UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TÁCHIRA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURIA PÚBLICA
SAN CRISTÓBAL ESTADO TÁCHIRA

AGENTES DE PERCEPCIÓN

ABRIL 2018
 UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TÁCHIRA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURIA PÚBLICA
SAN CRISTÓBAL ESTADO TÁCHIRA

AGENTES DE PERCEPCIÓN

INTEGRANTES:
Galvis R., Yoly
Gómez P., Yamely A.
Jimenez S., Yossana G.
Pereira L., Antonio J.
Ramírez S., Lisbeth G.
Sandoval S., Yenifer
5to B Contaduría Pública
Cátedra: Tributación II.
Prof. Lcdo. Luis Suarez.

ABRIL 2018
 INTRODUCCIÓN

La Legislación Venezolana, a través de lo establecido en la Constitución

de la República Bolivariana de Venezuela y a lo largo de los años ha venido
formulando o estableciendo a través de leyes, reglamentos, decretos y
providencias, actuaciones administrativas de recaudación, responsabilidad,
cooperación e imputaciones sancionatorias que conllevan a responder a la
no aplicación o acato de la norma. Es decir, que en la actualidad la
autonomía que le es otorgada a los órganos rectores de la Administración
Tributaria (SENIAT) le permite la elaboración, estipulación, acatamiento de
normas y evaluación de las entidades que este tiene a su cargo.
Las facultades administrativas tributarias, vienen dadas desde la edad
media, a finales del Siglo XVIII; lo que conlleva hoy en día a que las
Administración Tributaria, de condiciones especiales a personas naturales o
jurídicas. Entonces, la presente investigación tiene como objetivo principal
dar a conocer los aspectos resaltantes que dan lugar a la tipificación según
decretos, providencias, reglamentos y leyes de agentes de retención,
especialmente para percibir tributos, de acuerdo a la serie de obligaciones
que sean inherentes a la figura prevista en la Ley.
Dentro de esta temática se abordará definiciones de términos, que
ayudarán a comprender las diversas opiniones desarrolladas en base a la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Código Orgánico
Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor
Agregado sus Reglamentos y Providencias Administrativas; que tipifican los
tipos de responsable de acuerdo a las actividades u oficios a la que sean
dedicados de manera pública o privada, los cuales deberán responder a una
serie de formalidades con la única prioridad de llevar a cabo con exactitud las
asignaciones establecidas y otorgadas para ser cumplidas por él a través de
la obligación de hacer, es decir, tienen a su cargo el cumplimiento de una
asistencia al Estado a través de la Ley, atendiendo al principio de legalidad
que esta establece en el cual solo podrá realizar lo que le es permitido.
Como se ha venido hablando hasta ahora, la Ley es la única que indica
quien es considerado agente de percepción, por ende la responsabilidad que
este tiene y los métodos que debe emplear para realizar la respectiva
retención de los diversos impuestos a los que deben ser sometidos los
productos, citaremos ejemplos para que pueda entenderse este proceso, que
dará respuesta al sistema de retención empleado por esta figura.
Finalmente, es importante señalar que el incumplimiento de
responsabilidades que tengan los agentes de retención en la percepción de
tributos tendrá sanciones tipificadas en el Código Orgánico Tributario.
 INDICE

pp.
Introducción……………………………………………………………………. 3
Definición de Términos
Sujeto Pasivo……………………………………………………………... 8
Sujeto Activo……………………………………………………............... 8
Hecho Imponible…………………………………………………………. 8
Base Imponible…………………………………………………………… 8
Debito Fiscal……………………………………………………………… 9
Crédito Fiscal…………………………………………………………….. 9
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A)……………………………………. 9
Agente de Percepción…………………………………………………… 9
Tipo de Responsable según el Código Orgánico Tributario
Artículo 27: Responsables Directos…………………………………... 11
Artículo 28: Responsables Solidarios………………………………… 12
Formalidades de los Agentes de Percepción…………………………….. 13
Obligación de hacer que tienen los Agentes de Retención
Retener o percibir el impuesto en el momento en que la Ley
14
sustantiva lo disponga……………………………………………………
Ingresar en las arcas fiscales el dinero retenido o percibido, en los
14
plazos señalados por las normas vigentes por cada impuesto……..
Principio de Legalidad Tributaria en Nuestro Ordenamiento……………. 14
Quienes son Contribuyentes y Responsables del pago del Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A)
Artículo 5: Contribuyentes Ordinarios……………………………….. 16
Artículo 9: Responsables del pago del Impuesto………………….. 17
Artículo 12: Designación de la Administración tributaria como
18
responsable de pago del impuesto……………………………………..
Quienes son y quien asigna los Agentes de Percepción tipificados en el
Reglamento General de Ley que establece el Impuesto al Valor 19
Agregado (I.V.A)
Providencias Administrativas
N° 0017: Providencia administrativa mediante la cual se establecen
las formalidades para el marcaje de precio de venta al público en 20
las etiquetas o impresiones de los envases
N° 0018: Providencia administrativa mediante la cual se designan
como agentes de percepción del impuesto al valor agregado a los
22
fabricantes, productores artesanales e importadores de bebidas
alcohólicas.
N° 278: Providencia administrativa mediante la cual se designan
como agentes de percepción del IVA a los industriales de cigarrillos 24
y manufacturas de tabaco.
N° 279: Providencia Administrativa mediante la cual se designan
27
como agentes de percepción del IVA a los fabricantes o
productores de fósforos.
N° 126: Decreto Ley, mediante el cual dicta decreto Ley que
28
establece el Impuesto al Valor Agregado.
Sistema de Retención……………………………………………………….. 29
Ejemplo N° 1: Empresa Manufacturera de Tabaco…………………. 30
Registro contable………………………………………………….. 32
Facturación…………………………………………………………. 33
Ejemplo N° 2: Empresa Fabricante de Bebidas Alcohólicas……… 34
Registro contable………………………………………………….. 34
Facturación…………………………………………………………. 35
Sanciones a los Agentes de Retención en caso de incumplimiento de
su responsabilidad
Artículo 115……………………………………………………………… 36
Artículo 112……………………………………………………………… 37
Artículo 119……………………………………………………………… 37
Artículo 121……………………………………………………………… 38
Artículo 196……………………………………………………………… 38
Conclusión……………………………………………………………….. 39
Bibliografía……………………………………………………………….. 40
Anexos
Anexo 1: Empaque del Producto............................................. 42
Anexo 2: Manifiesto de Producción……………………………………………….. 43
Anexo 3: Guía de Despacho……………………………………………………………. 44
Anexo 4: Formato de Factura………………………………………………………….. 45
Anexo 5: Factura…………………………………………………... 46
Anexo 6: Herramientas de Trabajo……………………………… 47
Anexo 7: Ventas…………………………………………………… 48
Anexo 8: Libro del IVA Percibido………………………………… 49
Anexo 9: Libro del Impuesto I.C.S.M.T………………………….. 50
Anexo 10: Libro de Compras…………………………………...… 51
Anexo 11: Libro de Crédito Fiscal………………………………. 52
Anexo 12: Registro Contable de Ventas……………………….. 53
Anexo 13: Libro de Débito Fiscal………………………………… 54
Anexo 14: Registro Contable del Mes de Septiembre y
55
Octubre del Año 2017……………………………………………..
Anexo 15: Forma 99030 Declaración y Pago del Impuesto al
57
Valor Agregado……………………………………………………..
Anexo 16: Registro de Información Fiscal y Constancia de
Registro para la Fabricación de Cigarrillos y Manufacturas de 58
Tabaco……………………………………………………………….
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
1. Sujeto Pasivo: Zavala E., define al sujeto pasivo del impuesto como:
"el individuo cuya situación coincide con la que la ley señala como
hecho generador del crédito fiscal, es decir, el individuo que
realiza el acto o produce o es dueño del objeto que la ley toma en
consideración al establecer el gravamen, etc., pero también el
individuo a quien la ley le impone la obligación de pago en
sustitución o conjuntamente con aquél" (p.13).

