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2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
1 En relación a esta subcuenta y sus divisionarias, consideramos que en aplicación de la Resolución Nº 046-2011-
EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (03.02.2011) a través de la cual se recoge la interpretación del
CINIIF respecto a que la participación de los trabajadores en las utilidades debe tratarse contablemente de
acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta, las mismas no
serán utilizables.
3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que integran la cuenta 37 Activo Diferido es el siguiente:
• Octubre 2016
• Intereses Implícitos
• Noviembre 2015
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, acumula los intereses • Diciembre 2014
implícitos incorporados en el valor de compra de bienes o servicios. El devengado de los gastos por
intereses se acumula en la Divisionaria 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado. • Diciembre 2013
• Noviembre 2013
APLICACIÓN PRÁCTICA
• Octubre 2013
CASO Nº 1: ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Con fecha 14.02.2010 la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. sufrió el robo de S/. 20,000 de sus • Mayo 2013
instalaciones, habiéndose contabilizado inmediatamente dicha pérdida como un gasto del • Octubre 2012
ejercicio. No obstante, hasta el 31.12.2010, esta pérdida todavía no cumple con los requisitos
para su deducción tributaria, por lo que será adicionada a través de la Declaración Jurada Anual • Agosto 2012
del Impuesto a la Renta. Sobre el particular, nos piden reconocer el efecto contable del citado
gasto. • Julio 2012
• Junio 2012
SOLUCIÓN:
Considerando lo expuesto por la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. al sufrir el robo del dinero • Mayo 2012
(14.02.2010), ésta efectuó el siguiente registro contable:
• Marzo 2012
• Febrero 2012
• Diciembre 2011
• Noviembre 2011
• Octubre 2011
• Setiembre 2011
• Agosto 2011
• Julio 2011
• Junio 2011
Este tratamiento es así, pues debe recordarse que el párrafo 97 del Marco Conceptual para la • Mayo 2011
Preparación y Presentación de los Estados Financieros señala que cuando se produce la pérdida de un
activo, el mismo debe reconocerse inmediatamente como un gasto del ejercicio en que ocurrió tal • Abril 2011
pérdida.
• Marzo 2011
Sin embargo, debe tenerse presente que para efectos tributarios, la deducción de este gasto está • Febrero 2011
supeditado al cumplimiento de ciertos requisitos. Así lo señala el inciso d) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual permite la deducción tributaria de las pérdidas extraordinarias como • Enero 2011
consecuencia de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o por terceros,
en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
• Diciembre 2010
cumpla con alguna de las siguientes condiciones: • Noviembre 2010
• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, es decir, exista una sentencia del Poder • Octubre 2010
Judicial; o, • Setiembre 2010
• Se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, es decir, que la denuncia • Agosto 2010
policial realizada por el hecho delictuoso sea archivada por la fiscalía.
• Julio 2010
En ese sentido, en el momento en que se cumpla con alguna de estas condiciones, la pérdida • Junio 2010
extraordinaria será deducible. De lo contrario, el gasto no será deducible en el ejercicio de su registro,
debiéndose adicionar a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, considerándose • Mayo 2010
en ese caso como una diferencia temporal, pues en el ejercicio en que se cumpla con alguna de las
condiciones antes previstas, el gasto se deducirá, igualmente a través de la Declaración Jurada Anual • Abril 2010
del Impuesto a la Renta. • Marzo 2010
En el caso expuesto por la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. al 31.12.2010 no se ha cumplido con • Octubre 2006
alguna de las condiciones para poder deducir la pérdida extraordinaria sufrida por el robo del dinero.
Esto significa que para efectos del cálculo del Impuesto a la Renta del ejercicio, la citada empresa
deberá adicionar el monto de la pérdida, determinándose el mismo en base a esa suma.
