ESTRATÉGIAS FISCALES 2016

REFLEXIÓN

“Ninguna clase de Planeación Fiscal es

concebible como tal a partir del momento
mismo en que se deje de respetar la
preceptiva legal”

“La evasión Fiscal siempre es ilegal, más

que atentar contra el interés común, atenta
contra si mismo. ”

La planeación Fiscal (Daniel Diep Diep)

 INDICE
1) Deducción de Provisión de Gratificaciones a Trabajadores
2) Pago de PTU con Emisión de Acciones
3) Anticipo de Clientes…No es Ingreso Acumulable
4) Pago a Administrador único, retención aplicando Tarifa
5) El SAT no puede determinar un Crédito Fiscal en Pagos Provisionales
6) Decreto de Dividendos y Acreditamiento
7) Donación a los descendientes y Ascendientes, no es Ingreso
Acumulable
8) Siniestro de Activos…Doble Deducción
9) Deducción de Cuentas Incobrables
10) Enajenación de Auto….El Costo Actualizado es Deducción
11) Deducción de Inventarios Obsoletos, de lento Movimiento
12) Deducción del Costo de Ventas…Sin Flujo de Efectivo
13) Reconocimiento de Activos Intangibles
14) Retención del ISR como Residente en el Extranjero vs Residente en
México
15) Beneficios al Presentar Declaración Anual de PF
 APLICACIÓN ESTRICTA DE LAS
DISPOSICIONES FISCALES
“LAS DISPOSICIONES FISCALES QUE ESTABLEZCAN
CARGAS A LOS PARTICULARES Y LAS QUE SEÑALAN
EXCEPCIONES A LAS MISMAS, ASÍ COMO LAS QUE
FIJAN LAS INFRACCIONES Y SANCIONES, SON DE
APLICACIÓN ESTRICTA. SE CONSIDERA QUE
ESTABLECEN CARGAS A LOS PARTICULARES LAS
NORMAS QUE SE REFIEREN AL SUJETO, OBJETO, BASE,
TASA O TARIFA.”

1) Sujeto,
Elementos de las 2) Objeto,
Contribuciones 3) Base,
4) Tasa o Tarifa y,
5) Época de pago
Art. 5 CFF
 DEFRAUDACIÓN FISCAL…CONDUCTAS
Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de «engaños» o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de
alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio
del fisco federal.

La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo

anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos
o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.

El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis del

Código Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente. Se
presume cometido el delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos
o recursos que provengan de operaciones con recursos de procedencia
ilícita.

Art. 108 CFF

RESPONSABILIDAD QUE RECAE SOBRE TERCEROS

Son infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros, las siguientes:

I. Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir total o parcialmente el

pago de alguna contribución en contravención a las disposiciones fiscales.

II. Colaborar en la alteración o la inscripción de cuentas, asientos o datos falsos

en la contabilidad o en los documentos que se expidan.

III. Ser cómplice en cualquier forma no prevista, en la comisión de infracciones

fiscales.

No se incurrirá en la infracción a que se refiere la fracción primera de este

artículo, cuando se manifieste en la opinión que se otorgue por escrito que el
criterio contenido en ella es diverso a los criterios dados a conocer por las
autoridades fiscales en los términos del inciso h) de la fracción I del artículo 33
de este Código o bien manifiesten también por escrito al contribuyente que su
asesoría puede ser contraria a la interpretación de las autoridades fiscales.

Artículo 89 CFF
RESPONSABILIDAD QUE RECAE SOBRE TERCEROS

Se sancionará con una multa de $49,210.00 a $77,350.00, a

quien cometa las infracciones a las disposiciones fiscales a
que se refiere el artículo 89 de este Código.

En los supuestos señalados en la fracción I del artículo citado,

se considerará como agravante que la asesoría, el consejo o
la prestación de servicios sea diversa a los criterios dados a
conocer por las autoridades fiscales en los términos del inciso
h) de la fracción I del artículo 33 de este Código. En este caso,
la multa se aumentará de un 10% a un 20% del monto de la
contribución omitida, sin que dicho aumento exceda del
doble de los honorarios cobrados por la asesoría, el consejo o
la prestación de servicios.

Artículo 89 CFF
 CAUSACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones se causan conforme se realizan

las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en
las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que
ocurran.

Dichas contribuciones se determinarán conforme a

las disposiciones vigentes en el momento de su
causación, pero les serán aplicables las normas
sobre procedimiento que se expidan con
posterioridad.