Sin embargo; en el Capítulo III del Código Orgánico Tributario. Sección

primera. Disposiciones Generales en su Artículo 19, señala que es sujeto
pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable. Es decir, entonces que es
aquella persona obligada al pago, bien sea en su propio nombre o por
cuenta de otro.

2. Sujeto Activo: según lo establecido en el Artículo 18 del Código

Orgánico Tributario en el Capítulo II, señala que; es sujeto activo de la
obligación tributaria el ente público acreedor del tributo.

3. Hecho Imponible: en el Capítulo IV, en su Artículo 36, el Código de

Comercio lo define como el presupuesto establecido por la ley para tipificar
el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
En el impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) éste se origina con las
entregas de bienes y prestaciones de servicios. Es importante destacar que
todo hecho imponible tiene una dimensión temporal, se trata de la relación o
el periodo de tiempo durante el cual puede entenderse realizado éste; esta
temporalidad determina el nacimiento de la obligación tributaria, determina
qué es aplicable de ley y obliga a considerar el momento de la exigibilidad de
la prestación tributaria.

4. Base Imponible: Se define como la cuantía sobre la cual se calcula el

importe de determinado impuesto a satisfacer por una persona física o jurídica, para
su cálculo se procede a multiplicar la base imponible por un porcentaje
determinado, que se llama tipo de gravamen.

5. Debito Fiscal: Es el valor obtenido por la aplicación del gravamen de

Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas, facturas,
liquidaciones, notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de
ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo.

6. Crédito Fiscal: Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en

las facturas de proveedores, facturas de compras, notas de débito y de
crédito recibidas que acrediten las adquisiciones o la utilización de servicios
efectuados en el período tributario respectivo.

7. Impuesto al Valor Agregado (IVA): es un impuesto indirecto, cuya

recaudación se realiza a través de agentes económicos distintos al SENIAT.
Estos agentes, a quienes la Ley considera sujetos pasivos, generalmente no
son quienes pagan o soportan la carga fiscal. En la práctica son una ayuda
para el Sistema de Administración Tributaria, que a través de ellos ha
establecido mecanismos que permiten una recaudación eficaz del IVA
mediante la categorización de sujetos pasivos en agentes de percepción y
agentes de retención.

8. Agente de Percepción: para Villegas H., son aquellos que por su

profesión, oficio, actividad o función se hayan en una situación tal que les
permite recibir del destinatario legal tributario, un monto tributario que
posteriormente deben depositar a la orden del fisco (p. 253), debe
entenderse entonces que el destinatario legal tributario es sobre quien se
verifica el hecho imponible y soporta por vía legal la disminución que
significa el tributo. Además, lo considera un deudor o alguien que por su
función pública, ejercicio de actividad, oficio o profesión, tiene la posibilidad
material de amputar una suma dineraria al destinatario legal tributario, y al
cual la ley confiere tanto la facultad de amputar retentivamente como la
obligación de ingresar al fisco el importe amputado (p.11).
En este sentido, los agentes de percepción son sujetos pasivos de la
obligación tributaria en calidad de responsables, y como tales, constituyen
parte del aspecto subjetivo del hecho imponible, pues la obligación que les
ha sido asignada a ciertas personas de actuar como agentes de percepción
no es solo el cumplimiento de un deber formal, sino que ellos quedan
sustancialmente obligados a entregar al fisco un importe tributario a título
ajeno, lo que los convierte en sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria
principal, dado que estos tienen la facultad atribuida por la ley de adicionar,
agregar, sumar al importe que recibe del contribuyente en concepto de pago,
el monto del tributo que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco.
Además, el Código Orgánico Tributario (COT), en su artículo 28 expresa;
define a estos agentes como aquellas personas designadas por la Ley o por
la administración tras previa autorización legal, que por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas, intervienen en actos u
operaciones en los cuales deben efectuar la retención o percepción del
tributo correspondiente.
En el mismo orden de ideas, Jarach D, señala que el agente de
percepción es un responsable por deuda ajena, considera que la naturaleza
jurídica del agente de retención es la de un obligado, por lo tanto, es un
sujeto pasivo de la obligación tributaria, y como tal, responde
patrimonialmente por la obligación tributaria.
Por su parte, Fonrouge G, sostiene que el agente de percepción es un
responsable de la obligación tributaria que cumple con el deber impuesto por
la ley y efectúa la retención del impuesto, reemplazando íntegramente al
deudor como sujeto pasivo, y liberándolo de la obligación. En este caso del
agente de retención hay una sustitución total del sujeto. El responsable es un
obligado directo y a título personal por mandato de la ley, y el carácter de
responsable debe emanar de una ley porque sólo ésta puede crear
obligaciones.
Finalmente, el Modelo de Código Tributario para América Latina (MCTAL),
preparado para el Programa Conjunto de Tributación OEA-BID define en su
Artículo 30 a los agentes de retención y de percepción en los siguientes
términos:
“Son responsables directos en calidad de agentes de retención o
de percepción, las personas designadas por la ley o por la
administración, previa autorización legal, que por sus funciones
públicas o por razón de su actividad, oficio o profesión,
intervengan en actos u operaciones en los cuales puedan efectuar
la retención o percepción del tributo correspondiente".

Este artículo se encuentra dentro de la Sección Tercera correspondiente a

los responsables del Capítulo III destinado a los sujetos pasivos, por
consiguiente el (MCTAL) considera a los agentes de retención como sujetos
pasivos de la retención tributaria, en carácter de responsables, como sujeto
pasivo de los deberes tributarios, está de más decir que no representan al
contribuyente, sino que obran por expresa disposición legal, con la finalidad
de evitar la evasión fiscal, facilitar la percepción de los tributos, y están
obligados a colaborar con la Administración Tributaria en la recaudación
anticipada de impuestos.