Novedades en Línea
De acuerdo a lo anterior, esta diferencia no deducible tributariamente en el ejercicio 2010 será
considerada como una diferencia temporal, debiéndose realizar el siguiente procedimiento:
CXCC (13/07/2019)
CÁLCULO CÁLCULO
DETALLE DIFERENCIA (29/10/2017)
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000
(+) Diferencia Temporal
SE MODIFICA LA LEY MARCO DE
Pérdida Extraordinaria No S/. 20,000 S/. 20,000 LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO EN EL
Deducible EXTREMO REFERIDO A LA VIGENCIA DEL
Base de cálculo S/. 100,000 S/. 120,000 CERTIFICADO DE INSPECCIóN TéCNICA
DE SEGURIDAD EN EDIFICACIONES
Impuesto a la Renta 30% S/. 30,000 S/. 36,000 S/. 6,000 (27/07/2017)
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la SE APRUEBA EL REGLAMENTO DE LA
S/. 36,000
Renta Corriente LEY QUE INCORPORA AL RéGIMEN
Impuesto a la LABORAL DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº
S/. 6,000 728 A LOS TRABAJADORES
Renta Diferido PROFESIONALES, NO PROFESIONALES,
ASISTENCIALES Y ADMINISTRATIVOS DE
Como se observa de lo anterior, la adición de la pérdida extraordinaria que no cumple con las ESSALUD QUE SE ENCUENTRAN BAJO EL
condiciones para su deducción, genera un aumento del monto del Impuesto a la Renta calculado según RéGIMEN DE CONTRATACIóN
ADMINISTRATIVA DE SERVICIOS
las normas tributarias. Pero este aumento es temporal, pues como se ha venido señalando, en el (26/07/2017)
ejercicio en que se cumpla con las condiciones previstas, el mismo será deducible, recuperándose de
ese modo el monto adicional pagado inicialmente.
MODIFICAN EL ACCESO DE LA POLICÍA
Bajo este contexto, el párrafo 24 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como el párrafo 29.9 de la NIIF NACIONAL DEL PERÚ AL REGISTRO PARA
EL CONTROL DE LOS BIENES
para las PYMES4 establecen que el efecto de dicha diferencia sea reconocido contablemente, como un FISCALIZADOS (24/07/2017)
activo diferido, supuesto en el cual deberá efectuarse el siguiente registro:
4 Recuérdese que la NIIF para las PYMES es aplicable a las entidades que no tienen la obligación pública de DESIGNAN AGENTES DE RETENCIÓN DEL
rendir cuentas, en tanto que las NIIF completas (resto de NIIF) deben ser aplicadas por el resto de entidades. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(24/07/2017)
Tributaria
Como se observa de lo anterior, para efectos contables el gasto no deducible temporalmente genera un
activo por el impuesto adicional pagado. En todo caso, y tal como se ha señalado, en el ejercicio en Contabilidad
que el mismo cumpla con las condiciones para su deducción, este activo se revertirá.
OFICIALIZAN LA NORMA INTERNACIONAL
IMPORTANTE DE INFORMACIóN FINANCIERA 16
ARRENDAMIENTOS Y LAS
Para efectos de la cuenta 88 Impuesto a la Renta, debe entenderse por: MODIFICACIONES A LA NORMA
• Impuesto a la Renta - Corriente: Es el Impuesto a la Renta calculado sobre la base de la INTERNACIONAL DE INFORMACIóN
renta neta. FINANCIERA 15 INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON
• Impuesto a la Renta - Diferido: Es el efecto de las diferencias temporales sobre el Impuesto CLIENTES (14/06/2016)
a la Renta. Incluye el efecto sobre el Impuesto a la Renta de pérdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en ejercicios futuros.
OFICIALIZAN MODIFICACIONES A LA NIIF
CASO Nº 2: RECUPERACIÓN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROCEDENTES DE
Considerando la información del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la pérdida CONTRATOS CON CLIENTES, NIIF 10
extraordinaria cumple con las condiciones para su deducción tributaria, qué tratamiento deberá ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
seguir la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. a efectos de reconocer contablemente esta Y NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y
nueva situación. NEGOCIOS CONJUNTOS (12/02/2016)
SOLUCIÓN:
Asumiendo que la pérdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deducción, el OFICIALIZAN MODIFICACIONES A LA NIC
1 PRESENTACIóN DE ESTADOS
procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será: FINANCIEROS, NIIF 7 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS: INFORMACIóN A
REVELAR, NIC 34 INFORMACIóN
FINANCIERA INTERMEDIA; NIIF 10
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS, NIIF 12 INFORMACIóN A
CÁLCULO CÁLCULO REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO OTRAS ENTIDADES, Y NIC 28
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y
NEGOCIOS CONJUNTOS (09/03/2015)
(-) Diferencia Temporal
Deducción de Pérdida (S/. 20,000) (S/. 20,000)
Extraordinaria MODIFICAN LAS NORMAS SOBRE LA
Base de cálculo S/. 100,000 S/. 80,000 PRESENTACIóN DE ESTADOS
Impuesto a la FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE
S/. 30,000 S/. 24,000 (S/. 6,000) DE SOCIEDADES O ENTIDADES A LAS
Renta (30%) QUE SE REFIERE EL ARTíCULO 5º DE LA
Impuesto a la LEY Nº 29720, APROBADAS POR RES.