Art. 6 CFF, Primer Párrafo

 NO TODAS LAS CANTIDADES DEPOSITADAS EN
BANCO SON INGRESOS…EJEMPLO

a) Cobro a Clientes
b) Depósitos en Garantía recibidos
c) Préstamos recibidos
d) Devolución de Contribuciones a favor
e) Aportaciones de Capital
f) Pago de pérdidas contables por los socios de las empresas
g) Anticipo de Clientes recibidos
h) Remesas de Capital
i) Dividendos percibidos de México
j) Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital
k) Recuperación del Seguro por Siniestro

Hay que soportarlo con la Documentación necesaria

Artículo JAGC
 DEDUCCIÓN DE GRATIFICACIONES
Para efectos de este Título, No serán Deducibles

VIII.- Las provisiones para la creación o el incremento de reservas

complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con
cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepción de
las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores
correspondientes al ejercicio.

En este caso, no será necesario:

a) Pagar las Gratificaciones en el año en que se provisionan

b) Emitir CDFI
c) Presentar Anexo I del DIM
d) Retener ISR
Art. 28 –VIII LISR
Registro Contable de un PROVISÓN DE GRATIFICACIONES

Asiento contable
--------1--------- Debe Haber

Gastos Admón. $ 500 ,000.00

(Gratificaciones)

Pasivo $ 100,000.00
(Gratificaciones por Pagar)
PAGO DE PTU CON EMISIÓN DE ACCIONES

Algunos datos para tenerlos presentes:

1) La PTU No es Deducible para el Patrón

2) La PTU “pagada” es Acreditable para el Patrón, disminuyendo la

Base de ISR

3) La PTU debe de estar provisionada al cierre del Ejercicio anterior

4) La PTU es “GASTO” Financieramente hablando

Datos

PTU del ejercicio 2015 a pagar en Mayo de 2016 $ 850,000.00

 Registro Contable del PAGO DE LA PTU a través de Emisión
de Acciones

Asiento contable
--------1--------- Debe Haber

PTU por Pagar $ 850 ,000.00

(Pasivo)

Capital Contable $ 850,000.00

(Capital Social $ 150,000.00)
(Prima en Suscripción de
Acciones $ 700,000.00)
PAGO DE PTU CON EMISIÓN DE ACCIONES

Beneficios:
1) No hay Flujo de efectivo, no se descapitaliza la empresa

2) La PTU se entiende “efectivamente” Pagada

3) La percepción para el trabajador se entiende como ingresos

Asimilables a Salarios art. 94-VII LISR

4) La PTU se puede acreditar disminuyendo la “Base” de ISR

5) Se puede proceder al Reembolso de Acciones, pagando sólo

$150,000.00 SIN el pago de ISR, si la CUCA ES MAYOR AL VALOR
DEL REEMBOLSO
 REEMBOLSO DE ACCIONES
Las personas morales residentes en México que reduzcan su capital determinarán la utilidad
distribuida, conforme a lo siguiente:

I. Se disminuirá del reembolso por acción, el saldo de la cuenta de capital de aportación por
acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso.

La utilidad distribuida será la cantidad que resulte de multiplicar el número de acciones que se
reembolsen o las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate, según
corresponda, por el monto que resulte conforme al párrafo anterior.

La utilidad distribuida gravable determinada conforme el párrafo anterior podrá provenir de la

cuenta de utilidad fiscal neta hasta por la parte que del saldo de dicha cuenta le corresponda al
número de acciones que se reembolsan. El monto que de la cuenta de utilidad fiscal neta le
corresponda a las acciones señaladas, se disminuirá del saldo que dicha cuenta tenga en la
fecha en la que se pagó el reembolso.

Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere esta fracción no provenga de la cuenta
de utilidad fiscal neta, las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto que
corresponda aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el artículo 9 de esta Ley. Para estos
efectos, el monto de la utilidad distribuida deberá incluir el impuesto sobre la renta que le
corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se
multiplicará la misma por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la tasa del artículo 9
de esta Ley.
 REEMBOLSO DE ACCIONES….EJEMPLO
Datos:

Capital Social Variable $ 1,2000,000.00

Saldo de la CUCA $ 1,380,000.00

No de Acciones en Circulación 120 Acciones

Valor Nominal de las Acciones $10,000.00

Saldo de la CUFIN $ 125,000.00

No de Acciones a Reembolsar 15

Precio del Reembolso $ 200,000.00

 REEMBOLSO DE ACCIONES….EJEMPLO

Solución:
Reembolso por Acción 13,333.33
Menos:
CUCA por Acción 11,500.00
Ganancia por Acción 1,833.33
por
No de Acciones a Reembolsar 15
Ganancia por Reembolso 27,500.00
Menos:
CUFIN Proporcional 15,625.00
Utilidad Gravable 11,875.00
Factor de Piramidación 1.4286
Base de ISR 16,964.63
Tasa de ISR 30%
ISR a Pagar por la PM 5,089.39
 MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS
INGRESOS
Para los efectos del artículo 16 de esta Ley, se considera que los ingresos
se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma,
en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:

I. Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé

cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:

a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la

contraprestación pactada.

b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el

servicio.

c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la

contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.

