DERECHO TRIBUTARIO

EXPLICA LO RELATIVO A LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Libro Tercero
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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:

1. Procedimiento no contencioso.

2. Procedimiento contencioso administrativo “tributario”.

3. Procedimiento de cobranza coactiva.

4. Proceso contencioso administrativo judicial en materia tributaria

BASE LEGAL: Artículo 112° del Código Tributario

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PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO.

 Plazo de resolución y notificación: 45 días hábiles.

Solicitudes
vinculadas a la  Las Resoluciones son Apelables ante el Tribunal Fiscal.
determinación con excepción de las que resuelvan las solicitudes de
de la devolución, las mismas que serán reclamables
Obligación  Si no se absuelven en el plazo de 45 días, procede el
Tributaria Recurso de Reclamación.

Otras Tramitan de acuerdo a la Ley N° 27444 “Ley del Procedimiento

solicitudes no Administrativo General”. Se aplican también las disposiciones del
contenciosas Código Tributario o de otras normas tributarias.

BASE LEGAL: Artículo 162° del Código Tributario

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PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Etapas:

RECLAMACIÓN

APELACIÓN

PROCESO CONTENCIOSO
2
ADMINISTRATIVO

BASE LEGAL: Artículo 124° del Código Tributario

104/46
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ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ÓRGANOS RESOLUTORES

RECORDANDO…
2da y última
instancia
TRIBUNAL FISCAL
administ.
ÓRGANOS RESOLUTORES

SUNAT GOB. REGIONALES INSTITUC. PRIVADAS DE

B.N.
Y LOCALES DERECHO PÚBLICO.

Imp. a la Renta Imp. Predial  Contribución al Tasas

I.G.V. Imp. a la Alcabala SENATI Derechos
1ra instancia I.S.C. Imp. a los Juegos  Contribución al
administ. D. Arancelarios Imp. Al SENCICO
tributaria Tasas de Patrimonio
Prestac.de Vehicular
Servic Públic Tasas
 Aport. Contribuciones
ESSALUD (*)
 Aport. ONP (*)

BASE LEGAL: Artículos del 50 al 54 del Código Tributario (*) son administrados por SUNAT
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RECLAMACIÓN
FACULTAD PARA INTERPONER (ART. 132 CT)
 Los deudores tributarios

ÓRGANOS COMPETENTES (ART. 133 CT)

 SUNAT – Tributos que Administra.
 SAT – Municipalidad Provincial o Distrital.
 Otros – (SENCICO, SENATI, BANCO DE LA NACIÓN)

ACTOS RECLAMABLES (ART. 135 CT)

 Resoluciones de Determinación.
 Resoluciones de Multa.
 Ordenes de Pago.
 Por el silencio administrativo negativo.
 Actos que resuelven solicitudes de devolución.
 Resoluciones que establecen comiso, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal, así como las Resoluciones que las
sustituyan.
 Cualquier otra resolución que determine la deuda tributaria.
 Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
 Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de
carácter general o particular
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PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES (ART. 142 CT)

 09 meses contados desde su interposición.

 12 meses tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación

de las normas de precio de transferencia.

 20 días en caso de resoluciones de comiso, internamiento, cierre y otras

resoluciones que lo sustituyan.

 02 meses Reclamaciones interpuestas que hayan sido denegadas tácitamente

de solicitudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de
pagos indebidos o en exceso

 Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o versen sobre cuestiones

de puro derecho, la Administración podrá resolver las mismas antes del vencimiento del
plazo probatorio.
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REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

 Escrito fundamentado y autorizado por abogado habilitado

(Nombre, Firma, N° de registro)

 Plazo de Interposición.

 Adjuntar Hoja de Información Sumaria.

 En Reclamaciones contra Resoluciones de Determinación o

Multa: basta acreditar el pago de la parte de la deuda no
reclamada. (SOLVE ET REPETE)

 En Reclamaciones contra ÓRDENES DE PAGO: se deberá

acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria.

 Poderes correspondientes.

BASE LEGAL: Artículo 137 del Código Tributario

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PLAZOS DE LA RECLAMACIÓN

 20 días hábiles
en el caso de las Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa (sin pago
previo). Adicionalmente las Resoluciones que resuelven las Solicitudes de devolución
y las Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular
y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria

 05 días hábiles
en el caso de Resoluciones de Comiso, Internamiento y Cierre Temporal, así como las
Resoluciones que las sustituyan.

 45 días hábiles
en el caso de la Resolución ficta denegatoria de devolución. (ficción jurídica: se asume
que ha habido una denegatoria)

IMPORTANTE: Si se reclama la Resolución de Determinación o Multa fuera del

plazo, se debe pagar la totalidad de la deuda tributaria o presentar carta fianza.

BASE LEGAL: Artículo 137 del Código Tributario

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SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

REQUISITOS DE
 Cuando el Recurso de Reclamación carece de ADMISIBILIDAD:
algún requisito de admisibilidad, se requerirá al
deudor tributario subsanar la deficiencia.  Escrito fundamentado y
autorizado por abogado
habilitado (Nombre, Firma,
 Subsanación de Oficio: cuando las deficiencias no N° de registro)
son sustanciales.  Plazo de Interposición.
 Adjuntar Hoja de
 Plazo para subsanar: Información Sumaria.
 15 días hábiles.  En Reclamaciones contra
Resoluciones de
 5 días hábiles En caso de resoluciones de Determinación o Multa:
comiso, internamiento y cierre temporal. Así basta acreditar el pago de
como las resoluciones que las sustituyan. la parte de la deuda no
reclamada.(SOLVE ET
REPETE).
 Si no se subsana se declara inadmisible la
Reclamación.
 En Reclamaciones contra
ÓRDENES DE PAGO: se
deberá acreditar el pago
de la totalidad de la deuda
tributaria.

 Poderes
BASE LEGAL: Artículo 140 del Código Tributario correspondientes.
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MEDIOS PROBATORIOS EN LA RECLAMACIÓN

• Sólo se admiten los documentos, la pericia y la inspección del órgano

encargado de resolver.

• Estos se valoran junto con manifestaciones obtenidas en la etapa de

verificación y/o fiscalización.

• Plazo para ofrecer y actuar es de 30 días hábiles contados desde la

interposición de la Reclamación.

