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NOVEDADES WEB
LA OMISIÓN DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD SE
CONFIGURA CON SU DETECCIÓN
Voces: Código tributario – Libros y registros vinculados a asuntos tributarios
– Infracciones vinculadas a libros y registros – Libros y registros – Infracción
tributaria – Multas .
Resolución N° 06996-10-2012
Expediente N° : 14141-2007
Asunto : Impuesto General a las Ventas y Multas
Procedencia : Arequipa
Fecha : Lima, 9 de mayo de 2012
1. Criterio de adoptado por el Tribunal Fiscal
En la resolución bajo comentario, relacionada, entre otros(1), a la de-
terminación del momento en el cual se configura la comisión de la infrac-
ción por omitir llevar los libros de contabilidad u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos de acuerdo al numeral 1) del artículo
175 del Código Tributario, el Tribunal Fiscal ha formulado lo siguiente:
“(…) cabe indicar que en numerosas resoluciones del Tribunal
Fiscal como las N° 2936-3-2003, 03313-1-2004 y 08975-3-
2009 se ha establecido que en casos como el de autos, la infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del artículo 175° se configura al
momento de la detección de la misma, que en el presente caso
ha ocurrido marzo de 2006 con la notificación del resultado del
Requerimiento N°  0522060000319, en los que la Administra-
ción señala que la recurrente omitió llevar el Registro de Control
de Activos Fijos, por lo que la Administración deberá reliquidar
el importe de la multa materia de análisis y considerar como fe-
cha de infracción la fecha de detección y no el 1 de abril de 2004
como consignó la Administración en la referida resolución de
multa.” El subrayado es nuestro.
2. Materia Controvertida
Para el presente análisis, el asunto materia de controversia en la
Resolución del Tribunal Fiscal No.06996-10-2012 (en adelante, la Reso-
lución) consistió en determinar si la Administración Tributaria interpretó
–con arreglo a la ley– el numeral 1) del artículo 175 del Código Tributario.
En este caso, la Administración Tributaria inició un procedimiento de
fiscalización por el Impuesto General a las Ventas (IGV) correspondiente a
diferentes períodos del ejercicio 2004. Como parte de dicho procedimiento
de fiscalización, la Administración Tributaria solicitó al contribuyente que
exhibiera su libro de Registro de Control Auxiliar del Activo Fijo; no obs-
tante, el contribuyente no pudo acreditar que, en ese momento, hubiera
llevado el libro solicitado.
Por ello, la Administración Tributaria emitió la Resolución de Multa
N° 054-002-0011789 por la infracción del numeral 1) del artículo 175 del
Código tributario, consistente en la omisión de llevar dicho medio de
control de los activos fijos de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
y su reglamento.
Cindy Magaly Pacheco Anchiraico(*)(**)
Asimismo, en dicha resolución, la Administración Tributaria consi-
deró que la fecha de comisión de la citada infracción fue el 1 de abril de
2004 y no la fecha de detección durante el procedimiento de fiscaliza-
ción, marzo de 2006.
Bajo este contexto, el análisis se orienta en determinar el momento en el
cuál se habría determinado la infracción cometida por el contribuyente respec-
to a la omisión de llevar su libro de Registro de Control Auxiliar del Activo Fijo.
3. Argumentos de las Partes
3.1. Argumentos del contribuyente
Con relación a la Resolución de Multa N° 054-002-0011789, el con-
tribuyente sostuvo que la infracción del numeral 1) del artículo 175
del Código Tributario debió computarse desde la fecha de la detec-
ción, por lo que los intereses producto de dicha infracción también
debieron computarse desde la detección.
3.2. Argumentos de la Administración Tributaria
La Administración Tributaria señala que el contribuyente ha recono-
cido haber omitido en llevar el libro de Registro de Control Auxiliar
del Activo Fijo, por lo que cometió la infracción señalada.
Asimismo, la Administración precisó que correspondía que los inte-
reses fuesen calculados desde la fecha de la comisión de la infracción
y no desde la fecha de su detección.
4. Argumentos esbozados por el Tribunal Fiscal
Con relación a la controversia, el Tribunal Fiscal ha señalado que de-
bido que el contribuyente califica como una persona jurídica, le son apli-
cables las disposiciones relativas a llevar un control permanente de los
bienes del activo fijo de acuerdo a los establecido en el artículo 65 de la
Ley del Impuesto a la Renta y el inciso f)(2) del artículo 22 del reglamento
de la citada ley.