Art. 17 LISR
 Registro Contable de un ANTICIPO DE CLIENTES

Asiento contable
--------1--------- Debe Haber

Bancos $ 100 ,000.00

Anticipo de Clientes $ 100,000.00

(Cuenta de Pasivo)

Nota. De conformidad con el artículo 2249 de Código Civil, la

Compra Venta es perfecta cuando se han convenido sobre la
cosa y su precio, aunque la primera no haya sido entregada, ni
el segundo satisfecho. Se sugiere hacer un contrato de
«Promesa de Venta»
 RETENCIÓN PARA ADMINISTRADOR ÚNICO

Tratándose de honorarios a miembros de consejos

directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra
índole, así como de los honorarios a administradores,
comisarios y gerentes generales, la retención y entero a
que se refiere este artículo, no podrá ser inferior la
cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior que
establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta
Ley, sobre su monto, salvo que exista, además, relación de
trabajo con el retenedor, en cuyo caso, se procederá en los
términos del párrafo segundo de este artículo.

Art. 96 LISR
TOPE PARA PAGOS A ADMINISTRADORES Y
COMISARIOS
Concepto Importe
El Administrador Único y
el Presidente del Consejo
Honorarios al de Administración NO son
Administrador Mensual $ 80,00.00 Sujetos de Aseguramiento
al IMSS
Retención de ISR 35%
ISR Retenido 28,000.00
Salario del funcionario de
Mayor Jerarquía $ 45,000.00

Monto Deducible por pago $ 45,000.00

de Honorarios al
Administrador
Efecto de ISR a Cargo de la $ 10,500.00
PM que paga el Honorario

Art. 27-IX LISR ELABORO: CPC. JOSÉ ANTONIO GONZÁLEZ CASTRO

 CÁLCULO DE LA RETENCIÓN AL 35%

Base $ 80,000.00

Tasa 35%

Retención ISR 28,000.00

por 12

ISR Anual $ 336,000.00

Art. 96 ISR ELABORO: CPC. JOSÉ ANTONIO GONZÁLEZ CASTRO

 AHORRO EN EL ISR ANUAL

Mensual Anual

Base 80,000.00 960,000.00

Límite Inferior 62,500.01 750,000.01

Excedente 17,499.99 209,999.99
Tasa 32% 32%
ISR Marginal 5,600.00 67,200.00
CF 15,070.90 180,850.82
ISR Causado 20,670.90 248,050.82
por 12
ISR Anual 248,050.76

Ahorro $ 87,949.00
Art. 27-IX LISR ELABORO: CPC. JOSÉ ANTONIO GONZÁLEZ CASTRO
 EL ISR SE CAUSA POR EJERCICIOS
FISCALES

Cuando las leyes fiscales establezcan que las

contribuciones se calcularán por ejercicios
fiscales, éstos coincidirán con el año de
calendario. Cuando las personas morales inicien
sus actividades con posterioridad al 1 de enero,
en dicho año el ejercicio fiscal será irregular,
debiendo iniciarse el día en que comiencen
actividades y terminarse el 31 de diciembre del
año de que se trate.

Art. 11 CFF
 EL ISR SE CAUSA POR EJERCICIOS
FISCALES
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título,
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán
las siguientes:

I. Llevar la contabilidad

II. Expedir los comprobantes fiscales por las actividades que realicen.

IV. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de

existencias a la fecha en que termine el ejercicio,

V. Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal del

ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto
correspondiente, ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio. En dicha declaración
también se determinarán la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la
participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
Art. 76 LISR
 EJERCICIO FISCAL

Regular (12 meses)

Ejercicio Fiscal
Par.- (2, 4, 6, 8 o 10
Irregular Meses)
(menor a 12 Meses)
Impar.- (3, 5, 7, 9 o
11 Meses)

Art. 11 CFF
 LA AUTORIDAD SÓLO PUEDE REVISAR EL
CÁLCULO DE PAGOS PROVISIONALES PERO NO
PUEDE DETERMINAR UN CRÉDITO FISCAL

Art. 11 CFF
JURISPRUDENCIA OBLIGATORIA EMANADA DE LA
SCJN
La jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
funcionando en pleno o en salas, es obligatoria para éstas tratándose de la que decrete
el pleno, y además para los Plenos de Circuito, los tribunales colegiados y unitarios de
circuito, los juzgados de distrito, tribunales militares y judiciales del orden común de
los Estados y del Distrito Federal, y tribunales administrativos y del trabajo, locales o
federales.

