CONTRIBUYENTES

ESPECIALES

Lcdo. Sergio Sequera

Socio
AGOSTO 2019
AHORA SOY CONTRIBUYENTE
ESPECIAL
 El Fundamento Legal
Providencia del Seniat N° 0685 del 06 de Noviembre 2006

 Articulo 1. “Los sujetos Pasivos calificados como

especiales y notificados en forma expresa de tal condición
(…) DEBERA SUJETARSE a las normas contenidas en esta
providencia a los fines de la declaración y pago de sus
obligaciones tributarias, del cumplimiento de los deberes
formales y del cumplimiento de los deberes como agentes
de retención o percepción de tributos.
 DESIGNACION CONTRIBUYENTES
ESPECIALES JURIDICAS
 INGRESOS > 30.000 UT anual = Bs 1.500.000,00
Ultima declaración anual de

 VENTAS O SERVICIOS > 2.500 UT = Bs 125.000,00

Mensuales en los Ultimas 6 declaraciones de

Articulo 2
 DESIGNACION CONTRIBUYENTES
ESPECIALES NATURALES
 INGRESOS > 7.500 UT anual = Bs 375.000,00 Ultima
declaración anual de

 VENTAS O SERVICIOS > 625 UT = Bs 31.250,00 Mensuales

en los Ultimas 6 declaraciones de

Bajo Relación de Dependencia y haya obtenido

Enriquecimiento neto: Igual o Mayor a 7.500 U.T
Articulo 2
AHORA QUE HAGO ?????
 Notificación Personalizada
 Número de procedimiento administrativo
 Datos específicos del contribuyente
 Una breve explicación del cumplimiento de requisitos exigidos por la administración
tributaria y efectivamente realizados por el contribuyente para ser merecedor de tal
calificación
 Fecha exacta a partir de la cual debes comenzar con tus nuevas responsabilidades
tributarias
 Bancos y taquillas de pago específicas para realizar el pago de tus tributos
 En caso de inconformidad con la medida el procedimiento para interponer un recurso
jerárquico
 Un oficio de requerimiento con la solicitud de varios soportes de la institución. Una
especie de revisión de Deberes Formales o fiscalización
 Y POR ÚLTIMO LA INVITACIÓN A UNA INDUCCIÓN O CURSO PREPARATORIO.
NOTIFICACION SENIAT
 IMPLICACIONES
 NUEVAS OPERACIONES
 NUEVAS REGLAS
 UNA NUEVA ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO
 Régimen de Retenciones de IVA
POCENTAJES DE RETENCION
 75% Del Impuesto Contribuyentes ordinarios del Impuesto.

 100% Del Impuesto *Factura no cumpla los requisito

*Proveedor no inscrito en rif o los datos no coinciden con los
con los de la factura.
*Compras de metales preciosos
*Consulta del Portal Fiscal

Articulo 2, 4 y 5 Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049

Régimen de Retenciones de IVA
Régimen de Retenciones de IVA
Régimen de Retenciones de IVA
 Régimen de Retenciones de IVA

Articulo 4 y 5 Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049

 Exclusiones
 Cuando se trate de operaciones que no estén sujetas o estén exentas.
exoneradas

 Cuando el proveedor sea un contribuyente formal

Articulo 3 Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049

 Exclusiones:

 Cuando las operaciones sean pagadas por empleados del agente de

retención con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos.

 Cual el proveedor sea un agente de percepción del impuesto y se

trate de operaciones de ventas de bebidas alcohólicas, fósforos,
cigarrillos, tabacos , y otros derivados del tabaco.

Articulo 3 Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049

 Exclusiones
 En las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios
pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre
que el monto de la operación no exceda de 20 U.T.
 Cuando el proveedor de bienes y servicios estuviere inscrito en el
Registro Nacional de Exportadores y tenga derecho a recuperar los
créditos fiscales.