TIPO DE RESPONSABLE SEGÚN EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

El Código Orgánico Tributario en su artículo 27 y 28 describe la condición
de responsable directo y solidario respectivamente.
Artículo 27: Son responsables directos, en calidad de agentes de
retención o de percepción, las personas designadas por la ley o por la
Administración previa autorización legal, que por sus funciones públicas o
por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones
en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente. Los agentes de retención o de percepción que lo sean por
razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios
públicos. Efectuada la retención o percepción, el agente es el único
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido.
De no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el
contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen. Si el agente enteró a la Administración lo retenido, el contribuyente
podrá solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la compensación
correspondiente.
Parágrafo Primero: Se considerarán como no efectuados los egresos y
gastos objeto de retención, cuando el pagador de los mismos no haya
retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que
establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado
efectivamente dicho egreso o gasto.
Parágrafo Segundo: Las entidades de carácter público que revistan
forma pública o privada, serán responsables de los tributos dejados de
retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o
administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la
retención, percepción o enteramiento respectivo.

Artículo 28: Son responsables solidarios por los tributos, multas y

accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias
yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las
personas jurídicas y demás entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad
jurídica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores de
sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones,
los interventores de sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los demás que conforme a las leyes así sean calificados.
Parágrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artículo se
limitará al valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.
Parágrafo Segundo: Subsistirá la responsabilidad a que se refiere este
artículo respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia
de la representación, o del poder de administración o disposición, aun
cuando haya cesado la representación o se haya extinguido el poder de
administración o disposición.

FORMALIDADES DE LOS AGENTES DE PERCEPCION

Los agentes de percepción deberán cumplir con las siguientes
formalidades:
1. La percepción se hará al momento de la emisión de la factura guía o
factura de venta discriminando el impuesto percibido.
2. Deben registrar en el libro de ventas, de manera discriminada, el monto
del impuesto percibido y la base imponible utilizada.
3. El impuesto percibido se enterará dentro del plazo establecido para la
declaración del IVA, según corresponda.
4. Antes de enterar el impuesto percibido, se deberá hacer una declaración
del impuesto percibido.

OBLIGACIÓN DE HACER QUE TIENEN LOS AGENTES DE PERCEPCIÓN

Los agentes de retención y de percepción tienen a su cargo el
cumplimiento de una prestación de un compromiso obligatorio y coactivo
proveniente de un acto unilateral del Estado a través de la Ley. Por lo tanto,
nos podemos preguntar en que consiste el hacer de estos responsables,
debido a la naturaleza de la función que se le asigna, y está integrada por
dos funciones principales; tales como:
1. Retener o percibir el impuesto en el momento en que la Ley
sustantiva lo disponga: el hecho de no retener o percibir el impuesto en el
momento en que la ley sustantiva lo disponga implica la configuración de otro
delito tributario ilícito material, que es la omisión de actuar como agente de
retención o percepción; por tanto, se le asigna responsabilidad por
incumplimiento de los deberes fiscales que les incumben, pero, responderá
solidariamente con el contribuyente. Así lo establece el segundo aparte del
Art. 27 del Código Orgánico Tributario: “(…) de no realizar la retención o
percepción, responderá solidariamente con el contribuyente”.

2. Ingresar en las arcas fiscales el dinero retenido o percibido, en los

plazos señalados por las normas vigentes por cada impuesto: por el
hecho de no enterar los anticipos o de mantener en su poder total o
parcialmente los impuestos retenidos o percibidos (después de vencidos los
plazos legales), el agente de retención o percepción es el único responsable
ante el Fisco por el importe retenido o percibido y, es responsable por
incumplimiento de la deuda ajena; esa responsabilidad se compromete ya
sea porque no ha cumplido con la obligación nacida de un contrato, porque
ha cometido un delito o cuasidelito, o más ampliamente porque ha
contravenido una obligación legal preexistente que causa un perjuicio fiscal y
la cual es castigada con la pena más severa existente en la legislación
venezolana, la prisión.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA EN NUESTRO

ORDENAMIENTO
Cuando se hace mención al principio de legalidad, se refiere a la
obediencia de la actividad tributaria a la ley, sabiendo que este solo podrá
realizar lo que ley expresamente le permite, según lo contemplado en el
Artículo 133 de la CRBV, toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.
Por lo tanto, Jarach D, establece que el principio de legalidad significa que
"sólo la ley puede establecer la obligación tributaria y, por lo tanto, sólo la ley
debe definir cuáles son los supuestos y los elementos de la relación
tributaria.
El principio de legalidad es un principio de rango constitucional, que está
consagrado en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
tiene una evidente finalidad de seguridad jurídica, el Artículo 317, indica que
no podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén
establecidos por ley, ni concederse exenciones ni exoneraciones de los
mismos sino en los casos por ella misma previstos. Por lo tanto, ningún
tributo puede ser creado por un acto distinto de la ley, siempre que origine
una prestación coactiva del particular a favor del Estado o de otro ente al que
la ley reconozca una potestad impositiva.
Para adecuarse a ese principio, la ley creadora de un tributo debe
especificar el hecho imponible, los sujetos activo y pasivos, la base
imponible, la alícuota del tributo, las exenciones y beneficios en caso de que
los hubiere, las autorizaciones al Ejecutivo para conceder exoneraciones y
otros beneficios, y los demás elementos que expresamente indica el citado
artículo 4 del Código Orgánico Tributario, en materia de exenciones y
exoneraciones, desgravámenes, rebajas y demás beneficios fiscales, las
leyes determinaran los requisitos o condiciones esenciales para su
procedencia, es decir, que toda ley creadora del tributo debe contener todos
los elementos necesarios para establecer el contenido de la prestación,
excluyendo en consecuencia, toda arbitrariedad del Ejecutivo competente,
por ende una ley tributaria que no contenga todos los elementos que exige el
artículo 4 del Código Orgánico Tributario estaría viciada de ilegalidad.
 1.- Constitución de la
República Bolivariana de
Venezuela. Art. 133 / 317

2.- Código Orgánico Tributario

3.- Ley de Impuesto al Valor Agregado Artículo 5 / 9 / 12.

4.- Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.

Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas.

5.- Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre

Manufactura del Tabaco.

6.- Decreto Ley N° 126

7.- Decreto Mediante el cual se dicta el 8.- Decreto Mediante el cual se dicta el
decreto con Rango, Valor y Fuerza decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley de Impuesto sobre de Ley de Impuesto sobre Cigarrillos
Fabricación o importación de y Manufactura de Tabaco.
Bebidas Alcohólicas.

Representación Gráfica de la Normativa que rige al Agente de

Percepción en el Territorio Venezolano.

QUIENES SON CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES DEL PAGO DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Según la normativa legal venezolana del impuesto al valor agregado en
sus artículo 5, 9 y 12, explica tácitamente quienes son contribuyente del IVA.
Artículo 5: Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o
jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el
giro, objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de este artículo,
comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas
personas.
A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales a los fabricantes,
los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que
habitualmente realicen actividades de transformación de bienes.