La jurisprudencia que establezcan los Plenos de Circuito es obligatoria para los

tribunales colegiados y unitarios de circuito, los juzgados de distrito, tribunales
militares y judiciales del orden común de las entidades federativas y tribunales
administrativos y del trabajo, locales o federales que se ubiquen dentro del circuito
correspondiente.

La jurisprudencia que establezcan los tribunales colegiados de circuito es obligatoria

para los órganos mencionados en el párrafo anterior, con excepción de los Plenos de
Circuito y de los demás tribunales colegiados de circuito.

La jurisprudencia en ningún caso tendrá efecto retroactivo en perjuicio de persona

alguna.
Art. 217 Ley de Amparo
 DECRETO DE DIVIDENDOS QUE NO PROVIENEN
DE CUFIN

Decreto de Dividendos de PM de PF

Que NO provienes de CUFIN

Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4

Decreto de Dividendos 50,000.00 100,000.00 150,000.00 200,000.00
Factor de Piramidación 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286
Base de ISR 71,430.00 142,860.00 214,290.00 285,720.00
Tasa de ISR 30% 30% 30% 30%
ISR a Cargo de la PM 21,429.00 42,858.00 64,287.00 85,716.00

Nota: El ISR que paga la PM, lo tiene que enterar a más tardar el día 17 posterior al mes del Decreto

Art. 10 LISR
 Registro Contable por Pago DEL ISR POR DECRETO DE
DIVIDENDOS

Asiento contable

--------1--------- Debe Haber

Anticipos de ISR $ 21 ,429.00

(Cuenta de Activo)

Bancos $ 21,429.00
(Banamex)

Nota: En los términos del artículo 10 de la LISR el ISR por Decreto

de Dividendos la PM lo puede acreditar contra el ISR a su cargo

Art. 10 LISR
 ACREDITAMIENTO DEL ISR POR DIVIDENDOS vs EL
ISR A CARGO DE LA PM

Ingresos Acumulables 1,234,000.00

Deducciones Autorizadas 875,000.00
Utilidad Fiscal 359,000.00

PTU Pagada 67,800.00

Utilidad Fiscal 291,200.00

Pérdidas Fiscales 89,300.00

Resultado Fiscal 201,900.00
Tasa ISR 30%

ISR Causado 60,570.00

Pagos Provisionales ISR 42,000.00

ISR a Cargo 18,570.00

ISR por Decreto de Dividendos 18,570.00

ISR a Enterar -

Para aplicar el 100% del ISR por Dividendos , se pueden Disminuir Pagos
Provisionales de ISR en los términos del artículo 14 LISR
Art. 10 LISR
DONATIVO ENTRE ASCENDIENTES Y DESCENDIENTES
ES INGRESO EXENTO

Empresa Decreta Dividendos a los Socios

Rentable

Donativo Exento
 Definición de “Activo”
Activo.- Es un recurso controlado por una Entidad, identificado,
cuantificado en términos monetarios, del que se esperan
fundadamente Beneficios Económicos Futuros derivado de
operaciones ocurridas en el pasado que han afectado económicamente a
dicha entidad.

La capacidad de generar beneficios económicos futuros ,es la

característica fundamental de un Activo. Este potencial se debe a
que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo la
parte de las actividades operativas de la Entidad Económica; es
convertible en efectivo u otras partidas equivalentes; o bien , tiene la
capacidad de reducir Costos en el futuro, como cuando un proceso
alterno de manufactura reduce los costos de producción.

Un Activo debe reconocerse en los Estados Financieros, sólo cuando es

probable que el beneficio Económico Futuro, que generará fluya hacia
la empresa.
 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:

I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o

bonificaciones que se hagan en el ejercicio.

II. El costo de lo vendido.

III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.

IV. Las inversiones.

V. Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza

mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la
fracción II de este artículo.

Art. 25 LISR
 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Cuando por los gastos a que se refiere la fracción III de este
artículo, los contribuyentes hubieran pagado algún
anticipo, éste será deducible siempre que se cumpla con
los requisitos establecidos en el artículo 27, fracción XVIII
de esta Ley. (Emitir el CDFI y presentar la DIOT)

Por lo anterior, los Pagos Anticipados que se pueden

Deducir son:

1) Seguros Pagados por Anticipado

2) Publicidad pagada por Anticipado
3) Rentas Pagadas por Anticipado
4) Intereses Pagados por Anticipado
Art. 25 Último Párrafo LISR y C-5 NIF
 DEDUCCIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
Que en el caso de pérdidas por créditos incobrables, éstas se
consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de
prescripción, que corresponda, o antes si fuera notoria la
imposibilidad práctica de cobro.

