UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 610

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas y

proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de
auditoría interna. El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría
interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa, La
auditoría interna consiste en examinar, evaluar y monitorear la adecuación y
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno, esto significa que
es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio
a la entidad.
La función de auditoria interna depende de la organización y estructura de la
entidad, y se ocupa del monitoreo del control interno, examinar la información
financiera y de operación, revisión de operaciones y cumplimiento de las leyes y
regulaciones pertinentes.

Es importante aclarar que la función de auditoria interna no es independiente de la

entidad por el hecho de tener un cierto grado de autonomía y objetividad, y de la
misma manera el auditor externo tiene la responsabilidad de expresar su opinión
sobre los estados financieros sin que sea opacada por que la entidad lleva a cabo
una auditoria interna.

Los objetivos de la función de auditoría interna se determina por la dirección y

cuando proceda de los responsables del gobierno de la entidad.

Objetivos:
El Principal objetivo del auditor externo cuando la entidad dispone de una función
de auditoría interna que el auditor externo ha determinado que puede ser relevante
para una auditoria:

Determinar si se utilizaran trabajos específicos de los auditores internos y en su

caso la extensión de dicha utilización.

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Los alcances y objetivos de la auditoría interna varían ampliamente y dependen del
tamaño y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administración,
ordinariamente podemos mencionar que las actividades de auditoría interna
incluyen uno o más de los siguientes puntos:

Seguimiento del control interno. La función de auditoría interna puede tener

asignada la responsabilidad específica de revisar los controles, de realizar un
seguimiento de su funcionamiento y de recomendar mejoras de dichos controles.

Examen de información financiera y operativa. La función de auditoría interna

puede tener asignada la revisión de los medios utilizados para identificar, medir,
clasificar y presentar información financiera y operativa, así como la realización de
indagaciones específicas sobre partidas individuales, incluida la realización de
pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.

Revisión de actividades de explotación. La función de auditoría interna puede

tener asignada la revisión de la economía, eficiencia y eficacia de actividades de
explotación, incluidas actividades no financieras de una entidad.

Revisión del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. La

función de auditoría interna puede tener asignada la revisión del cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias y de otros requerimientos externos, así
como de las políticas y directrices de la dirección y de otros requerimientos internos.
Gestión del riesgo. La función de auditoría interna puede ayudar a la organización
identificando y evaluando las exposiciones significativas al riesgo, así como
contribuyendo a la mejora de la gestión del riesgo y de los sistemas de control.

Gobierno de la entidad. La función de auditoría interna puede valorar el proceso

de gobierno de la entidad en relación con el cumplimiento de los objetivos de ética
y valores, la gestión de resultados y rendición de cuentas, la comunicación de la
información sobre riesgos y control a las áreas adecuadas de la organización, así

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como la eficacia de la comunicación entre los responsables del gobierno de la
entidad, los auditores externos e internos y la dirección

Requisitos

Utilización de trabajos específicos de los auditores internos

La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría aplicados a trabajos específicos de los auditores internos dependerán de
la valoración por el auditor externo del riesgo de incorrección material, así como de
la evaluación de la función de auditoría interna y de los trabajos específicos de los
auditores internos.
Dichos procedimientos de auditoría pueden incluir:

 el examen de los elementos examinados por los auditores internos;

 el examen de otros elementos similares; y
 la observación de los procedimientos aplicados por los auditores internos

Determinar si se usara el trabajo de los auditores internos: Para abordar un

poco más a profundidad el tema sobre cuando y como el auditor externo determina
el uso del trabajo de los auditores internos, es necesario empezar por definir si es
adecuado y pertinente realizar este proceso para lo que son los fines de la auditoria,
de ser así el auditor externo deberá evaluar la objetividad y la competencia técnica
de la función de auditoría interna y de los auditores internos.

Además de que el trabajo se desarrolle con el cuidado profesional requerido y que

exista una comunicación efectiva y apropiada entre los auditores internos y el
auditor externo. De esta manera, el auditor externo deberá considerar la naturaleza
y el alcance de trabajo específico que realizaran los auditores internos, además de
los riesgos importantes que se presentan en transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones que pueden estar directamente relacionado con el grado de

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subjetividad en el proceso evaluativo de la evidencia reunida por los auditores
internos para sustentar lo que se está presentando de carácter significativo.

Uso del trabajo específico de los auditores internos: Cuando el auditor externo
usa el trabajo específico de los auditores internos deberá realizar una rigurosa
revisión y evaluación de los procedimientos de auditoría internos, para determinar
su adecuación para la consecución de los objetivos del auditor externo. Para esto,
el auditor puede evaluar si los auditores internos tienen la capacitación técnica y
competencias adecuadas, si el trabajo fue supervisado y revisado y se desarrolló
de tal manera que se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, Además de incluir
en la documentación de auditoría las conclusiones alcanzadas sobre la evaluación
del trabajo de los auditores internos y los procedimientos de auditoría realizados por
el auditor externo sobre ese trabajo, tenemos algunas definiciones enunciadas
anteriormente:

Objetividad

El estatus de la función de auditoría interna dentro de la entidad y el efecto que

dicho estatus tiene en la capacidad de los auditores internos de ser objetivos.