Artículo 9: Son responsables del pago del impuesto, las siguientes

personas:
1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de Servicios, cuando el
vendedor o el prestador del servicio no tengan domicilio en el país.
2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el
beneficio esté condicionado por la específica destinación que se le debe dar
a los bienes y posteriormente, éstos sea utilizado para un fin distinto. En este
supuesto, el adquirente de los bienes, deberá proceder a declarar y enterar
el impuesto sin deducciones, en el mismo período tributario en que se
materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que
resulten aplicables por la obtención o aprovechamiento indebido de
beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico
Tributario.
Parágrafo Único: Cuando el cambio de destinación, al cual se contrae el
numeral 2 de este artículo, esté referido a bienes importados, el importador,
tenga o no la condición de contribuyente ordinario u ocasional, deberá
proceder a declarar y enterar el impuesto en los términos previstos, sin
perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el Código
Orgánico Tributario.
 Artículo 12: La Administración Tributaria también podrá designar como
responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas
posteriores, en calidad de agentes de percepción, a los contribuyentes
ordinarios del impuesto que se mencionan a continuación:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de
bienes muebles gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante
aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos
casos, se entenderá como venta al mayor aquella en la que los bienes son
adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, será
determinado por el industrial o comerciante en función de parámetros tales
como la cantidad de bienes objeto de la operación o la frecuencia con que
son adquiridos por la misma persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas,
siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aquellos su
condición de contribuyente ordinario de este impuesto.
A los fines de la responsabilidad prevista en este artículo, se entenderá
que el impuesto que debe devengarse en las ventas posteriores, equivale al
cincuenta por ciento (50%) de los débitos fiscales que se generen para el
responsable, por la operación que da origen a la percepción.
Los responsables deberán declarar y enterar sin deducciones el impuesto
percibido, dentro del plazo que señale la Administración Tributaria. Dicho
impuesto constituirá un crédito fiscal para quien no acreditó su condición de
contribuyente ordinario, una vez que se registre como tal y presente su
primera declaración.
En ningún caso procederá la percepción del impuesto a que se contrae
este artículo, cuando el adquiriente de los bienes muebles o el receptor de
los servicios, según sea el caso, realicen exclusivamente operaciones no
sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco procederá la percepción cuando los
mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores finales, ni cuando los
servicios a que se refiere el numeral 2 de este artículo, sean de carácter
residencial.
Parágrafo Primero: El régimen de pago anticipado del impuesto que deba
devengarse en las ventas posteriores, previsto en este artículo, será
aplicable en iguales términos a las importaciones de bienes muebles, cuando
el importador, al momento de registrar la correspondiente declaración de
aduanas, no acredite su condición de contribuyente ordinario de este
impuesto.
Este régimen no será aplicable en los casos de importadores no
habituales de bienes muebles, así como de importadores habituales que
realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas.
Parágrafo Segundo: El régimen de pago anticipado del impuesto que
deba devengarse en las ventas posteriores, previsto en este artículo, no será
aplicable cuando el importador a adquiriente de los bienes o el receptor de
los servicios, según sea el caso, acredite su condición de sujeto inscrito en
un régimen simplificado de tributación para pequeños contribuyentes.

QUIENES SON Y QUIEN ASIGNA LOS AGENTES DE PERCEPCIÓN

TIPIFICADOS EN EL REGLAMENTO GENERAL DE LEY QUE
ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Según los tipificado en el Artículo 5 y 6 de este decreto N° 206, la
administración tributaria será la encargada de determinar la designación de
agentes de retención, sabiendo que esta responsabilidad solo podrá recaer
sobre personas naturales o jurídicas, cuya obligación es llevar una
contabilidad completa y que sean contribuyentes ordinarios del impuesto.
Además estos agentes quedan sujetos a retener declarar y enterar como
impuesto retenido a terceros lo percibido en el periodo correspondiente.
Además, la Ley asigna como agentes de percepción a los importadores e
industriales de cigarrillos y demás manufacturas de tabaco, fósforos y
bebidas alcohólicas en todos sus tipos, por las etapas de comercialización
posteriores a la importación o producción.

PROVIDENCIAS ADMINISTRATIVAS
1. Providencia Administrativa 0017: publicada el 08 de mayo de 2015,
en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 40.656;
dicta lo siguiente providencia administrativa mediante la cual se establecen
las formalidades para el marcaje de precio de venta al público en las
etiquetas o impresiones de los envases.
Artículo 1: La presente providencia administrativa tiene por objeto
establecer las formalidades para el marcaje del precio de venta al público en
las etiquetas o envases de las bebidas alcohólicas.

Artículo 2: A los efectos de lo previsto en el artículo 19 del Decreto con

Rango Valor y Fuerza de la Ley de Impuesto sobre Alcoholes y Especies
Alcohólicas se entenderá como precio de venta al público (PVP), todos los
costos asociados a la producción o importación de las bebidas alcohólicas,
así como los márgenes de ganancias de toda la cadena de comercialización
hasta el consumidor final. En cualquier caso, las cantidades incorporadas no
podrán superar los porcentajes máximos permitidos por el organismo que
regula la materia de precios y costos.

Artículo 3: Se entenderá que el precio de venta a pagar por el consumidor

final, debe contener el precio de venta al público, más los tributos
correspondientes, a excepción de las bebidas alcohólicas de producción
nacional o importadas con destino a expendidos ubicados en territorio bajo
régimen aduanero especial, las cuales solo incluirán el PVP.

Artículo 4: En el caso de los productores artesanales el precio de venta al

público debe estar conformado por el (PVP) más el impuesto a la producción
artesanal e impuesto al valor agregado.
 Artículo 5: En el caso de cualquier variación de los precios de las bebidas
alcohólicas, los fabricantes, productores nacionales y artesanales e
importadores, participaran por escrito en la Administración Tributaria
Nacional, con al menos quince (15) días hábiles, previo a la liquidación del
impuesto sobre el PVP.

Artículo 6: El precio a que hace referencia el artículo 18 del Decreto con

Rango Valor y Fuerza de Ley de Impuesto sobre Alcoholes y Especies
Alcohólicas, debe ser colocado en un lugar visible de la etiqueta fiscal,
cuerpo de los envases, empaques o envoltorios de las bebidas alcohólicas
nacionales o importadas, mediante impresiones en tinta indeleble, grabados,
rótulo autoadhesivo no removible o cualquier otra forma que impida su
remoción.

Artículo 7: El precio marcado en la etiqueta fiscal o cuerpo de los envases

debe estar estructurado en letras PVP + IMP, segundo del total a pagar
expresado en números, los cuales deben separarse mediante punto (.) para
los miles, y coma (,) para dos (2) decimales.
En el caso, en que el importador optare por el rótulo autoadhesivo no
removible, el mismo debe contener exclusivamente lo referente al precio de
la venta al público, conforme a lo establecido en la presente Providencia
Administrativa, en ningún caso podrá incluir información relativa a la etiqueta.