Para el Tribunal Fiscal, de acuerdo a la documentación del procedi-
miento de fiscalización, el contribuyente, en efecto, no llevó el citado libro
del activo fijo, por lo que, en principio, lo señalado por la Administración
Tributaria respecto a la comisión de la infracción del numeral 1) del artículo
175 del Código Tributario se encuentra arreglado a la ley.
No obstante, el Tribunal Fiscal indicó que, de acuerdo a su criterio ju-
risprudencial, la determinación del momento de la citada infracción es el
de su detección durante el procedimiento de fiscalización efectuado por
la Administración Tributaria.
Teniendo ello en consideración, el Tribunal Fiscal concluye que la Ad-
ministración Tributaria debe reliquidar el importe de la multa, quedando
el reparo de la Administración Tributaria confirmada.
5. Análisis del asunto materia de controversia
En el presente caso, en opinión del Tribunal Fiscal, la Administración
Tributaria no realizó una correcta interpretación del numeral 1) del artículo
175 del Código Tributario, el cual señala lo siguiente:
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“Art. 175°.- Infracciones relacionada con la obligación de llevar
libro y/o registros o contar con informes u otros documentos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o regis-
tros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Su-
perintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.”
La citada infracción hace referencia a los libros y/o registros que los
contribuyentes se encuentren obligados a llevar como parte del cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias, las cuales no tan solo se remiten
a efectuar el pago del respectivo impuesto en los plazos señalados por la
ley sino que también implica el debido cumplimiento de las obligaciones
formales como en la discutida en la resolución.
Obligación tributaria de llevar libros y/o registros
El artículo 87 del Código Tributario estipula que los administrados –entre
ellos, las empresas(3)– están obligados a facilitar las labores de fiscalización y
determinación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán
llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por la legisla-
ción tributaria(4); o los sistemas, programas y demás sistemas computarizados
de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades y operaciones
que se vinculen con la tributación conforme a la normativa pertinente.
El citado artículo también señala que, como requisito formal, dichos
libros y registros deben ser llevados en castellano y expresado en moneda
nacional, a menos que el contribuyente suscriba un contrato con el Estado
y reciba y/o efectúe inversión extranjera directa en moneda extranjera que
destinen a la ejecución de dicho contrato de acuerdo a los requisitos esta-
blecidos por el Ministerio de Economía y Finanzas.
Ahora bien, la legislación tributaria también ha indicado de manera
expresa cuál es el criterio que las empresas deben considerar a fin de de-
terminar si se encuentran obligadas a llevar libros y/o registros, los cuales
se encuentran listados conforme lo señalamos a continuación:
Detalle de la obligación de llevar libros o regis-
Base legal tros en base a los ingresos brutos anules de los
­contribuyentes y al valor de la UIT(5)
 Las empresas cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo:
(i) Registro de Ventas,
(ii) Registro de Compras
(iii) Libro Diario de Formato Simplificado
 Las empresas que generen ingresos brutos
anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT debe-
rán llevar como mínimo:
(i) Libro Diario
(ii) Libro Mayor
(iii) Registro de Compras
– Artículo 65 de la Ley del Im- (iv) Registro de Ventas e Ingresos
puesto a la Renta  Las empresas que generen ingresos brutos
anuales superiores a 500 UIT hasta 1700 UIT
– Artículo 12 de la Resolu- deberán llevar como mínimo:
ción de Superintendencia
No.234-2006-SUNAT (i) Libro de Inventarios y Balances
(ii) Libro Diario
(iii) Libro Mayor
(iv) Registro de Compras
(v) Registro de Ventas e Ingresos.
 Las demás empresas deberán llevar la conta-
bilidad completa, es decir:
(i) Libro de Caja y Banco
(ii) Libro de Inventarios y Balances
(iii) Libro Diario
(iv) Libro Mayor
(v) Registro de Compras
(vi) Registro de Ventas e Ingresos
Como se puede observar, las empresas que, en calidad de contribu-
yentes, cumplan con el requisito relativo a sus ingresos brutos anuales se
encontrarán obligadas a llevar los libros y registros indicados.