Nota: El vencimiento del plazo no requiere declaración expresa, no siendo

necesario que la Administración Tributaria requiera la actuación de las
pruebas ofrecidas por el deudor tributario.

BASE LEGAL: Artículo 125° del Código Tributario

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PRUEBAS DE OFICIO

El órgano encargado podrá, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de

oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el
mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver

En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de la Administración Tributaria

cuando sea ésta quien la solicite a las entidades técnicas para mejor resolver la
reclamación presentada.

Si la Administración Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal

solicita peritajes a otras entidades técnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la
realización de peritajes, el costo de la pericia será asumido en montos iguales por la
Administración Tributaria y el apelante.

BASE LEGAL: Artículo 126° del Código Tributario

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FACULTAD DE REEXAMEN

ÓRGANO RESOLUTOR

Facultado para hacer

NUEVO EXAMEN

Hayan sido o no planteados por el interesado

La Adm Trib. puede: El contribuyente puede:

Disminuir montos RECLAMAR

Aumentar montos APELAR

No puede imponer
Nuevas sanciones

BASE LEGAL: Artículo 127° del Código Tributario

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Contribuyente o
deudor tributario
Mesa de partes Ante SUNAT Leyenda
OP: Orden de Pago
RD: Resolución de Determinación
EL PROCEDIMIENTO DE RECLAMACIÓN

SNATI RM: Resolución de Multa

Escrito con
RF: Resolución Ficta
fundamentos RIV: Resolución de Internamiento
de hecho y Expediente Temporal de Vehículos
O .P.
derecho SNAA RCB: Resolución de Comiso de
Bienes
Sección RCT: Resolución de Cierre Temporal
R .D. Reclamaciones de establecimientos u oficinas
de profesionales independientes
R. F. RMS: Resolución de Multa Sustitutoria
de comiso o cierre temporal
R .M.
SNATI : Sup. Nac. Adj. de Trib. Internos
Hoja de Secretaría SNAA : Sup. Nac. Adj. de Aduanas.
R. I. V.
información R. C. B.
sumaria R. C. T.
R. M. S. Notas
Copia de poder
No cumple requisitos
Cumple requisitos Notificación (*) Los plazos de 5 días están referidos
a los casos de comiso, cierre temporal
Procedimiento de 15 o 5 días Subsanación de internamiento de vehículos o multas
Reclamación para Requisitos Sustitutorias.
30 o 5 días (*) plazo probatorio subsanar (*) Si no cumple
Revisión de Pruebas: (1) Improcedente
Cargo documentos, pericial INADMISIBLE (2) Procedente en Parte
y de inspección (3) Procedente
Plazo para resolver 9 y 12 meses (4) Desistimiento
Apelación ante
RESOLUCION El plazo expresado en días
el Tribunal
(1) (2) (3) (4) Fiscal
114/46
Corresponde a días hábiles.
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RECURSO DE APELACIÓN

 Órgano Resolutor : Tribunal Fiscal.

 Presentación del Recurso : Ante el órgano que dictó la resolución apelada

 Actos apelables
:
 La resolución que resuelve un recurso de reclamación.
 La resolución ficta de primera instancia: luego de transcurrido
09 meses o de 02 meses en el caso de las solicitudes
vinculadas a la determinación de devolución. (art. 144 del CT)

 Plazo para resolver : 12 meses a partir de ingresado al Tribunal Fiscal.

18 meses tratándose de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia (art. 150 del CT)

BASE LEGAL: Artículo 143° del Código Tributario

Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 115/46
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REQUISITOS FORMALES DE LA APELACIÓN

• Copia de resolución impugnada.
• Constancia de notificación.
• Poder de representación vigente.
• Escrito fundamentado con firma del letrado donde la defensa es cautiva.
• Hoja de Información Sumaria.

 Plazo de15 días hábiles desde la notificación de la Resolución Apelada. (Cuando se

impugna sin pago previo)
 Plazo de 30 días hábiles desde la notificación certificada de la Resolución Apelada
tratándose de las Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia. (Cuando se impugna sin pago previo)
 Plazo de 06 meses desde notificada la resolución Apelada (Luego de haber pagado
la deuda )

IMPORTANTE:
 A falta de algún requisito la Administración Tributaria dará un plazo de 15 días para
subsanarlo
 05 días cuando se trate de sanciones de comiso, cierre o internamiento
BASE LEGAL: Artículo 146° del Código Tributario
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ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO

PARTE ANTE EL TRIBUNAL FISCAL

 La Administración Tributaria contesta la apelación.

 Está facultada a presentar medios probatorios.

 Solicita el uso de la palabra dentro de las 45 días hábiles de interpuesto el

Recurso de Apelación.

 El contribuyente y la Administración Tributaria rinden Informe Oral el

mismo día.

BASE LEGAL: Artículo 149° y 150° del Código Tributario

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APELACIÓN DE PURO DERECHO

• No se necesita acreditar interposición de reclamo.

• Se discute el régimen legal de una determinada situación de hecho, sin que

existan otros hechos que probar.

• La calificación de la apelación la hace el Tribunal Fiscal.

• No debe existir reclamación en trámite. Sí se opta por la reclamación ya no es

posible considerar una apelación de puro derecho.

• El plazo para apelar es de 20 días de notificada la resolución y de 10 días

tratándose de las Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimientos y las
resoluciones que sustituyan a estas últimas.

BASE LEGAL: Artículo 151° del Código Tributario

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RECURSO DE RECTIFICACIÓN:
SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN

 Procede contra las Resoluciones del Tribunal Fiscal.

 Es el medio por el cual el contribuyente o la Administración Tributaria

solicita la corrección de errores materiales o numéricos, o ampliar o aclarar
algún punto dudoso del fallo.

 Plazos:

Para presentar: 5 días hábiles (desde el día siguiente de notificada

resolución)

Para resolver: 5 días hábiles de presentada.

 No se puede alterar el contenido sustancial de la resolución.

BASE LEGAL: Artículo 153° del Código Tributario

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APELACIÓN DE TRIBUTOS MUNICIPALES

TRIBUNAL
FISCAL

Apelación

Municipalidad Municipalidad
Provincial Distrital
Reclamación

(Resuelve)

Ley 27972 Ley Orgánica de Municipalidades 27/05/ 2003

RTF 3590-6-2003 del 24/ jun/ 2003 (Observancia Obligatoria)
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RECURSO “EXTRAORDINARIO" DE QUEJA

Concepto : Cuando existan actuaciones o

procedimientos que infrinjan lo
establecido en el Código Tributario.

