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Lima, 08 de Julio del 2013

Señores:
PLAN INTERNACIONAL –PERU
Presente:

Atención:
Referencia: Informe Tributario
Tema: Tratamiento tributario del personal extranjero asignado a PLAN – PERU

De nuestra consideración:
Nos es grado saludarlos y hacerles llegar un Informe tributario de las implicancia y tratamiento
tributario respecto al personal extranjero asignado a PLAN en calidad de Director(a),
representantes, que ejecutan servicios y funciones dentro de nuestra jurisdicción nacional.

Sobre el particular expresamos:

ANTECEDENTES GENERALES

Como sabemos PLAN INTERNACIONAL – PERU, es una entidad sin fines de lucro debidamente
inscrito en SUNAT con actividad económica “Actividades otras Asociaciones NCP” y acreditado en
Registro Nacional de Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional
(ENIEX).

En ese sentido debemos recordarles que de acuerdo nuestra legislación peruana se denomina
ENIEX a las entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional sin fines de lucro,
constituidas en el extranjero, Estas personas jurídicas extranjeras se caracterizan por apoyar,
financiar y/o eventualmente ejecutar mediante convenios, acciones de desarrollo en programas,
proyectos y/o actividades que involucran cooperación técnica internacional en forma habitual o
eventual en el país, Las ENIEX tienen carácter constitutivo en el Perú para efectos de operar en el
territorio nacional y están sujetas a las obligaciones y derechos que la legislación peruana les
reconoce, en lo referente asuntos de cooperación técnica internacional(1) para poder gozar de los
beneficios y el reconocimiento de la normativa vigente, las ENIEX deben estar inscritas en el
Registro de Entidades e Instituciones de cooperación Técnica Internacional Extranjeras a cargo de
la Agencia Peruana de Cooperación Internacional –APCI, dichas entidades conduce el Ministerio de
Relaciones Exteriores(2)

1.-Decreto Legislativo Nro. 719 que dicta Ley De cooperación Técnica Internacional publicado 10/11/91 y reglamentado
por Decreto Supremo N° 015-92-PCM publicado el 31/01/92, en lo cual establece:
Artículo: 70.-Denominase “Registro de Entidades e Instituciones de cooperación Técnica Internacional” (ENIEX)
constituidas en el extranjero al registro nacional para esas personas jurídica tiene carácter constitutivo en el Perú, para
efectos de operar en el territorio nacional y de estar sujetas a los deberes y derechos que la legislación peruana les
reconoce en lo referencia a cooperación técnica internacional”
2.-Seun Artículo 13, De la ley de cooperación técnica internacional establece.
Artículo 13.- EL ministerio de Relaciones Exteriores conduce el Registro Nacional de Entidades e Instituciones extranjeras
que apoyan cualquiera de las modalidades de cooperación técnica internacional, identificadas en la presente Ley.
Lima, 08 de Julio del 2013

De acuerdo lo señalado precedentemente en lo anterior la entidades gozan de ciertos privilegios y


tributarios.

 Pueden gestionar la devolución del IGV por las adquisiciones de bienes y servicios
efectuados con recursos de la cooperación técnica internacional de los proyectos que
ejecuta, previa oficialización de los proyectos que ejecuta y registro de los planes de
operaciones respectivos ante APCI(3)
 Exoneración del Impuesto a la renta(4)
 Adscripción de sus Representantes, Directores.
 Adscripción de expertos y voluntarios en el marco de un programa y/o proyecto.(5)
 Otros beneficios otorgados por las normas legales vigentes emitidos por el gobierno
peruano.(6)

AMBITO DE APLICACION TRIBUTARIO AL PERSONAL EXTRANJERO ASIGANADO A PLAN-PERU

Dentro de nuestra normativa vigente del impuesto a la renta en artículo 19 inciso e) establece
exoneración del impuesto a la renta, la norma mencionada “Las remuneraciones que perciban,
por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro
de la estructura organización de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeros y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan” (7)

(3).-Decreto Legislativo N° 783, que aprueba norma sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con
donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros, publicado el 31.12.1993, y normas
ampliatorias.
Decreto Supremo N° 36-94-EF, mediante el cual se reglamenta el otorgamiento de beneficio tributario en las compras de
bienes efectuadas con financiación de donaciones y Cooperación Técnica Internacional No Reembolsable, publicado el
10.4.1994, y normas modificatorias.