Artículo 8: El marcaje del precio de venta al público debe ser realizado

por los fabricantes, productores artesanales o importadores, antes de que la
mercancía sea retirada de sus establecimientos o de la aduana, según sea el
caso.
El fiscal que verifica el franjado, debe cotejar que el precio de venta al
público (PVP) marcado en la etiqueta o impresiones de los envases de las
bebidas alcohólicas nacionales o importadas, coincida con el precio de venta
al público utilizado como base de cálculo para el impuesto liquidado y
pagado, de lo cual dejará constancia en el acta de franjado.

Artículo 9: Para el caso de las bebidas alcohólicas de producción

nacional o importadas con destino a expendidos ubicados en territorio bajo
régimen aduanero especial, el marcaje sólo incluirá el PVP previsto en el
artículo 2 de esta Providencia Administrativa y debe estar estructurado en
letras PVP, seguido del total a pagar expresado en números, los cuales
deben separarse mediante punto (.) para los miles, y coma (,) para dos (2)
decimales.

Artículo 10: En aquellos casos en los que sea necesario adecuar las
etiquetas o envases para el marcaje PVP, los fabricantes, productores
nacionales y artesanales e importadores dispondrán de un plazo de noventa
(90) días continuos, contados a partir de la fecha de la entrada en vigencia
de esta Providencia Administrativa; no obstante, deben informar los precios a
través de la listas previamente notificadas a la Administración Tributaria
Nacional, hasta la fecha de vencimiento de este plazo.

Artículo 11: El incumplimiento de los deberes señalados en la presente

Providencia, acarreará las sanciones previstas en el Código Orgánico
Tributario.

Artículo 12: Esta Providencia Administrativa entrará en vigencia a partir

de su publicación en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela.

2. Providencia Administrativa 0018: publicada el 08 de mayo de 2015,

en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 40.656;
dicta lo siguiente providencia administrativa mediante la cual se designan
como agentes de percepción del impuesto al valor agregado a los
fabricantes, productores artesanales e importadores de bebidas alcohólicas.
 Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor
agregado en calidad de agentes de percepción a los fabricantes, productores
artesanales e importadores de bebidas alcohólicas, por las ventas
posteriores de dichas especies.

Artículo 2: El monto a percibir será el cien por ciento (100%) del impuesto
al valor agregado, que se calculará sobre la base de la diferencia entre el
precio de venta al público (PVP) marcado en la etiqueta o en el cuerpo de los
envases y el precio total facturado por el responsable.

Artículo 3: La percepción del impuesto debe realizarse al momento de la

emisión de las facturas guías o facturas de venta y deben contener
discriminado el monto del impuesto percibido.

Artículo 4: Los agentes de percepción están obligados a registrar en el

libro de ventas, de manera discriminada, además del monto de sus ventas y
el respectivo debito fiscal, los montos correspondientes al impuesto percibido
y la base imponible utilizada para tal fin.

Artículo 5: El impuesto percibido por los responsables designados en esta

Providencia Administrativa, debe ser enterado en una Oficina Receptora de
Fondos Nacionales, dentro del plazo establecido para la declaración del
impuesto al valor agregado, según corresponda.

Artículo 6: El agente de percepción, antes del enteramiento, deberá

realizar una declaración del impuesto percibido, a través del portal fiscal.

Artículo 7: Presentada la declaración a la que se contrae el artículo

anterior, podrá optarse por efectuar el pago electrónicamente o imprimir la
planilla generada por el sistema, la cual será utilizada a los efectos de
enterar las cantidades percibidas. El enteramiento será efectuado en las
Oficina Receptora de Fondos Nacionales autorizadas.
 Artículo 8: Los fabricantes, productores artesanales e importadores de
bebidas alcohólicas, no podrán considerar como debito fiscal el impuesto
percibido, el cual debe enterarse íntegramente al Tesoro Nacional, no
pudiendo imputarse o deducirse de él, ningún crédito fiscal. De igual manera,
quienes soporten el impuesto no podrán considerarlo como crédito fiscal,
debiendo imputar su monto al costo de las bebidas alcohólicas que vendan.

Artículo 9: A los efectos de esta Providencia, se entiende por Portal Fiscal

la página Web http://www.seniat.gob.ve, o cualquiera otra que sea creada
para sustituirla por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Artículo 10: El incumplimiento de las disposiciones contenidas en la

presente Providencia, será sancionado de conformidad con lo establecido en
el Código Orgánico Tributario.

Artículo 11: A partir de la entrada en vigencia de esta Providencia

Administrativa, sólo los contribuyentes señalados en el artículo 1, pueden
efectuar la percepción y el cobro del impuesto al valor agregado, conforme a
las condiciones y modalidades previstas en este acto administrativo.

Artículo 12: Esta providencia Administrativa entrará en vigencia a partir

de su publicación en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela.

Decreto N° 278: Publicado el 30 de Noviembre de 1999 según Gaceta

Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 36.840, dicta lo siguiente
providencia por medio de la cual se designa como agente de percepción del
impuesto al valor agregado a los industriales de cigarrillos y manufactura del
tabaco.
 Artículo 1: A los fines del pago del impuesto al valor agregado, los
contribuyentes industriales de cigarrillos y manufacturas del tabaco, tal como
los importadores habituales de estas especies, se designan como agentes de
percepción del impuesto que se cause por las ventas posteriores de los
mencionados productos.
Para el caso particular de los importadores habituales, la obligación de la
percepción procederá a partir de la primera venta de dichas especies.

Artículo 2: Los contribuyentes industriales a que se refiere el artículo

anterior practicando la percepción del impuesto sobre la base de la diferencia
entre el precio de venta al público (PVP), fijado de conformidad con la Ley
del Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco, y el precio de
venta al cual se haya realizado la enajenación de los citados bienes, con
exclusión del impuesto específico a que se refiere el artículo 20 del Decreto
de Ley N° 126.

Artículo 3: Los importadores habituales a que se refiere el artículo 1 de

esta resolución, practicaran la percepción del impuesto sobre la base de la
diferencia entre el precio de venta al público (PVP), fijado de conformidad
con la Ley del Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco y la base
imponible determinada conforme al artículo 21 del Decreto de Ley N° 126.

Artículo 4: Los agentes de percepción no podrán considerar como crédito

fiscal el impuesto percibido. Asimismo, quienes soporten el impuesto no
podrán considerarlo como crédito fiscal, debiendo imputar su monto al costo
de los bienes que vendan o servicios que presten.

Artículo 5: Los agentes de percepción están obligados a incluir en el

precio indicado en la factura que emitan, los impuestos percibidos
correspondientes a los márgenes de comercialización de las operaciones
posteriores hasta llegar al consumidor final.
 Los impuestos referidos en el párrafo anterior e incluido en las facturas,
deberán ser en todo caso iguales al que se incluya en el precio de venta al
público (PVP) expresado en la cajetilla, de acuerdo con la legislación
especial.

Artículo 6: Los agentes de percepción estarán obligados a registrar en

cuentas separadas, tanto el monto de sus ventas que constituyen su debito
fiscal y las percepciones correspondientes a las obligaciones previstas en
esta Resolución.