Interposición : En CUALQUIER estado del proceso.

Competente : - El Tribunal Fiscal cuando son órganos

sometidos a su jerarquía.
- Ministro de Economía y Finanzas
contra lo actuado por el Tribunal
Fiscal.

Plazo : 20 días para resolver de presentado el

recurso

BASE LEGAL: Artículo 155° del Código Tributario

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OTRAS FORMAS DE CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO

DESISTIMIENTO ABANDONO

 Facultad del contribuyente

 Cualquier etapa del procedimiento.  Se da cuando el solicitante

incumple un trámite requerido que
implique la paralización por treinta
 Escrito debe presentarse con firma
legalizada del contribuyente o del días del procedimiento.
representante legal.
 Sólo en procedimiento iniciados a
 Legalización ante notario o fedatario solicitud de parte.
de la administración.

 Acto voluntario del contribuyente.

 Puede haber desistimiento parcial.

Ley N° 27444 “Ley de Procedimientos Administrativos Generales”

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EL TRIBUNAL FISCAL

• Órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas, depende

administrativamente del Ministro.
• Sus atribuciones:
a. Resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones de la Administración Tributaria.
b. Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios.
c. Resolver, en vía de apelación, las tercerías que se interpongan en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
d. Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia.
e. Entre otras (Art. 101 C.T y su Reglamento: R.M. N°191-2000-EF/43

Jurisprudencia de observancia obligatoria: Son las Resoluciones del

Tribunal Fiscal que interpreten con carácter general el sentido de normas
tributarias. Deberán publicarse en “El Peruano”. (art. 154. CT)

BASE LEGAL: Artículo 98° al 102° del Código Tributario

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ESTRUCTURA ORGÁNICA
(ART. 98 C.T.)

Presidente Sala Plena

Vocalía Oficina de Asesoría

Administrativa Contable

Oficina Técnica

Oficina de Salas
Atención de Quejas Especializadas (*)

(*)Cuenta con 06 Salas Especializadas que conocen asuntos en materia

tributaria general, regional, local y aduanera.
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 Los vocales deben ser profesionales de reconocida solvencia moral y versación en

materia tributaria o aduanera según corresponda, con no menos de cinco (5) años de
ejercicio profesional o diez (10) años de experiencia, en materia tributaria o aduanera.

 Los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran y ratifican por
Resolución Suprema refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas.

 Las salas especializadas además contarán con un Secretario Relator de profesión

abogado.

 La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atención

de Quejas, de profesión abogado.
FLUJO DEL TRIBUNAL FISCAL DERECHO TRIBUTARIO

SECRETARI
O RELATOR
EXPEDIENTE DE MESA DE PARTES PRESIDENTE DE CADA SALA Administra
APELACION Clasifica, registra y Convoca, preside y dirige las la Sala y da EMISION DE LA
QUEJA Distribuye los Sesiones de la Sala, asigna lectura del RESOLUCION
TERCERIA Expediente a las Expedientes a los Vocales, proyecto de Los Vocales revisan
Salas Fija fecha para informe oral dictamen en la RTF y estampan
la sesión su firma junto con
el Secretario Relator
SALA PLENA
Convocada y presidida por el Presidente del SI
Tribunal, en ella RELATOR
¿Existe
Se unifican criterios mediante Acuerdos de Sala SESION DE SALA Redacta la
Unanimidad?
Plena El relator da Resolución
Lectura del
SI NO
dictamen del
NO NO vocal Ponente y
VOCAL INFORMANTE ¿Existe ¿Existe ¿Existe
se adopta
Estudia el expediente Dualidad de Causal de Solicitud de ¿El o los
Resolución,
Y proyecta el dictamen Criterio? inhibición? informe? otros 2 Voto
como mínimo 2
votos conformes vocales están singular
de acuerdo del (los)
SI SI en el fallo? Vocal(e
s)
BIBLIOTECA
Suministra
ASESOR Otro Vocal Voto Discrepante
Información legal Vocal se Informe
Estudia el completa del Vocal
Para resolver las inhibe Oral
Expediente y Sala Discrepante
Controversias
(normas, Presente
informe al
Precedente, Se remiten a la
Vocal
Doctrina) Administración, los
VOCAL actuados y la
ADMINISTRATIV ¿La RTF es NO Resolución para su
Mesa de
O dispone se de observancia publicación y ejecución
Partes
remitan los obligatoria?
descarga del
actuados a la
Sistema BIBLIOTECA
administración
SI Se clasifica, sumilla y
Tributaria
Se remite al Diario se almacena tanto en
Oficial El Peruano formato digital como en
para su papel debidamente
127/46
publicación empastado
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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

 Procedimiento compulsivo de la Administración Tributaria para cobrar una

deuda tributaria exigible.
 Funcionario Competente: Ejecutor Coactivo, con la colaboración de los
Auxiliares Coactivos.
 Inicio de procedimiento: Resolución de Ejecución Coactiva (REC)
 Contenido de la REC:
 Nombre del deudor tributario.
 Número de la Órden de Pago o Resolución objeto de la cobranza
coactiva.
 Cuantía del Tributo o Multa, y monto total de la deuda.
 El Tributo o Multa y período a que corresponde.

(*) La no observancia del contenido genera la nulidad de la REC.

BASE LEGAL: Artículo 114° del Código Tributario

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EJECUTOR COACTIVO
Son facultades del ejecutor coactivo:
 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria.
 Ordenar, variar o dejar sin efecto medidas cautelares.
 Ejecutar las garantías.
 Disponer la colocación de carteles, afiches u otros.
 Solicitar autorización judicial para proceder al descerraje y similares.
 Declarar, de oficio o a pedido de parte, la Nulidad de la Resolución de Ejecución
Coactiva, así como del Remate.
 Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Entre otras (Art. 116° C.T)

BASE LEGAL: Artículo 116° del Código Tributario

 DERECHO TRIBUTARIO

MEDIDAS CAUTELARES

 El Ejecutor Coactivo puede ordenar medidas cautelares, antes o durante el

Procedimiento Coactivo, destinadas a asegurar el pago de la deuda
tributaria exigible.
 Antes del Procedimiento: (Medidas cautelares PREVIAS)
 Cuando el comportamiento del deudor haga presumir que la
cobranza será infructuosa.
 Se realizan antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva

 Durante el procedimiento:
 De ser el caso serán ejecutadas durante del procedimiento (una
vez vencidos los 7 días hábiles). Salvo bienes perecederos.