(4). Ley del Impuesto a la renta 19 inciso b) y concordancia con el INFORME N° 064-2001-SUNAT/K00000
Mediante INFORME N° 257-2006-SUNAT/2B0000 publicado 08/11/2006 en una de las conclusiones establece los
siguiente “Están exoneradas del Impuesto a la Renta, las ONGD, ENIEX e IPREDA que se constituyan como asociaciones
sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, de vivienda; siempre que
no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se
destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines antes mencionados y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b)
del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

(5)-Resolución Directoral Ejecutiva N° 068-2011/APCI-DE publicado 27 de Julio del 2011 concordancia con el Decreto
Supremo Nº 028-2007-RE

(6).-Articulo 11 del Decreto Legislativo N° 703 – Ley de Extranjería y concordancia con el DECRETO SUPREMO Nº 060-99-
RE donde establece:
Artículo 5.- También se otorgará visa “Oficial”, en el caso del personal que venga al Perú a prestar funciones de Cooperación Técnica
Internacional, como expertos o voluntarios, así como miembros de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional
constituidas en el Extranjero (ENIEX) inscritas en el Ministerio de Relaciones Exteriores, de acuerdo con lo establecido en la Ley de
Cooperación Técnica Internacional y su Reglamento. Dicha visa será autorizada por la Dirección de Privilegios de la Dirección Nacional
de Protocolo y Ceremonial del Estado del Ministerio de Relaciones Exteriores, previa aprobación de la Oficina de Cooperación
Internacional de la Cancillería peruana.

(7).Las exoneraciones previstas en el artículo -Ley del impuesto a la renta artículo 19 inciso e), aprobado por el Decreto Supremo N°
179-2004-EF y mediante la Ley N° 29966(Publicado 18/12/2012 y vigencia a partir del 01/01/2013) se ha prorrogado hasta 31 de
diciembre de 2015.
Lima, 08 de Julio del 2013

Como se interpreta la norma no se especifica claramente referencia a los miembros extranjeros de


ENIEX, para tal analicemos primero la ley cooperación Técnica internacional donde en los artículo
1 y 81 establece lo siguiente.

Artículo 1.-“(…)es competencia del estado peruano velar por los acuerdos, convenios y otros
instrumentos legales vinculados con las cooperación técnica internacional, con los gobiernos
extranjeros, organismos e instituciones internacionales se celebran dentro de la normatividad legal
nacional.”
Articulo 81.-“Los miembros de las ENIEX, debidamente acreditados, representante, expertos y
voluntarios y funcionario administrativo. Según sea el caso que vengan al país a desarrollar
acciones de cooperación por un periodo no menor de un año contado desde el inicio de sus
funciones, gozaran de los privilegios que para el caso otorga el ministerio de Relaciones Exteriores.
En casos especiales el Ministerio de Relaciones Exteriores podrá otorgar estos prive ligios a más de
un funcionario administrativo por ENIEX, previa solicitud fundamenta”

De la norma se desprenden las siguientes conclusiones:

a) Está claro que las entidades inscritas en ENIEX tienen vínculo legal con ley de la
cooperación técnica internacional avalados por ministerio de relaciones exteriores y
podemos confirman son convenios establecidos con el estado con los organismos o
instituciones internacionales (por ejemplo en caso de los PLAN-PERU)
b) Ministerio de Relaciones Exteriores da ciertos privilegios a los miembros de
ENIEX(Directores, Representantes, Expertos y Voluntarios)siempre en cuando se
encuentren debidamente acreditados y con visa “oficial”(8)
c) Dentro de la normativa del impuesto a la renta se menciona organismos internacionales y
a la vez tengan convenios establecidos con el estado, en conclusión si cumple los
requisitos establecidos de ley del impuesto a la renta para gozar las exoneraciones los
miembros extranjeros de PLAN – PERU previa acreditación al ministerio de relaciones
exteriores.

