MERMAS Y DESMEDROS

BASE LEGAL:

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, la LIR).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo N.° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la LIR).

Respecto a la primera consulta, conforme a lo dispuesto en el inciso f) del artículo

37° de la LIR, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por la citada LIR, en consecuencia, son deducibles,
entre otros, las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.

Por su parte, el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la LIR señala que para
la deducción de las mermas y desmedros de existencias prevista en el inciso f) del
artículo 37° de la LIR, se entiende por:
 1. Merma:
Pérdida física, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.
Ejemplos:
 Pérdida de tinta y papel
 Vaporización de crudo en
tanques almacenamiento
 Condensación de gas en la
comprensión
2. Desmedro:
Pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines
a los que estaban destinados.
Ejemplos:
 Medicamentos vencidos
 Productos que no cumplieron
control de calidad.
 Bienes obsoletos (Pentium I)

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ha señalado que lo que caracteriza al desmedro es que se trata de una pérdida
cualitativa y no física de las existencias, que es, además, irrecuperable, y que las
hace inutilizables para los fines a los que estaban destinados; siendo deducibles
para la determinación de la renta neta de tercera categoría, siempre que estén
debidamente acreditados.
En consecuencia, para efectos del impuesto a la renta, la putrefacción de frutas y/o
verduras, ocurrida durante el proceso de producción, en tanto que implica una
pérdida de la calidad de dichos bienes que impide que puedan ser utilizados para
los fines a que estaban destinados, califica como desmedro.

Con relación a la segunda consulta, el último párrafo del inciso c) del artículo 21°
del Reglamento de la LIR dispone que, tratándose de los desmedros de existencias,
la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuada ante
Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores
a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Agrega la norma que dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar
tal acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a
los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa. Sobre el particular, esta Administración Tributaria ha
señalado que el mencionado reglamento ha establecido, en general, el
procedimiento que los contribuyentes deben seguir a fin de acreditar los desmedros
de existencias; y que, adicionalmente, ha previsto la posibilidad que la SUNAT
apruebe procedimientos alternativos o complementarios tratándose de bienes que
requieran un tratamiento especial, en razón de su naturaleza o de la actividad
realizada por la empresa.
1. MERMA

¿QUE ES MERMA?

El reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, en su articulo 21° lo define

así: pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

- Solo se trata de un deterioro en el valor de la mercancía.

- Se da en el proceso productivo, en la comercialización, o por causa natural en
mercancías de una misma característica.
- La mercancía puede seguir siendo utilizada dentro del proceso productivo o se
puede vender.

¿QUÉ TIPOS DE MERMAS EXISTEN?

- Merma normal, consiste en aquella que es inevitable, que se da por la naturaleza

propia de los bienes. En las empresas donde se acostumbra a ver mermas, se
manejan porcentajes de merma normal.
Son aquellas mermas inevitables que tiene una relación directa con el proceso
productivo o de comercialización y dependen principalmente de las características
del bien o material utilizado.
- Merma anormal, aquella que se produce por algunas malas practicas de
producción, por producto de maquinas antiguas. Este tipo de mermas se puede
evitar.
Son mermas que se producen por negligencia en el manipuleo, utilización o en la
conversación de los bienes. En tal sentido, estas mermas pueden ser evitadas si
existe una buena y eficiente utilización de los materiales o bienes.
¿ES GASTO DEDUCIBLE LA MERMA?

SI.
Pero cuando SUNAT lo requiera se debe presentar un informe técnico, elaborado
por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo
técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

¿CUAL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE PARA LAS MERMAS?

- La merma normal, formará parte del costo (inventario).

- La merma normal se registrará como gasto del periodo.

