CASOS PRÁCTICOS

A) INDICAR SI LAS SIGUIENTES RENTAS SE ENCUENTRAN DENTRO DEL OBJETO DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, Y SU FUNDAMENTO LEGAL:
1- Premio obtenido por Juan Martínez por ser ganador del Prode.

Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad, ap. 1 art. 2 L.: Los rendimientos, rentas o
enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce
y su habilitación.

2- Resultado por la venta de la moto particular, obtenido por una persona física.

Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de fuente, ap. 1 art. 2 L.: Los rendimientos, rentas o
enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce
y su habilitación.

3- Resultado de la venta de acciones obtenido por persona física. Realiza esta actividad de manera habitual.

Respuesta: Gravado. ap. 2 art 2 L Gravado, inc. k) art. 45 L. Renta de segunda categoría. Los resultados
provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones. Ver opinión del dictamen del
Procurador del Tesoro de la Nación 351/2003, por el cual han desaparecido de la Ley del impuesto a las
ganancias, el inciso 3 del artículo 2 y el inciso w) del artículo 20. Ver también instrucción general 5/2004, por
el cual el Organismo se allana al criterio fiscal.

4- Resultado de la venta de acciones realizado por una empresa residente del exterior. Realiza esta
operación de manera habitual.

Respuesta: La operación se encuentra exenta en virtud de lo dispuesto por el artículo 78 del decreto
2284/1991, el cual dispone: “Art. 78. — Exímase del impuesto a las ganancias a los resultados provenientes
de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, bonos y demás títulos valores
obtenidas por personas físicas, jurídicas y sucesiones indivisas beneficiarios del exterior (en cuyo caso no será
de aplicación la limitación del Artículo 21 de la Ley de Impuesto a las Ganancias —texto ordenado en 1986—
).”

5- Herencia recibida por el fallecimiento de su madre.

Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de habilitación, ap. 1 art. 2 L.: Los rendimientos, rentas
o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce
y su habilitación.

6- Ingresos percibidos por el alquiler de una máquina de coser industrial, que recibió en herencia de una tía
abuela. Alquiló dicha maquinaria a un pequeño taller industrial.

Respuesta: Gravado, inc. b) art.45 L. Renta de segunda categoría. "Los beneficios de la locación de cosas
muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos.”

7- Dividendos percibidos por una persona física provenientes de la tenencia accionaria en La Meca S.A.

Respuesta: Gravado, inc. i) art. 45 L. Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus
accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 69. No computables a los efectos
de la determinación del resultado impositivo, por aplicación de los arts. 46 L. y 64 L. Los dividendos, así
como las distribuciones en acciones provenientes de revalúos o ajustes contables, no serán incorporados por
sus beneficiarios en la determinación de su ganancia neta.
8- Resultado proveniente de la venta de una heladera que un contador había recibido como parte de pago
de un honorario por la confección del balance de Mía Hogar SA. La heladera había sido recibida para cancelar
una deuda de $ 1.200, y el contador la vendió por $ 1.400, a los 4 meses de recibirla, y gracias a la ubicación
en “Merado Libre.com”

Respuesta: Renta gravada. Si bien no cumpliría con el requisito de permanencia de la fuente, ya que el bien
desaparece el bien vendido, se trata de la obtención de rentas indirectas, específicamente estipulado en el
decreto reglamentario: “Art. 8 DR: Las ganancias a que se refiere la ley en el apartado 1) de su artículo 2º,
comprenden, asimismo, a las que se obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de actividades
que generen rentas que encuadren en la definición de dicho apartado, siempre que estén expresamente
tratadas en la ley o en este reglamento.”

“Art.114 DR: Los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos

en cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los incisos f) y g) del
artículo 79 de la ley, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de las mismas,
comprendidas en el apartado 1) del artículo 2º del referido texto legal, siempre que entre la fecha de
adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido más de DOS (2) años.”

9- El mismo caso que el punto 8, sólo que el contador utiliza dicha heladera para su casa durante 3 años, y
luego la vende.

Respuesta: Se considera que la heladera ya ha ingresado a su patrimonio personal, por lo que no se encuentra
alcanzada la operación por el impuesto a las ganancias.