EL UNICO CAMBIO RESPECTO A LA PROV. 0056 ES QUE SE ELIMINO LA

EXCLUSION DE LOS PAGOS CON TARJETA DE DEBITO Y CREDITO

Articulo 3 Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049

 Oportunidad para efectuar la retención

Pago
Abono en Cuenta

 … lo que ocurra primero **

18 Art. 14 Providencia Administrativa N° 0030

 Ajustes de Precios
 Incrementos Emitir nota de Débito
Se le practicará retención
 Disminución Emitir Nota de Crédito
Si la retención ya fue enterada, el proveedor podrá utilizar el
monto retenido o solicitar el reintegro al SENIAT
 Si la retención no ha sido enterada, el agente deberá devolver al
proveedor el importe retenido

Articulo 3 Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049

 CARÁCTER DEL IMPUESTO RETENIDO
 El monto del impuesto retenido, no pierde su carácter de crédito
fiscal.
DESCUENTO DEL IVA RETENIDO
 Los proveedores podrán descontarla de su cuota tributaria del
periodo en el cual le fue efectuada la retención, siempre que
tengan en su poder el comprobante de retención, en caso
contrario, la descontarán en el periodo en el cual reciban el
comprobante.

Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049

 21

Comprobantes de Retención
 
 
 

  

Articulo 16 Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049

 COMO REALIZAR EL TXT

22 Archivo TXT
DECLARACION DE RETENCIONES DE IVA
DECLARACION DE RETENCIONES DE IVA
DECLARACION DE RETENCIONES DE IVA
DECLARACION DE RETENCIONES DE IVA
DECLARACION DE RETENCIONES DE IVA
ERROR COMUNES DEL TXT
ERROR COMUNES DEL TXT
 CALENDARIOS PARA CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
 El SENIAT anualmente emite (casi siempre en
diciembre o enero a más tardar)
 El calendario establece fechas distintas para el
cumplimiento de las obligaciones de declarar y pagar
ISLR, IVA y Retenciones de ISLR para los
Contribuyentes Especiales, así como también
determina las fechas de pago de las Retenciones de
IVA y el IGTF
Calendario

ART. 1
 Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

Aplica para todas las transacciones realizadas por los Sujetos

Pasivos Especiales y sus empresas relacionadas.
(IGTF)

Providencia Administrativa N° SNAT/2013/0030

 OBJETO DE LA LEY
Crear un impuesto de carácter nacional que grava las transacciones
financieras de personas jurídicas calificadas como sujetos pasivos
especiales, vigente desde el 1° de febrero de 2016.

33
 HECHO IMPONIBLE
Constituyen hechos imponibles de este impuesto:

Los débitos en cuentas bancarias de corresponsalía, depósitos en custodia o de cualquier

clase, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero,
realizados en bancos y otras instituciones financieras

La cesión de cheques, valores, depósitos en custodia pagados en efectivo y cualquier

instrumento negociable, a partir del Segundo endoso.

34
 HECHO IMPONIBLE
Constituyen hechos imponibles de este impuesto:

La adquisición de cheque de gerencia en efectivo.

Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones

financieras entre sí, siempre que tengan un plazo no inferior a dos
días hábiles bancarios.

La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, aun

cuando no exista un desembolso a través de una cuenta.
35
 EXENCIONES

La república y demás entes políticos territoriales.

Las entidades de carácter público con o sin fines empresariales.

El Banco Central de Venezuela.

El primer endoso que se realice en cheques, valores, depósitos encustodia pagados

en efectivo, así como cualquier otro instrumento negociable.

Los débitos por pagos de tributos cuyo beneficiario sea la Tesorería Nacional.

36
 TEMPORALIDAD DEL
HECHO IMPONIBLE
Se considera ocurrido el El impuesto debe ser
hecho imponible y, en determinado por períodos de
consecuencia, nacida la imposición diarios (un día).
obligación tributaria, en el
momento en el que se
efectúe el débito en la
cuenta o se cancele la deuda,
según sea el caso.

37
BASE IMPONIBLE - ALICUOTA

La base imponible es el importe total de cada débito en cuenta u

operación gravada;

38
 DECLARACION,
PAGO Y LIQUIDACION

Conforme con el calendario de pago de retenciones del IVA para

contribuyentes especiales, el IGTF recae sobre la cancelación de
deudas mediante pago u otro mecanismo de extinción, sin
mediación de bancos u otras instituciones financieras.

39
 TRANSFERECIAS Y FONDOS

Los impuestos a las transferencias

financieras pagados y enterados,
deben ser transferidos el mismo
día de su recepción, por las
entidades receptoras de fondos
nacionales, a la cuenta de la
Tesorería Nacional.

40
LA NO DEDUCIBILIDAD DEL ISLR

Prevé el Artículo 18 de la Ley del IGTF que este impuesto no es

deducible del ISLR.