BASE LEGAL: Artículo 118° del Código Tributario

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MEDIDAS CAUTELARES: EL EMBARGO

El embargo consiste en la afectación jurídica de un bien o derecho del
presunto obligado, aunque se encuentre en posesión de terceros (Art. 642°
del C.P.C.)
Retención por orden judicial de un bien.

Formas de Embargo:

BASE LEGAL: Artículo 118° del Código Tributario

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INICIO DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO

 Resolución de Ejecución Coactiva:

 Mandato de Cancelación
( 7 días hábiles para que deudor cancele la deuda exigible)

 Bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o

iniciar ejecución forzada (cuando ya se hubieran dictado)

BASE LEGAL: Artículo 117° del Código Tributario

 DERECHO TRIBUTARIO

SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO

Sólo puede ser declarado por el Ejecutor Coactivo.
SUSPENSIÓN:
 Cuando en un Proceso constitucional de Amparo (antes: acción de amparo) se hubiera dictado
una medida cautelar que se ordene suspender la cobranza conforme al Código Procesal
Constitucional.
 Cuando lo disponga una normas legal.
 Excepcionalmente, cuando la cobranza podría ser improcedente, previo reclamo
CONCLUSIÓN:
 Se presentó oportunamente reclamación contra la Resolución objeto de cobranza.
 Negociación de la deuda. Ej: Fraccionamiento.
 La deuda esté extinguida.
 Se declara la prescripción de la deuda.
 La acción se sigue contra persona distinta a la obligada.
 Se concede aplazamiento y/o fraccionamiento.
 La Resolución fue sustituida, revocada o declarada nula.
 Se declara la quiebra de la persona obligada.
 Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamación o apelación
 Cuando lo disponga una normas legal.
BASE LEGAL: Artículo 119° del Código Tributario
 DERECHO TRIBUTARIO

PROCEDIMIENTO COACTIVO

Dicta la
7 días medida
hábiles cautelar
No paga la
deuda
tributaria
Ejecuta la
Medida Emite Media
cautelar REC cautelar
previa previa
Ejecución
forzada

Paga la
deuda
7 días tributaria
hábiles
Termina
procedimiento
coactivo
 DERECHO TRIBUTARIO

INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD (Tercería)

Se interpone por el tercero que sea propietario de bienes embargados.
Se interpone ante el Ejecutor Coactivo.
Se interpone en cualquier momento, antes del Remate.
Es admitida si se prueba el derecho de propiedad mediante documento privado de
fecha cierta o público.
Tercerista
Notifica
Presenta Ejecutor
Coactivo
Absuelve o
Deudor no Absuelve
Resuelve
Suspende Remate la Tercería la Tercería
5 días 30 días Apela
Incorporado: 2007 05 días

•El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los 5 días interpuesto la Tribunal
apelación. Fiscal
•La Resolución del TF agota la vía administrativa, pudiendo las partes impugnarla
ante el Poder Judicial. Resuelve
• Durante la Tramitación excluyente de propiedad o recurso de apelación la (20 días)
Administración suspende la ejecución de los embargos respecto de los bienes en
discusión.
BASE LEGAL: Artículo 120° del Código Tributario
 DERECHO TRIBUTARIO

APELACIÓN DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO ANTE EL PODER JUDICIAL

20 días hábiles
Fin de Procedimiento Sala Civil de la
Coactivo Corte Superior.
apelación

La Sala sólo revisa la forma en que se llevó el

procedimiento coactivo. No se pronuncia sobre el
fondo o de la procedencia de la cobranza.

BASE LEGAL: Artículo 122° del Código Tributario

 DERECHO TRIBUTARIO

PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
JUDICIAL
 DERECHO TRIBUTARIO

Proceso Contencioso Administrativo Judicial

Base Legal:
Código Tributario y, supletoriamente, la Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo, Ley N° 27584 (07/12/01)
D.Leg. 1067 (28 de junio 2009)
Acto Impugnable: Resolución del Tribunal Fiscal.
Legitimidad Activa: El deudor tributario.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria en los
casos que la RTF incurra en causales de nulidad del
art. 10 de la Ley 27444 LPAG
Requisitos Formales:
a.Demanda y sus Anexos (Art. 424 y 425 del CPC)
b.Documento que acredite el agotamiento de la etapa Administrativa.
Plazo para interponer el recurso : 3 meses
Vía Procedimental: Proceso Especial (última modificación)
Órgano Competente: Sala Contencioso Administrativa de la Corte
Superior.
138/46
 DERECHO TRIBUTARIO

Proceso Contencioso Administrativo Judicial

Pretensiones de la demanda:
• Declaración de nulidad total o parcial.
• Modificación del Acto Administrativo

Medios Probatorios: Los mismos que se presentaron en la etapa administrativa.

Dictamen del Fiscal: Se emite a los 15 días de recepcionado el expediente, o devuelve

el expediente al Órgano jurisdiccional.

Sentido de la Sentencia:
a. Nulidad Total o parcial del Acto Administrativo
b. Ineficacia del Acto Administrativo

Impugnación:
a. 1ra Instancia: Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior.
b. Apelación: ante la Sala Civil de la Corte Suprema
c. Casación: ante la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema.
 DERECHO TRIBUTARIO

Proceso Contencioso Administrativo Judicial

Demanda
Notificada 3 meses Contencioso La Sala declara
R.T.F 10 días Contestació
Administrativa n de la Saneado el Proceso
(Sala Contencioso demanda (Auto de Saneamiento)
Administrativa de
la Corte Superior 20 días
respectiva)
Dictamen del
Fiscal Provincial AUDIENCIA ÚNICA
en lo Civil 15 días Audiencia de
pruebas
15 días
Resuelve Solo si los
SALA CONTENCIOSO medios
ADMINISTRATIVA DE LA probatorios
Apelación 05 CORTE SUPERIOR
días. ofrecidos lo
requieran

Casación Sala Constitucional y

Sala Civil de la
Corte Suprema 10 días Social de la Corte
Suprema
 DERECHO TRIBUTARIO

INFRACCIONES, SANCIONES DELITOS EN MATERIA TRIBUTARIA.