Si la función de auditoría interna informa a los responsables del gobierno de la

entidad o a un directivo con suficiente autoridad, y si los auditores internos pueden
tener contacto directo con los responsables del gobierno de la entidad.

Si los auditores internos están libres de conflicto de responsabilidades.

Si los responsables del gobierno de la entidad supervisan las decisiones de

contratación relacionadas con la función de auditoría interna.

Si existe alguna restricción o limitación impuesta a la función de auditoría interna

por la dirección o por los responsables del gobierno de la entidad.

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Si la dirección actúa, y en qué medida lo hace, basándose en las recomendaciones
de la función de auditoría interna, y el modo en que se pone de manifiesto dicha
actuación.

Competencia técnica
Si los auditores internos son miembros de los organismos profesionales pertinentes.

Si los auditores internos tienen la formación técnica y la competencia adecuada

como auditores internos.

Si se han establecido políticas de contratación y de formación de auditores internos.

Diligencia profesional
Si las actividades de la función de auditoría interna se planifican, supervisan, revisan
y documentan adecuadamente.

Existencia y adecuación de manuales de auditoría u otros documentos similares,

programas de trabajo y documentación de auditoría interna.

Comunicación
La comunicación entre el auditor externo y los auditores internos puede ser más
eficaz cuando los auditores internos tienen libertad para comunicarse abiertamente
con los auditores externos, y: se celebran reuniones, a intervalos apropiados,
durante el periodo; el auditor externo recibe notificación de los informes de auditoría
interna pertinentes y tiene acceso a ellos, y recibe además información sobre
cuestiones significativas detectadas por los auditores internos cuando dichas
cuestiones puedan afectar al trabajo del auditor externo; y el auditor externo informa
a los auditores internos sobre cualquier cuestión significativa que pueda afectar a la
función de auditoría interna.
La auditoría interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de
autonomía y objetividad de la auditoría interna, no puede lograr el mismo grado de

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independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinión
sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad única por la
opinión de auditoría expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningún uso
que se haga de la auditoría interna. Todos los juicios relacionados con la auditoría
de los estados financieros son los del auditor externo.
Y en caso de utilizar trabajos específicos de los auditores internos, determinar si
dichos trabajos son adecuados para los fines de la auditoria.

Función de auditoría interna: actividad de evaluación establecida o prestada a la

entidad como un servicio.

La función de auditoría interna depende de la organización y estructura de la

entidad, y se ocupa del monitoreo del control interno, examinar la información
financiera y de operación, revisión de operaciones y cumplimiento de las leyes y
regulaciones pertinentes.

Auditores internos: personas que realizan actividades correspondientes a la

función de auditoría interna.

Requerimientos:

El auditor determinara, si es posible que el trabajo de los auditores internos sea

adecuado para los fines de la auditoria, y en caso de afirmativo el efecto previsto
del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza el momento de realización
o la extensión de los procedimientos del auditor externo.

Por tal motivo se evidencia en esta norma la responsabilidad del auditor externo
respecto al trabajo del auditor interno, sin que esto tenga que entenderse que el
trabajo del auditor interno es una ayuda directa en los procedimientos de auditoría
del auditor externo, ya que los objetivos de la función de auditoría de ambos son
diferentes, dado que los objetivos de la función de auditoría interna son

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determinados por la administración y el gobierno corporativo. Sin embargo los
medios por los cuales el auditor externo e interno buscan lograr sus objetivos en la
función de auditoría pueden ser similares.

Es importante aclarar que la función de auditoría interna no es independiente de la

entidad por el hecho de tener un cierto grado de autonomía y objetividad, y de la
misma manera el auditor externo tiene la responsabilidad de expresar su opinión
sobre los estados financieros sin que sea opacada por que la entidad lleva a cabo
una auditoría interna.

Cuando el trabajo de los auditores internos vaya a ser un factor a tener en cuenta
en la determinación de la naturaleza, el momento de realización o la extensión de
los procedimientos del auditor externo, puede resultar útil acordar previamente con
los auditores internos las siguientes cuestiones:

 el momento de realización de dicho trabajo;

 la extensión de la cobertura de auditoría;
 la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su
caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar), y la importancia
relativa para la ejecución del trabajo;
 los métodos propuestos de selección de elementos;
 la documentación del trabajo realizado; y
 los procedimientos de revisión y de información.