Para los efectos de este artículo, se considera que existe

notoria imposibilidad práctica de cobro, entre otros, en los
siguientes casos:
1) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento no
exceda de treinta mil unidades de inversión, cuando en el plazo de un
año contado a partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado su
cobro.

2) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento

sea mayor a treinta mil unidades de inversión cuando el acreedor
haya demandado ante la autoridad judicial el pago del crédito o se
haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro
Art. 27-XV LISR
 DEDUCCIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES

3) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en

quiebra o concurso. En el primer supuesto, debe existir
sentencia que declare concluida la quiebra por pago
concursal o por falta de activos.

Art. 27-XV LISR

 ADQUISICIÓN DE ACTIVO…ES INVERSIÓN O
GASTO

Cobrador Mensajero Chofer Secretaria

En este caso se considera como ? GASTO y está

topado en su Deducción? NO
 CRITERIO NO VINCULATIVO
EN MATERIA DE «INVERSIONES»
Considerando las diferencias en el tratamiento fiscal aplicable a los gastos e
inversiones, se considera una práctica fiscal indebida cuando los
contribuyentes otorgan a ciertos conceptos de inversión el tratamiento
de gasto y corresponda a cualquiera de las siguientes adquisiciones:

I. De cable para transmitir datos, voz, imágenes, etc., dado que deben de
considerarse como una inversión para efectos del ISR, de acuerdo a lo
dispuesto en el artículo 32 de la Ley de la materia, salvo que se trate de
adquisiciones con fines de mantenimiento o reparación.

II. De bienes de activo fijo, como son los refrigeradores, enfriadores,

envases retornables, etc., que sean puestos a disposición de los detallistas
que enajenan al menudeo los refrescos y las cervezas, toda vez que deben
considerarse como inversiones para las empresas de dicha industria,
conforme a lo dispuesto en el Título II, Capítulo II, Sección II de la Ley del
ISR, relativo a inversiones.
Criterio 7/ISR/NV
 DEDUCCIÓN DEL SALDO PENDIENTE POR
DEDUCIR EN VENTA DE ACTIVO

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando

éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos,
deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte
aún no deducida. En el caso en que los bienes dejen de
ser útiles para obtener los ingresos, el contribuyente
deberá mantener sin deducción un peso en sus
registros. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a
los casos señalados en los párrafos penúltimo y último
de este artículo.

Art. 31 LISR
ENAJENACIÓN DE BIENES DE ACTIVO FIJO

Venta de Activo Fijo

Precio de Venta 158,000.00

Saldo Pendiente por

Menos: Deducir Actualizada 98,600.00 31 LISR
Ganancia Acumulable
por Venta de Activo
Fijo 59,400.00
CONCILIACIÓN CONTABLE- FISCAL, CON EFECTO
DE LA DEDUCCIÓN DE ACTIVO
Resultado Contable $ 120,000.00
Más:

Ingresos Fiscales, No Contables

Ganancia Acumulable por Venta Activo $ 59,400.00

Deducciones Contables, No Fiscales

Menos:

Deducciones Fiscales, No Contables

Deducción por Venta de Activo 98,600.00

Ingresos Contables, No Fiscales

Ganancia Contable por Venta de Activo 65,000.00

Utilidad Fiscal $ 15,800.00

 ENAJENACIÓN DE BIENES DE ACTIVO FIJO
Cuando en los términos del artículo 18, fracción IV de la Ley del ISR, los
contribuyentes enajenen bienes de activo fijo, están obligados a acumular la
ganancia derivada de la enajenación. Para calcular dicha ganancia, la Ley del ISR
establece que la misma consiste en la diferencia entre el precio de venta y el
monto original de la inversión, disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo
anterior se desprende específicamente de lo dispuesto en el artículo 31 de dicha
Ley que establece que cuando se enajenen dichos bienes el contribuyente tiene
derecho a deducir la parte aún no deducida.

Por ello, se considera una práctica fiscal indebida, pretender interpretar la Ley en
el sentido de que para determinar la utilidad fiscal del ejercicio, el contribuyente
debe acumular la ganancia antes referida y, deducir nuevamente el saldo
pendiente de depreciar de dichos bienes, ya que constituye una doble deducción
que contraviene lo dispuesto en los artículos 27, fracción IV y 147, fracción III de la
Ley del ISR, considerando que las deducciones deben restarse una sola vez.

Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta aplicable a la enajenación de

bienes que se adquieren a través de un contrato de arrendamiento financiero.
Criterio 2/ISR/NV No Vinculativos
DEDUCCIÓN POR SINIESTRO DE INVERSIONES
Las pérdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza
mayor, que no se reflejen en el inventario, serán deducibles en el ejercicio
en que ocurran. La pérdida será igual a la cantidad pendiente de deducir a
la fecha en que se sufra. La cantidad que se recupere se acumulará en los
términos del artículo 18 de esta Ley.
…..

Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la

adquisición de bienes de naturaleza análoga a los que perdió, o bien, para
redimir pasivos por la adquisición de dichos bienes, únicamente acumulará
la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir
pasivos. La cantidad reinvertida que provenga de la recuperación sólo podrá
deducirse mediante la aplicación del por ciento autorizado por esta Ley
sobre el monto original de la inversión del bien que se perdió y hasta por la
cantidad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de
sufrir la pérdida.

Artículo 38 LISR
 DEDUCCIÓN POR SINIESTRO DE
INVERSIONES…EJEMPLO

Datos

Activo: Equipo de Transporte

MOI: $ 564,000.00
Fecha de Adquisición 01/03/2015
Fecha de Siniestro 04/06/2016
Recuperación por Siniestro $ 412,000.00

Recuperación por Póliza no

devengada $ 15,000.00

Artículo 38 LISR
 DEDUCCIÓN POR SINIESTRO DE
INVERSIONES…EJEMPLO

Solución:

MOI 564,000.00
Depreciación Acumulada 176,250.00
Saldo Pendiente por Deducir 387,750.00

FA= INPC Feb 16 119.5050 1.0245

INPC Mzo 15 116.6470

Pérdida por Siniestro 397,249.88

Artículo 38 LISR
 Registro Contable de un RECUPERACIÓN DEL SEGURO

Asiento contable
--------1--------- Debe Haber

Bancos $ 412 ,000.00

(HSBC)

Recuperación Seguro $ 412,000.00

(Otros Ingresos)

Nota: En este caso No se considera “Ingreso Acumulable” Si se

adquiere un Bien Análogo

Y por la compra del “Nuevo Activo” se puede Volver a Deducir

(Doble Deducción)
 Registro Contable de un RECUPERACIÓN DE LA PÓLIZA
NO DEVENGADA

Asiento contable

--------1--------- Debe Haber

Bancos $ 15 ,000.00
(HSBC)

Seguros Pagados por Anticipado $ 15,000.00

(Cuenta de Activo)

Nota: En este caso no se reconoce como Ingreso, ya que sólo se

recupera el importe de la Póliza No devengada
 OBLIGACIÓN DEL LEVANTAMIENTO DE
«INVENTARIOS»

Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en

este Título, además de las obligaciones establecidas en otros
artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:

Llevar un control de inventarios de mercancías, materias

primas, productos en proceso y productos terminados, según
se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los
contribuyentes podrán incorporar variaciones al sistema
señalado en esta fracción, siempre que cumplan con los
requisitos que se establezcan mediante reglas de carácter
general.

Art. 76 -XIVLISR
 DEDUCCIÓN DE INVENTARIOS POR PÉRDIDA DE
VALOR
Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los
siguientes requisitos:

Que el importe de las mercancías, materias primas, productos

semiterminados o terminados, en existencia, que por
deterioro u otras causas no imputables al contribuyente
hubiera perdido su valor, se “deduzca” de los inventarios
durante el ejercicio en que esto ocurra; siempre que se
cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de
esta Ley.

Art. 27 LISR
 DEDUCCIÓN DE INVENTARIOS POR PÉRDIDA DE
VALOR

Gasto (Inventario
Almacén Obsoleto

Sdo) 480,000.00 300,0000 1 1) 300,000.00

Art. 27-XX LISR

 DEDUCCIÓN DEL «COSTO DE VENTAS»

El costo de las mercancías que se enajenen,

así como el de las que integren el inventario
final del ejercicio, se determinará conforme
al sistema de costeo absorbente sobre la
base de costos históricos o
predeterminados. En todo caso, el costo se
deducirá en el ejercicio en el que se
acumulen los ingresos que se deriven de la
enajenación de los bienes de que se trate.

Art. 39 LISR
 COMPRA DE MERCANCIAS O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS A CRÉDITO, FORMAN PARTE DEL COSTO
DE LO VENDIDO
Los contribuyentes que adquieran mercancías o reciban servicios de personas físicas o de
los contribuyentes a que se refiere el Título II, Capítulos VII y VIII (Coordinados y AGAPES)
de la Ley, podrán deducir en el ejercicio fiscal de que se trate, el costo de lo vendido de
dichas adquisiciones o servicios en términos de este artículo, aun cuando éstas no hayan
sido efectivamente pagadas, conforme a lo dispuesto en los siguientes párrafos y siempre
que cumplan los demás requisitos establecidos en las disposiciones fiscales.

