio texto
constitucional.
5., Las entidades poiítico territoriales son las únicas detentadoras de po-
testad tributaria en Venezuela, las mis¡nas lo regulan a través de sus órganos
legislativos, no obstante, la acreencia del ributo recae sobre el ente públi'
co con derecho a recaudarlo, es decir, el órgano administrativo nacional,
estadal o municipal, o bien un ente púbtico diferenciado con personalidad
jurfdica propia como los sería, por ejemplo, el Instituto Venezolano de los Se-
guros Sociales (1.\iS.S.). Ningún órgano nacional, estadal o municipal puede
atribuirse la titularidad del poder tributario sino de cotnperencias tributarias
específicas dispuestas en la Constitución y las leyes.
6.. La distribución delpoder tributario debe analizarse desde una doble
perspectiva, la primera es la competencia de las entidades político territo-
riales para cada ramo de ingreso, y la segunda viene dada por cuáles son hs
competencias atribuidas a las ramas del R;der Público en dichas entidades
de acuerdo a ia naturaleza de las funciones desarrolladas.
Para este comeddo es insuficiente Ia clásica distribución del Poder Pú.
blico en tres ramas ya que la Constitución de [a República Bolivariana de
Venezuela de 1999 distribuye el Poder Público Nacional en cinco: ejecutivo,
legislativo, judicial, electoral y ciudadano; cada una de los cuales tiene com-
petencias específicas en materia tributaria.
?.- Se propone una sistematización de las competencias tributarias de los
enres públicos en Venezuela, en siete categorías: r^:'.;púLencias normativas,
competencias administrativas, cotnpetencias sobre los rendimientos, compe'
tencias jurisdiccionales, competencias del Poder Ciudadauo, competencias
del Poder Electoral y competencias de colaboración; tales criterios poseen
pertinencia tan[o en los tributos que son competencias del Poder Público
Nacional como del Estadal y Municipal. Dentro de las mismas se analiza con
precisión las diversas posiciones de [a Administración tributaria como ente
con capacidad normativa y ente con competencias recaudadoras.
8.. Las competencias normativas conesponden a la creación de instru'
mentos jurfdicos que regulan el tributo a partir del principio de legalidad
 LENIN JOSE ANDARA SUAREZ
tributaria establecido en el artículo 317 de la Constitución venezoiana de
1999. Las mismas se plantean en dos mornentos: el prirnero corresponde a
la creación del propio tributo sólo mediante actos legislativos emanados de
los órganos deliberantes de las entidades político territc¡riales yi el segundo,
viene dado por las no(nas de desarrollo, especialmente, Ias derivadas de la
Potestad reglamentaria así como los derllás actos de aplicación general enia-
nados de los órganos administrativos,
9.- En el plano de las competencias administrativas se sitúan las Adminis-
traciones tributarias, Ia Contraloría General de la República, las contralorías
estadales y municipales, todas actuarrdo bajo el principio de legalidacl admi.
nistrai.va. Las Administraciones ribumrias se encargan de la aplicación ad-
ministrativa de la norma, cumplen funciones liquidadoras y pueden exigir el
pago del tributo, de allí que la doctrina las considere como sujeto activo de la
relación jurídico tributaria; su función también comprende la fiscalización a consrituida por el situado constitucional y tomado de los ingresos ordinarios
los particulares para dejar constancia de su cumplimientc. o no de las normas
rributarias. La Administración tributaria nacional posee para su auxilio el
Resguardo Nacional, bien sea marítimo "constituido por las embarcaciones
de toda especie" destinadas para ello por el Ejecutivo Nacional o el ejercido
por la Fuerza Armada Nacional por órgano de la Guardia Nacional.
La Contraloría General de la República, integrante del Poder Ciudadano,
es el órgano de control, vigilancia y fiscalización de los ü'rgresos públicos
y entre ellos los de :^^gen tributario; en virtud de ello se le atribuven una
serie de competencias de esta naturaleza que se ejerce en primer lugar "con
posterioridad a la rendición de cuenta hecha por el funcionario responsable
de su administración mediante Ia verificación de la legalidad v exactitud de
Ias operaciones o cuentas relacionadas con esos ingresos nacionales", pu-
diendo formular el reparo correspondiente. En segundo luga¡ puede ejercer
su función de fiscalización directa a los contribuyentes y responsables emi.
tiendo actos de control; la Ley Orgánica de la Contralorla General de la
República en su artículo 9, numeral 12o somete expresamente a su control
a las
i'personas naturales o jurfdicas que sean contribuyentes o responsable,
de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tiibutario"; en todo
caso, siendo procedente el reparo producto del procedimiento correspon'
PODER Y POTESTAD TRIBUTARIA
diente corresponde sólo a la Administración Tiibutaria Activa, expedir la
respectiva liquidación e intimar el pago a que hubiere lugar.
