IV Aplicación Práctica
Implicancias contables en el reconocimiento de
las penalidades
Ficha Técnica
Autor : Julio César Mamani Bautista
Título : Implicancias contables en el reconocimiento
de las penalidades
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 308 - Primera
Quincena de Agosto 2014
1. Introducción
En la actualidad, dentro del desarrollo
de la actividad empresarial, se celebran
operaciones comerciales tales como la
compra y venta de bienes, prestación de
servicios y demás, las cuales son celebra-
das mediante un acuerdo que pueden ser
verbales o a través de acuerdos escritos
(contratos). En relación con este último,
las empresas realizan acuerdos contrac-
tuales según las operaciones realizadas,
puesto que toda entidad se encuentra
propensa al incumplimiento de los
acuerdos establecidos; es por ello que
las entidades recurren a la elaboración de
estos, estableciendo cláusulas con efecto
indemnizatorio o cláusula penal, con la
finalidad de asegurar el cumplimiento de
lo establecido en el acuerdo.
Mediante el presente informe, ana-
lizaremos los aspectos contables y
tributarios a efectuar, así como la deter-
minación del costo o gasto para efectos
financieros.
2. Definiciones
Para el desarrollo del presente informe,
tomaremos en consideración los siguien-
tes conceptos.
a. Penalidad: Constituye un mecanis-
mo de resarcimiento que se genera
cuando existe incumplimiento por
una de las partes intervinientes de la
operación. Su naturaleza busca resar-
cir el daño patrimonial que ha sufrido
una de las partes, la cual no quedó
satisfecha con los bienes transferidos
o el servicio prestado.
b. Resarcimiento: Tiene como propó-
sito colocar al acreedor en la misma
situación como si la obligación
hubiese sido cumplida, lo cual co-
rresponde el resarcimiento del daño
patrimonial.
c. Cláusula penal: Es el pacto de in-
demnización anticipado cuyo monto
está indubitablemente definido por
los daños y perjuicios ante el eventual
incumplimiento de las obligaciones
IV-8 Instituto Pacífico
de una de las partes que celebran un
contrato.
Al respecto, Messineo, Francesco
señala que la cláusula penal es una
promesa accesoria, aceptada por la
contraparte que importa la obligación
de efectuar una determinada presta-
ción, a título de pena, para el caso
del incumplimiento injustificado de
la obligación que nace del contrato.
d. Gastos: Son los decrementos en los
beneficios económicos asociados con
un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos.
e. Ingresos: Son los incrementos en los
beneficios económicos futuros, relacio-
nados con un incremento en los activos
o un decremento en los pasivos.
f. Devengado: Los efectos de las
transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren y no
cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo.
3. La inejecución de lo acordado
Al respecto, haremos mención de lo esta-
blecido en el Código Civil artículo 1321º,
el cual señala que está sujeto a indem-
nización de daños y perjuicios quien no
ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa
inexcusable y culpa leve.
Asimismo, el mencionado artículo pre-
cisa que el resarcimiento por la inejecu-
ción de la obligación o por su incum-
plimiento parcial, tardío o defectuoso,
comprende tanto el daño emergente
como el lucro cesante, en cuanto sean
consecuencia inmediata y directa de tal
inejecución. Si la inejecución o el cum-
plimiento parcial, tardío o defectuoso
de la obligación, obedecieran a culpa
leve, el resarcimiento se limita al daño
que podía preverse al tiempo en que
ella fue contraída.
Además cabe precisar que el deudor u
obligado que se vale de terceros para
ejecutar la obligación responderá por los
hechos dolosos y culposos de estos, salvo
pacto en contrario. Así también es nece-
sario indicar que la prueba de los daños y
perjuicios así como la cuantía ocasionados
por la inejecución de la obligación, o por
su cumplimiento parcial, tardío o defec-
tuoso corresponde al perjudicado.
4. Sobre las cláusulas penales
El artículo 1341º del Código Civil señala
que es el pacto por el que se acuerda
que, en caso de incumplimiento, uno
de los contratantes queda obligado al
pago de una penalidad, tiene el efecto
de limitar el resarcimiento a esta pres-
tación y a que se le devuelva la contra-
prestación, si la hubiere; salvo que se
haya estipulado la indemnización de
daño ulterior. En este último caso, el
deudor deberá pagar el íntegro de la
penalidad, pero esta se computa como
