AUDITORIA TRIBUTARIA

La auditoría tributaria se sujeta a las normas de auditoría generalmente aceptadas y/o

NIAs, a través de ella se trata de evidenciar, de un lado, si el reflejo contable de las
circunstancias fiscales es razonable de acuerdo con las normas establecidas, y de otro,
si las obligaciones que señala la ley, los reglamentos y los pronunciamientos
profesionales se han cumplido adecuadamente.

OBJETIVOS DE UNA AUDITORÍA TRIBUTARIA

Los dos objetivos principales del auditor fiscal son evidenciar, de un lado, si el reflejo
contable de las circunstancias tributarias es razonable de acuerdo con las normas
establecidas, y de otro, si las obligaciones legales se han cumplido adecuadamente.

Determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si todos los

impuestos, tasas y contribuciones han sido liquidados y correctamente contabilizados.
En este tipo de auditoría gubernamental, la razonabilidad de las cifras pasa a un
segundo plano.

Determinar si existen posibles contingencias tributarias, por acontecimientos o hechos

producidos en ejercicios anteriores o en el presente, si éstos han sido correctamente
recogidos en las cuentas anuales.

Determinar si el contribuyente ha cumplido en tiempo y forma con la presentación de las

correspondientes declaraciones tributarias; el pago de las mismas, en su caso; la
correcta utilización de los beneficios que permite la legislación tributarias (obligaciones
fiscales); la confección con arreglo a la normativa de los libros-registro exigidos por la
misma, etc.

Clases de auditoría tributaria

La clasificación que proponemos para la auditoría tributaria viene dada en función de la

persona que lleva a cabo la misma y de acuerdo con la independencia de dicha persona
y de los objetivos que persigue. En este sentido, distinguimos entre auditoría tributaria
interna y externa y, dentro de ésta, la inspección fiscal o la realizada por auditores de
cuentas, ya sea como componente de la auditoría general de cuentas o como trabajo
con una entidad independiente en sí mismo.

1) Auditoría tributaria interna

Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto empleados del
contribuyente - normalmente integrados en el departamento de auditoría interna de la
misma-, como profesionales externos contratados ex profeso para lograr los mismos
fines, como ambos a la vez. Entre las actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio
de su función, se destacan, las siguientes:

Estudio de la legislación impositiva establecida en todos los tributos que afecten a la

empresa (mapeo de impuestos).

Establecimiento sistemático de modelos normalizados que incluyan, de manera

ordenada, las distintas fases para el cálculo de los distintos conceptos impositivos, como
bases imponibles, tipos impositivos, cuotas, deducciones y bonificaciones, pagos a
cuenta e información a incluir en la memoria, así como, la comparación de dicha
información con la obtenida a partir de la contabilidad y de las declaraciones impositivas
presentadas por la empresa.

Implantación de sistemas que garanticen el cálculo correcto de los tributos, así como el
máximo aprovechamiento de las ventajas fiscales que resulten de aplicación en función
de la actividad desarrollada por la empresa.

Elaboración de reglas escritas relativas a aspectos tales como: segregación adecuada

de funciones relativas a la confección, presentación y liquidación de las declaraciones
tributarias; definición de las personas o departamentos responsables de la revisión,
autorización y firma de las declaraciones, así como de la custodia de los soportes
documentales de las mismas.

Planificación de la situación tributaria futura mediante sistemas que permitan estimar, de

una forma razonable, la utilización de las posibilidades legales contempladas por la
normativa.
2) Auditoría tributaria externa

Como hemos expuesto anteriormente, la auditoría tributaria -en el contexto de la

auditoría de cuentas- puede ser entendida de dos formas: [Bien como una parte de la
auditoría general de estados financieros, ("el tener que dar una opinión sobre la situación
patrimonial y financiera de la empresa en su conjunto implica que tal opinión se extienda
a todas las áreas, de forma que también incluya una opinión sobre la situación fiscal de
la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y su correcto
registro") Ya sea como una auditoría limitada exclusivamente al ámbito tributario,
encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco y el municipio
efectuada en beneficio del cliente. "En este caso el auditor externo se limitaría
básicamente a la verificación de las declaraciones tributarias, tarea que, por ejemplo
para el impuesto sobre la renta, exigirá prácticamente una auditoría completa". El auditor
externo tiene que obtener evidencia y dar opinión sobre el riesgo impositivo existente en
una empresa en relación con las declaraciones tributarias formuladas y con las
obligaciones con la Hacienda Pública y los Municipios, sobre las provisiones realizadas
en este campo.