Trata sobre las infracciones, sanciones y delitos en materia tributaria.

Libro Cuarto
 DERECHO TRIBUTARIO

Multas y Sanciones de la SUNAT

 DERECHO TRIBUTARIO

Sin embargo …

• Toda administración pública debe imponer

sanciones en caso de incumplimiento de
regulaciones (Municipios, Ministerios,
Organismos reguladores y otros).

• Las sanciones deben ser lo suficientemente

punitivas, disuasivas o infamantes como para
forzar su cumplimiento.

• Los empresarios deben seguir haciendo

negocio en este contexto – el negocio legal
 DERECHO TRIBUTARIO

Pero …

 No deja de ser un monstruo.

 Es peligroso

 Puede causar mucho daño.

 Definitivamente se ha convertido en el
transcurso de su evolución desde la
antigua Dirección General de
Contribuciones a la SUNAT en un
RIESGO EMPRESARIAL!!!
 DERECHO TRIBUTARIO

1ra. Aseveración
 DERECHO TRIBUTARIO

¿Qué Hacer?

 Hacer rentable el negocio reduciendo o eliminando las multas y sanciones.

 El emprendedor debe tener una visión comprensiva de las regulaciones

tributarias.

 Capacitarse para poder entender y seleccionar mejor a sus contadores,

abogados y demás asesores.

 Capacitarse para entender mejor el procedimiento de impugnación de actos

de la administración tributaria.

 Elaborar una lista de verificación de obligaciones tributarias que está

obligado a cumplir y actualizarla periódicamente.
 DERECHO TRIBUTARIO

LA COERCIÓN TRIBUTARIA

Obligaciones En qué consiste Penalidad en caso

Tributarias de incumplimiento
Sustancial Pagar Impuesto Intereses
Formal Todas las demás: Multa: Sanción
emitir comprobante económica
de pago, llevar Sanción: Cierre de
libros contables, local, decomiso de
presentar la mercaderías, otras.
información que
SUNAT le requiera
 DERECHO TRIBUTARIO

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR

Informe / Acta de inspección / fedatario / Acta de verificación

Resolución de Sanción y aplicación inmediata

Recurso de Reclamación ( Descargo)

Apelación (resuelve Tribunal Fiscal)

Acción Contencioso Administrativa – Poder Judicial

En sanciones administrativas no interviene el Tribunal

Fiscal a menos que esté relacionada con la
determinación del impuesto.
 DERECHO TRIBUTARIO

Base Legal – Código Tributario

LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras
leyes o decretos legislativos.

Artículo 165º.- DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES

FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de
los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca
mediante Decreto Supremo.

.
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Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONATORIA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de

determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración
Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o
criterios objetivos que correspondan, así como para determinar
tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas.
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Código Tributario

Artículo 172º.- TIPOS DE INFRACCIONES

TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el
incumplimiento de las obligaciones siguientes:
 De inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripción.
 De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos.
 De llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos.
 De presentar declaraciones y comunicaciones.
 De permitir el control de la Administración
Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

173° 174°
175°

176°
177° 178°

Otras obligaciones
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

173° 174°

1. No emitir y/o no otorgar

1. No inscribirse
2. No reúnen los requisitos y características
3. No correspondan al régimen del deudor tributario
2. Proporcionar o comunicar la
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin guía de remisión, manifiesto
información (falsa)
de pasajeros
5. Con documentos que no reúnen los requisitos y característica
5. No proporcionar o
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de
comunicar (actualizar)
remisión
9. No reúnan los requisitos y características
7. No proporcionar o
10. Remitir bienes con CP de otro régimen
comunicar el número de
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas no declarados o
RUC
ni autorización
12. En establecimientos distintos a los declarados
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

175° 176°

1. Omitir llevar los libros 1. No presentar las declaraciones

2. Llevar los libros sin que cumplan los las condiciones establecidas dentro del plazo
por ley 2. No presentar otras declaraciones
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, dentro del plazo
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos 4. Presentar otras declaraciones
inferiores. incompletas o no conformes con la
4. Usar comprobantes o documentos falsos para el registro en los realidad
libros y registros 8. Presentar las declaraciones,
5. Llevar con atraso mayor al permitido por ley declaraciones rectificatorias, sin
6. No llevar en castellano o en moneda nacional cumplir las condiciones que
7. No conservar los libros y registros (manuales y/o electrónicos) establezca SUNAT
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes que sustenta la contabilidad
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Infracciones Referencia Sanción

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE Artículo 173°
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
 No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en que la Numeral 1 1 UIT o comiso o
inscripción constituye condición para el goce de un beneficio. internamiento temporal del
vehículo (1)

 Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la Administración Numeral 2 50% de la UIT
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o
actualización en los registros, no conforme con la realidad.

 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los Numeral 5 50% de la UIT
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o o comiso (2)
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
Tributaria.

 No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u operaciones Numeral 7 30% de la UIT
cuando las normas tributarias así lo establezcan.
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Infracciones Referencia Sanción

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y Artículo 174°
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía Numeral 1 Cierre
de remisión. (3)(3-A) (280)

 Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como Numeral 2 50% de la UIT
comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. o cierre
(3) (4)
 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de Numeral 3 50% de la UIT
remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de o cierre (3) (4)
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, Numeral 4 Internamiento temporal del
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, vehículo (5)
a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar la guía de remisión
electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente que sustente
el traslado de bienes, durante dicho traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y características para Numeral 5 50% de la UIT
ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro o internamiento temporal
documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los del vehículo (6)
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de
remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
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Infracciones Referencia Sanción

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, Artículo 174°
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
- Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro documento previsto Numeral 8 Comiso
por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de (7)
pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro documento emitido electrónicamente
previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al
remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita
identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
- Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características para ser Numeral 9 Comiso o multa
considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de (8)
validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
 Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos complementarios Numeral 10 Comiso
que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de (7)
conformidad con las normas sobre la materia.
 Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización de Numeral 11 Comiso o multa
la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a (8)
éstos.
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Infracciones Referencia Sanción