Para confirmar, La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT en respuesta


consulta planteado por Gerente de Operaciones y Capacitación (e)
Agencia Peruana de Cooperación Internacional(APCI) Sr. REINHARD SCHEDLBAUER referencia:
Oficio N° 0232-2006/APCI-GOC, SUNAT pronuncia mediante OFICIO Publico N° 261-2006-
SUNAT/2000009(9)

” (…) Al respecto, señala que el asesoramiento (expertos) y el servicio de voluntarios


son modalidades de cooperación brindadas por personal extranjero que viene a
nuestro país para asesorar en la ejecución de programas, proyectos y actividades de
cooperación técnica internacional. Sus servicios son financiados mayormente por las
mismas fuentes cooperantes, existiendo en algunos casos, una contrapartida para la
ejecución de sus actividades que asume la unidad ejecutora o contraparte nacional; es
decir, una entidad pública peruana asume el pago de una remuneración
complementaria para el experto o voluntario, como contrapartida del proyecto”
Lima, 08 de Julio del 2013

“Agrega que en ese contexto, si bien los expertos y voluntarios son miembros oficiales
de las Misiones Diplomáticas quienes los acreditan como tales y el Estado Peruano les
otorga ciertas prerrogativas como la Visa Oficial, la Tarjeta de Identidad así como la
exoneración del Impuesto a la Renta a las remuneraciones que perciben en el ejercicio
de su cargo en nuestro país, dichos expertos y voluntarios perciben como contraparte
de las entidades nacionales, dentro del marco de un proyecto de cooperación técnica,
una remuneración que no estaría considerada como de la propia fuente cooperante, y
se tendría que pagar el Impuesto a la Renta”

En Conclusión:

1) PLAN –PERU perciben sus ingresos vía transferencias desde sede Londres de acuerdo al
presupuesto aprobado para Perú, de tal modo que personal extranjero
asignado(representantes, directores, expertos y voluntarios) para PERU recibe sus
remuneraciones en extranjero por lo expuesto según criterio de SUNAT dichas
remuneraciones no se tributan en Perú.
2) Ahora bien PLAN-PERU paga beneficios(Alojamientos, vivienda, educación, y otros gastos)
de los directores remunerados en extranjero, dichos gastos son parte de las
remuneraciones complementarias , pero en este caso son pagadas por los misma fuentes
cooperantes(PLAN-PERU) en beneficio de personal acreditados y debidamente autorizadas
por ministerio de relaciones exteriores en dichos casos el personal extranjero asignado
debe contar con visa “OFICIAL” acreditados en calidad de “expertos” o “voluntarios” de tal
forma no tributan en Perú.
3) De acuerdo el oficio de SUNAT confirma exoneración del impuesto de la renta si perciben
sus remuneraciones de las mismas fuentes cooperantes (ejecución de programas,
proyectos y actividades de cooperación técnica internacional) pero si dichos expertos y
voluntarios perciben como contraparte de las entidades nacionales (empresas o entidades
públicas) dichos ingresos si estará afecto al impuesto a la renta.

