Universidad Central de Venezuela

Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas

Escuela de Estudios Políticos y Administrativos

MATERIA: FINANZAS PÚBLICAS. TEMA: SENIAT e IMPUESTOS

Antecedentes de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT)

El 21 de mayo de 1993. Creación de Aduanas de Venezuela Servicio Autónomo (AVSA),

como organismo sin personalidad jurídica, mediante Decreto Presidencial 2.937 de esa
misma fecha, publicado en la Gaceta Oficial N° 35.216 del 21 de mayo 1993. Sustituye
en ese momento a la Dirección General Sectorial de Aduanas del Ministerio de Hacienda.

23 de marzo de 1994

Creación del Servicio Nacional de Administración Tributaria (SENAT), como servicio

autónomo sin personalidad jurídica, según Gaceta Oficial N° 35.427 del 23 de marzo de
1994. Esta dependencia sustituye a la Dirección General Sectorial de Rentas del
Ministerio de Hacienda. El 1 ° de julio de 1994 se decretó la Reforma Tributaria
instrumentada por el Ejecutivo Nacional, cuyo fundamento estaba plasmado en la Ley
Habilitante de 1994, que otorgaba poderes especiales al Presidente de la República.

Por otra parte, el Código Orgánico Tributario de 1994, a través de la disposición prevista
en su Artículo 225, facultó al Ejecutivo para otorgar a la administración tributaria
autonomía funcional y financiera, con el objeto de proseguir en la búsqueda de una
solución racional adecuada a las expectativas tributarias, por lo que se previó la creación
del Servicio Nacional de Administración Tributaria – SENAT, servicio autónomo sin
personalidad jurídica, Gaceta Oficial No 35.427 del 23 de marzo de 1994, señalándose
que cualquier referencia legal administrativa sobre la Dirección General Sectorial de
Rentas del Ministerio de Hacienda, sería reconocida en la figura del SENAT. Este gozaría
de autonomía financiera y presupuestaria, así como de un sistema propio de
administración y organización del personal. Como la meta era modernizar las rentas, el
SENAT debía administrar, recaudar, controlar y fiscalizar todos los tributos de su
competencia.

EL SENIAT

Este paralelismo en el control de los tributos no garantizaba al Estado que hubiese una
eficaz administración tributaria, por lo que se procedió a fusionar Rentas y Aduanas,
reformándose el naciente SENAT para dar paso al SENIAT. Siguiendo la pauta prevista
en el artículo 225 del ya citado Código Orgánico Tributario del 94, “…el Ejecutivo Nacional
creará, y en su caso, reestructurará, fusionará o extinguirá Servicios Autónomos sin
personalidad jurídica, para asegurar la administración eficiente de la tributación interna y
aduanera.” Por ello, considerado la productividad que generarían tanto el incipiente
SENAT como AVSA, se procedió a través del Decreto Presidencial N° 310 de fecha 10
de agosto de 1994 a crear el SENIAT, servicio autónomo sin personalidad jurídica, con
autonomía funcional y financiera, conjunción de la Dirección General Sectorial de Rentas
y de Aduanas de Venezuela. Todo de conformidad con lo dispuesto en los Artículos 225,
226 y 227 del Código Orgánico Tributario, en concordancia con lo previsto en el numeral
5° del Artículo 16 de la Ley Orgánica de Régimen Presupuestario y en el Artículo 1° del
Reglamento de los Servicios Autónomos con Personalidad Jurídica.

La naturaleza jurídica de los Servicios Autónomos, consiste en que son órganos

desconcentrados integrados a la estructura Ministerial o Secretarial sometidos al conjunto
de potestades que se engloban dentro de la relación jerárquica, pertenecientes al Poder
Nacional o Estadal y constituyen una figura intermedia, entre la estructura y el rigor de la
Administración Central y la Administración Descentralizada o indirecta, creados en
nuestro país por Decretos.
POTESTADES

De conformidad con lo establecido en el artículo 1 del Decreto Presidencial 310 del 10 de

agosto de 1994, el SENIAT es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con
autonomía funcional y financiera, el cual se organizará como una entidad de carácter
técnico, dependiente del Ministerio de Hacienda, cuyo objeto es la administración del
sistema de los ingresos tributarios nacionales.

De igual manera el artículo 1 de la Resolución Sobre la Organización, Atribuciones y

Funciones del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria – SENIAT,
establece que corresponde a este servicio el ejercicio de todas las atribuciones y
potestades atribuidas para la administración de los tributos internos y aduaneros
conforme al ordenamiento jurídico ,así como otorgar los contratos y ordenar los gastos
inherentes a la administración del Sistema Profesional de Recursos Humanos y a la
autonomía funcional y financiera del Servicio.