En cada caso, sin embargo, existen unas características distintas que vienen marcadas,
en esencia, por el modo en que se refleja la evidencia obtenida. Así, en una auditoría de
cuentas anuales, las conclusiones obtenidas tras la revisión de esta área pueden llegar a
ser puestas de manifiesto en el informe de auditoría de cuentas anuales -en ciertas
situaciones-, informe que, en el caso de auditoría legal u obligatoria, es de carácter
público y, por tanto, puede tener trascendencia ante terceros.

En otros casos, la evidencia obtenida queda restringida al ámbito interno de la entidad

auditada que no está obligada a dar publicidad a la misma, y, por tanto, puede no tener
trascendencia frente a terceros, aunque nada impide que la entidad de publicidad a tal
información. Este sería el caso de las auditorías no obligatorias y de aquellas auditorías
voluntarias limitadas a esta faceta concreta de la actividad empresarial.
 Por último, debemos mencionar que, en nuestra opinión, las técnicas o procedimientos
seguidos por los auditores externos en uno y otro caso son prácticamente idénticos, así
como también son coincidentes los objetivos perseguidos.
No existe esta coincidencia de objetivos entre la auditoría externa y la inspección fiscal,
no obstante, que al comparar ambas disciplinas también existen numerosas similitudes,
siendo la más elemental -a nuestro juicio- la forma en que se instrumentan la mayoría de
procedimientos o conjunto de técnicas de auditoría, que son, por tanto, comunes a las
disciplinas estudiadas, como tendremos ocasión de analizar más adelante.

"Una auditoría tributaria realizada por el gobierno no es sustancialmente diferente de las

auditorías realizadas por los privados, sin embargo, su resultado final podría ser más
costoso".

EL AUDITOR TRIBUTARIO

Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el análisis de los documentos,

registros contables, declaraciones juradas y documentación sustentatoria con la finalidad
de determinar la fehaciencia de toda esta información.

CUALIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO

Las cualidades que debe cumplir un Auditor Tributario, son: Experiencia Profesional.
Capacidad de Análisis. Criterio Profesional. Independencia de Criterio, etc.

PERFIL QUE DEBE TENER UN AUDITOR TRIBUTARIO DE SUNAT

El auditor tributario debe ser un Contador Público, un profesional debidamente

preparado que realiza en análisis de los documentos y registros contables,
declaraciones juradas y documentación sustentatoria con la finalidad de determinar
fehacientemente de toda esta información.
Auditor Tributario que la Sunat exige que el auditor debe tener las siguientes
características:
o Capacidad analítica
o Independencia
o Formación sólida en derecho tributario
o Excelente criterio
o Solvencia moral
Normas profesionales:
 El equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la medida
en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales
como:
· Objetividad:
Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en
omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
· Responsabilidad:
Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y
eficientemente.
· Integridad:
Preservar sus valores por encima de las presiones.
· Confidencialidad:
Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio propio o de intereses
ajenos.
· Compromiso:
Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización para la que
presta sus servicios.
· Equilibrio:
No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.
· Honestidad:
Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando
aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
· Institucionalidad:
No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organización a la
que pertenece.
· Criterio:
Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
· Iniciativa:
Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.
· Imparcialidad:
No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen
de preferencias personales.
· Creatividad:
Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.
 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: OBJETIVOS Y FACULTADES
Según el Código Tributario, indica lo siguiente:

Objetivo:
- Competencia de la SUNAT
La SUNAT es competente para la administración de tributos internos y los derechos
arancelarios.
Facultades de la Administración Tributaria
Facultad de Recaudación (Art. 55º)

Facultad de determinar la obligación tributaria (Art. 59º)

Facultad de fiscalización (Art. 62º)

Facultad de sancionar (Art. 82º)

Facultad de denunciar delitos tributarios y aduaneros (Art. 192º).

TECNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para la obtención de

información.

a) Estudio general. -Permite conocer debilidades y fortalezas.

b) Análisis. - De los saldos o movimientos de una cuenta o partidas determinadas.
c) Inspección. – Verificación física de las partidas para comprobar su existencia u
autenticidad.
d) Confirmación. – Cruces de información con terceros.
e) Investigación. – Entrevistas con funcionarios (para evaluar el CI).
f) Declaración. – Escritos en Memorandos o cartas dirigidas al auditor
g) Observación. – El auditor de manera abierta o discreta verifica la forma como se
realizan las observaciones.
h) Cálculo. – Verificación aritmética de cuentas u operaciones (intereses,
depreciaciones, etc.)
i) Verificación. – Comprobar la fehaciencia de las operaciones contables (muestras
selectivas o totales).

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Las aplicaciones de técnicas en forma aislada no dan resultados al auditor, por la poca
información que ofrecen por sí solas. El resultado del trabajo que realiza el auditor será
consecuencia de la aplicación de varias técnicas o pruebas sobre cada cuenta, partida o
rubro de la contabilidad. Es el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más
partidas, se denomina procedimientos de auditoría. Existen ciertos casos en los cuales
las aplicaciones de algunas técnicas son necesarias para obtener una certeza
razonable:

Cruce de información con bancos (confirmaciones y conciliaciones bancarias).

Cruce de información con clientes (confirmación de cuentas por cobrar, venta de
bienes o prestación de servicios).
Cruce de información con proveedores (confirmación de las cuentas por pagar,
compras de existencias).
Indagación sobre los procedimientos de toma de inventarios físicos y explicación de las
diferencias de inventarios.
Verificación de inversión en valores.
Inspección de los bienes del activo fijo.
Inspección de los bienes del activo fijo.
Comprobación de inversiones intangibles.
Verificación de saldos de acreedores de caja.
Verificación del flujo monetario privado.

PAPELES DE TRABAJO

La ejecución de los programas y la aplicación de procedimientos deben ser

debidamente documentados, esto se logra mediante la elaboración de los papeles de
trabajo.

Los papeles de trabajo son los principales medios de prueba del trabajo realizado; en
ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas realizadas y de la suficiencia
de los elementos que apoyan la opinión del auditor. Según A. Meléndez (1998), los
papeles de trabajo:

…permiten al auditor dejar constancia secuencial y escrita del desarrollo de su trabajo,

además de permitirle trabajar en forma sistemática y estructurada, ya que mediante su
utilización obtendrá las bases que soportarán su análisis y conclusión sobre el área
auditada, además los papeles de trabajo sirven de referencia a subsecuentes auditorías.

En definitiva estos ya mencionados Papeles de Trabajo constituyen una compilación

obtenida por el auditor y tienen los siguientes objetivos:

Facilitan la preparación del Informe Final.

Soportan y respaldan los resultados obtenidos.
Proporcionan Información para las Declaraciones Tributarias.
Sirven de consulta de datos.
Son la mejor defensa del auditor ante la crítica o como medio de prueba.
Facilitan la coordinación y organización de varias fases de la auditoría.
Sirven de guía a futuras revisiones.

Las normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia suficiente, competente y

relevante mediante la inspección, observación, investigación y confirmación como base
de la opinión del auditor.

Por consiguiente, la opinión del auditor depende de la obtención y evaluación de

evidencia suficiente, competente y relevante.

El estudio de las declaraciones de la administración y las características esenciales para

considerar válidos los datos y la información como evidencia de auditoría. Los diversos
tipos de evidencia disponibles como respaldo de las declaraciones de la administración,
se evalúan en cuanto a su confiabilidad, relevancia y otras características esenciales.

Son las diferentes técnicas utilizadas por los auditores para obtener la evidencia de
auditoría, la que se hará documentar en los procedimientos de auditoría con la
información revisada, bajo la forma de papeles de trabajo. Se conocen como papeles de
trabajo los registros de los diferentes tipos de evidencia acumulada por el auditor.
 Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que sean los métodos
utilizados para obtenerla, se debe hacer y mantener algún tipo de registro en los papeles
de trabajo.

Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos
aplicados como pruebas desarrolladas, información obtenida y conclusiones pertinentes
a que se llegó en el trabajo.

Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditoría, los análisis, los
memorando, las cartas de confirmación y declaración, resúmenes de documentos de la
entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor.

Los papeles de trabajo también pueden obtener la forma de información almacenada en

cintas películas u otros medios, el formato exacto de los papeles de trabajo varía con el
tamaño, complejidad y circunstancias de cada compromiso de auditoría.

Además, cada auditor, o Unidad de Dirección de Auditoría, tiene por lo general ciertas
preferencias por la manera exacta como se deben preparar los papeles de trabajo.

El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones formales de entrenamiento o

del supervisor en el trabajo. Este Documento se refiere sobre todo a los aspectos
generales de los papeles de trabajo, y se debe contemplar como guía para el trabajo, en
el cual podemos consultar y adaptar a las condiciones y características de cada trabajo
ordenado y no necesariamente como un modelo que se debe adoptar.

Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vínculo entre
el trabajo de planeamiento y ejecución y el informe que se elabore. Por tanto deben
contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones que se presentan en el informe.

Los requisitos principales a tener en cuenta son:

 expresar los objetivos, el alcance, la metodología y los resultados de la Auditoría Interna;

 incluir aquellos programas que se requieran confeccionar específicamente para la
ejecución de la Auditoría Interna;
 ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo
realizado. La concisión es importante, pero no deberá sacrificarse la claridad y la
integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel;
 suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que no haya
mantenido una relación directa con la Auditoría Interna, esté en capacidad de funda-
mentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisión. No deben requerir de
explicaciones orales;
 ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor como evidencia.
Deben contener índices y referencias adecuados; contener la identificación del
significado de las marcas de revisión utilizadas por los Auditores Internos, en los casos
en que éstas no estén establecidas centralmente; y
 contener información relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e
importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
 cada nivel debe establecer procedimientos para garantizar que los papeles de trabajo
sean salvaguardados y conservados durante el tiempo establecido por la Ley.
 Si en el transcurso de dicho término no se ha ejecutado una nueva Auditoría Interna, los
papeles de trabajo deben conservarse hasta que ésta se ejecute, oportunidad en la que
se analizará la conveniencia de conservar o no todos o una parte de éstos.

Propósitos de los papeles de trabajo

Como una acumulación de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la

auditoría, los papeles de trabajo tienen varias funciones. Los propósitos principales de
estos son:

 Ayudar a organizar y coordinar las muchas fases de la revisión de auditoría.

 Proporcionar información que será incluida en el informe de auditoría.
 Servir como respaldo de la opinión del auditor.

Los papeles de trabajo también sirven como evidencia en caso de demandas legales,
fuente de información para futuras declaraciones y otros informes especializados,
solicitados por otros órganos de competencia y como guía para exámenes de auditoría
posteriores.
Organización y coordinación del examen de auditoria

Los papeles de trabajo son un medio de organizar y coordinar las diferentes fases de la
auditoría mientras se llevan a cabo durante la auditoría de una entidad grande se
pueden asignar auxiliares a las diferentes fases de la revisión.

Los papeles de trabajo sirven para asegurar al auditor a cargo que se han completado
todas las etapas del examen, por lo que resulta necesaria la terminación de este, ante la
comprobación del examen efectuado.

Con frecuencia los auditores no pueden terminar una fase completa de la auditoría en un
momento y los papeles de trabajo registran el trabajo terminado hasta el punto en que
fue interrumpido, de modo de saber dónde continuar su trabajo, ya sea por el mismo
auditor o por otro si así lo requiere la situación presentada.

Además, estos deben estar siempre en condiciones para la presentación ante una
supervisión o análisis ante el auditado.

Propiedad de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo que preparan los auditores son de su propiedad y por lo general
se considera confidencial la información que contienen. Usualmente antes de entregar
información que aparece en los papeles de trabajo el auditor obtiene el consentimiento
del auditado.

Si recibe una citación o un requerimiento judicial en el que le pidan información de los

papeles de trabajo, el auditor tiene que entregarla.

