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Escuela de Contabilidad
Auditoría I
Año 2.015
Objetivos de la materia.
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UNIDAD I
Administracion:
La palabra administración deriva del latín ad (dirección, tendencia) y
minister (subordinación u obediencia) por lo que significa:
cumplimiento de una función bajo el mando de otro.
administración científica.
La administración es el proceso de diseñar y mantener un entorno en
el que, trabajando en grupo, los individuos cumplan eficientemente
objetivos específicos.
Harolf Koontz y Heinz Weirhich
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Nosotros definiremos la administración como el proceso de trabajar
con y por medio de individuos, grupos y otros recursos (equipo,
capital, tecnología, etc.) para alcanzar las metas de la organización.
PLANEACION
Una parte muy importante en el proceso administrativo es la planeación,
y ésta consiste en elegir un curso de acción y decidir por anticipado
qué es lo que debe hacerse, en qué secuencia, cuándo y cómo.
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FUNCION DE CONTROL.
Y, ¿qué es la función de control?
El control comprende todas las medidas tomadas en una empresa para
dirigir, restringir, gobernar y verificar sus distintas actividades con el
propósito de lograr objetivos.
Incluye la forma de la organización, políticas, procedimientos, normas,
registros, métodos, etc.
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Los Estados Financieros
Objetivos
Además a través de los estados financieros, las empresas pueden tener una
idea real de sus utilidades, funcionamientos económicos y movimientos
contables.
Componentes
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Estado de situación patrimonial (también denominado Estado de
Situación Financiera, Balance General o Balance de Situación)
Estado de resultados (también denominado Estado de Pérdidas y
Ganancias o cuenta de pérdidas y ganancias)
Estado de evolución de patrimonio neto (también denominado Estado
de Cambios en el Patrimonio Neto)
Estado de flujo de efectivo
Estado de descomposición La empresa está en resultados negativos o
bancarrota
Los Estados Financieros resultan útiles para los usuarios ya que contienen
datos que complementados con otras informaciones como por ejemplo; las
condiciones del mercado en que se opera, permiten diagnosticar las políticas a
seguir considerando nuevas tendencias (limitaciones de los estados
financieros). Así mismo se dice que para la presentación de los estados
financieros se deberá considerar información real para ser más exactos con los
resultados ..
Características de la información
¿y qué es la Auditoría?
Etimológicamente la palabra “Auditoría” proviene del latín “audire”
que significa oir. Esto se debe a que en los inicios de la práctica de la
Auditoría, los primeros profesionales realizaban sus controles oyendo a
los ejecutores de las diferentes operaciones.
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Podríamos elaborar el siguiente cuadro para observar esas
distinciones:
# Contabilidad Auditoria
El sistema contable establecido incluye El sistema de Auditoría se maneja también dentro
1 las reglas y requerimientos de los de normas internacionales y nacionales
organismos autorizados y de las prácticas
aceptadas por las empresas.
El proceso de reunir información La Auditoría, por su parte, está encargada de la
contable dentro de este sistema y la revisión de los estados financieros, de las políticas
preparación de estados financieros, de dirección y de procedimientos específicos, que
2 constituye la función del contador. relacionados entre sí, forman la base para obtener
suficiente evidencia acerca del objeto de la revisión,
con el propósito de poder expresar una opinión
profesional de todo ello.
Los estados financieros son preparados Dado que la Auditoría evalúa esos estados, está
3 dentro de las limitaciones y restricciones sujeta a las mismas limitaciones y restricciones.
del sistema de la contabilidad
En cuanto a su capacidad para dictaminar El Auditor, en cambio, debe seguir estrechamente
acerca de los resultados de la operación las líneas de la organización establecidas y ser capaz
4 integral de un negocio, el cont. público de informar sobre el rendimiento o desempeño de
presta comparativamente poca atención a un departamento o de cualquier unidad en particular
las unidades funcionales componentes.
Tipos de Auditorías
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b) Auditoría Interna: El Instituto de Auditores Internos define la
auditoría interna como “una valoración independiente de la función
establecida dentro de una organización para revisar y evaluar sus
actividades como un servicio de organización”. El objetivo del auditor
interno es el asistir a los miembros de la organización en el efectivo
descargo de sus responsabilidades. Hasta este punto, la auditoría interna
proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones, consejo e
información de las actividades revisadas.
c) Auditoría Gubernamental: Desde este punto de vista se describe no
solo el trabajo hecho por los auditores en el examen de los estados
financieros, sino también el trabajo efectuado en revisar:
a) el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
b) la eficiencia en la economía y en las operaciones
c) la efectividad en lograr los resultados de los programas.
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para favorecer la acción. El examen computarizado de una empresa, la
evaluación de su eficacia y confiabilidad y las recomendaciones para el
mejoramiento del sistema.
La Auditoría Interna.
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Diferencias y semejanzas entre la Auditoría interna y externa.
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c) Difundir las Normas de Auditoría en las distintas Universidades y
Centros de Estudios de las Ciencias Contables establecidas en la
República del Paraguay
d) Informar a las siguientes entidades sobre la promulgación de las
presentes Normas de Auditoría: Superintendencias de Bancos y de
Seguros del Banco Central del Paraguay, Comisión Nacional de
Valores, Instituto Nacional de Cooperativismo, Subsecretaría de Estado
de Tributación del Ministerio de Hacienda de la República del
Paraguay, Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo
(PNUD), Banco Interamericano de Desarrollo (BID), Banco Mundial,
Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC), entre otras.
Necesidad de Regulaciones.
Este código se aplica tanto a los individuos como a las entidades que proveen
servicios de auditoría. Si una conducta indebida en particular no esté
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contenida en un Código de Conducta no implica que no sea considerada
inaceptable.
Debe ser así pues de este modo se fija un marco de referencia que ayuda:
a) A los propios profesionales, en la autoevaluación de sus
conductas
b) Al público, para definir;
b.1) qué debe esperar de los profesionales
b.2) qué puede exigirles
b.3) en qué casos debería formular denuncias ante los organismos
con potestad disciplinaria.
c) a quiénes deben juzgar eventuales faltas éticas
d) a mejorar la imagen de la profesión
Las normas generales de conducta profesional se pueden enunciar como obrar
bien u obrar de buena fe; pero resulta práctico desagregar esta norma en tres:
a) Respetar a los clientes
b) Respetar al público en general
c) Respetar a los colegas
Los Principios.