Artículo 7: La responsabilidad de los agentes de percepción designados

conforme a la presente Resolución, se limitará hasta el monto del precio de
venta más impuesto señalado en la cajetilla de acuerdo con las normas
previstas en la Ley especial.

Artículo 8: El impuesto percibido por los agentes de percepción

designados en esta Resolución, deberá ser enterado en una Oficinas
Receptoras de Fondos Nacionales, dentro del plazo de quince (15) días
continuos del mes siguiente, al período de imposición que corresponda, por
ante las instituciones bancarias que haya celebrado convenios con la
Administración Tributaria para la recaudación y cobro del impuesto.
En todo caso, el impuesto causado por las operaciones gravables
realizadas por los agentes de percepción en su condición de contribuyentes
ordinarios, deberá ser enterado dentro de los (15) días continuos del mes
siguiente al período de imposición que corresponda, por ante las
instituciones bancarias a que se ha hecho referencia en este artículo.

Artículo 9: El incumplimiento de los deberes señalados en la presente

Resolución acarreará a las sanciones previstas en el Código Orgánico
Tributario.
 Artículo 10: A partir de la entrada en vigencia de esta Resolución, sólo los
contribuyentes designados como agentes de percepción, pueden efectuar la
percepción y cobro del impuesto al valor agregado, conforme a las
condiciones y modalidades previstas en este acto administrativo.

Artículo 11: La presente Resolución deroga la N° 021 del 29 de julio de

1994, publicada en la Gaceta Oficial N° 35.534, del 29 de agosto de 1994 y
entrará en vigencia el día siguiente de su publicación en la Gaceta Oficial de
la República de Venezuela.

Providencia Administrativa 279: Publicado el 30 de Noviembre de 1999,

según Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 311.821,
dicta lo siguiente providencia por medio de la cual se designan como agente
de percepción del impuesto al valor agregado a los fabricantes productores
de fósforos.
Artículo 1: A los fines del pago del impuesto al valor agregado, se
designan agentes de percepción a los fabricantes o productores de fósforos,
del impuesto que se cause por las ventas posteriores de dichas especies.

Artículo 2: El impuesto percibido por las personas señaladas en el

artículo anterior deberá ser enterado en una Oficina Receptora de Fondos
Nacionales, dentro del plazo de (15) días continuos del mes siguiente al
período de imposición que corresponda, por ante la institución bancaria que
haya celebrado convenios con la Administración Tributaria para la
recaudación y cobro de impuesto.

Artículo 3: El incumplimiento de los deberes señalados en la presente

Resolución acarreará las sanciones previstas en el Código Orgánico
Tributario.

Artículo 4: La presente Resolución deroga la N° 022 del 29 de julio de

1994 publicada en la Gaceta Oficial N° 35.534, del 28 de agosto de 1994 y
entrará en vigencia el día siguiente de su publicación en la Gaceta Oficial de
la República de Venezuela.

Decreto Ley N° 126: promulgado el 05 de mayo de 1999, dicta decreto

con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado. En su título IV Determinación de la Obligación Tributaria. Capítulo
I. Base Imponible señala en sus artículos 20 y 21, lo siguiente.
Artículo 20: La base imponible del impuesto en los casos de ventas de
bienes muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien,
siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el
cual la base imponible será este último precio.
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien
será el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y
lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta
efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un
vendedor no vinculados entre sí.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas
o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de
contribuyentes industriales, la base imponible estará conformada por el
precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales
causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes
impositivas correspondientes.

Artículo 21: Cuando se trate de la importación de bienes gravados por

esta Ley, la base imponible será el valor en aduana de los bienes, más los
tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping,
intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación, con
excepción del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos
nacionales a que se refiere el artículo anterior.
En los casos de modificación de algunos de los elementos de la base
imponible establecida en este artículo, como consecuencia de ajustes,
reparos o cualquier otra actuación administrativa conforme a las leyes de la
materia, dicha modificación se tomará en cuenta a los fines del cálculo del
impuesto establecido en esta Ley.

SISTEMA DE PERCEPCIÓN
Es desarrollado a través del sistema de facturación que realiza el agente
de percepción, el cual está constituido por una guía de entrega, que debe
estar en concordancia con la guía de movilización y las facturas individuales
que este vaya a realizar de acuerdo a las ventas realizadas. Para explicar
este sistema de retención se cita una empresa dedicada a la manufactura del
Tabaco, este tipo de producto está sujeto a tres impuestos:
1. 70% I.S.C.M.T
2. 12% IVA percepción.
3. 12% IVA.
Por otra parte, la empresa dedicada a la Fabricación, Producción
Artesanal e Importadores de Bebidas Alcohólicas, este tipo de actividad
estará sujeta a un impuesto del 100%.
Cabe resaltar que cada una de las empresas que han sido designadas por
la ley como agentes de percepción, realizan estudios previos al proceso de
facturación. En el caso de la empresa de manufactura del Tabaco realiza un
estudio de factibilidad el cual le permitirá determinar el costo por unidad
producida, en este mismo el incluirá el costo de materia prima, mano de obra,
y la suma de los impuestos establecidos por ley. Es decir, que culminado
este estudio la empresa podrá establecer su Precio de venta al Público
(PVP), el cual estará constituido por el costo, margen de ganancia y margen
de comercio; este último será sobre el cual se procederá a aplicar el IVA de
percepción, que una vez calculado estos dos impuestos ambos serán
sumados al sub total respectivamente, para finalmente calcular el IVA, por
venta.
 Mientras que en las empresas licoreras se establece solo la diferencia
entre el costo y el precio de venta al público para saber cuál será la cantidad
en Bolívares objeto de retención del 12% sobre el 100% del margen de
comercio. Es importante señalar que el comprador de licores venderá sus
productos sin I.V.A, es decir no generara debito fiscal, pues ha sido objeto de
una percepción anticipada de I.V.A, sabiendo que este monto por concepto
de impuesto debe ser considerado por el adquiriente como un costo de la
mercancía mas no como un crédito fiscal.
Finalmente, los Agentes de Percepción reciben el pago de parte de quien
se supone será un contribuyente por una operación futura que lleve a cabo
precisamente con los bienes que adquiere gracias a los servicios que
contrata de parte del agente perceptor.