parte de los daños y perjuicios si fueran
mayores.
5. Aspectos contables
En atención a los párrafos anteriores,
podemos precisar que la penalidad tiene
como finalidad resarcir los daños y per-
juicios ocasionados por el incumplimiento
de los acuerdos realizados, mediante la
indemnización, ya sea monetaria, o me-
diante el otorgamiento de descuentos en
favor del perjudicado.
En ese orden de ideas, las indemnizacio-
nes pagadas implica un gasto (contable
financiero) para la empresa quien la
otorga, a su vez para la empresa quien
recibe esta representa un ingreso, las
cuales se reconocerán de acuerdo al Plan
Contable General Empresarial - PCGE en
las siguientes cuentas.
Cuenta Descripción
65 Otros gastos de gestión
659 Otros gastos de gestión
Gasto
6592 Sanciones administrativas
65929 Penalidades*
75 Otros ingresos de gestión
759 Otros ingresos de gestión
Ingreso
7599 Otros ingresos
75999 Ingresos por penalidades*
* Adición de digitos para el reconocimiento de
gastos e ingresos por penalidad.
6. Aspectos tributarios de las
penalidades
En aplicación de la norma tributaria, el
artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) hace mención al principio
de causalidad. La referida norma recoge
de manera enunciativa, precisando cier-
tos gastos que para efectos tributarios
la norma señala que serán deducibles
de la renta bruta. Así se señala que
para establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirán de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduc-
ción no este expresamente prohibida
por esta ley.
Del párrafo anterior podemos señalar que
el gasto por penalidad en que incurre la
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empresa que incumple su obligación no
sería deducible, puesto que proviene de
un actuar doloso o negligente en el cum-
plimiento de su prestación y además por
que dicha penalidad no está vinculada a
generar mayores ingresos ni a mantener
la fuente productora de renta.
Por su parte, el Tribunal Fiscal ha acep-
tado la deducibilidad de los gastos por
penalidades en la medida que estos
demuestren de manera fehaciente con
el contrato respectivo en dónde se pactó
la penalidad y/o documentación adicio-
nal que evidencie los hechos ocurridos
posteriormente.
Citaremos la resolución emitida por el
Tribunal Fiscal Nº 15692-10-2011 del
16.09/.11
El contribuyente señala que si bien
reconoce que no existe un contrato
de compraventa por escrito con su
proveedor, consta el consentimiento de
ambas partes en correos electrónicos,
por lo que resulta aplicable el artículo
1352° del Código Civil. Asimismo,
añade que ambas partes acordaron el
pago de una indemnización y, en ese
sentido, el pago de la penalidad que
se vio obligada a asumir por los daños
ocasionados a su proveedor, de acuerdo
con lo establecido en el artículo 1321°
del Código Civil, al no haber cumplido
con llevar a cabo la operación de com-
praventa del producto, es deducible
de conformidad con lo establecido en
el artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
La Administración Tributaria sostiene
que reparó los montos deducidos por
el contribuyente pagados a su provee-
dor por incumplimiento de acuerdos
pactados respecto de una compraventa
dejada sin efecto, al no encontrarse
sustentados y no cumplir con el prin-
cipio de causalidad. Agrega que una
característica esencial de la cláusula
penal es su accesoriedad a la obligación
principal, toda vez que la misma está
orientada a asegurar el cumplimiento de
esta última, y si bien el contrato puede
ser verbal a efectos de la probanza de
la penalidad, esta debe ser estipulada
contractualmente.
El Tribunal Fiscal indica que según el artí-
culo 1341° del Código Civil se establece
que el pacto por el que se acuerda que,
en caso de incumplimiento, uno de los
contratantes queda obligado al pago de
una penalidad, tiene el efecto de limitar
el resarcimiento a esta prestación y a
que se devuelva la contraprestación, si la
hubiere; salvo que se haya estipulado la
indemnización del daño ulterior. En este
último caso, el deudor deberá pagar el
íntegro de la penalidad, pero esta se com-
puta como parte de los daños y perjuicios
si fueran mayores.
N° 308 Primera Quincena - Agosto 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Asimismo, añade que a efectos de deducir
un gasto por concepto de penalidad por
incumplimiento de contrato se requiere
que en este exista alguna cláusula que
prevea la misma, siendo que en caso con-
trario el pago que se efectuara carecería
de sustento.
