“AÑO DEL DIÁLOGO Y RECONCILIACIÓN NACIONAL”

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO

INFORMATICA APLICADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INVESTIGACIÓN INFORMATIVA

TÍTULO

“IMPUESTOS TEMPORAL A LOS ACTIVOS FIJOS”

DOCENTE

MG. NIDIA YÉPEZ PRETEL

CICLO

VII – “B”

ALUMNO

ARROYO CASTILLO DANIEL

CHIMBOTE – PERÚ

2018
 INTRODUCCIÓN

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se encuentra regulado
en la Ley Nº 28424 y grava activos netos como manifestación de capacidad contributiva no
directamente relacionado con la renta, así mismo no constituye un pago a cuenta o anticipo
del Impuesto a la Renta.

Para la determinación de la base imponible del ITAN ¿se deberá considerar los activos netos
a sus valores históricos, es decir, sin incluir los mayores valores por la aplicación del
concepto “valor razonable”, resultante de la aplicación de las normas contables?

Es en ese sentido, que no se puede imputar al ITAN los mecanismos de determinación

establecidos para otro impuesto; por lo que, las adiciones y deducciones a la base imponible
del ITAN corresponden a aquellas vinculadas con el Activo Neto, las cuales no tienen que
coincidir con las establecidas para el Impuesto a la Renta.
 CONTENIDO

1. Contribuyentes del ITAN:

Según PEÑA J. (2018) Conforme lo establecido en el artículo 2° de la Ley N° 28424

son contribuyentes del ITAN, los sujetos del Régimen General que generen rentas de tercera
categoría. La obligación incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen
Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros.

Así como a las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes en el país

de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior; así como las personas naturales con negocio que generen rentas de actividades
empresariales; excepto aquellas perciban exclusivamente rentas de tercera categoría
generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos
Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, que provengan del desarrollo o ejecución
de un negocio o empresa.

 Base Imponible y Tasa del ITAN

Del artículo 4° de la Ley N° 28424, para determinar la Base Imponible los

contribuyentes deben considerar el valor de los activos netos consignados en el Balance
General al 31 de diciembre del 2015, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas. En ese sentido, se puede señalar que la base imponible del ITAN será determinada
en función a la información financiera la cual ha sido elaborada conforme a las disposiciones
legales sobre la materia así como de los Principios Contables Generalmente Aceptados, esto
es, habida cuenta la sujeción a las Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas
Internacionales de Información Financiera, sin dejar de lado lo regulado por la Resolución
Conasev Nº 103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que aprueba el Reglamento para la
Preparación de Información Financiera. Para una adecuada determinación de la base
imponible del ITAN se ha de efectuar una especie de “conciliación”, para determinar un
“activo neto tributario”, el cual entendemos es aquel al que alude el artículo 4º de la Ley Nº
28424, luego de ello obtendríamos el denominado “activo neto tributario imponible”, el cual
se determina luego de la aplicación de las deducciones a las que hace referencia el artículo
5º de la referida Ley. Es decir, tenemos que proceder a efectuar las respectivas “adiciones y
deducciones” a nivel del Balance General, toda vez que determinados conceptos no serán
aceptados (o procederá en algunos supuestos una deducción) para efectos fiscales, pues lo
que se pretende es la obtención de un “activo neto tributario imponible” que puede distar de
los “activos netos” vistos desde la perspectiva contable.

2. Deducciones y adiciones a efectuar para determinar la base imponible del ITAN:

Considerando que la Base Imponible del ITAN no corresponde propiamente al valor

neto contable de los Activos, se deberá proceder a adicionar o deducir el valor de aquellos
conceptos que tributariamente califican o no como activos, respectivamente. Para dicho
efecto, el contribuyente deberá realizar vía Papeles de Trabajo la conciliación
correspondiente a efectos de determinar la Base Imponible sobre la cual se calculará el ITAN.

En el Informe N° 232-2009-SUNAT señala que si bien el activo neto imponible es el

activo de conformidad con los principios contables, respecto de determinadas cuentas del
activo los montos a deducir serían los establecidos conforme a la LIR.

Así, para la SUNAT, en aplicación de la Ley del ITAN, se deberá tomar en cuenta
dos elementos adicionales: Procederá practicarse las deducciones contempladas en el artículo
5° de la Ley del ITAN, y; en el caso de las cuentas del activo fijo y del activo intangible se
deberá prescindir del valor neto de dichas cuentas que aparece en el balance general y calcular
su valor neto para efecto de la base imponible del impuesto a la renta.

Para determinar el activo neto que sirve de base imponible al ITAN debería seguirse esos
pasos:

 Analizar cuáles de las partidas conformantes del activo en el balance general

constituyen bienes y/o derechos que responden al concepto y características del activo
neto.

 Revisar qué “compensaciones” no admisibles para efectos del ITAN pueden haberse
realizado.

 Identificar qué otras partidas (en el pasivo o en cuentas de orden) puede ser activos
para efectos contables y no para el ITAN y viceversa.

 Identificar otros activos que, por criterios de registro contable, no fueron

contabilizados pero que tienen naturaleza de activo para la empresa.
INAFECTOS DEL ITAN:

 Los sujetos que iniciaron operaciones en ejercicio 2017.

 Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.
 Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en
insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.
 La Corporación Financiera de Desarrollo – COFIDE.
 Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren
los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que perciban
exclusivamente las rentas de tercera categoría a que se refiere el inciso j) del artículo
28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

¿QUÉ SUCEDE SI NO DECLARO Y PAGO EL ITAN?

Al ser la declaración del ITAN una declaración de tipo determinativa del Impuesto, el no
pago implicaría la configuración de la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 176
del Código Tributario: “No presentar las declaraciones que contienen la determinación de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”.

Por otro lado, si no se cumple con el pago del ITAN determinado vía la declaración jurada
anual, en el periodo correspondiente, entonces de conformidad con el artículo 33 del Código
Tributario, devengarán los intereses moratorios correspondientes, hasta la fecha del pago
inclusive. Valga precisar que la Sunat puede detectar la omisión del pago y en virtud de lo
señalado en el artículo 78 del Código Tributario, emitir al deudor una Orden de Pago
exigiendo la cancelación de la deuda tributaria autoliquidada en el DJ anual más los intereses
devengados. De no ser cancelada en el plazo indicado por la Orden de Pago, la deuda se
convierte en exigible coactivamente, conforme el artículo 115 del mismo Código, pudiendo
interponer la Sunat medidas de cobranza coactiva para garantizar el cobro de la deuda
tributaria.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS:

Torres M. (2018).” Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN 2018” .Recuperado de:
https://www.noticierocontable.com/que-es-el-itan-2015/

Peña J. (2018).” Impuesto Temporal a los Activos Netos”. Recuperado de:

http://blog.pucp.edu.pe/blog/jennyspacetaxsystem/2016/03/28/impuesto-temporal-a-los-
activos-netos-correspondiente-al-ejercicio-2016/