Acreditación para su deducibilidad

MERMA DESMEDRO

Informe técnico emitido por profesional  Destrucción de inventarios

independiente, competente y colegiado
u organismo técnico competente
(metodología y pruebas)
RTF N° 1804-1-2006 “El informe
técnico debe precisar en qué consistió
la evaluación realizada, e indicar
específicamente, las condiciones en
que se realizó y la oportunidad.
efectuada ante Notario Público o
Juez de Paz.
 Comunicación a SUNAT (plazo:
seis días antes).
RTF N° 3722-2-2004 “Dado que los
bienes están en situación de desmedro
pueden comercializarse a un menor
valor, se exige que sean destruidos
para efectos de su deducibilidad.”
Características del informe técnico para acreditar la pérdida

Debe ser emitido por un profesional

independiente competente y colegiado
o por el organismo técnico competente

Informe técnico
(Para la acreditación
de la merma)
El informe deberá contener por lo menos
la metodología empleada y las pruebas
realizadas
CASO 1: MERMA NORMAL RELACIONADA A LA NATURALEZA DE LOS BIENES
La empresa NITROGEL SA.
Es una química que se dedica a la elaboración de la sustancia química “Z”, la cual
es útil para la elaboración de pinturas. En el proceso productivo de la elaboración
de la sustancia “Z” se usa como materia prima el alcohol, el cual es adquirido y
almacenado en grandes cantidades por la empresa NITROGEL S.A. En el mes de
Julio del 2009, la empresa adquirió 300 litros de alcohol a un valor de S/.10 más
IGV cada litro, para ser utilizados en la elaboración de la sustancia Z.
Posteriormente la empresa utilizo 230 litros en el proceso productivo. Sin embargo
en el mismo mes de julio se realizó un inventario de las materias primas y se
encontró que en el reservorio solo había 60 litros de alcohol. Habiendo una
diferencia de 10 litros, la cual se produce por la misma naturaleza de dicho insumo
y por su alta volatilidad, lo cual se encuentra demostrado en un informe técnico
realizado por un profesional independiente, competente y colegiado.

CTA DENOMINACION DEBE HABER

60 COMPRAS 3000.00
602 materias primas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 540.00
4011 igv
42 PROVEEDORES 3540.00
421 facturas por pagar
por la compra de 300 litros de alcohol
24 MERCADERIAS 2300.00
241 alcohol
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2300.00
612 almacen
por el ingreso al almacen de las materias primas
61 COMPRAS 2300.00
612 almacen
24 MATERIAS PRIMAS 2300.00
241 alcohol
por el consumo del alcohol
91 COSTO DE PRODUCCION 2300.00
911 materias primas
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE GASTO O
79 COSTO 2300.00
por el reconocimiiento de el alcohol como parte de costo
Se debe a proceder a ajustar el valor de los productos terminados puesto que se
trata de una merma normal del proceso productivo, la cual se encuentra sustentada
en un informe técnico de acuerdo a los requerimientos estipulados por SUNAT. Por
lo tanto, se debe calcular el valor correspondiente a los 10 litros -Alcohol: 10 litros x
s/.10 =s/.100

DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 100.00
211 producto "Z"
24 MATERIA PRIMA 100.00
241 alcohol

Asimismo, es necesario aclarar que en el caso que la sustancia “Z” haya sido
vendida, el monto correspondiente a la merma normal deberá incrementar el costo
de venta correspondiente

2. DESMEDRO

¿QUE ES DESMEDRO?

El articulo 21° del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, le otorga la

siguiente definición: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
- Existencia malograda y que ya no puede ser utilizada para el propósito que se
tenía.
- Ocurre por deterioro, por caducidad o por obsolescencia.
- La mercadería puede ser vendida o destruida.
¿ES GASTO DEDUCIBLE EL DESMEDRO?
SI.
- En el caso de su destrucción, debe ser efectuado ante un notario público o juez de
paz y comunicar su destrucción a la SUNAT con un plazo no menor a 6 días hábiles
anteriores.
- Si se vende, dicho costo también podrá ser deducido. (INFORME N° 290-2003-
SUNAT)
¿CUAL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS DESMEDROS?

- Se reconoce como un gasto del periodo en caso de destrucción.

- En el caso el bien se vaya a reutilizar, formará parte del costo.
3. INCIDENCIA EN EL IGV DE LAS MERMAS Y DESMEDROS

- En el caso que las mermas y desmedros sean debidamente acreditados conforme

las normas tributarias lo establecen, no procede el reintegro del IGV (crédito fiscal)

- En el caso de venta de desmedros, tampoco procede el reintegro del IGV, puesto

que la operación de venta si estará gravada con el IGV.