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, Artículo 174°
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
 Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos distintos del Numeral 12 50% de la UIT
declarado ante la SUNAT para su utilización. (9)
 Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no Numeral 13 Comiso o multa (8)
cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, Numeral 14 Comiso(7)
según lo establecido en las normas tributarias.
 No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto Numeral 15 Comiso(7)
por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisición.
 Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características Numeral 16 Comiso o multa
para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro (8)
documento que carezca de validez.
 DERECHO TRIBUTARIO

Infracciones Referencia Sanción

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Artículo 175°
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, Numeral 1 0.6% de los IN
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control (10)
exigidos por las leyes y reglamentos.
 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Numeral 2 0.3% de los IN
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica (11) (12)
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o Numeral 3 0.6% de los IN
registrarlos por montos inferiores. (10)
 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las Numeral 4 0.6% de los IN
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, (10)
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros Numeral 5 0.3% de los IN
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (11)
SUNAT, que se vinculen con la tributación.
 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros Numeral 6 0.2% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto (13)
para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
 DERECHO TRIBUTARIO

Infracciones Referencia Sanción

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Artículo 175°
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, Numeral 7 0.3% de los IN
documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o (11)
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estén relacionadas con éstas, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el
que fuera mayor.
 No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos, Numeral 8 0.3% de los IN
los microarchivos u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus (11)
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) años o durante el
plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
 No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes Numeral 9 30% de la UIT
portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
 DERECHO TRIBUTARIO

Infracciones Referencia Sanción

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR Artículo 176°
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

 No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, Numeral 1 1 UIT
dentro de los plazos establecidos.

 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Numeral 2 30% de la UIT o 0.6% de
los IN (14)

 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con Numeral 4 30% de la UIT
la realidad.

 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en Numeral 8 30% de la UIT
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.
 DERECHO TRIBUTARIO
Infracciones Referencia Sanción
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL Artículo 177°
CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
 No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite. Numeral 1 0.6% de los IN
(10)
 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria, informes, Numeral 2 0.6% de los IN
análisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de (10)
generar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) años o de que culmine el plazo
prescripción del tributo, el que fuera mayor.
 No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas grabadas, los Numeral 3 0.3% de los IN
soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en las (11)
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros
mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de información.
 Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los Numeral 4 Cierre
cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales (16)
independientes sin haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administración.
 No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la Administración sobre sus Numeral 5 0.3% de los IN
actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, (11)
plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
 Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad. Numeral 6 0.3% de los IN
(11)
 DERECHO TRIBUTARIO
Infracciones Referencia Sanción
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL Artículo 177°
CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
 No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Numeral 7 50% de la UIT
 Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o Numeral 8 50% de la UIT
presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
 Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. Numeral 9 0.3% de los IN
(11)
 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios utilizados Numeral 10 50% de la UIT
o distribuidos por la Administración Tributaria.
 No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de recuperación Numeral 11 0.3% de los IN
visual de microformas y de equipamiento de computación o de otros medios de almacenamiento de (11)
información para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización
o verificación.

 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las Numeral 12 0.3% de los IN
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones. (11)
 No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retención o Numeral 13 50% del tributo no retenido o
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de no percibido
los plazos establecidos.
 Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros vinculados a Numeral 14 30% de la UIT
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
 DERECHO TRIBUTARIO
Infracciones Referencia Sanción
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL Artículo 177°
CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que esta establezca, Numeral 15 50% de la UIT
la información relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella necesaria
para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria, de
las que tenga conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
 Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, tomas de Numeral 16 0.6% de los IN
inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir (10)
que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, así como no permitir
y/o no facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.

 Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de los funcionarios Numeral 17 0.6% de los IN
de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales (10)
independientes.

 No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o mecánicos de las máquinas Numeral 18 Cierre
tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos (17)
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
 No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la Numeral 19 0.3% de los IN
SUNAT para el control tributario. (11)
 DERECHO TRIBUTARIO
Infracciones Referencia Sanción
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL Artículo 177°
CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
 No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la Numeral 20 0.3% de los IN
SUNAT para el control tributario. (11)
 No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el Numeral 21 Cierre o Comiso (18)
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las características
técnicas establecidas por SUNAT.
 No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. Numeral 22 0.2% de los IN (13) o cierre
(19)
 No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo en forma de Numeral 23 50% de la UIT
retención a que se refiere el numeral 4 del artículo 118° del presente Código Tributario.
 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo Numeral 24
Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de información registrada y las constancias
de pago.
 No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de tributos así como el Numeral 26 30% de la UIT
certificado de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia el inciso g) del Numeral 27 0.6% de los IN
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción al castellano; que, (10) (20)
entre otros, respalde las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o
Reporte País por País.
 DERECHO TRIBUTARIO
Infracciones Referencia Sanción
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES Artículo 178°
TRIBUTARIAS
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o Numeral 1 50% del tributo por pagar
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los omitido, o, 100% del monto
que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u obtenido indebidamente, de
omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinación y el pago de la obligación haber obtenido la devolución
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor de saldos, créditos o
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. conceptos similares (21)
 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que Numeral 2 Comiso
corresponden. (7)
 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; Numeral 3 Comiso
la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración (7)
de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa
indicación de la procedencia de los mismos.
 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Numeral 4 50% del tributo no pagado.
 No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retención. Numeral 6 50% del monto no
entregado.
 Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin dar Numeral 7 50% del tributo no pagado
cumplimiento a lo señalado en el Artículo 11° de la citada ley. (22)
 Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11° de la Ley N° 28194 con información no Numeral 8 0.3% de los IN
conforme con la realidad. (11)
 DERECHO TRIBUTARIO

Regularizar Infracciones
Infracciones y Sanciones

Las infracciones tributarias más frecuentes se pueden agrupar de la siguiente manera:

Infracciones vinculadas al RUC

Infracciones vinculadas a los comprobantes de pago

Infracciones vinculadas a declaraciones

 DERECHO TRIBUTARIO

Entre las sanciones que se pueden aplicar por el incumplimiento de obligaciones tributarias tenemos:
Multas
Son sanciones económicas fijadas
principalmente en función a la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) o en función a tus ingresos.
Están sujetas a reglas de gradualidad que
permiten que se apliquen con rebaja en el
monto. Así también la SUNAT puede disponer
su no aplicación, utilizando la facultad de
discrecionalidad.
Comiso de bienes
Este tipo de sanciones
afecta a tus bienes, los
cuales pueden ser inclusive
retirados de tu poder y pasar
a ser custodiados por la
SUNAT hasta que acredites
tu posesión o propiedad
sobre los mismos.
Cierre temporal de establecimientos
Este tipo de sanción impide el desarrollo de actividades
comerciales en el establecimiento sancionado por un
tiempo determinado. Se aplicará hasta por un máximo
de diez (10) días calendario.
La SUNAT puede disponer la no aplicación de esta
sanción , utilizando la facultad de discrecionalidad, para
lo cual emite resoluciones de alcance general indicando
las situaciones en que no se aplicará sanción de cierre.