Ejemplo N°1:
La empresa Dama Azul, se dedica a la manufactura de Tabaco, el señor
Pablo Escobar, decide comprar para la venta 5936 paquetes de 50 unidades
cada uno para un total de 106 bultos sabiendo que la empresa maneja 56
paquetes por bulto a un precio unitario de 350,00 bs cuyo margen de
comercio será de 15 bs.
1er paso: Establecer el precio real de venta al comprador
PV = PVP – MC
(Precio de venta) (Precio de venta al público) (Margen de Comercio)
PV= 350,00 -15,00
PV= 335,00

2do paso: Ya establecido el Precio de Venta (PV), se procede a

multiplicar por la cantidad de paquetes adquiridos, para obtener el
monto neto de la factura.
Monto neto a pagar = PV * Cantidad de paquetes
Monto neto a pagar = 335,00 * 5936
Monto neto a pagar = 1.988.560,00
3er paso: se procede a calcular la base unitaria
Base ICSMT = PVP/ FACTOR DE LEY
Base ICSMT = 350/ 1.82
Base ICSMT = 192,31

4to paso: se procede a calcular la base imponible sobre la cual será

aplicado el impuesto del 70%
BASE IMPONIBLE = CANTIDAD DE PAQUETES * BASE ICSMT
BASE IMPONIBLE = 5936 paquetes * 192,31
BASE IMPONIBLE = 1.141.552,16

5to paso: cálculo del factor sobre ICSMT

FACTOR ICSMT = PVP/ FACTOR DE LEY * 70/100
FACTOR ICSMT = 350/ 1.82 * 70/100
FACTOR ICSMT = 134.62

6to paso: Neto a pagar por concepto de ICSMT (70%)

ICSMT = CANTIDAD DE PAQUETE * FACTOR % ALÍCUOTA
ICSMT = 5936 * 134.62
ICSMT = 799.104.32

7mo paso: cálculo de la base imponible para el IVA de percepción

BASE IMPONIBLE= CANTIDAD DE PAQUETES * MC
BASE IMPONIBLE = 5936 paquetes * 15
BASE IMPONIBLE = 89.040,00

8vo paso: cálculo del valor neto a pagar por concepto de IVA de
percepción
IVA PERCEPCIÓN = BASE IMPONIBLE * FACTOR % ALÍCUOTA
IVA PERCEPCIÓN = 89.040,00 * 12%
IVA PERCEPCIÓN = 10.684,80
9no paso: cálculo del Subtotal de la factura
SUBTOTAL = MONTO NETO A PAGAR / 1.12
SUBTOTAL = 1.988.560,00 / 1.12
SUBTOTAL = 1.052.474,00

10mo paso: cálculo del IVA por concepto de Venta

IVA = SUB TOTAL * 12%
IVA = 1.052.474,00 * 12%
IVA = 126.296,90

REGISTRO CONTABLE
01/12/2014 ----------1-----------------
Compras 92.345,00
Crédito Fiscal 11.081,4
Gastos generales 1.049,10
Mano de obra directa 3.691.69
Efectivo 108.167,19
P/R Las erogaciones del mes
07/12/2014----------2--------------
Efectivo 1.988.560,00
Ventas 1.052.474,00
Debito Fiscal 126.296,90
IVA Percibido por pagar 10.684,80
Impuesto ICSMT 799.104,32
P/R Ingresos del mes
08/12/2014--------3--------------
IVA Percibido por pagar 10.684,80
Impuesto ICSMT 799.104,32
Efectivo 809.789,12
P/R erogaciones del mes
31/12/2014---------4-----------
Debito Fiscal 126.296,90
Crédito Fiscal 11.081,4
Efectivo 115.215,50
P/R Ajuste de las cuentas reales del IVA

FACTURA:

MANUFACTURA DE TABACO DD MM AA
LA DAMA AZUL 07 12 2014
GILBERTO CANTOR RAMIREZ
RIF – V-09136615-7
Registro para la Fabricación de Cigarrillos y
Carretera Vía principal Peracal Casa N° 18-63. Sector Barrio Manufacturas de Tabaco N° 070 de fecha
La Popita San Antonio. Edo Táchira. 05/10/2010 Permiso Sanitario 0056

Teléf. (0276) 7716007 Cel. (0414) 1765885

N° de Control: 00000053 Factura: 000003
Nombre y Apellido o Razón Social: Pablo Escobar
Domicilio Fiscal: Av. Caracas conjunto residencial “Cabisoguarnal”. Apto 18 planta baja San
Fernando de Apure.
N° de registro único de información fiscal (Rif) Cedula de Identidad o Pasaporte:
Teléfono: Orden de Entrega Guía de Despacho N° de Fecha

CANTIDAD DESCRIPCIÓN PRECIO UNITARIO VALOR

PAQUETES DE TABACO LA DAMA
5.936 AZUL DE 50 UNIDADES 350,00 1.052.474,00

FACTURA SIN TACHADURA NI ENMENDADURA

SOLO EL ORIGINAL DA DERECHO A CREDITO FISCAL

Sub Total 1.052.474,00

Copia sin derecho a
crédito fiscal I.V.A Alícuota %12 126.296,90
Total Factura 1.778.770,90
BASE IMPONIBLE IVA PERCEPCIÓN 89.040,00 I.V.A PERC. ALIC % 12 10.684,80
Valor sobre el cual se percibe el impuesto según el
artículo 12 de la Ley del I.V.A

BASE IMPONIBLE I.C.S.M.T 70 % I.S.C.M.T. ALIC % 70 799.104,32

1.141.552,10
1.988.560,00
MONTO NETO A PAGAR

FIRMA AUTORIZADA______________________________. RECIBE CONFORME_____________________.

Ejemplo N° 2:
La empresa aroma de licor venezolano fabricante de bebidas alcohólicas,
vende a una distribuidora una caja de licores cuyo precio de factura es de Bs.
500 y la caja de licores viene marcada por el fabricante con PVP de Bs. 800.
1er paso: Establecer el precio real de venta al comprador
MC = PVP – PV
(Margen de comercio) (Precio de venta al público) (Precio de Venta)
MC = 800,00 - 500,00
MC = 300,00

2do paso: cálculo del 12% IVA por concepto de venta

IVA = PV * %ALICUOTA
(Precio de venta) (Precio de venta)
IVA= 500,00 * 12%
IVA= 60,00

3er paso: cálculo del 12% IVA Percepción

IVA de Percepción = MC * %ALICUOTA
IVA de Percepción = 300,00 * 12%
IVA de Percepción = 36,00

REGISTRO CONTABLE

01/12/2014----------1-------------
Efectivo 590,00
Ventas 500,00
Debito Fiscal 60
IVA Percibido por pagar 36
P/R Ingresos del mes
05/12/2014--------2--------------
IVA Percibido por pagar 36,00
Efectivo 36,00
P/R erogaciones del mes

FACTURA

FABRICANTE DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS DD MM AA

AROMA DE LICOR VENEZOLANO XX XX XX
Factura:
Nombre y Apellido o Razón Social: PEDRO PEREZ
Domicilio Fiscal: CARACAS VENEZUELA
N° de registro único de información fiscal (Rif) Cedula de Identidad o Pasaporte:
Teléfono:
CANTIDAD PRODUCTO (DESCRIPCIÓN) PRECIO UNITARIO VALOR
1 Caja de Licores 500,00 500,00
FACTURA SIN TACHADURA NI ENMENDADURA
SOLO EL ORIGINAL DA DERECHO A CREDITO FISCAL

Sub Total 500,00

Copia sin derecho a
crédito fiscal I.V.A Alícuota %12 60,00
Total Factura 560,00
BASE IMPONIBLE IVA PERCEPCIÓN 300,00 I.V.A PERC. ALIC % 12 36,00
Valor sobre el cual se percibe el impuesto según el artículo 12 de la Ley del I.V.A

MONTO NETO A PAGAR 596,00

FIRMA AUTORIZADA______________________________. RECIBE CONFORME_____________________.