Agrega que si bien de los correos electróni-
cos se desprende que el contribuyente y su
proveedor llevaron a cabo acuerdos a fin
de efectuar una compraventa de los bienes
que en dichos documentos se detallan, de
tales correos así como de los documentos
emitidos en fecha posterior a los mismos
no se observa que se haya pactado alguna
penalidad en caso de incumplimiento
contractual por parte del contribuyente
que justifique el pago de la misma.
Por tal motivo, indica que el contribu-
yente no presentó documentación alguna
que sustente en forma fehaciente que se
acordó el pago de una penalidad en caso
de incumplimiento; en consecuencia, la
Administración Tributaria obró confor-
me a ley al desconocerlo como gastos,
por lo que procede mantener el reparo
efectuado.
7. Afectación al impuesto a la
renta
De acuerdo con el artículo 3º de la LIR,
se señala que los ingresos provenientes
de terceros que se encuentran gravados
por esta ley, cualquiera sea su denomi-
nación, especie o forma de pago, son los
siguientes:
a. La indemnización en favor de empre-
sas por seguros de su personal y aque-
llas que no impliquen la reparación de
un daño, así como las sumas a que se
refiere en el inciso g) del artículo 24º
de la LIR.
b. Las indemnizaciones destinadas a
reponer, total o parcialmente, un bien
del activo de la empresa, en la parte
que excedan del costo computable de
este bien, salvo que se cumplan las
condiciones para alcanzar la inafec-
tación total de estos importes que
disponga el reglamento.
Asimismo, el citado artículo señala que,
en general, constituye renta gravada de
las empresas cualquier ganancia o ingreso
derivado en operaciones con terceros,
así como el resultado por exposición a
la inflación determinado conforme a la
legislación vigente.
En ese sentido, en aplicación de la norma
antes mencionada, se considera que la
penalidad constituye una sanción que
tiene una naturaleza indemnizatoria y que
tienen origen en la relación contractual
con un tercero; podemos afirmar que el
ingreso proveniente por las penalidades
sí se encuentra gravado con el impuesto
a la renta.
IV
8. En relación con el impuesto
general a las ventas - IGV
Cabe precisar que la Ley del IGV e ISC se-
ñalan en su artículo 1º que se encuentran
gravados con el impuesto los siguientes:
a. La venta en el país de bienes muebles.
b. La prestación y utilización de servicios
en el país
c. Los contratos de construcción
d. La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos
Como podemos precisar, las penalidades
no se encuentran dentro del ámbito de
aplicación de la norma (Ley del IGV),
debido a que la penalidad nace por el
incumplimiento contractual y que tiene
por naturaleza punitiva; en ese orden de
ideas, no se encuentra afecta al impuesto
general a las ventas.
9. Reglamento de Comproban-
tes de Pago (RCDP)
Como precisamos en los párrafos an-
teriores, las penalidades están afectas
al impuesto a la renta; por los ingresos
percibidos la entidad deberá emitir el
comprobante o documento respectivo por
dicha operación. Es así que el reglamento
de comprobantes de pago precisa en su
artículo 10º que las notas de débito se
emitirán para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterio-
ridad a la emisión de la factura o boleta
de venta como intereses por mora u
otros. Excepcionalmente, el adquiriente o
usuario podrá emitir una nota de débito
como documento sustentatorio por las
penalidades impuestas por incumplimien-
to contractual del proveedor, según conste
en el respectivo contrato.
10. Caso práctico
La empresa Vagaris SA, promotora de
eventos (realización de obras de teatro,
conciertos entre otros), contrató los servi-
cios de una orquesta de salsa (Timba Perú)
para la inauguración de un centro comer-
cial. Mediante el contrato, se estipula que
el monto por los servicios es de S/.25,000,
el cual se realizará el 30 de junio del
presente (9:00 hasta 11 p.m.); en dicho
contrato se detalla las siguientes cláusulas:
que por retraso en la presentación de la
orquesta por cada hora o fracción de hora
habrá una penalidad de S/.3,000.
Por motivos ajenos a la empresa hubo
una demora en la presentación de la
orquesta, iniciando pasado 40 min de la
hora pactada en el contrato, por lo que la
empresa Vagaris ejecutará lo establecido
en el acuerdo cobrando el importe acor-
dado por ambas partes.
Se solicita establecer el tratamiento con-
table de dicha operación.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
Empresa Vagaris SA