S/. 30,000
Renta Contable SMV Nº 011-2012-SMV/01 (22/12/2014)
Impuesto a la
S/. 24,000
Renta Corriente
Impuesto a la OFICIALIZAN LA NIIF 14 - CUENTAS DE
S/. 6,000 DIFERIMIENTOS DE ACTIVIDADES
Renta Diferido REGULADAS; Y LAS MODIFICACIONES A
Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia LA NIIF 11 - ACUERDOS CONJUNTOS
temporal se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello también el (17/07/2014)
Impuesto a la Renta. Esto es así, pues en ese año se recupera tributariamente el gasto que no fue
deducido en el año 2010. De ser así, en el registro contable del 2011, se revertirá el activo diferido
reconocido en el año 2010. MODIFICAN EL MANUAL DE
CONTABILIDAD PARA LAS EMPRESAS
DEL SISTEMA FINANCIERO (02/06/2014)
Sumillas Legales
Auditoría
MODIFICAN REGLAMENTO DE
SOCIEDADES DE AUDITORÍA
CONFORMANTES DEL SISTEMA
NACIONAL DE CONTROL (02/12/2009)
Legal
Derecho Comercial
Financiera
Otros
CASO Nº 5: RECONOCIMIENTO DE INTERESES IMPLÍCITOS
La empresa “LOS INTOCABLES” S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/. 50,000 más AUTORIZAN DIFUSIóN DEL PROYECTO
IGV, otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante, que el plazo normal QUE MODIFICA EL REGLAMENTO DE
para activos de estas características es de 1 mes. De la evaluación realizada, se estima que SANCIONES APROBADO POR LA
dentro del valor del activo antes mencionado, existe un interés implícito de S/. 8,000. RESOLUCIóN CONASEV N° 055-2001-
EF/94.10 Y LOS CRITERIOS APLICABLES
AL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
SOLUCIÓN: SANCIONADOR POR INCUMPLIMIENTO
Considerando lo dispuesto por el párrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, así como por DE LAS NORMAS QUE REGULAN LA
el párrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y REMISIóN DE INFORMACIóN PERIóDICA O
EVENTUAL, APROBADOS POR EL
equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En el supuesto en que el ARTíCULO 4° DE LA RESOLUCIóN SMV N°
pago se aplace más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al 006-2012-SMV/01, EN EL PORTAL DEL
efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos MERCADO DE VALORES (10/04/2014)
que tales intereses se capitalicen.
De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe LEY DE PRESUPUESTO DEL SECTOR
excluir del valor de la transacción, el monto de los intereses que están implícitos en la misma, PúBLICO PARA EL AñO FISCAL 2014
(02/12/2013)
registrándose este último monto como intereses, de acuerdo al devengo de las operaciones. De ser así,
en el caso expuesto por la empresa “LOS INTOCABLES” S.R.L. el registro contable a realizar será:
LEY DE ENDEUDAMIENTO DEL SECTOR
PúBLICO PARA EL AñO FISCAL 2014
(02/12/2013)
APRUEBAN REGLAMENTO DE
ORGANIZACIóN Y FUNCIONES DE LA
OFICINA DE NORMALIZACIóN
PREVISIONAL ? ONP (14/06/2013)
SE DISPONE LA SUSPENSIóN DE
LABORES ESCOLARES LOS DíAS
VIERNES 15 Y LUNES 18 DE MARZO DE
2013, EN LAS INSTITUCIONES PúBLICAS Y
PRIVADAS DE LA CIUDAD DE LIMA
METROPOLITANA, EN LAS QUE SE
REALIZARá EL PROCESO DE
REVOCATORIA (14/03/2013)
#1
jonathan
25 d Mayo 2012 - 4:08 pm
muy bueno,recontra bacan!
Ketty #2
13 d Septiembre 2012 - 10:00 am
Excelente, despejo todas mis dudas respecto a la cuenta 37 y con los caso mejor.
Muchas gracias.
Yordan #3
06 d Octubre 2012 - 8:32 pm
Execelnte, pero tengo una duda el credito de periodos anterior que compensa o se
aplica en el año actual, se puede usar como credito para la dj?
#4
jorge zelada
15 d Octubre 2012 - 6:35 pm
Muy bueno, excelente , felicitaciones por su claridad
Mario
#5
13 d Noviembre 2012 - 11:57 pm
Muchas gracias, me sirvio mucho para un trabajo y para entender.