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Reglas de Conducta.
1) Integridad.
1.1 Desempeñará su trabajo con honestidad, diligencia y
responsabilidad.
1.2 Respetará las leyes y divulgará lo que corresponda de acuerdo con
la ley y la profesión
1.3 No participará a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que
vayan en detrimento de la profesión o de la organización
1.4 Respetará y contribuirá con los objetivos legítimos y éticos de la
organización.
2) Objetividad.
2.1 No participará en ninguna actividad o relación que pueda
perjudicar su evaluación imparcial. Esto incluye la no
participación en aquellas actividades o relaciones que puedan
estar en conflicto con los intereses de la organización.
2.2 No aceptará nada que pueda perjudicar su juicio profesional
2.3 Divulgará todos los hechos materiales que conozca y que, de no ser
divulgadas, pudieran distorsionar el informe de las actividades
sometidas a revisión.
3) Confidencialidad.
3.1 Será prudente en el uso y protección de la información adquirida
en el transcurso de su trabajo.
3.2 No utilizará la información para lucro personal o en actos que de
alguna manera fuera contraria a la ley o vayan en detrimento de
los objetivos legítimos de la organización.
4) Competencia.
4.1 Participará solo en aquellos servicios para los cuales tenga los
suficientes conocimientos, aptitudes y experiencia.
4.2 Desempeñará todos los servicios de auditoría de acuerdo con las
normas para la práctica de la profesión.
4.3 Mejorará continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad
de sus servicios.
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1.- Evidencia: La auditoría no busca una prueba concreta, absoluta. Más bien
se ocupa de asegurar a la Dirección de la razonabilidad de las informaciones
que se le acerca y del adecuado funcionamiento del Control Interno.
2.- Debido cuidado del auditor: este aspecto exige del auditor ejercer el debido
cuidado en el sentido de realizar una revisión crítica a cualquier nivel y sobre
todo, del criterio aplicado por los colaboradores en la realización de los
trabajos de revisión.
3.- Presentación adecuada: esto se refiere sobre todo a que al realizar la
revisión de los estados financieros y de otras operaciones, se constate que los
mismos tengan la conformidad con los principios contables generalmente
aceptados, con las normas fiscales y con aquellas emanadas de la Autoridad de
Aplicación que corresponda. Por otro lado el auditor debe expresar que la
información proporcionada a los directivos son razonablemente exactas como
para que éstos tomen decisiones y que la actitud del auditor ha de ser siempre
la de proteger los intereses de la empresa a la que está prestando sus servicio
facilitando las documentaciones e informaciones adecuadas y oportunas.
4.- Independencia: La Independencia de los Auditores Externos denominados
justamente, Auditores Independientes, tiene que estar garantizada para la
realización de su trabajo. En efecto, la independencia de criterio es esencial
para la realización de cualquier auditoría. En el caso particular de las
auditorías de estados contables, la independencia es especialmente importante
porque:
Los informes de auditoría se emiten con el propósito de agregar
credibilidad a los estados contables.
Sería difícil que el público confiara en las opiniones de los auditores si
éstos no fueran independientes.
La independencia de criterio supone la actuación imparcial y objetiva de tanto
en el examen de información contable de que se trata como en la preparación
del correspondiente informe.
Es también necesario que los auditores internos, aún siendo empleados de la
empresa, gocen de cierto grado de independencia en su trabajo, pues no deben
estar influenciados por ninguna persona de la unidad objeto de su revisión.
5.- Conducta Ética: La concepción básica de auditoría va siempre acompañada
de la idea de que el auditor debe llevar a cabo su trabajo dentro del marco de
un código profesional de ética y ésta es consecuencia y consecución del propio
código que se acepta implícitamente en la empresa contratante de los
servicios, para formar parte de cualquier estamento de la misma, sea ésta en el
estamento directivo o en el de los empleados. En efecto, empezando por las
máximas autoridades, pasando por los niveles gerenciales y de dirección
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operativa, hasta llegar a los últimos subordinados; todos aceptan una pauta de
conducta moral por la cual están obligados a rechazar toda actividad que esté
en contra de las normas legales, estatutarias y reglamentarias vigentes. El
Código de Conducta debe implicar prácticas de aceptación general por las que,
aún sin estar escritas, se saben qué cosas se pueden hacer y qué cosas no se
pueden hacer.
Normas de Auditoría
Son las condiciones mínimas del perfil que debe poseer el contador público,
sus actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su
aplicación en cada proceso de su actividad como auditor.
1. Personales.
3. Relativas a la información.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el
auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez
normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres
grupos:
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1. Normas generales,
3. Normas de información.
Normas Generales
b. Independencia
d. Planeamiento y Supervisión
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3. Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección, la
observación y la confirmación, con el fin de tener una base razonable para
emitir una opinión respecto a los estados financieros.
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Normas Generales: Capacidades del auditor y calidad del Trabajo
a. Formación y Competencia
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para
ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento
técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los
conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión.
b) Independencia
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Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga
la confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría
por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría
perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma.
Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para
con el cliente, su dirección o sus dueños.
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d. Planeamiento y supervisión
El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite
que la revisión se ejecute más eficientemente y también hace posible que se
pueda completar la revisión en un tiempo más corto después de la fecha del
balance. La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año
también facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas
contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las
recomendaciones del auditor.
Normas de Información
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La segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su
opinión sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales
principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del
auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de
los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
h. Consistencia
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i. Revelación suficiente
Abstención de opinar
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Las normas nacionales de auditoría y servicios relacionados publicadas en
muchos países difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de
tales documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas
Internacionales sobre Auditoría que se pretende sean aceptadas
internacionalmente.
5. Los miembros de IAPC son aquellos nominados por los organismos miembro en los
países seleccionados por el Consejo para colaborar en IAPC. Los representantes designados
por el organismo u organismos miembro para colaborar en IAPC deben ser miembros de
alguno de esos mismos organismos.
6. Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomités de IAPC pueden
incluir individuos de países que no estén representados en IAPC y puede buscarse
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información de otras organizaciones.
10. Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales
(identificados en letra negra) junto con lineamientos relativos en forma de material
explicativo y de algún otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se
han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona
lineamientos para su aplicación.
11. Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto
con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA
incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, no sólo el texto que
está resaltado en negro.