También el auditor puede verse en la necesidad de revelar alguna información incluso

contra los deseos del cliente a fin de cumplir con normas de auditoría, como sucede en
los casos en que subsecuentemente se descubren hechos que existían a la fecha del
informe del auditor.

Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo.
Debe conservarlos en tanto son importantes para auditorías subsecuentes y para
cumplir cualquier requisito legal. Debe cumplir con las normativas que al efecto existan.
 Tipos de papeles de trabajo

Puesto que los papeles de trabajo son el medio para acumular toda la evidencia que
necesita el auditor para emitir una opinión profesional, los tipos de papeles de trabajo
tienen necesariamente que ser muy variados.

Algunos papeles de trabajo siguen un formato estándar, mientras que otros son un
simple memorando de una discusión que se llevó a cabo relativa a la revisión de
auditoría.

Los principales tipos de papeles de trabajo son:

1. Planes de auditoría,
2. Hoja de trabajo y asientos de ajuste,
3. Hojas detalle, confeccionadas para agrupar cuentas de una tema
4. Sumarios descriptivos, para los casos de auditoría financiera o certificación de estados
financieros
5. Declaraciones y confirmaciones, y
6. Actas y otros registros.

Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no dejar dudas
relativas al asunto con el cual se relacionan. A continuación se describen cada uno de
los principales tipos de papeles de trabajo.

INFORME DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

El informe de los auditores independientes se publica normalmente en relación con

exámenes de los estados financieros básicos: Balance de Situación y los estados de
Resultados. Basándose estos en el cumplimiento de las Normas de Auditoría General,
leyes, reglamentos, resoluciones que emitirá la administración tributaria. Los auditores
externos están obligados a responder, incluir en los dictámenes evidencia relevante
sobre la información presentada en los estados financieros que auditan, de no hacerlo
responderán hasta de la culpa leve por los perjuicios que causaren a las accionistas con
ocasión de sus actuaciones, informes u omisiones y dará lugar al informe respectivo a la
Superintendencia de Compañía la sanción respectiva por la no idoneidad de sus
funciones.
 Tipos de resolución del informe de auditoría

El objetivo del informe de auditoría es la emitir una opinión sobre los estados financieros.
Hay diversos tipos de opinión, en función de si los estados financieros reflejan la imagen
fiel de la empresa o no:

Opinión limpia o sin salvedades. Se emite una opinión limpia o sin salvedades cuando
las cuentas anuales auditadas reflejan la imagen fiel de la empresa de acuerdo al marco
normativo de referencia.
Opinión con salvedades. Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor ha
encontrado ciertas desviaciones en las cuentas anuales con respecto al marco
normativo de referencia y estas, salvo por esa salvedad, reflejan la imagen fiel da
empresa.
Opinión adversa o negativa. Se constata que existen desviaciones relevantes en la
elaboración de los estados financieros en relación con el marco normativo de referencia
Abstención u opinión denegada. Esta opinión se da cuando existe una limitación al
alcance del trabajo del auditor y esto no le ha permitido obtener evidencia suficiente para
emitir un juicio sobre si las cuentas anuales reflejan la imagen fiel de la empresa. Esta es
la peor solución para la empresa, ya que el auditor no puede emitir una opinión sobre las
cuentas anuales.

Importancia de los informes auditorías

A pesar de que hemos comentado que el informe de auditoría es una simple opinión no
vinculante lo cierto es que su importancia en el marco empresarial es muy elevada. Esta
importancia se refleja en función de su obligatoriedad:

 Obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. En ocasiones, el legislador

establece que ciertas empresas tienen la obligación de ser auditadas. Suele ocurrir con
las empresas cotizadas. En este caso, lógicamente el informe de auditoría alcanza una
relevancia vital, ya que es la información que tienen las personas ajenas a la empresa
para comprobar si los estados financieros son fiables o no lo son.
 No obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. La mayoría de empresas no
tienen el requisito legal de ser auditadas. Sin embargo, muchas de ellas sí que son
auditadas, ya que los terceros tienen una mayor confianza en la empresa si existe un
informe de auditoría favorable. Ejemplos en los que un informe de auditoría puede
beneficiar a la empresa: al solicitar un préstamo bancario, al intentar captar nuevos
accionistas, etc.