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

63 Gastos de Servicios prestados 21,186.44
639 Otros servicios prestados por terceros
6399 Contratación de orquesta
Por el recono- 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
cimiento del SALUD POR PAGAR 3,813.56
xxx 30.07.14 contrato
401 Gobierno central
(Prestación de
servicios) 40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas 25,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
46991 Contratos

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

Por el destino 92 Costo de servicios 21,186.44
de los costos 941 Costo por servicios
xxx 30.07.14
del servicio 79 Cargas Imputables a cuentaS de COSTOS Y gastoS 21,186.44
prestado 791 Gastos de ventas

Procederemos a la emisión del comprobante o documento respectivo por la penalidad imputada.

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros 3,000.00
Por la emisión 168 Otras cuentas por cobrar
de la nota de 1682 Otras cuentas por cobrar
xxx 30.07.14
débito por la 75 Otros Ingresos de Gestión 3,000.00
penalidad 759 Otros ingresos de gestión
75999 Ingresos

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

46 Cuentas por pagar diversas 25,000.00
469 Otras cuentas por pagar div.
Por la com- 4699 Otras cuentas
pensación de 16 Otras cuentas por pagar diversas 3000.00
xxx 30.07.14 los saldos y
aplicación de 168 Otras cuentas por cobrar
la penalidad 1682 Otras cuentas por cobrar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 22,000.00
104 Cuenta corriente

Empresa Timba Perú

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales 25,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
Por la 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones y
xxx 30.07.14 prestación de Salud por pagar 3813.56
del servicio 401 Gobierno central
40111 IGV
70 Ventas 21,186.44
704 Servicios

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

65 Otros gastos de gestión 3,000.00
659 Otros gastos de gestión
Por el reco- 6592 Sanciones administrativas
nocimiento
xxx 30.07.2014 65929 Penalidades
del gasto
(penalidad) 46 Otras cuentas por pagar diversas 3,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 22,000.00
104 Cuenta corriente
Por la com- 1041 Bco. xxx
pensación 46 Cuentas por pagar diversas 30,000.00
de los saldos
xxx 30.07.14 469 Otras cuentas por pagar
y aplicación
de la pena- 4699 Otras cuentas
lidad 40111 IGV
12 Cuentas por cobrar comerciales 25,000.00
1212 Comprobantes emitidos

IV-10 Instituto Pacífico N° 308 Primera Quincena - Agosto 2014