14. Cualquiera limitación de la aplicabilidad de una NIA específica se deja clara en los
párrafos introductorios a dicha NIA.
15. La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público
de IFAC se expone al final de una NIA. Cuando no se añade ningún PSP, la NIA es
aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector público.
16. Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales a que se refiere el párrafo 7
antecedente que gobiernan la auditoría de información financiera o de otra clase en un país
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particular. Al grado en que las NIAs concuerden con las regulaciones locales sobre un
asunto particular, la auditoría de la información financiera o de otra clase en ese país de
acuerdo a las regulaciones locales concordará automáticamente con la NIA relativa a ese
asunto. En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estén en conflicto con, las
NIAs sobre un asunto particular, los organismos miembro deberán cumplir con las
obligaciones de membresía señaladas en la Constitución de IFAC respecto de estas NIAs.
UNIDAD II
Planificación de la auditoría.
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Los programas de auditoría serán diseñados y preparados al finalizar la fase de
planeación aprovechando la información, análisis y evaluación que se hace de
la organización; sin embargo, estos podrán ser ajustados en la fase de
ejecución en caso de ser necesario. Cabe indicar que cualquier cambio en los
programas deberán ser discutidos con el Supervisor.
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Propósito del programa
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Objetivos
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desempeñada en una manera efectiva.
4. La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención
adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son
identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeación también
ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del
trabajo hecho por otros auditores y expertos
6. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeación del trabajo.
El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificación de eventos,
transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros.
7. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y ciertos
procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, administración y personal de la
entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y para coordinar los
procedimientos de la auditoría con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global
de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo, permanecen como responsabilidad del
auditor.
9. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditoría incluyen:
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auditoría.
• El nivel general de competencia de la administración.
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno
• Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas..
• El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
• El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de
control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de
procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgo e importancia relativa
• Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la
identificación de áreas de auditoría importantes.
• El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría
• La posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la experiencia de periodos
pasados, o de fraude.
• La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican
estimaciones contables.
Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos
• Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
• El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.
• El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de
auditoría externa.
Coordinación, dirección, supervisión y revisión
• El involucramiento de otros auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo,
subsidiarias, sucursales y divisiones.
• El involucramiento de expertos.
• El número de locaciones.
• Requerimientos de personal.
Otros asuntos
• La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
• Condiciones que requieren atención especial, como la existencia de partes
relacionadas.
• Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.
• La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la entidad
que se esperan bajo términos del trabajo.
El programa de auditoría
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planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa
de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la
auditoría y como un medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo.
El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada
área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas
áreas o procedimientos de auditoría.
El proceso de la Auditoría.
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1.- conocer la actividad principal del ente
2.- definir las unidades operativas en que resultará útil dividir a la
entidad para analizar sus estados contables.
3.- definir los componentes que integran dichas unidades
4.- definir las afirmaciones más importantes que incluyen a los
componentes y cuya validez deberá probarse
5.- definir el enfoque de auditoría, esto es, definir la combinación más
adecuada entre pruebas analíticas, de cumplimiento y sustantivas
6.- determinar los procedimientos específicos a aplicar a los efectos de
verificar la validez de las informaciones.
MODELO DE PROCESO.
2. ACTIVIDADES CONTÍNUAS
2.1. Instrucción de los colaboradores
2.2. Revisión de su trabajo
2.3. Control sobre la ejecución del programa de auditoría
2.4. Registro de la evidencia de auditoría
2.5. Custodia de dicha evidencia
2.6. Consultas con especialistas (si el trabajo lo hace necesaria)
2.7. Realización de las comunicaciones especiales
2.8. Evaluación de la relación con el cliente y de la eventual necesidad de
interrumpirla.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Aprovechamiento de la tecnología.
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Ya dijimos que el auditor no busca una prueba concreta, absoluta sino que se
ocupa de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad
de las manifestaciones financieras de la administración y/o de las
adecuaciones de las actividades de control interno.
Sin embargo, es muy importante aseverar que para ser suficiente, la evidencia
debe ser válida y relevante. Siempre que una evidencia pueda obtenerse desde
fuentes independientes, de fuera de la empresa, entonces dará una mayor
seguridad de su bondad para los propósitos de la auditoría independiente que
si la evidencia se obtuviera de dentro de la empresa.
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UNIDAD III
Evidencias de Auditoría
Responsabilidades y Objetivos de la Auditoría.
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de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en
nuestra auditoría."
# Responsabilidad Consecuencias
1 Profesional Profesionales
2 Civil Patrimoniales
3 Penal Personales, patrimoniales o profesionales
Recolección de Evidencias:
La evidencia de auditoría puede registrarse en:
a) Papeles de trabajo
b) Otros como; archivos electrónicos, cintas de audio y de video
Obviamente hay que enfatizar que en la actualidad es posible utilizar un PC
para preparar hojas electrónicas, documentos para procesamiento de textos,
etc.
Evaluación de la Evidencia
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Recordemos que la opinión del auditor se manifiesta tanto en el informe de
auditoría como en la carta de recomendaciones o informe sobre el control
interno, puesto que podemos considerar al informe sobre el control interno
como un subproducto de la auditoría de estados financieros.
En este sentido, apuntamos que si el informe de auditoría tiene el carácter de
información privada, y, por tanto, no con trascendencia frente a terceros,
ambos documentos, el informe de auditoría y la carta de recomendaciones,
podrían refundirse en ocasiones en uno solo, dando lugar a lo que podríamos
denominar un informe largo sobre la situación fiscal de la entidad y sobre
cómo los estados financieros recogen la misma.
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medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una particular
aseveración y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en
evidencia de auditoría que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscará evidencia de
auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma
aseveración.
• La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel
de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones.
• Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del
riesgo de control.
• Importancia relativa de la partida que se examina
• Experiencia ganada durante auditorías previas
• Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que puedan
haberse encontrado.
• Fuente y confiabilidad de información disponible
10. Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivel
evaluado de riesgo de control.
11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debería obtener evidencia son:
(b) operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo
del periodo relevante.
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administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados
financieros. Pueden categorizarse como sigue:
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obtenida de otra, el auditor determina qué procedimientos adicionales son necesarios para
resolver la inconsistencia.