10.- Las competencias sobre los rendimientos determinan el destino del
dinero recaudado por concepto de tributos, si bieu existe el principio de
unidad del. gasto público conforme el cual no se podrá dar destinos específi-
cos a ningún ra¡no de ingreso, se encuentran en el ordenamiento tributario
naciclnal diversas disposiciones que se exceptúan del mistno; este principio
es acogido en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector
Pírblico en su artículo 34 y el cual dispone cuatro excepciones, de las cuales
dos rienen carácter tributario: "los que resulten de la gestión de los servicios
autónomos sin pcrsonalidad jurídica" y "el prodrrcto de las contribuciones
especiales".
EI propio texto constitucional establece la primera afecración especffica
esdmados anualmente por el Fisco Nacional; los ributos en general, tienen
un carácter recurrente, por cuando se prevén producir o se han producido
por más de tres años, salvo algunos tributos extraordinarios, en consecuen.
cia, forman parte de esta destinación. En similares términos, se plantea para
ios estados federales los cuales deberán destinar parte de su situado para los
municipios así como un porcentaje de sus propios ingresos ordinarios, en [a
que también se comprencien los de origen tributario de los estados.
Las leyes especiales establecen otras excepciones en las cuales se realizan
destinaciones específicas de los ingresos tributarios, así como sucede con [a
Ley del Fondo Intergubernamental para la Descenualización, la Ley Orgá-
nica de Aduanas y Ia Ley de Asignaciones Económicas Especiales derivadas
ile Minas e Hidrocarburos.
11.- [,as competencias jurisdiccionales son ejercidas por los tribunales
que poseen competencia tributaria, la misma se ejerce como resultado del
ejercicio de las acciones judiciales bajo el derecho de tutela judicial; en la
jerarqufa más alta se encuentra el Trtbunal Supremo de Justicla en Sala
Constttuclonal qulen declara la nulidad total o parcial de los lnstrumentos
jurfdicos tributarios de carácter general que colidan con el texto de la Cons'
ticución de la República.
106 LENÍNJOSEANDARASUÁBEZ
Los actos administrativos de efectos particulares que lesionen los dere-
chos de los contribuyentes pueden ser recurridos a través de la jurisdicción
contenciosa tributaria a través de los Tiibunales Superiores Contencioso Tii-
butario y en segunda instancia por intermedio de Ia Sala Político Adminis-
trativa del Tiibunal Supremo de Justicia. Los poderes del juez brrscan man-
tener el equilibrio entre las potestades'públicas y los derechos individuales
que le permiten no sólo anular el acto administrativo tributario sino también
disponer lo necesario para el restablecimiento de las situaciones subjetivas
lesionadas por lo que realiza actos de determinación de la obligación tributa-
ria dando origen a una determinación de cipo contenciosa.
La jurisdicción contencioso ributaria es competente para conocer de las
acciones emprendidas por los representantes de la República, los es¡ados
y los municipios para hacer efectivos los créditos tributarios a su favor, así
como del Amparo Tiibutario "cuando Ia Administración Tiiburaria incurra
en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados, y e[[as causen
perjuicios no reparables por los medios establecidos" en el Código Orgániccr
Tiibutario.
Ante la ausencia de una jurisdicción penal triburaria, Ios tribunales pe -
nales ordinarios son competentes para conocer de las acciones que tienen
por finalidad determinar responsabilidad penal de contribuventes que han
incurrido en defraudación tributaria, falta de enteramiento de anticipos por
parte de los agentes de retención o percepción y, la divulgación o el uso per-
sonal o indebido de la información confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posición cc'rtnpetitiva por parte
de toda persona que tuviere acceso a e[la.
La representación en juicio de los derechos de la República corresponde
al Procurador General de Ia República conforme le texto constitucional y
el Decreto con valo! rango y fuerza de Ley Orgánica de la Procuraduría
General de la República. Si bien el Código Orgánico Tiibutario atribuye a ia
Administración tributaria nacional la potestad para ejercer Ia personería del
Fisco en las instancias judiciales, [a misma será ejercida "de acuerdo con lo
establecido en la Ley de la materia", según el artículc, 2 de la Ley Orgánica
ya citada, la representación de los intereses de la República "no podrán ser
PODER Y POTESTAD TzuBIJTARIA
ejercidas por: ningún otro órgano o funcionario del Estado, sin que medie
previa y expresa sustitución otorgada por el Proc'r::..-lur o Procuradora Ge-
neral de la República".
En [o que respecta a los derechos de los estados la representación corres-
ponde al Procurador del mismo, y en representación del Municipio acudirá
el Síndico Procurador Municipal.