Para efectuar la deducción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes llevarán
un registro inicial de compras y servicios por pagar, que se adicionará con el monto de
las adquisiciones de las mercancías y servicios recibidos, efectuados en el ejercicio fiscal
de que se trate pendientes de pagar y se disminuirá con el monto de las adquisiciones y
servicios efectivamente pagados durante dicho ejercicio. El saldo que se obtenga de este
registro al cierre del ejercicio de que se trate, se considerará como registro inicial del
ejercicio inmediato posterior.

El saldo inicial de la cuenta a que se refiere este artículo, se considerará dentro del costo
de lo vendido del ejercicio fiscal de que se trate y el saldo que se tenga al cierre del
mismo ejercicio en este registro, se disminuirá del costo de lo vendido del citado ejercicio.
Art. 81 RLISR y 27-VIII y 39 LISR
 COMPRA DE MERCANCIAS O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS A CRÉDITO, FORMAN PARTE DEL COSTO
DE LO VENDIDO

Almacén IVA Pendiente de Acreditar Proveedores (RIF)

1) 180,000.00 180,000.00 2) 1) 28,800.00 208,800.00 1)

Ventas

Costo de Ventas Bancos 216,000.00 2)

2) 180,000.00 2) 250,560.00

IVA Trasladado

34,560.00 2)

Art. 81 RLISR y 27-VIII y 39 LISR

 RESIDENCIA FISCAL…EJEMPLO

Contribuyente Supuestos
PF Con Actividades Empresariales
y/o Prestación de Servicios
Personales Independientes
Nacionalidad Mexicana
Ingresos – Fuente de Riqueza México $ 1,550,000
Ingresos – Fuente de Riqueza Brasil $ 3,560,000
Casa Habitación México
Casa Habitación Brasil
Casa Habitación EUA
Estancia en Días 200 días en EUA
De Que País es Residente para
efectos Fiscales (?)

CENTRO DE INTERESES VITALES

Art. 9 CFF
 CÁLCULO ISR PF RESIDENTE EN MÉXICO

1,567,000.00
Ingresos por Salarios
ingresos Exentos 4,382.40
Ingreso Base ISR 1,571,382.40

Límite Inferior 1,000,000.01

Excedente Límite Inferior 571,382.39
Tasa de ISR 34.00%
Impuesto Marginal 194,270.01
Cuota Fija 260,850.81
ISR Causado 455,120.82

Ingreso Neto 1,111,879.18

Articulo 152 LIR

CÁLCULO ISR PF RESIDENTE EN EXTRANJERO

Ingreso Tasa ISR Neto

125,900.00 0 125,900.00

874,100.00 15% 131,115.00 742,985.00

567,000.00 30% 170,100.00 396,900.00

1,567,000.00 301,215.00 1,265,785.00

Artículo 154 LISR

«BENEFICIOS» AL PRESENTAR DECLARACIÓN
ANUAL DE PF
a) Deducción de exceso de Deducciones por ingresos por Arrendamiento de los
demás ingresos acumulables, excepto en Salarios, Asimilables y Honorarios y
Act. Empresarial (Artículo 195 RLISR).

b) Disminución de la Pérdida por Intereses, de los demás ingresos Acumulables,

excepto en Salarios, Asimilables y Honorarios y Actividad Empresarial (Art. 134
LISR).

c) Disminución de Pérdida por Enajenación de Bienes Inmuebles, acciones,

Partes Sociales y Certificados de aportación patrimonial de los demás ingresos
acumulables, excepto en Salarios, Asimilables y Honorarios y Act. Empresarial
(Art. 122 LISR)

Pagar un ISR Reflejar un Saldo a Favor

«Menor» en la Declaración Anual
 «EXCESO» DE DEDUCCIONES POR
ARRENDAMIENTO
Ingresos por Arrendamiento 564,000.00
Menos:
Deducciones Autorizadas 585,600.00
Impuesto Predial 23,900.00

Exceso por Arrendamiento - 45,500.00

Otros Ingresos
Enajenación
de Bienes

Adquisición
Intereses Dividendos
de Bienes

Artículo 195 RLISR

 «PÉRDIDA» POR INTERESES

Intereses Nominales a Favor 56,800.00

Menos:

Ajuste por Inflación 64,900.00

Pérdida por Intereses - 8,100.00 Arrendamiento

Enajenación
de Bienes

Adquisición
Intereses Dividendos
de Bienes

Artículo 134 LISR

 «PÉRDIDA» POR ENAJENACIÓN DE BIENES
INMUEBLES
Ingresos por Enajenación 1,200,000.00
Menos:
Costo de Adquisición Act. 1,354,100.00
Otras Deducciones 235,600.00
Pérdida por Enajenación - 389,700.00
Entre:
No de Años sin exceder de 10 8
Pérdida a Disminuir - 48,712.50 Arrendamiento
Otros
Ingresos