18. Cuando está en una duda sustancial respecto de una aseveración de importancia
relativa en los estados financieros, el auditor debería intentar obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoría, el auditor debería expresar una opinión
calificada o una abstención de opinión.
19. El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes
procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, procedimientos de
cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte, de los
periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoría buscada esté disponible.
Inspección
20. La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los
controles internos sobre su procesamiento. Tres categorías importantes de evidencia de
auditoría documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:
Investigación y confirmación
22. La investigación consiste en buscar información de personas enteradas dentro o
fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones
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formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales
dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al
auditor información no poseída previamente o evidencia de auditoría corroborativa.
Cómputo
24. El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y
registros contables o en desarrollar cálculos independientes.
Procedimientos analíticos
25. Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y tendencias
significativas incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de los montos
pronosticados.
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5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor debería obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su
existencia y condición asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea
factible. Dicha asistencia hará posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el
cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración para registrar y
controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la
confiabilidad de los procedimientos de la administración.
6. Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planeada
debido a causas imprevistas, el auditor debería tomar u observar algunos conteos físicos
en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones
intermedias.
7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locación del
inventario, el auditor debería considerar si los procedimientos alternativos brindan
evidencia suficiente apropiada de auditoría de la existencia y condición para concluir
que el auditor no necesita hacer referencia a una limitación en el alcance. Por ejemplo,
la documentación de la venta subsecuente de partidas específicas de inventario
adquiridas o compradas antes del conteo físico del inventario puede proporcionar
evidencia suficiente apropiada de auditoría.
8. Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos alternativos,
el auditor debería considerar:
• La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto
del inventario.
• Los riesgos inherentes, de control y de detección, y la importancia relativa, en
relación con el inventario.
• Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.
• La organización de tiempo del conteo.
• Las locaciones en las que se tiene el inventario.
• Si se necesita la ayuda de un experto.
9. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo físico del
inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema
perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante el año, el auditor
ordinariamente debería observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de
prueba.
10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como estimar
una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de la razonabilidad de
dichos procedimientos.
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12. El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de:
15. Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en una
fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, será adecuado para fines de
auditoría sólo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor
evaluaría si, mediante el desempeño de procedimientos apropiados, son registrados
correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.
16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para
determinar el balance del fin de periodo, el auditor debería evaluar si, mediante el
desempeño de procedimientos adicionales, se comprenden las razones para cualesquiera
diferencias significativas entre el conteo físico y los registros de inventario perpetuo, y si
los registros son ajustados apropiadamente.
17. El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si
refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
18. Cuando el inventario está bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor
ordinariamente obtendría confirmación directa de la tercera parte sobre las cantidades y
condición del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia
relativa de este inventario el auditor consideraría también:
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• La integridad e independencia de la tercera parte.
• Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico del
inventario.
• Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación de los sistemas de
contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el
inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.
• Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceras
partes, por ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras partes
cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.
PARTE B: Confirmación de Cuentas por Cobrar
19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados
financieros y cuando es razonable esperar que los deudores responderán, el auditor
ordinariamente deberá planear obtener confirmación directa de las cuentas por cobrar o
asientos individuales en el saldo de una cuenta.
21. Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería planear
desempeñar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos
alternativos sería examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de
una cuenta específica o asientos individuales al final del periodo.
22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a
una conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar
como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoría identificados y otros
procedimientos planeados.
23. El auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores que
contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización de la
administración al deudor para revelar la información necesaria al auditor.
24. La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en la que
se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo
registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de
desacuerdo con el saldo registrado.
25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las
confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependerá de las
circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherente como de control. La
forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que
con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo
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con el saldo registrado.
26. Puede usarse una combinación de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde
el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos grandes y un
gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el
total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva y una
muestra de los saldos pequeños usando solicitudes de confirmación negativa.
29. Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de
alto el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al
cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditoría debe terminarse en un periodo corto
después de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deberá analizar y probar las
transacciones intermedias como sea necesario.
30. Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas
cuentas por cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para dicha
solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular está en disputa con el deudor y la
comunicación a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la
entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debería
examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la
administración. En tales casos, el auditor debería aplicar procedimientos alternativos a
las cuentas por cobrar no sujetas a confirmación.
31. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto
de importancia relativa sobre los estados financieros y así puede requerirse que sea
revelado y/o contemplado en los estados financieros.
32. El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio
y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante
sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluiría son:
50
• Hacer investigaciones apropiadas con la administración incluyendo la obtención
de representaciones.
• Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.
• Examinar las cuentas de gastos legales
• Usar cualquiera información obtenida respecto del negocio de la entidad
incluyendo información obtenida en discusiones con cualquier departamento legal
interno.
33. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor
cree que pueden existir, el auditor debería buscar comunicación directa con los abogados
de la entidad. Dicha comunicación ayudará a obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría respecto de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes
y si las estimaciones de la administración de las implicaciones financieras, incluyendo
costos, son confiables.
34. La carta, que debería ser preparada por la administración y enviada por el
auditor debería solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor.
Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una investigación general,
ordinariamente la carta especificaría:
51
PARTE D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo
38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
respecto de su valuación y revelación.
42. Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
respecto de su revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros identificado.
45. El auditor debería discutir con la administración los métodos usados para
determinar la información por segmentos, y considerar si es probable que dichos métodos
den como resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros aplicable y debería poner a prueba la aplicación de dichos métodos. El auditor
debería de considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la
eliminación de montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros
resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operación como un porcentaje de ventas,
52
y la asignación de activos y costos entre segmentos incluyendo la consistencia con
periodos anteriores y la adecuación de las revelaciones respecto de las inconsistencias.
53
7. Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines:
(b) como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o
eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección para
aseveraciones específicas de los estados financieros; y
(c) como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión
final de la auditoría.
10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de
detección relativo a aseveraciones específicas de los estados financieros puede derivarse de
las pruebas de detalles, de procedimientos analíticos, o de una combinación de ambos. La
decisión sobre qué procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditoría se
basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los
procedimientos disponibles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones
específicas de los estados financieros.
54
por ejemplo, los procedimientos analíticos pueden ser más efectivos cuando se
aplican a información financiera sobre secciones individuales de una operación o a
estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se
aplican a los estados financieros de la entidad como un todo.
• La disponibilidad de la información, lo mismo financiera, como presupuestos o
pronósticos, que no financiera, como el número de unidades producidas o vendidas.