Cierre temporal de establecimientos
Este tipo de sanción impide el desarrollo de
actividades comerciales en el establecimiento
sancionado por un tiempo determinado. Se
aplicará hasta por un máximo de diez (10) días
calendario.
La SUNAT puede disponer la no aplicación de
esta sanción , utilizando la facultad de
discrecionalidad, para lo cual emite resoluciones
de alcance general indicando las situaciones en
que no se aplicará sanción de cierre.
Internamiento temporal de vehículos Pegado de carteles, sellos y/o letreros
Este tipo de sanción afecta tu Son sanciones complementarias a las
propiedad o posesión sobre una anteriores, a través de ellas la SUNAT informa
unidad vehicular, la que se retira de el incumplimiento de obligaciones tributarias.
circulación por un tiempo determinado,
quedando consignada en los
almacenes que la SUNAT designe
hasta que acredites su propiedad o
posesión. Se aplicará por un máximo
de treinta (30) días calendario.
 DERECHO TRIBUTARIO

Para fijar las sanciones de multa se tienen en cuenta las siguientes

referencias:

 UIT: La Unidad Impositiva Tributaria

Vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible
establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administración (la SUNAT) detectó la infracción.

 IN: Ingreso Neto

Total de Ventas Netas y/o ingresos en un ejercicio anual. En caso no se
verifique información o sea cero, se aplicará el cuarenta por ciento (40%)
de la UIT. Si existe omisión a las declaraciones se aplicará el ochenta por
ciento (80%) de la UIT.

 I: Ingreso
Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS). Ejemplo: Si en la
categoría 1 del Nuevo RUS el límite es S/ 5,000, el “I” a tomar como
referencia sería de S/ 20,000 (S/ 5,000 x 4).
 DERECHO TRIBUTARIO

Las sanciones que corresponden a cada infracción la SUNAT las desarrolla en Tablas en
función al Régimen Tributario en que te encuentres:

Tipo de Contribuyente Tablas

Personas y entidades generadoras de renta de tercera Tabla I del Código Tributario
categoría - Régimen General

Personas y entidades acogidas al Régimen Mype Tabla I del Código Tributario

Tributario (RMT) (que no se encuentren dentro del
alcance del acompañamiento tributario)

Personas acogidas al Régimen Especial de Renta Tabla II del Código Tributario

Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Tabla III del Código Tributario
Régimen Único Simplificado – NRUS
 DERECHO TRIBUTARIO

Aplicación de Rebajas

Las sanciones que impone la SUNAT están sujetas a un régimen de gradualidad (rebaja)
atendiendo a diferentes criterios como los de frecuencia (número de veces en que se ha
incurrido en una misma infracción), subsanación y pago de la multa, entre otros.

 La subsanación puede ser voluntaria: Si se subsana la infracción antes que surta

efecto la notificación de la SUNAT en la que se indica haber incurrido en la infracción
correspondiente.

 La subsanación puede ser inducida: Si se subsana la infracción dentro del plazo

otorgado por la SUNAT para tal efecto
 DERECHO TRIBUTARIO

Régimen de Gradualidad

Se aplicable a la sanción de MULTA que corresponde al sujeto obligado que incumpla

con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento
establecido.
Siendo el criterio para graduar la sanción, la subsanación, que se define como la
regularización total o parcial del Depósito omitido.
 DERECHO TRIBUTARIO

INFRACCIONES Y SANCIONES MÁS FRECUENTES

VINCULADAS A LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
DERECHO TRIBUTARIO
 DERECHO TRIBUTARIO

Caso Nuevo Régimen Único Simplificado - NRUS

Una comerciante del rubro de abarrotes que se ubica en el Nuevo Régimen Único
Simplificado – NRUS, omitió presentar su Declaración-Pago del NRUS del mes de
enero de 2017, que venció el 15 de febrero 2017. El 20 de octubre quiere
regularizarla, sin esperar notificación.

¿Cuál es el importe que debe pagar por concepto de multa por no haber
presentado dentro del plazo establecido su declaración-pago del NRUS?

Referencia:
El total de sus ventas del mes de enero-2017 fueron de S/ 1,700 y de sus compras
S/ 750.
 Debemos considerar que como el total de sus ventas y compras por separado no
superaron la ½ UIT del 2017 (S/ 2,025.00) no le correspondería asumir ninguna
multa siempre que regularice la presentación de la declaración-pago NRUS del
periodo enero-2017 a la brevedad.
 DERECHO TRIBUTARIO

En caso le hubiera correspondido la sanción, el cálculo sería el siguiente:

 Como sus ingresos y compras no superan los S/ 5,000 se encuentra en la

categoría 1 del NRUS.

 Multa = 4 veces el límite máximo de la categoría x 0.6% = 4 x 5000 x 0.6% =

S/ 120

 Ajuste: Como el monto no supera el 5% de la UIT (S/ 202.50), se aplica éste

ultimo.

 Rebaja de 90% del importe de multa = S/ 182.25.

 Multa con rebaja (S/ 202.50 – S/ 182.25 )= S/ 20.25

 Días de retraso (del 18.02.2016 al 20.10.2017) = 247 días

 Interés por los días de retraso (247 x 0.04% x S/ 20.25) = S/ 2

 Monto de la multa + intereses= S/ 20.25 + 2= S/ 22.25

 Redondeo: (superior a 0.5) = S/. 22

 DERECHO TRIBUTARIO

Caso Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

Una empresa comprendida en el Régimen Especial de Renta, omite presentar su

Declaración de IGV-Renta mensual de enero de 2017, que venció el 17 de febrero.
El 20 de octubre de 2017 quiere presentarla, sin esperar notificación

¿Cuál es el importe que debe pagar por concepto de multa por no haber
presentado dentro del plazo establecido su declaración mensual?