Documentación: El auditor externo debe documentar lo adecuado del uso del

trabajo específico de los auditores internos, cuyo trabajo debe ser documentado,
revisado y supervisado de forma pertinente, y así demostrar si la evidencia de
auditoría fue suficiente para permitir que los auditores internos saquen
conclusiones razonables, además de la coherencia que exista entre los informes de
los auditores internos con los resultados del trabajo realizado por los mismos, y más

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aún tener claridad si los asuntos inusuales detectados por los auditores internos
fueron resueltos de manera adecuada.

Esta norma indica que si el auditor externo utiliza el trabajo realizado por los
auditores internos, las conclusiones alcanzadas por los auditores internos deberán
ser incluidas en la documentación de la auditoria externa.

Si su empresa cuenta con un departamento de auditoria interna, es importante que

el auditor interno esté en comunicación con su auditor externo, ya que éste último
podrá evaluar el trabajo del auditor interno, sus papeles de trabajo y conclusiones
sobre los mismos y verificar si está realizando su trabajo con el cuidado y diligencia
profesional requerido.

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CONCLUSION: El departamento de Auditoría Interna, posee una posición dentro de
la organización que le permite llevar a cabo sus actividades de forma objetiva, ya
que no se encuentra como un departamento subordinado a las instrucciones de una
gerencia determinada ya que reporta directamente al Comité de Auditoría; a pesar
de ser área que forma parte de la entidad, ésta puede decidir cuáles son las áreas
sujetas de revisión, así como en qué momento efectuará dichas revisiones; por lo
anteriormente expuesto se considera que los comentarios que se incluyen en los
informes que prepara Auditoría Interna son objetivos, en consecuencia podemos
concluir que la administración de la práctica y el resultado de la labor de éste
departamento, son lo suficientemente independientes.

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CONCLUSION: El departamento de auditoría cuenta con personal calificado, tanto
por la experiencia laboral que posee, así como por las especialidades que han
adquirido. En adición, es necesario indicar que la administración de dicho
departamento se ha preocupado por proporcionarles programas de capacitación
constante, con lo cual se persigue que el personal posea una retroalimentación de
los conocimientos previamente adquiridos, así como la actualización en nuevas
técnicas y tendencias, y de disposiciones legales.

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Cabe señalar que los grupos de trabajo presentan una adecuada combinación de
personal, considerando la experiencia, especialidad, y capacidad de cada uno de
los miembros del grupo, por lo cual las tareas que se le asignan, se llevan a cabo
de una forma más eficiente.

En consecuencia, consideramos que el personal de este departamento, presenta

un nivel apropiado de experiencia y capacidad.

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Los papeles de trabajo elaborados por el personal de Auditoría Interna, reflejan que
el trabajo ha sido efectuado con base a las directrices, y procedimientos que
contienen un plan previo; asimismo, existe una metodología determinada, la cual se
describe en los manuales de auditoría utilizados, y normas de auditoría interna.

En conclusión los papeles de trabajo evidencian que el trabajo ha sido debidamente

planificado, y que se han identificado los riesgos por área, y que son producto de la
aplicación de una metodología consistente, por lo cual dichos papeles pueden ser
considerados como una evidencia de un trabajo que ha sido realizado
eficientemente.

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Sexta Parte – Capacidad de Expansión

De acuerdo a la información recabada, establezca si el departamento de auditoría

interna, puede asumir otras responsabilidades; es decir, si se encuentra en
capacidad de cubrir nuevas necesidades, ya sea por incremento de las operaciones
actuales o bien para la verificación de nuevos procesos.

Para obtener la conclusión, considere los aspectos “clave” que ya ha observado,

siendo los siguientes:

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Conclusión General

Por lo anteriormente expuesto, consideramos que la función del actual

departamento Auditoría Interna de Supermercados La Rosa, S. A., el cual fue objeto
de nuestra evaluación, es adecuada, y que la misma posee un alto grado de
confiabilidad, por lo cual, las conclusiones y recomendaciones derivadas de la labor
de la Auditoría Interna, se basan en un trabajo planificado y supervisado, por
personal que además de tener la base profesional y experiencia como auditores
internos, también se refleja el conocimiento de las operaciones de la organización
para el enfoque de las pruebas que ellos realizan.

No obstante lo anterior, el departamento se encuentra organizado según las

necesidades actuales de la compañía, por lo que de sufrir cambios estructurales en
la misma, se tendría que modificar también la estructura de dicho departamento
para seguir garantizando los resultados del trabajo de dicha área.

Lo anterior, debido a que los miembros más recientes del departamento tienen la
capacidad de asumir nuevas funciones. Asimismo, al observar los programas de
trabajo, se podría concluir que aún es posible la reasignación de tareas,
considerando el total de horas semestrales disponibles del personal. Se debe indicar
que parte de la funcionalidad de la labor de la auditoría interna, es el proceso de
supervisión, por lo que de fragmentarse los equipos de trabajo, se debería mantener
los niveles de supervisión para la formulación de sus observaciones en los informes.

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