Adquisición
Intereses Dividendos
de Bienes

Artículo 122 LISR

ACTIVOS INTANGIBLES…CONCEPTO

La definición de activos intangibles la encontramos en las

Normas de Información Financiera (NIF) C-8:

“Son aquellos activos no monetarios

identificables, sin sustancia física, que
generarán beneficios económicos futuros
controlados por la entidad.”
 ACTIVO INTANGIBLE

RECONOCIMIENTO REVALUACIÓN DE
Valor Libros $ 0.00 ACTIVOS
Avalúo (perito) 100.00 Valor Libros $ 200.00
Valor Total del Activo 100.00 Revaluación 50.00
Valor Total $ 250.00

Nota: La revaluación NO esta permitida para efectos

contables
NORMATIVIDAD CONTABLE
NIF C-8 Activos Intangibles

NIF C-15 Deterioro en el Valor de los Activos de larga

Duración y su disposición.

NIF B-7 Adquisición de Negocios

NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros

(Conceptos)
 ELEMENTOS DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES
a. Debe ser identificable,

b. Debe carecer de sustancia física

c. Debe proporcionar beneficios económicos futuros

fundadamente esperados, y

d. Debe tenerse control sobre dichos beneficios.

Un activo intangible debe cumplir con todos estos elementos, de

lo contrario no se considera como Activo Intangible.
 EMPLOS DE ACTIVOS INTANGIBLES

1) Patentes
2) Marcas
3) Franquicias
4) Crédito Mercantil
5) Gastos de Investigación
6) Derechos de Autor
7) Contratos
8) Sistemas de Producción, etc.

NIF C-8
 Presentación de los Intangibles en el
Balance General

1) Activo Circulante (Disponible y

Realizable)

• Clasificación del
2) Activo No Circulante (Activo
Activo Fijo)

3) Otros Activos (Intangibles)

NIF C-8
QUE SE PUEDE HACER CON UN
ACTIVO INTANGIBLE?

1) Rentar

ACTIVO 2) Vender
INTANGIBLE

3) Aportar
APORTACIÓN DE UN ACTIVO INTANGIBLE
EN ADQUISICIÓN DE NEGOCIOS

Asiento Contable
_______________1______________ DEBE HABER

Activo No Circulante $ 10,000,000.00

(Nombre del Intangible)

Capital Social 10,000,000.00

Sumas Iguales $ 10,000,000.00 $ 10,000,000.00

Concepto: Reconocimiento de Activos Intangibles

 Tratamiento Fiscal
Deducciones Fiscales

Los Contribuyentes PODRÁN efectuar las deducciones siguientes:

I.- ……

IV.- Las Inversiones

Art. 25 LISR
 Requisitos de las Deducciones
Fiscales
Las Deducciones Autorizadas en este título deberán reunir
los siguientes requisitos:

I.- Ser estrictamente Indispensables…

IV.- Estar debidamente registradas en contabilidad y que

sean restadas una sola vez

Art. 27 LISR
 DEDUCCIÓN DE ACTIVOS
INTANGIBLES

Las inversiones únicamente se podrán

deducir mediante la aplicación, en cada
ejercicio, de los por cientos máximos
autorizados por esta Ley, sobre el monto
original de la inversión, con las limitaciones
en deducciones que, en su caso, establezca
esta Ley.

Art. 31 LISR
 DEFINICIÓN DE INVERSIONES
Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos
fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en
periodos preoperativos, de conformidad con los siguientes
conceptos:
…….
Gastos diferidos son los “activos intangibles” representados
por bienes o derechos que permitan reducir costos de
operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto,
usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado,
inferior a la duración de la actividad de la persona moral.
También se consideran gastos diferidos los activos intangibles
que permitan la explotación de bienes del dominio público o
la prestación de un servicio público concesionado.
Art. 32 LISR
 DEDUCCIÓN DE ACTIVOS
INTANGIBLES
Los por cientos máximos autorizados tratándose de gastos y
cargos diferidos, así como para las erogaciones realizadas en
periodos preoperativos, son los siguientes:

I. 5% para cargos diferidos.

II. 10% para erogaciones realizadas en periodos

preoperativos.

III. 15% para regalías, para asistencia técnica, así como

para otros gastos diferidos, a excepción de los señalados en
la fracción IV del presente artículo.
Art. 32 LISR
 GRACIAS…

CPC. Y mdf. josé antonio

gonzález castro