Temas a revisar:

— Constitucionalidad de esta norma.

— Legalidad de la norma en contraposición al Numeral 3° del Artículo

27 de la LISLR.

— Antecedentes.

41
Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.396 : Régimen
Temporal de Pago de Anticipo del IVA e ISLR para
Sujetos Pasivos Calificados como Especiales

VIGENCIA 01 DE SEPTIEMBRE DE 2018

21 de agosto de 2018
 ANTICIPO DE IVA

REGIMEN TEMPORAL

APLICA PARA TODOS LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES ART. 1

 ANTICIPO DE IVA

NO TRABAJEN

Explotación de minas, hidrocarburos y

de actividades conexas ART. 1
Providencia, G.O. N° 41.468 del 27-08-2018
Artículo 2°. La declaración y enteramiento de las
retenciones del IVA se realizará semanalmente, en
las fechas indicadas en el artículo 1 de esta
Providencia, la cual debe contener el importe
retenido en la semana inmediatamente anterior.
El pago será exigible el mismo día que se presente
la declaración.
 QUIEN APLICA ESTE REGIMEN TEMPORAL

 TODOS LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES, PERSONAS

JURIDICA Y NATURALES (EXCEPTO BAJO DEPENCIA)

 SE
SUSPENDEN LOS ANTICIPOS DE ISLR, SEGÚN EL
REGLAMENTO Y EL ART. 32 LEY IVA

 LA
DETERMINACIÓN DEL IVA SERÁ POR PERIODOS
SEMANALES
ART. 1
Providencia, G.O. N° 41.468 del 27-08-2018
Artículo 4°. El anticipo del IVA, debe realizarse a
través de una declaración semanal, de conformidad a
lo establecido en el artículo 1 de esta Providencia. El
pago de este anticipo será dividido entre los días
hábiles de la semana y pagará la primera porción el
mismo día de la declaración, las demás porciones se
pagarán de acuerdo a la fecha indicada en el
respectivo compromiso de pago.
METODO DE LA DECLARACION

ART. 2
 ANTICIPO DE IVA

Base el impuesto declarado en la semana anterior,

dividido entre los días hábiles de la semana.
Deducible de la declaración definitiva semanal.

ANTICIPO DE DECLARACION DE IVA

1ERA SEMANA
IVA

ANTICIPO DE
2DA SEMANA IVA DIAS
HABILES
ART. 2
 ANTICIPO DE IVA
• A los solos efectos de la primera declaración de este
anticipo, el pago será exigible el mismo día de la
declaración; así mismo, anticipará un monto igual al
cancelado el día de la declaración, dividido entre los días
hábiles de la semana, el cual corresponderá al anticipo de
la segunda semana del mes de septiembre. Los anticipos
subsiguientes se realizarán de acuerdo a lo indicado en el
encabezado de este artículo.

PROVIDENCIAG.O. N° 41.468 del 27-08-2018

 RIF:0
SEPTIEMBRE
Semana 1 Semana 2 Semana 3 Semana 4
DEBTIOS CREDITOS DEBTIOS CREDITOS DEBTIOS CREDITOS DEBTIOS CREDITOS
DIAS HABILES 20,00 10,00 40,00 10,00 60,00 20,00 80,00 40,00
DIAS HABILES 20,00 10,00 40,00 10,00 60,00 20,00 80,00 40,00
DIAS HABILES 20,00 10,00 40,00 10,00 60,00 20,00 80,00 40,00
DIAS HABILES 20,00 10,00 40,00 10,00 60,00 20,00 80,00 40,00
DIAS HABILES 20,00 10,00 40,00 10,00 60,00 20,00 80,00 40,00
TOTALES 100,00 50,00 200,00 50,00 300,00 100,00 400,00 200,00
TOTAL IVA X PAGAR 50,00 150,00 200,00 200,00

FECHA TOPE PARA DECLARAR Y PAGAR 11-sep 17-sep 24-sep 01-sep

PORCION 1 10,00 10,00 30,00 40,00
PORCION 2 10,00 10,00 30,00 40,00
PORCION 3 10,00 10,00 30,00 40,00
PORCION 4 10,00 10,00 30,00 40,00
PORCION 5 10,00 10,00 30,00 40,00
 ANTICIPO DE IVA