OBLIGACIONES DE LOS EXTRANJEROS AL SALIR DEL PAIS


A pesar de que personal extranjero asignado a PLAN-PERU debidamente acreditados, no están
afectos retención del impuesto a la renta siempre en cuando perciban sus remuneraciones de
fuentes cooperantes en marco de ley de la cooperación técnica internacional, al salir de país
tienen obligación de cumplir con ciertas obligaciones:(10)

(8) Establecen disposiciones para la aceptación, ingreso, permanencia, salida, reingreso y control de ciudadanos
extranjeros sujetos a calidades migratorias que son de competencia del Ministerio de Relaciones Exteriores mediante
DECRETO SUPREMO Nº 060-99-RE en Artículo 4 establece lo siguiente:
Artículo 5.- También se otorgará visa “Oficial”, en el caso del personal que venga al Perú a prestar funciones de Cooperación Técnica
Internacional, como expertos o voluntarios, así como miembros de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional
constituidas en el Extranjero (ENIEX) inscritas en el Ministerio de Relaciones Exteriores, de acuerdo con lo establecido en la Ley de
Cooperación Técnica Internacional y su Reglamento. Dicha visa será autorizada por la Dirección de Privilegios de la Dirección Nacional
de Protocolo y Ceremonial del Estado del Ministerio de Relaciones Exteriores, previa aprobación de la Oficina de Cooperación
Internacional de la Cancillería peruana.
(9) Mediante OFICIO N° 261-2006-SUNAT/200000 SUNAT se pronuncia al respuesta planteado por APCI referencia Oficio N° 0232-
2006/APCI-GOC
Lima, 08 de Julio del 2013

En ese sentido, debemos recordar que la ley del impuesto a la Renta, en su artículo 13 en inciso d)
establece lo siguiente:
“En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que se
refieren los incisos a), b) y c) deberán llenar una declaración jurada y efectuar el pago, debiendo
entregar a las autoridades migratorias la citada declaración y copia del comprobante de pago
respectivo”
NOTA:
De consultado al Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –SUNAT (Ente
fiscalizador al referido norma) referencia a los miembros extranjeros de PLAN-PERU al salir de país
a pesar que no tributan en Perú deberán presentar a las autoridades migratorias formularios de
Certificado de Rentas y Retenciones o una Constancia de haber presentado dicho certificado ante
SUNAT en este caso con importe de retención cero y especificando que cuentan con visa “oficial”
debidamente acreditados en ministerio de relaciones exteriores

En cumplimento a los dispuesto en el último párrafo del artículo referido precedentemente es que
se aprobó el Decreto Supremo N° 130-2007-EF (publicado en el diario oficial el peruano el 28 de
agosto de 007 y que sustituyese lo inicialmente normado por resolución de superintendencia a N°
125-2005/SUNAT) donde aprueban procedimientos y formularios para dicha presentación (11)

(10).- Ley de impuesto a la renta - articulo 13 en los incisos a),b),c),d),e).

(11) Conforme a lo predicha Resolución de la Superintendencia de la SUNAT se aprobó varios formularios, mencionamos
entre algunos aplicable a PLAN-PERU son los siguientes.

a) FORMULARIO N° 1492:(CERITICADO DE RENTAS Y RETENCIONES).El cual es emitido en forma física por el pagador de
la renta, el empleador o los representante legales en caso de no haber efectuado retención se adjuntara documentación
sustentatorio motivos por el cual no se efectuó la retención , Este formulario tendrá vigencia por treinta (30) días
calendarios contados a partir de la fecha de su emisión, periodo durante el cual el ciudadano extranjero, a cuyo nombre
se emitió el formulario, podrá utilizarlo al momento de salir del país.

b).FORMULARIO N° 1494(DECLARACIÓN JURADA DE HABER PAGADO DIRECTAMENTE EL IMPUESTO) Los ciudadanos


extranjeros a quienes no se les hubiera retenido el Impuesto a la Renta por cuanto el pagador de las rentas

C).FORMULARIO N° 1495 (DECLARACION JURADA DE HABER REALIZADO ACTIVIDADES QUE NO IMPLIQUEN LA


GENERACION DE RENTAS DE FUENTE PERUANA) Los ciudadanos extranjeros que hubieran ingresado al país con visa de
artista, religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y que durante su permanencia en el país hubieran
realizado actividades que no impliquen la generación de rentas de fuente peruana utilizarán.

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