• La confiabilidad de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestos son
preparados con suficiente cuidado.
• La relevancia de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestos han
sido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr.
• Fuente de la información disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la
entidad son ordinariamente más confiables que las fuentes internas.
• La comparabilidad de la información disponible, por ejemplo, la información
general de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la
de una entidad que produce y vende productos especializados.
• El conocimiento ganado durante auditorías previas, junto con la comprensión del
auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de
los tipos de problemas que en periodos anteriores han dado lugar a ajustes
contables.
55
15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los
procedimientos analíticos depende de los siguientes factores:
(a) importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los
balances de inventario son de importancia, el auditor no confía sólo en los
procedimientos analíticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor
puede apoyarse solamente en los procedimientos analíticos para ciertas
partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de
importancia relativa;
(c) exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los
procedimientos analíticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperaría
mayor consistencia en la comparación de los márgenes de utilidad bruta de
un periodo con otro que en la comparación de gastos discrecionales, como
investigación o publicidad; y
16. El auditor necesitará considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la
preparación de información usada al aplicar los procedimientos analíticos. Cuando dichos
controles son efectivos el auditor tendrá mayor confianza en la confiabilidad de la
información y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analíticos. Los
controles sobre información no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas
conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo,
una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede
incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el
auditor podría poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad
conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.
56
18. La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza
con investigaciones con la administración, seguidas por:
57
UNIDAD IV
El Control Interno.
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO. RIESGO DE CONTROL
El control comprende todas las medidas tomadas en una empresa para dirigir,
restringir, gobernar y verificar sus distintas actividades con el propósito de
lograr sus objetivos.
Estas medidas de control incluyen la forma de la organización (estructura
orgánica), políticas, sistemas, procedimientos, normas, registros, métodos, etc.
¿Qué dicen las NIA´s con respecto a los riesgos y al Control Interno?
Introducción
58
riesgo de control y riesgo de detección.
59
• ·Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad
y responsabilidad.
• ·Sistema de control de la administración incluyendo la función de auditoría
interna, políticas de personal, y procedimientos y segregación de deberes.
(b) "procedimientos de control" que significa aquellas políticas y
procedimientos además del ambiente de control que la administración ha
establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad. Los
procedimientos específicos de control incluyen:
60
Riesgo inherente
12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar
numerosos factores, cuyos ejemplos son:
61
13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad están dirigidos a
lograr objetivos como:
62
desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no proporcionarían suficiente evidencia
apropiada de auditoría para soportar una evaluación de riesgo de control que sea menos que
alto.
Sistema de contabilidad
18. El auditor debería obtener un comprensión del sistema de contabilidad
suficiente para identificar y entender:
Ambiente de control
19. El auditor debería obtener un comprensión del ambiente de control suficiente
63
para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administración,
respecto de los controles internos y su importancia en la entidad.
Procedimientos de control
20. El auditor debería obtener una comprensión de los procedimientos de control
suficiente para desarrollar el plan de auditoría. Al obtener esta comprensión el auditor
consideraría el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control
obtenido de la comprensión del ambiente de control y del sistema de contabilidad para
determinar si es necesaria alguna comprensión adicional sobre los procedimientos de
control. Como los procedimientos de control están integrados con el ambiente de control y
con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensión del ambiente de
control y del sistema de contabilidad, es probable que obtenga también algún conocimiento
sobre procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensión del sistema de
contabilidad referente a efectivo, el auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas
bancarias están conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan global de auditoría no
requiere una comprensión de procedimientos de control para cada aseveración de los
estados financieros en cada cuenta y clase de transacción.
Riesgo de control
23. El auditor ordinariamente evalúa el riesgo de control a un alto nivel para algunas o
todas las aseveraciones cuando:
24. La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado
financiero debería ser alta a menos que el auditor:
64
probable que prevengan o detecten y corrijan una representación
errónea de importancia relativa; y
26. Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los
sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica particular es
cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes, usadas solas o en
combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificación, y los
diagramas de flujo. La forma y extensión de esta documentación es influida por el tamaño y
complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad. Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y
de control interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más extensa
necesitará ser la documentación del auditor.
Pruebas de control
27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditoría sobre la
efectividad de:
65
29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeñados para obtener la
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno también proporcionan
evidencia de auditoría sobre la adecuación de diseño y efectividad de operación de las
políticas y procedimientos relevantes a una particular aseveración de los estados
financieros, el auditor puede usar esa evidencia de auditoría, provisto que sea suficiente,
para soportar una evaluación de riesgo de control a un nivel menos que alto.
32. Cuando está obteniendo evidencia de auditoría sobre la operación efectiva de los
controles internos, el auditor considera cómo fueron aplicados, la consistencia con que
fueron aplicados durante el periodo y por quién fueron aplicados. El concepto de operación
efectiva reconoce que pueden haber ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los
controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave,
fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y error humano.
Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones específicas respecto
de esos asuntos, particularmente la programación de tiempos en los cambios de personal en
funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de
control cubran en forma apropiada dicho periodo de cambio o fluctuación.
66
34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debería evaluar
si los controles internos están diseñados y operando según se contempló en la
evaluación preliminar de riesgo de control. La evaluación de desviaciones puede dar
como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita
ser revisado. En tales casos el auditor modificaría la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustantivos planeados.
38. El auditor puede decidir desempeñar algunas pruebas de control durante una visita
intermedia antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los
resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditoría
adicional relacionada con el resto del periodo. Los factores que tendrá que considerar
incluyen:
67
• Los resultados de las pruebas provisionales.
• La extensión del periodo remanente.
• Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno
durante el periodo remanente.
• La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados.
• El ambiente de control, especialmente controles de supervisión.
• Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.
Riesgo de detección
68
procedimientos analíticos;
43. Hay una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel combinado de riesgos
inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el
riesgo de detección aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son
bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de detección más alto y aún así reducir el riesgo
de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Refiérase al Apéndice para una ilustración de
la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría.
44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles
en cuanto a su propósito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos
puede contribuir al propósito del otro. Las representaciones erróneas descubiertas al
conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la
evaluación previa de riesgo de control. Refiérase al Apéndice para una ilustración de la
interrelación de los componentes del riesgo de auditoría.