Pago en 5
Porciones
Diaria

Declaración 1era Semana

Se declara y paga el
11/09/2018
Si le da diferencia a pagar se
genera el compromiso y paga
de acuerdo al Calendario
Declaración de la 2da
semana Septiembre se
descuenta los anticipos
del IVA

Rif:0
 METODO DE LA DECLARACION
Art. 32 LIVA
Art. 10 Decreto

DECLARACION MENSUAL DECLARACION SEMANAL

Se suspende el Art. 32 de la Ley del IVA

ART. 2
 ANTICIPO DE ISLR
Anticipo ISLR: base 1%. de los Ingresos Brutos,
de IVA del mes anterior. Deducible de la
declaración anual.
Fórmula:
(Ingresos brutos semana A) x 1%
Anticipo ISLR semana A / Nro. de días Hábiles

Porción 1 se paga el día de la declaración

Demás porciones según cronograma que indique el portal
Providencia, G.O. N° 41.468 del 27-08-2018
Artículo 3°. El anticipo del impuesto sobre la renta,
debe realizarse a través de una declaración
informativa semanal, en las fechas indicadas en el
artículo 1 de esta Providencia, tomando como base
el ingreso bruto obtenido en el período de
imposición del IVA, de la semana anterior.
 METODO DE LA DECLARACION

LA DETERMINACIÓN DEL ANTICIPO DE ISLR

INGRESO BRUTOS NRO. DE DÍAS 1% CONT.ESPECIALES

HÁBILES 2% SECTOR FINANCIERO, DE
SEGUROS Y
REASEGURADORAS

ventas, servicios, *Los anticipos se podrán deducir de la Declaración

arrendamientos, definitiva de rentas.
ingresos regulares o *Declaracion Semanal
accidentales
ART. 6
METODO DE LA DECLARACION

ART. 6
 ANTICIPO DE ISLR
RIF:0
SEPTIEMBRE
Semana 1 Semana 2 Semana 3 Semana 4
V.B V.B V.B V.B
DIAS HABILES 20,00 40,00 60,00 80,00
DIAS HABILES 20,00 40,00 60,00 80,00
DIAS HABILES 20,00 40,00 60,00 80,00
DIAS HABILES 20,00 40,00 60,00 80,00
DIAS HABILES 20,00 40,00 60,00 80,00
100,00 200,00 300,00 400,00

FECHA TOPE PARA DECLARAR Y PAGAR 11-sep 17-sep 24-sep 01-oct

PORCION 1 0,20 0,40 0,60 0,80
PORCION 2 0,20 0,40 0,60 0,80
PORCION 3 0,20 0,40 0,60 0,80
PORCION 4 0,20 0,40 0,60 0,80
PORCION 5 0,20 0,40 0,60 0,80
Como vamos a declarar
IVA FORMA 99030

Declaración de IVA se
tomará del Ítems 46
donde se efectúa el
calculo d el 1% para el
anticipo de ISLR

Los anticipos realizados se vera

reflejado en el Ítems 231 de la
Declaración definitiva ISLR

ART. 1
Ilícitos Tributarios
 SANCIONES
— Por retardo en enterar 5% diario sobre el importe dejado de
enterar, hasta un máximo de 100 días. Luego de este término,
podría sancionarse con cuatro a seis años de prisión.

— Por no percibir 500% de lo no percibido.

— Por no enterar 1.000% de lo no enterado, podría sancionarse con

seis meses a siete años prisión.

— Por no pagar el tributo de 100%, hasta 300% del tributo.

— Por pagar con atraso 0,28% diario hasta 250% del tributo.

61
 Régimen de Sanciones a los Contribuyentes Especiales..
 En el caso de los Contribuyentes Especiales, merece especial
atención el Capítulo II de los Ilícitos Tributarios Formales en su Art.
108 que establece “Cuando los ilícitos formales previstos en este
capítulo sean cometidos por sujetos calificados como especiales
por la Administración Tributaria, las sanciones pecuniarias
aplicables serán aumentadas un doscientos por ciento (200%)“.
Régimen de Sanciones a los Contribuyentes Especiales..
Régimen de Sanciones a los Contribuyentes Especiales..
Deberes Materiales y Penas Privativas