SANCIONES A LOS AGENTES DE PERCEPCIÓN EN CASO DE

INCUMPLIMIENTO DE SU RESPONSABILIDAD
El Código Orgánico Tributario establece la responsabilidad directa de los
agentes de retención o percepción, siendo responsables solidarios con el
contribuyente en caso de no realizar la retención y responsables únicos ante
el Fisco por el importe retenido o percibido según el artículo 27. Y prevé las
siguientes sanciones a los agentes de retención y percepción en caso de
incumplimiento de sus deberes:
 Artículo 115: Los incumplimientos de las obligaciones de retener, percibir
o enterar los tributos, serán sancionados:
1. Por no retener o percibir, con el quinientos (500%) del tributo no
retenido o percibido.

2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cien

(100%) de lo no retenido o percibido.

3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas

receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo establecido en las normas
respectivas, con multa del cinco por ciento (5%) de los tributos retenidos o
percibidos, por cada día de retraso en su enteramiento, hasta un máximo de
(100) días. Quien entere fuera de este lapso o sea objeto de un
procedimiento de verificación o fiscalización se le aplicará la sanción prevista
en el numeral siguiente conjuntamente con la establecida en el artículo 121
de este Código.

4. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas

receptoras de fondos nacionales, con multa de un mil por ciento (1.000%) del
monto de las referidas cantidades, sin perjuicio de la aplicación de la pena
privativa de libertad establecido en el artículo 119 de este Código.
Los supuestos previstos en los supuestos 3 y 4 no serán aplicables a la
República Bolivariana de Venezuela, Gobernaciones y Alcaldías, las cuales
serán sancionadas con multa de doscientas mil unidades tributarias (200 a
1.000 U.T).
Las máximas autoridades, los tesoreros, administradores y demás
funcionarios con competencias para ordenar pagos de las entidades u
órganos públicos, serán personal y solidariamente responsables entre sí, por
el cabal cumplimiento de los deberes relativos a la retención, percepción y
enteramiento de los tributos que correspondan. El incumplimiento de esas
obligaciones será sancionado con multa equivalente a tres mil unidades
tributarias (3.000 U.T.), sin menoscabo de las sanciones que correspondan al
agente de retención o percepción.
Las sanciones previstas en este artículo se aplicarán aún en los casos en
que el responsable, en su calidad de agente de retención o percepción, se
acoja al reparo en los términos previstos en el artículo 196 de este Código.

Artículo 112: Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la

sanción establecida en el artículo 119, cause una disminución ilegitima de los
ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones,
exoneraciones u otros beneficios fiscales, será sancionado con multa de un
cien (100%) hasta el trescientos (300%) del tributo omitido.
Parágrafo Primero: Cuando la ley exija la estimación del valor de
determinados bienes, y el avaluó administrativo no aumente el valor en más
de una cuarta parte, no se impondrá sanción por este respecto. Las leyes
especiales podrán eximir de sanción las diferencias de tributo provenientes
de la estimación de otras características relativas de los bienes.
Parágrafo Segundo: En los caso previstos en el artículo 196 de este
Código, se aplicará la multa en un treinta por ciento (30%) del tributo omitido.

Artículo 119: Incurre en la defraudación tributaria quien mediante

simulación, ocultación, engaño o cualquier otra maniobra fraudulenta,
produzca una disminución del tributo a pagar.
La defraudación tributaria será penada con prisión de seis (6) meses a
siete (7) años.
En el caso de obtención indebida de devoluciones, la sanción
contemplada en el párrafo anterior se incrementará en un tercio de la pena.
Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la comisión de ilícito de
defraudación tributaria, el tribunal competente ordenará que la sanción
prevista en el encabezamiento del artículo 112 de este Código sea
aumentada en un doscientos (200%).
 Artículo 121: Quien no entere los tributos retenidos o percibidos, dentro
de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas, será sancionado
con prisión de cuatro (4) a seis (6) años.

Artículo 196: Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la

Administración Tributaria mediante resolución procederá a dejar constancia
de ello y liquidará los intereses moratorios, la multa establecida en el
parágrafo segundo del artículo 112 de este Código y demás multas a que
hubiera lugar conforme a lo previsto en este Código. La resolución que dicte
la Administración Tributaria pondrá fin al procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente
al reparo formulado por la Administración Tributaria, la multa establecida en
el parágrafo segundo del artículo 112 de este Código, solo se aplicará a la
parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abriéndose el Sumario
al que se refiere el artículo 198, sobre la parte no aceptada.
 CONCLUSIÓN

Finalmente, se puede indicar que el agente de percepción es una figura

asignada por el máximo órgano de la Administración Tributaria (SENIAT),
tras previa autorización legal, de acuerdo a las actividades, profesión, oficios
o función que este realice, y el mismo es dado a conocer a través de una
Gaceta Oficial, Reforma Parcial, Providencias; entre otros documentos
permitidos por Decreto de Rango Valor y Fuerza de Ley.
Una vez establecida dicha figura, deberá asumir funciones, y cumplir con
los deberes formales, responsabilidades y actuaciones que estén
determinadas por la Ley, reglamentos y sentencias, que le han otorgado esta
representación de coadyuvante en la recolección de tributos, pues esto los
hace asumir responsabilidades antes el estado a cuenta de terceros, es
decir, que son considerados por la Ley sujetos pasivos, debido a que tiene la
condición de recibir una suma de dinero, por retribución de la prestación de
un servicio o la transferencia de un bien, que este deberá enterar al Fisco
Nacional, mes a mes, de acuerdo a las ventas que sean efectuadas.
 BIBLIOGRAFÍA

Código Orgánico Tributario (2014). Gaceta Oficial N° 6.152. Caracas.

Venezuela.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta

Oficial N° 5.908. Caracas. Venezuela.

Decreto N° 1.417 Mediante el cual se dicta el decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco.
Gaceta Oficial N° 6.151.

Ley de Reforma Parcial que establece el Impuesto al Valor Agregado (2007).

Gaceta Oficial N° 38.632. Caracas. Venezuela.

Portal del Seniat (2018). Disponible:

http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CON
TENIDO_SENIAT/02NORMATIVA_LEGAL/2.4TRIBUTOS_INTERNOS/2.
4.07IAEA/2.4.7-4.html. Consultas en línea.

Providencia Administrativa N° 278 de fecha 19 de noviembre de 1999

mediante la cual se designan como agentes de percepción del IVA a los
industriales de cigarrillos y manufacturas de tabaco. Gaceta Oficial N°
36.840.

Providencia Administrativa N° 279 de fecha 19 de noviembre de 1999

mediante la cual se designan como agentes de percepción del IVA a los
fabricantes o productores de fósforos. Gaceta Oficial N° 36.840.

Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas

Gaceta Oficial N° 3.665.

Reglamento General de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (2003).

Gaceta Oficial N° 5.662

Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado

(1999). Gaceta Oficial N° 5.363.