46. La evaluación del auditor de los componentes del riesgo de auditoría puede cambiar
durante el curso de una auditoría, por ejemplo, puede llegar información a la atención del
auditor cuando desempeña procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la
información sobre la que el auditor originalmente evaluó los riesgos inherente y de control.
En tales casos, el auditor modificaría los procedimientos sustantivos planeados basado en
una revisión de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control.
47. Mientras más alta la evaluación del riesgo inherente y de control, más
evidencia de auditoría debería obtener el auditor del desempeño de procedimientos
sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos,
el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente
evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de
auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de
detección respecto de una aseveración de los estados financieros para el saldo de una
cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un
nivel aceptablemente bajo, el auditor debería expresar una opinión calificada o una
abstención de opinión.
69
Riesgo de auditoría en el negocio pequeño
48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinión
no calificada sobre los estados financieros tanto de entidades pequeñas como grandes. Sin
embargo, muchos controles internos que serían relevantes para entidades grandes no son
prácticos en el negocio pequeño. Por ejemplo, en pequeños negocios, los procedimientos de
contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener
responsabilidades tanto de operación como de custodia, y por lo tanto faltaría la
segregación de deberes o estaría severamente limitada. La inadecuada segregación de
deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la
administración en el que existen controles de supervisión del dueño/gerente a causa del
conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En
circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y falta la evidencia de auditoría
de los controles de supervisión, la evidencia de auditoría necesaria para soportar la opinión
del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a través
del desempeño de procedimientos sustantivos.
Comunicación de debilidades
70
Marco general del Control Interno
Definición
El control interno no tiene el mismo significado para las personas, esto puede dificultar su
comprensión dentro de una organización. Resulta importante establecer un marco que
permita obtener una definición común.
El control interno es un proceso llevado a cabo por las personas de una organización,
diseñado con el fin de proporcionar un grado de seguridad "razonable" para la consecución
de sus objetivos, dentro de las siguientes categorías:
Ahora bien resulta necesario ampliar y describir los conceptos fundamentales mencionados
para lograr un mejor entendimiento del control interno.
Proceso
71
Las personas
El control interno es llevado a cabo por las personas miembros de una organización,
mediante sus acciones. Son las personas quienes establecen los objetivos de la organización
e implantan los mecanismos de control.
Cada persona o miembro de una organización posee una historia y conocimientos únicos,
como así también difieren sus necesidades y prioridades del resto. Esta realidad sin duda
afecta y por otra parte se ve afectada por el control interno.
Seguridad razonable
El control interno por muy bien diseñado e implementado que esté, sólo puede brindar a la
dirección un grado razonable de seguridad acerca de la consecución de los objetivos de la
organización, esto se debe a que los objetivos se ven afectados por limitaciones que son
inherente al sistema de control interno, como ser:
Decisiones erróneas.
Problemas en el funcionamiento del sistema como consecuencia de fallos humanos.
Colusión entre 2 o más empleados que permita burlar los controles establecidos.
Objetivos
Toda organización tiene una misión y visión, éstas determinan los objetivos y las
estrategias necesarias para alcanzarlos. Los objetivos se pueden establecer para el conjunto
de la organización o para determinadas actividades dentro de la misma.
Del sistema de control interno puede esperarse que proporcione un grado razonable de
seguridad acerca de la consecución de objetivos relacionados con la fiabilidad de la
información financiera y cumplimiento de las leyes.
Cabe aclarar que alcanzar los objetivos operacionales (por ejemplo el rendimiento sobre
una inversión determinada, lanzamiento de nuevos productos, etc.) no siempre esta bajo el
control de una organización, dado que éste no puede prevenir acontecimientos externos que
puedan evitar alcanzar las metas operativas propuestas. El control interno sólo puede
aportar un nivel razonable de seguridad sobre las acciones llevadas a cabo para su alcance.
72
Componentes
La relación entre los objetivos (lo que la organización se esfuerza por conseguir) y los
componentes (necesarios para cumplir con los objetivos) se ve ilustrada a través de la
siguiente matriz:
73
Como podemos ver en la matriz, existe una relación directa entre los objetivos, que es lo
que la entidad se esfuerza por conseguir, y los componentes, que representan lo que se
necesita para cumplir dichos objetivos. Además el control interno es relevante para la
totalidad de la entidad o para cualquiera de sus unidades o actividades.
El control interno es importante para la empresa en su totalidad o para cada una de sus
partes (filiales, divisiones, unidades de negocio y actividades funcionales, como por
ejemplo compras), de esta forma uno puede centrar su atención, por ejemplo, al entorno de
control para una categoría de objetivo para una determinada división de una organización.
Eficacia
El control interno puede considerarse "eficaz" cuando la dirección tiene una seguridad
razonable de que:
Disponen de la información adecuada sobre hasta que punto se están logrando los
objetivos operacionales de la organización.
Los estados financieros son preparados de forma fiable.
Se cumplen las leyes y normas aplicables.
74
UNIDAD V
75
que se encuentran en el ejercicio profesional. Por lo tanto, al elaborar
dictámenes específicos el auditor debe recurrir a las publicaciones y
declaraciones autorizadas sobre el dictamen de los auditores efectuados
por los organismos profesionales y los autores que se han dedicado a
acumular ejemplos ilustrativos de varios dictámenes.
Nada puede desprestigiar más al auditor y su institución que un
dictamen profesional mal elaborado o preparado a la ligera, sin una
adecuada investigación y redacción. Los organismos financieros tanto
como otros auditores frecuentemente formulan su juicio sobre la
habilidad e idoneidad del auditor y la institución de auditoría en base de
las relativamente pocas palabras expresadas en el dictamen sobre
estados financieros. Por tal motivo es de importancia primordial que el
auditor jefe de equipo redacte bien su dictamen y que sea sometido a
una revisión detenida por el auditor supervisor y el director de auditoría,
así como por parte de otros auditores experimentados para asegurar su
perfección.
PRECAUCIONES BÁSICAS
La minuciosidad y el examen de los informes de auditoría una vez redactados
y listos para ser distribuidos, exigen un cuidadoso procedimiento de
CONTROL DE CALIDAD que elimine errores y fallos de cualquier clase y
evite apresuramientos e improvisaciones.
76
Precauciones básicas
700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros ( NIA 13)
El propósito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la forma
y contenido del informe del auditor en relación con la auditoría independiente de los
estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos básicos del informe del
auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos.
3. Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sea
las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales
relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con
los requerimientos legales.
77
4. El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión
escrita sobre los estados financieros tomados como un todo.
(a) título,
(b) destinatario,
(c) entrada o párrafo introductorio
(i) identificación de los estados financieros auditados,
(ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y
de la responsabilidad del auditor,
(d) párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)
(i) una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes,
(ii) una descripción del trabajo que el auditor desempeñó,
(e) párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados
financieros,
(f) fecha del dictamen;
(g) dirección del auditor, y
(h) firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del
dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del
lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas
ocurren.
Título
6. El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado
usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor
de informes que podrían ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el
consejo de directores, o de informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a
los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente.
Destinatario
7. El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según
requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen
generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad
cuyos estados financieros están siendo auditados.
78
9. El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son
la responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros
basada en la auditoría.
13. El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y
desempeñada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de
representación errónea de importancia relativa.
(a) examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;
(b) evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados
financieros;
(c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la
preparación de los estados financieros; y
(d) evaluar la presentación general de los estados financieros.
79
15. El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la auditoría
proporciona una base razonable para la opinión.
Párrafo de opinión
17. El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto
de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros
cumplen con los requisitos legales.
18. Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un punto de vista
verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son
equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que el auditor considera sólo
aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros.
19. El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas
emitidas por órganos profesionales y por el desarrollo de la práctica general dentro de un
país, con una apropiada consideración de la razonabilidad y con la debida consideración a
la legislación local. Para informar al lector del contexto en el cual se expresa
"razonabilidad", la opinión del auditor debería indicar el marco conceptual sobre el que se
basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o
normas nacionales relevantes)."
80
importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el
año que terminó en esa fecha de acuerdo con ... 4 (y cumplen con ...5)."
22. En cualquiera situación donde no sea evidente de qué país son los principios
contables que han sido usados, deberá declararse el país. Al dictaminar sobre estados
financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del país de origen, se recomienda que
el auditor se refiera a las normas del país de origen en el dictamen del auditor, como sigue:
81
El dictamen del auditor
27. Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los
estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual
para informes financieros identificado. Una opinión limpia también indica
implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados
financieros cualesquier cambios en principios contables o en el método de su aplicación, y
los efectos consecuentes.
28. La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los
elementos básicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresión
de una opinión limpia.
(DESTINATARIO APROPIADO)
Fecha
Dirección"
82
Dictámenes Modificados
29. Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes
situaciones:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
(a) énfasis de un asunto
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
(a) opinión calificada,
(b) abstención de opinión, o
(c) opinión adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen
modificado ampliará la comprensión de dichos informes por el
usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye textos sugeridos para
expresar una opinión no calificada así como ejemplos de frases de
modificación para usarse cuando se emiten dictámenes modificados.
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo
un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados
financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute más
ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no afecta a la opinión del
auditor. El párrafo debería, preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y
ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este
respecto.
33. A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto para una falta
significativa de certeza en el dictamen de un auditor:
"En nuestra opinión...(las demás palabras son las mismas que se ilustran en
el párrafo de opinión-párrafo 28 anterior).
83
ha hecho en los estados financieros, ninguna provisión para cualquiera
obligación que pueda resultar."
35. Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los estados
financieros, el auditor puede también modificar el dictamen usando un párrafo de énfasis,
preferiblemente después del párrafo de opinión, para informar sobre asuntos distintos de los
que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una corrección a otra
información en un documento que contiene estados financieros auditados y la entidad se
niega a hacer la corrección, el auditor debería considerar incluir en el dictamen un párrafo
de énfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede también usarse un
párrafo de énfasis cuando hay responsabilidades adicionales para dictámenes
reglamentarios.
38. Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no puede
84
expresar una opinión sobre los estados financieros.
40. Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia,
debería incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas
y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los
estados financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un párrafo separado
precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una
discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión limpia
Limitación en el alcance
41. Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por
la entidad (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no
llevará a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario). Sin
embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor
cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor
ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de auditoría, a menos
que se requiera por reglamentos existentes. También un auditor por reglamentos existentes
no debería aceptar dicho trabajo de auditoría cuando la limitación infringe los deberes
reglamentarios del auditor.
42. Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo,
cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el
conteo de inventarios físicos). También puede surgir cuando, según opinión del auditor, los
registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un
procedimiento de auditoría que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor
debería intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría para sustentar una opinión limpia.
43. Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera
la expresión de una opinión con salvedad o de una abstención de opinión, el dictamen
del auditor debería describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiese
existido la limitación
85
Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos nuestra auditoría
de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el párrafo de
alcance-párrafo 28 anterior).
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 19x1, ya
que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como
auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía, no
pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros
procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como
podría haberse determinado si hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de las
cantidades del inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero...
(las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión -párrafo 28
anterior)."
Limitación en el alcance-abstención de opinión
"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaña de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros relacionados, de
resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. (Omitir la frase que
declara la responsabilidad del auditor).
(El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría o corregiría de acuerdo
a las circunstancias.)
(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por
cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no
expresamos una opinión sobre los estados financieros."
Desacuerdo con la administración
"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo
introductorio -párrafo 28 anterior).
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el párrafo de alcance-párrafo 28 anterior).
Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna
depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de
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acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisión para el año que terminó
el 31 de diciembre de 19x1, debería ser de xxx basada en el método de depreciación de
línea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo.
Consecuentemente, los activos fijos deberían ser reducidos en la depreciación acumulada
de xxx y la pérdida para el año y el déficit acumulado debería aumentarse en xxx y xxx,
respectivamente.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a
que nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión-
párrafo 28 anterior)."
Desacuerdo sobre políticas contables-revelación inadecuada-opinión con salvedad
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo
introductorio-párrafo 28 anterior).
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el párrafo de alcance-párrafo 28 anterior)..
El 15 de enero de 19x2, la Compañía emitió títulos sin garantía por el monto de xxx con el
fin de financiar la expansión de la planta. El convenio de los títulos restringe el pago de
futuros dividendos en efectivo a utilidades después del 31 de diciembre de 19x1, En
nuestra opinión, se requiere revelación de esta información de acuerdo a ... 9.
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo
precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras
restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión -párrafo 28 anterior)."