Cuando se habla de autonomía financiera, se entiende como la obtención y gestión, por

parte del Servicio de los fondos que necesita para cumplir sus objetivos y de los criterios
con que dispone de sus activos. En otras palabras, estudia lo relativo a la obtención y
gestión del dinero.

Le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, así como el

ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de
las políticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional, así lo determina el
artículo 156, numerales 12 y 15 de la Constitución Nacional en concordancia con el 121
del Código Orgánico Tributario (2001) y el artículo 4 de la Ley del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria de octubre de 2001, el cual señala que
este servicio en el ejercicio de sus funciones tiene entre otros, recaudar los tributos de la
competencia del Poder Público Nacional y sus respectivos accesorios, así como cualquier
otro tributo cuya recaudación le sea asignada por ley o convenio especial.

El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios constitucionales de

legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no
confiscación. Este sistema distribuye la potestad tributaria en tres niveles de gobierno:
nacional, estadal y municipal. Art. 316 y 317 de la Constitución Nacional.

LA TRIPARTITA TRIBUTARIA Y SU VINCULACION: Impuestos, tasas y

contribuciones especiales

El tributo es definido como la prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público
exige en ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto público. Por ello es una obligación establecida en el
artículo 133 de la Constitución Nacional.

Al respecto es importante acotar, que el Código Orgánico Tributario venezolano no

contiene una definición de tributo, no obstante, ello se adscribe a la clasificación de los
tributos que emplea como criterio clasificador, la función de vinculación o no de una
actividad estatal con el diseño del aspecto material de la hipótesis de incidencia. Se
distinguen así los tributos vinculados de los no vinculados.

Son los Tributos Vinculados, aquellos en los que existe una contraprestación directa
por parte del Estado a los particulares. El contribuyente paga los tributos porque ha
recibido o va a recibir de la administración tributaria un beneficio concreto a su favor. En
este tipo de Tributos la obligación del sujeto pasivo depende de la ocurrencia de un Hecho
Generador, que se caracteriza por el desempeño de una actuación estatal, referida o
desenvuelta respecto a dicho sujeto. En Venezuela, forman parte de esta categoría de
tributos las tasas y las contribuciones especiales.

En las tasas, como tributo vinculado, el hecho generador está constituido por un servicio
público, el mismo que es divisible y cuantificable respecto al contribuyente. En las tasas
existe una relación entre la prestación del servicio público y el pago de una tarifa, cantidad
de dinero que se entrega como contraprestación por el servicio recibido.

Las Contribuciones especiales, son tributos debidos en razón de beneficios

individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras o gastos públicos
o de actividades especiales del Estado.
Por su parte, los Tributos no Vinculados, son aquellos en los que el contribuyente no
recibe directamente ningún beneficio del Estado, a pesar de lo cual, por mandato de la
ley, tiene la obligación de pagar dichos tributos. En estos Tributos el Hecho Generador
se caracteriza por estar totalmente desvinculado a todo tipo de actuación referida a un
sujeto pasivo determinado.

El tributo no vinculado por excelencia lo constituye el Impuesto, el cual puede ser

definido como la obligación pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio,
exige a los ciudadanos para la satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas,
el impuesto no implica una contraprestación directa de servicios.

Ejemplos

Tributos Vinculados:
Tasas:
-Timbre fiscal – registro público – servicio consular.
-Aduanas – propiedad horizontal – telecomunicaciones.
-Aviación civil – arancel judicial – navegación.
-Bultos postales, puertos, aeropuertos.

Contribuciones Especiales:
Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro.
De mejoras – de seguridad social.

Tributos no Vinculados:
Impuestos:
-Impuesto sobre la renta
-Impuesto al valor agregado (IVA)
-Sucesiones, donaciones y demás ramos conexos.
-De aduanas
-De cigarrillos
-Alcohol y especies alcohólicas

La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario

venezolano en general, permite saber no sólo cuales son las obligaciones que se tienen
como contribuyente, sino también los derechos. Sin embargo, en el país aún no existe
una cultura tributaria, como si existe en otros países desarrollados, donde la mayor parte
de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a Venezuela, donde el mayor
porcentaje de la renta fiscal proviene del Petróleo.

Referencias:

 Constitución de la República de Venezuela 1960

 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela 1999
 Código Orgánico Tributario 2001 - 2014
 Ley del Seniat 2001-2014
 Ley de Aduanas 2001 - 2014
 Ley de Impuesto Sobre la Renta 2014
 Capitalización de los Recursos Humanos en el Proceso de Reestructuración del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria – SENIAT- Tesis Especialización 2205 UCV- AGalea
 Moreno-León, J. I. 1994. Sistema Tributario Venezolano. En: Ponencia presentada en las XXI Jornadas J. M.
Domínguez sobre el Sistema Tributario