 Atraso en el pago de anticipos (aplica para retenciones) – 1,5%

mensual
 Por no retener – Desde 100% hasta 300%
 Por retener de menos – Desde 50% hasta 150%
 Por retener y no enterar – Desde 50% hasta 500%

 Defraudación por Retenciones – Desde 2 años hasta 4 años

65 Código Orgánico Tributario. Artículo 101

66
 Retenciones de ISLR
Conceptos Sujetos No se aplica retención

Fletes Viáticos

Publicidad Gastos de representación

Comisiones Primas de vivienda
Arrendamiento Pagos en especie
Honorarios Profesionales Servicios básicos domiciliarios
Servicios Ingresos no gravados

- Se retiene al momento del pago o abono en cuenta -

Artículos 1, 9, 14, 16 y 21.
67
Reglamento de ISLR en materia de Retenciones
 Porcentajes de Personas Jurídicas
Domiciliados
(100%)

Contratista y Sub Contratista [2%]

Honorarios Profesionales [5%]

Fletes [3%]

Arrendamiento de Bienes [5%]

Publicidad [5%]

Comisiones [5%]

68 Decreto N° 1.808 – Art. 9

Retención a Personas Naturales

La base anual para personas naturales es de 1.000 UT durante los 12

meses del año, quiere decir que todo pago a partir de Bs. 50.000 estará
sujeto a retención.

En todo caso de retención a personas naturales residentes en el país, el

monto a retener será la cantidad que resulte de la aplicación del
porcentaje menos el resultado que se obtenga de multiplicar el valor de la
unidad tributaria por el porcentaje de retención y por el factor 83,3334.

69 Art. 9 Decreto N° 1.808

Porcentajes de Personas Naturales
Residentes
(100%)

Contratista y Sub Contratista [1% - Bs. 14,17]

Honorarios Profesionales [3% - Bs. 125]

Fletes [1% - Bs. 41,67]

Arrendamiento de Bienes [3% - Bs.125]

Publicidad [3% - Bs. 125]

Comisiones [3% - Bs. 125]

70 Decreto N° 1.808 – Art. 9

Comprobantes de Retención

Se recomienda que aparte de los requisitos ya legalmente exigidos los

comprobantes de retención contengan además:

 Denominación.
 Nombre o Razón Social y número de RIF, de ambas partes
 Fecha de emisión del comprobante.
 Cantidad sujeta a retención.
 N° Factura y/o N° de Control
 Porcentaje de retención aplicado.
 Monto a Pagar e Impuesto Retenido, y el acumulado de ambos.
 Firma y Sello.
71 Artículo 24. Decreto N° 1.808
 Declaración de las Retenciones
Data para Crear archivo XML de retISRLSalariosOtras RIF Agente :
Convertir a XML
RUTA SALIDA DE ARCHIVO XML: C:\ Periodo :
ID- RIF Número Número Codigo Monto Porcentaje
Sec. Retenido Factura Control Concepto Operación Retención Total Genaral
1 0,00
Valor UT
107,00

72
Declaración de las Retenciones

“La declaración deberá contener la totalidad de los pagos o abonos en

cuenta realizados, aun cuando éstos no generen retención, siempre que
correspondan a las operaciones señaladas en el Reglamento Parcial de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones (Decreto N°
1.808) y deberá presentarse aunque no hubieren efectuado operaciones
en el período mensual correspondiente.”

El impuesto retenido deberá enterarse dentro de los diez (10) primeros
días continuos del mes siguiente a aquel en que se efectuó el pago o
abono en cuenta. No obstante, los sujetos calificados como especiales,
deberán efectuar el enteramiento de las retenciones practicadas en los
plazos establecidos en el Calendario de Declaraciones y Pagos de los
Sujetos Pasivos Calificados como Especiales.
Artículo 2.
73 Prov. Adm.
N° 0095
Declaración de las Retenciones

74
Dudas o comentarios adicionales…

75 -
¡Muchas gracias por su participación y
asistencia!

76
"En esta vida no hay nada cierto excepto la
muerte y los impuestos“
Benjamín Franklin
 PROXIMOS CURSOS

13/09 PLANIFICACION FISCAL

14/09 CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS
20/09 OBLIGACIONES LEGALES DE LAS EMPRESAS
21/09 NOMINA LOTT
27/09 COSTO LABORAL
28/09 CONTABILIDAD DE COSTO
77