Desacuerdo sobre políticas contables-revelación inadecuada-opinión adversa
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo
introductorio-párrafo 28 anterior).
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el párrafo de alcance-párrafo 28 anterior).
(Párrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..
En nuestra opinión, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo (s)
precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de
(o no `presentan razonablemente') la posición financiera de la Compañía al 31 de
diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para
el año que entonces terminó de acuerdo con ... 10 (y no cumplen con... 11)."
Perspectiva del Sector Público
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UNIDAD VI
Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Público que efectúe
la Auditoría de estados financieros pueden ser relacionados así:
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Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados
obtenidos en dicho trabajo.
Adicionalmente:
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Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:
Programas de trabajo
Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
Manifestaciones obtenidas de la compañía
Extractos de documentos y registros de la compañía.
Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer
algunos hechos, que complementan la información de las planillas.
Financieros.
Cédulas Sumarias. Consigna en detalle los componentes del
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Firma y fecha de quien lo ha supervisado. Se responsabiliza de que
el trabajo ha sido el adecuado y fue supervisado. Se coloca en el
espacio indicado para el efecto.
Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a
su criterio, pero en la práctica común se utilizan hojas multicolumnares
manuales o electrónicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:
Índice de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior
derecha, permite la localización rápida del papel de trabajo. Se
acostumbra a marcarse con lápiz de Auditoría de color, rojo, verde o
azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la
cédula. Si se trata de una cédula cuya información ocupa más de una
planilla, se indicará con una numeración en cada una así: 1 de 3 ; 2 de 3;
y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrónicas como Excel, el índice
se ubicaría en la parte inferior del libro, en la pestaña que se utiliza para
nominar las diferentes hojas de dicho libro.
Encabezamiento: Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro
de los estados financieros examinados el cual da el nombre a la cédula,
memorando u otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de Auditoría
que es la misma de los estados financieros examinados.
Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los
responsables por la elaboración y supervisión de la cédula.
Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se
consignan los datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia
suficiente y competente.
Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una
manera completa un trabajo, debe tener conclusiones adecuadas,
basadas en el trabajo de Auditoría, respaldada por la evidencia
contenida en los papeles de trabajo, que corresponda a los objetivos que
se persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben expresar en forma
clara la opinión de la persona que efectuó el trabajo con lo cual se
responsabiliza del mismo.
Fuente de información: si amerita, se coloca la fuente de donde se
obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo.
91
Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones,
se coloca el significado de las marcas de Auditoría utilizadas en el
cuerpo del trabajo.
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2. MODELOS DE SÍMBOLOS O TILDES EN AUDITORÍA
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Criterios para la utilización de Tildes
realizado
A. ARCHIVO PERMANENTE
B. ARCHIVO CORRIENTE
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UNIDAD VII
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Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado año y que
aparezcan saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de
dichas cuentas.
Préstamos o anticipos pendientes de liquidación y no incluidos en las
cuentas de los apartados anteriores.
Total de las letras.
Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada
que hayan estado en poder del banco, en custodia o en depósito.
Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma
de cheque, letras, endosos, indicando cuántas de ellas son
indispensables.
El arqueo de Caja
Se tiene que verificar los fondos para comprobar la autenticidad del saldo de
caja, el mismo que debe estar firmado por el responsable de la caja y el auditor
que controla el arqueo.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
COBROS: Deben verificarse los descuentos por pronto pago, rebajas, ventas
al contado, (como los registros de ventas, entregas, envíos o registros
puntuales de inventario) y compararlos posteriormente con los registros de
cobros. Debe verificarse la preparación de registros finales de cobros
efectuando un seguimiento de las cantidades de los registros iníciales hasta los
finales. También verificar las sumas y anotaciones de los asientos
correspondientes a los cobros.
La auditoría sobre saldos de caja y bancos incluye cuestiones como que tipo
de fondos se han de auditar y cuando, así como de qué forma se ha de hacer.
Los saldos de caja y bancos suelen incluir un número de fondos de
explotación, y a veces cuentas en bancos con saldos registrados relativamente
pequeños.
97
la fecha de la conciliación. Deben examinarse los números y fechas de
cheques y las fechas de endosado de los bancos en los cheques
devueltos para determinar cuáles fueron examinados antes de la fecha
de la conciliación y entonces comprobarlos con la lista de cheques
pendientes de la conciliación.
Cualquier otra partida en conciliación debe considerarse como inusual
y, por lo tanto, se debe investigar íntegramente.
Desgloses
Controles administrativos
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Objetivos de los Auditores en el examen de la Caja
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:
Hoja de agrupamiento
Arqueos de caja
Confirmaciones bancarias.
Confirmaciones de saldos de compensación
Conciliaciones bancarias.
Listas de cheques en circulación.
Listas de cheques investigados
Libro de bancos.
Lista de préstamos otorgados
Lista de pendientes de pago.
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Conclusiones
100
UNIDAD VIII
Gracias a este concepto podemos decir que las cuentas por cobrar son los
bienes de cada individuo los cuales decidió hacer el préstamo y a un plazo
definido o indefinido podrá adquirirlos de nuevo.
Por lo tanto se dice que esta cuenta presenta el derecho (exigible) que tiene la
entidad de exigir a los suscriptores de los títulos de crédito el pago de su
adeudo (documentado) derivado de venta de conceptos diferentes de las
mercancías o la prestación de servicios a crédito; es decir, presenta un
beneficio futuro fundamentalmente esperado.
Facturación para la venta de mercaderías que hay en el mercado que uno está
comprando
Pagos
Nota de Crédito
Facturación
Pagos
Es una actividad constante e importante del proceso de las cuentas por cobrar.
Al final de las actividades de cobranza de cada día, el departamento de crédito
y cobranza determinará si ha llegado o no al objetivo diario, planteado por la
gerencia y empresas.
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa
proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estas cuentas, ya que constituyen parte de su activo, y
sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse
en dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por
Cobrar” el auditor establece los objetivos y procedimientos para realizar el
examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas. Las Cuentas
por Cobrar constituyen una función dentro del ciclo de ingresos que se
encarga de llevar el control de las deudas de clientes y deudores para
reportarlas al departamento que corresponda.
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Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden
y de acuerdo a las disposiciones legales.
Procedimientos
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3. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de
Inversiones en Empresas Relacionadas.
4. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC,
domicilio particular y laboral, etc.
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