Referencia: El total de sus ventas del mes de enero-2017 fueron de S/. 3,500
 Multa = ½ UIT = 2,025
 Rebaja de 90% del importe de multa = S/ 1 822.50
 Multa con rebaja (S/ 2025 – S/1822.50 )= S/ 202.50

 Días de retraso (del 18.02.2017 al 20.10.2017) = 247 días

 Interés por los días de retraso (247 x 0.04% x S/. 202.50) = S/ 20.05

Monto de la multa + intereses= S/ 202.50 + 12.23= S/. 222.55

Redondeo: (superior a 0.5) = S/. 223

 DERECHO TRIBUTARIO

MULTA POR DECLARACIÓN DE CIFRAS Y/O DATOS FALSOS

 DERECHO TRIBUTARIO

INFRACCIÓN POR NO PAGAR LA RETENCIÓN DEL

APORTE A LA ONP DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

Artículo 178, numeral 4: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
Tabla I Tabla II Tabla III
Renta de Tercera Categoría Régimen Especial Nuevo RUS

y Régimen Mype Tributario y Renta de Cuarta Categoría

50% del tributo no pagado 50% del tributo no pagado 50% del tributo no pagado
DERECHO TRIBUTARIO
 DERECHO TRIBUTARIO

NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO – NUEVO RUS

Régimen creado para los pequeños comerciantes y productores el cual les permite el
pago de una cuota mensual fijada en función a sus compras y/o ingresos, con la que se
reemplaza el pago de los diversos tributos.

Sujetos comprendidos:

 Personas naturales y sucesiones indivisas que tiene un negocio cuyos clientes son
consumidores finales

 Personas naturales no profesionales, que perciban rentas de cuarta categoría

únicamente por actividades de oficios.
 DERECHO TRIBUTARIO

Sujetos No comprendidos:

 Cuando en el transcurso del año sus ventas o compras supere los

S/. 96 000.00
 Cuando en algún mes sus ingresos o compras excedan el límite
Por la permitido para la categoría más alta de este Régimen.
característica
del negocio:  Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación.

 El valor de los activos fijos (excepto los predios y vehículos),

supere los S/. 70,000.00
 DERECHO TRIBUTARIO

Sujetos No comprendidos:
Transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
Transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros
Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes:
 Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$
500 (quinientos y 00/100 dólares americanos) por mes
 Efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros especiales o de excepción previstos en los
incisos b) y c) del artículo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la normatividad específica que las regule;
y/o,
 Realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del despacho simplificado de exportación, al amparo de lo
dispuesto en la normatividad aduanera
Por el tipo de Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
actividad Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros y/o auxiliares de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad
Realicen venta de inmuebles.
Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignación
Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
 DERECHO TRIBUTARIO

Acogimiento

Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

 El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el
Registro Único de Contribuyentes.

Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General, del Régimen

Especial o RMT deberán:
 Sólo podrán efectuar en el ejercicio gravable siguiente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota del período enero y siempre que se efectúe dentro
de su fecha de vencimiento,
 Si al mes de enero los contribuyentes se encuentran con suspensión de
actividades, el acogimiento será con al declaración y pago de la cuota
correspondiente al mes de reinicio de actividades siempre que se efectúe dentro
de la fecha de su vencimiento.

De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicación o pérdida de ejercicios

anteriores, estas se perderán una vez producido el acogimiento al Nuevo RUS.
 DERECHO TRIBUTARIO

Categorías en el NRUS
Según los montos mínimos y máximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.

INGRESOS BRUTOS O
CATEGORÍA CUOTA MENSUAL EN S/.
ADQUISICIONES MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

Ejemplo:
Si Pedro abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras para su tienda por S/.
3,500 (adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos
montos no pasan de S/. 5,000 se encontrará en la Categoría 1 y pagará la cuota
mensual de S/. 20 por el período octubre.
 DERECHO TRIBUTARIO

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS CUOTA MENSUAL

ESPECIAL O ADQUISICIONES
HASTA S/. No paga cuota mensual
60,000ANUALES
Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se
dediquen :
Únicamente, venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y
demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
mercados de abastos; ó,
Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su
estado natural.
Para considerarse dentro de la Categoría Especial del NRUS es condición haber
presentado el Formulario N° 2010 en la red bancaria.
-Si inicia actividades en el año: Presentará el formulario 2010 por el período
tributario (mes) en que inicia sus actividades.
 DERECHO TRIBUTARIO

RÉGIMEN ESPECIAL

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de
tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

 DERECHO TRIBUTARIO

Actividades no comprendidas
 DERECHO TRIBUTARIO

 Contratos de construcción
 Transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga, mayor
o igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e
internacional de pasajeros.
 Organicen cualquier espectáculo público.
Actividades no comprendidas

 Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de

valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de
aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros.
 Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/o similares.
 Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos,
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
 Las siguientes actividades:
 Actividades de médicos y odontólogos.
 Actividades veterinarias.
 Actividades jurídicas.
 Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría fiscal.
 Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de consultoría técnica.
 Programación informática, consultoría de informática y actividades conexas; actividades de
servicios de información.
 Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
 Obtengan rentas de fuente extranjera
 DERECHO TRIBUTARIO

Acogimiento
 DERECHO TRIBUTARIO

Cálculo del monto a pagar

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
 DERECHO TRIBUTARIO

Declaración y pago del régimen especial

La declaración y pago de los impuestos aplicables para

las empresas acogidas al Régimen Especial del Impuesto
a la Renta (RER), se realizará mensualmente de acuerdo
al plazo establecido en los cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados

de la presentación de la Declaración Anual del Impuesto
a la Renta.
 DERECHO TRIBUTARIO

Comprobantes de pago a emitir

Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:

 Boletas de venta, o Tickets
 Facturas

Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de

pago, tales como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice
traslado de mercaderías.
 DERECHO TRIBUTARIO

¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBE EMITIRLAS DE MANERA

ELECTRÓNICA?

Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera
Electrónica deberá de considerar las siguientes condiciones:
1. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT,
tendrá la condición de emisor electrónico a partir del 01 de noviembre del año
siguiente.

2. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o igual
a 150 UIT.

3. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el Régimen
Especial, el Régimen MYPE Tributario o Régimen General entonces tendrá la
condición de emisor electrónico a partir del primer día calendario del tercer mes
siguiente a su inscripción.