Cabe precisar que, de acuerdo con la Resolución de Superintendencia
citada, los siguientes libros se sumarán a la contabilidad completa siem-
pre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlo de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta:
(a) Libro de Retenciones,
(b) Registro de Activos Fijos,
(c) Registro de Costos,
(d) Registro de inventario Permanente en Unidades Físicas; y,
(e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Con relación a los puntos (c), (d) y (e), el artículo 62 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el artículo 35 de su reglamento estipulan que las
empresas cuyos ingresos anuales durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso se encontrarán obligadas
a llevar tales registros en calidad de sistema de contabilidad de costos.
No obstante, respecto al punto (c) Registro de Costos, de acuerdo al re-
ciente criterio del Tribunal Fiscal, contenido en la Resolución de observancia
obligatoria No. 08246-8-2015, se ha establecido que si bien una empresa
prestadora de servicios que cuenta con inventarios de tipo material(6) y cuyos
ingresos brutos del ejercicio precedente superen las 1500 UIT estaría dentro
del alcance de lo señalado de las normas citadas, no estará obligada a re-
gistrar información en un Registro de Costos, siendo que el control de dichos
bienes materiales deberá llevarse a cabo mediante el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas y el Inventario Permanente Valorizado.
En la mencionada resolución, el Tribunal Fiscal precisa que las empresas
propiamente obligadas a llevar un Registro de Costos son las que cuenten con
un proceso productivo del que se deriven “unidades producidas”, es decir, un
bien material o físico que deba ser valuado y que califique como inventario.
De este modo, se excluyó la obligación de llevar un Registro de Costos
a las empresas cuyas actividades califiquen como servicios, comercializa-
ción u otra que no implique la producción de bienes.
Cabe indicar que, mediante el Informe N° 0135-2015-SUNAT/5D0000,
la Administración Tributaria ha tomado como posición institucional el cri-
terio contenido en la resolución de observancia obligatoria mencionada.
“No existe la obligación de llevar Registro de Costos tratándose de
empresas de servicios, comercialización u otra actividad que no im-
plique la producción de bienes”.
Criterios adicionales del Tribunal Fiscal
Con relación a la interpretación del numeral 1 del artículo 175 del Có-
digo Tributario, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal también ha señalado
lo siguiente:
Resolución N°. Criterio
“Que dicha infracción [la del numeral 1) del artículo 175 del Có-
digo Tributario] alude al hecho general de omitir llevar libros o
00451-2-2001, registros contables exigidos por leyes o reglamentos, es decir, no
6 2 6 0 - 3 - 2 0 0 3 , diferencia entre el número de libros que los contribuyentes omi-
05935-5-2006 ten llevar, de modo que la infracción será una sola aún si omiten
llevar uno o dos o no llevan ningún libro, correspondiendo por
tanto la imposición de una sola multa”.
“Que en numerosas Resoluciones de este Tribunal como las Re-
soluciones N° 02936-3-2003 y 003313-1-2004 se ha establecido
que en casos como el de autos, la referida infracción [refiriéndose
al numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario] se configura al
momento de su detección.
Que como se puede apreciar, en la medida que la recurrente no
08975-3-2009
llevó su Registro de Ventas conforme a las normas correspon-
dientes, incurrió en la infracción bajo análisis, por lo que corres-
ponde confirmar la resolución apelada en este extremo, sin em-
bargo la Administración debe reliquidar el monto de los intereses
aplicados, teniendo en cuenta que su detección se produjo al
cierre del Requerimiento”.
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Resolución N°. Criterio
“Que si bien en la resolución de multa materia de análisis se im-
puta a la recurrente la infracción de no llevar el Registro de Com-
pras prevista en el numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario,
en el Anexo N° 01 al Requerimiento N° 00126097, que sustenta la
infracción, se consigna que ésta presentó los referidos registros
1410-4-2013 y libros, legalizados el 11 de marzo de 2002 [fecha posterior a la
notificación del requerimiento], lo que implicaba que llevaba el
indicado libro con atraso, y no que hubiera omitido llevarlo, por
lo que al no encontrarse acreditada la infracción que se le imputa,
la Resolución de Multa N° 012-002-0000618, debe ser dejada sin
efecto, por lo que procede revocar la apelada en dicho extremo”.