L2.. Las competencias del Poder Ciudadano, deben analizarse desde la
perspectiva de las funciones atribuidas a la Defensoría del Pueblo y las del
Ministerio Público. En esta categoría ha qr-redado excluida la Conrraloría
General por cuanto sus funciones son consi,ieradas de tipo administrativo,
aún cuando también forma parte de esta rarr a del Poder Público nacional.
Las competencias de la Defensoría del Pue blo en materia tributaria ponen
de relevancia Ia importancia que cobran hoy día los derechos humanos frent!
a las actuaciones del Poder Público, y más en un área tan sensible como es Ia
tributaria en la que se restringe el derecho de propiedad, considerado como
un derecho fundamental pero sometido a limitaciones. Así queda abierta la
actuación de [a Defensoría cada vez que un órgano con colnperencias tribu-
tarias viole los derechos fundamentales, debe velar por su efectivo respeto,
iniciar investigaciones, ejercer las acciones judiciales necesarias para lograr
su restablecimiento y efectividad, puede presentar proyectos de ley, formular
recomendaciones y obserrraciones a cada uno de estos organismos.
El Ministerio Público garantiza en los procesos judiciales el respeto a los
derechos y garantías constitucionales, así como a los tratados, convenios y
acuerdos internacionales, asimismo, garantiza la celeridad y buena marcha
cle la administración de justicia, el juicio previo ), el debido prcceso, confor-
me Ia Constitución venezolana en su artículo 285. Estos procesos pueden te-
ner carácrer rributario por lo que la participación en los mismos es primordial
a los fines de cumplir con sus atribuciones. En materia de delitos tributarios,
le compete ordenar y dirtgir las investigaciones penales y ejerce en nombre
del Estado la acción penal ante los órganos jrrrisdiccionales con competencia
en la materia.
13.- Las competencias del Poder Electoral encuentran su fundamento en
el artículo 74 del pro¡rio texro constitucional cuando prohíbe somerer a refe.
108 LENÍN JOSÉ ANDAIL{ SU/{REZ PODERYPOTESTADTRIBU]ARIA 109

rendo abrogatorio las leyes que establezcan o modifiquen impuestos; si bien un Ceber inherente a Ia función que desempeñan; el mismo se ve resaltado
se trata de una materia de especial trascendencia el texto fundamental cor'. por la func.ión que realizan en los actos de transmisión de bienes muebles e
sagra esta prohibición, de lo cual surge la competencia del Consejo Nacional inmuebies y en los cuales pueden resultar lesionados los derechos del fisco.
Eleótoral para velar porque Ia misma sea cumplida efectivarnente, en virtud
de la atribución establecida en el artÍculo 293 constitucional confornre ei
cual debe reglamentar las leyes electorales y resolvel'duilas y vacíos que éstas
susciten o contengan, asimismo organizar, adminisrrar, dirigir v vigilar los
actos relativos a las elecciones y los referendos.
En e[ ordenamiento tributario venezolano tiene plena ./iger]cia el prin-
cipio de auto-imposición a través de actos legislativos nacionales, estadales
y municipales, los tributos poseen carácter permanente y sólo pueden ser
derogados por otra ley o por otros actos con rango, valor y fuerza de ley. El
constituyente venezolano ha querido mantener dichos postulados excluyén-
dolos expresamente de los referendos abrogatorios.
14.- Constitucionalmente se establece el deber Ce coiaboración entre
cada una de las ramas del Poder Ptiblico para Ia realización de los firres del
Estado (artículo 136); la obtención de recursos triburarios no es un fin en sí
mismo, sino un medio para alcanzarlos; sin recursos no se puede financiar la
actividad pública. Por otro lado, constituye ur)a competencia genérica de to-
dos los funcionarios del Estado prestar su concurso a todos los empleados de
inspección, fiscalización, administración y resguardo de rentas nacionales, a

formular la denuncia de hecho que impliquen lesiones al patrimonio público

conforme el artículo 13 de la Ley Orgánica de [a Hacienda Pública Nacio-
nal; el Código Orgánico Tiibutario en su artículo 124 establece el deber de
entes públicos y particulares de "prestar su concurso a todos los órganos y
funcionarios de la Administración rributaria y suministrar, eveutual o perió-
dicamente" Ias informaciones que le sean requeridas.
Este deber se establece en términos similares en la Ley Orgánica de [a
Contralorfa General de la Reprlblica, la Ley Orgánica de la Procuradurfa
General de. la Reprlblica, la Ley Orgánlca del Podcr Pribltco Munlclpal, con
la finalidad de resguardar los intereses patrlmoniales del Estado.
Diverso§ instrumentos legales se refteren al deber de registradores públi'
cos y notarios de velar por el cumpl:imiento de la norrnativa tributaria como
 REFERENCIAS

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