Lo indicado en el cuadro nos permite concluir que la interpretación
del artículo materia de análisis llevó a que el Tribunal Fiscal, en diferentes
ocasiones, realice aclaraciones respecto al supuesto de hecho que el legis-
lador quiso comprehender.
Por ese motivo, los contribuyentes no tan solo deben haber identifi-
cado si se encuentran obligados a llevar o no los libros y/o registros men-
cionados, sino que además deben entender cabalmente lo señalado por
la infracción consistente en la omisión de dichos documentos, a fin de que
se encuentren en una mejor posición de defensa en un eventual procedi-
miento de fiscalización.
Multa por omitir llevar los libros y/o registros
Si la Administración Tributaria emitiese una resolución de multa como
consecuencia de un procedimiento de fiscalización y que fuese relativa a
la comisión de la infracción contenida en el numeral 1) del artículo 175° del
Código Tributario, tal resolución deberá contener el monto de la multa en
base a lo señalado a continuación:
Contribuyentes Contribuyentes acogidos Contribuyentes acogidos
generadores de renta al Régimen Especial al Régimen Único
empresarial de Renta (RER) Simplificado (RUS)
Tabla I II III
0.6% de los IN 0.6% de los I o cierre
Sin perjuicio de ello, según lo dispuesto por la Resolución de Superin-
tendencia No.063-2007/SUNAT, que regula el régimen de gradualidad apli-
cable a las infracciones del Código Tributario, si se subsana la referida infrac-
ción (llevando los libros y/o registros respectivos que se ha omitido llevar,
observando las formas y condiciones previstas por ley) antes que surta efecto
la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se comunica la
comisión de la infracción, la multa antes indicada no resultaría aplicable.
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para
tal efecto, contado desde que surte efecto la notificación del requerimiento
de fiscalización en el que se le comunica la infracción, la multa será rebajada
en un 80% o 50%, dependiendo si se paga o no la misma ­respectivamente.
En consecuencia, respecto a la Resolución materia de comentario,
debemos señalar que el criterio del Tribunal Fiscal en cuanto al momento
en el cual se configura la comisión de la infracción por omitir llevar los
libros de contabilidad de acuerdo al numeral 1) del artículo 175 del Código
Tributario, es el siguiente:
“(…), cabe indicar que en numerosas resoluciones del Tribunal Fis-
cal como las N° 2936-3-2003, 003313-1-2004 y 08975-3-2009 se
ha establecido que en casos como el de autos, la infracción tipi-
ficada en el numeral 1 del artículo 175° se configura al momento
de la detección de la misma, que en el presente caso ha ocurrido
marzo de 2006 con la notificación del Resultado del Requerimien-
to N° 0522060000319, en los que la Administración señala que la
recurrente omitió llevar el Registro de Control de Activo Fijos, por lo
que la Administración señala que la recurrente omitió llevar el Re-
gistro de Control de Activo Fijos, por lo que la Administración debe-
rá reliquidar el importe de la multa materia de análisis y considerar
como fecha de infracción la fecha de detección y no el 1 de abril de
2004 como consignó la Administración en la referida multa”.
NOTAS
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con una Diplo-
matura de Especialización Avanzada en Tributación y un Post Título en Dere-
cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP. Miembro
del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT).
(**) Este trabajo ha sido elaborado con la colaboración de Juan Carlos Asmat. Es-
tudiante del 11mo. ciclo de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú.
(1) Dicha resolución también se analiza si procede o no el reparo por operacio-
nes no reales y una multa por la comisión de la infracción del numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario.
(2) Cabe indicar que, conforme se puede apreciar de la resolución, el inciso f) del
artículo 22 del Reglamento del Impuesto a la Renta -vigente al momento de
la fiscalización ejercicio 2006.
(3) Para efectos de la presente, tenemos en consideración lo indicado en el se-
gundo párrafo del artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala
cuáles son las personas jurídicas para efectos de dicho impuesto.
(4) Leyes, reglamentos y Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
(5) Mediante el Decreto Supremo N° 397-2015-EF, publicado el 24 de diciembre de
2015, se dispuso que durante el año 2016 el valor de la Unidad Impositiva Tri-
butaria (UIT) como índice de las normas tributarias ascenderá a S/ 3,950.00.
(6) Como son los bienes o suministros de tipo material consumidos o utilizados
en la prestación de servicios.