10- El mismo caso que el punto 8, sólo que el contador utiliza dicha heladera para su estudio contable
durante 3 años, y luego la vende.

Respuesta: Se interpreta que el artículo 2 apartado 3 no se encuentra vigente por lo que la venta no se
encuentra alcanzada, aun siendo un bien mueble amortizable y habiendo estado vinculada con la obtención
de ganancias gravadas.

11- Monto recibido por Víctor Dalvesio quien posee su casa de veraneo en Potrero de Garay. Dicho monto
fue recibido de parte de su vecino contiguo, y por asumir la obligación de no realizar construcción alguna
que obstruya la visión de la propiedad de su vecino al lago. Recibió por esto, la suma de $12.000.

Respuesta: Se trata de una obligación de no hacer. Si bien no cumpliría con el requisito de habilitación de la
fuente productora del rédito, y tampoco con el requisito de periodicidad de la renta, está específicamente
alcanzado por el artículo 45, inciso f de la ley que dispone que son rentas de segunda categoría: f) Las sumas
percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo,
estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el caso, cuando la obligación
sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.

12- Un ingeniero obtiene honorarios por sólo un estudio de factibilidad en todo el año. No ha realizado otra
actividad vinculada con su profesión.

Respuesta: Es una ganancia alcanzada ya cumple con el requisito de fuente productora de renta, y de
periodicidad potencial de la renta.

13- Una persona física obtiene una renta proveniente de la venta de un inmueble que fue adquirido hace 24
meses.

Respuesta: No alcanzada, no hay permanencia de la fuente productora, ni periodicidad de la renta.

14- Idem punto anterior, sólo que la operación es realizada por una persona física que se dedica a la compra
y venta de inmuebles.

Respuesta: Alcanzada. La operación sería realizada por un sujeto empresa (empresa unipersonal) que no debe
cumplir con los requisitos de fuente, ni periodicidad para estar alcanzada.

15- Santiago Pérez realiza un préstamo a su cuñado de $ 25.000. Se acordó que sería devuelto en 10 cuotas
de $ 2.600, conteniendo cada cuota un interés de $ 100.

Respuesta: Los intereses se encuentran alcanzados -2° categoría- por encuadrar como renta de capital. Ley -
Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda
categoría: La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero
o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de
la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.

16- Idem anterior, sólo que quien presta el dinero es Daniel Morante, quien posee una financiera.

Respuesta: Se encuentra alcanzada, sólo que en este caso se trata de renta de tercera categoría.

17- Una persona física vende una obra de arte que había adquirido a un reconocido escultor argentino, y
obtiene una utilidad de $ 2.300.

Respuesta: Si la venta se realizó de manera ocasional, no se encuentra alcanzada. No hay habilitación ni

permanencia de la fuente.

18- Idem punto anterior, sólo que la persona que realiza la venta es un sujeto empresa que había adquirido
la obra de arte para su sala de atención al público.

Respuesta: Renta alcanzada por tratarse de un sujeto empresa.

19- Una persona física obtiene $ 50.000 por la transferencia de la marca Veracruz, dedicada a la fabricación
de indumentaria masculina.

Respuesta: Se encuentra gravada por expresa disposición legal: “Art. 45 En tanto no corresponda incluirlas en
el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categoría: … h) Los ingresos que en forma de
uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de
invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones.”

20- Juana Martínez obtiene una pensión que no tiene origen en trabajo personal.

Respuesta: Gravada. Renta de segunda categoría. Si fuera originada en trabajo personal, sería de cuarta
categoría. Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de
la segunda categoría: …b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios
periódicos.

21- Utilidad obtenida por los empleados del restaurante “La Perla de Mar” que perciben un sueldo y además
reparten entre todas las propinas que los clientes dejan en la caja de empleados.

Respuesta: Sueldo: gravado, ap. 1 art. 2. Renta de cuarta categoría inc. b) art.79 L. Propina: gravado, ap. 1 art,
2L

22- Utilidad obtenida por una persona física por la venta de un lote de su propiedad. El mismo era parte de
un terreno que para poder venderlo lo ha fraccionado en 10 lotes.

Respuesta: No gravado: inc. d) art.49 L.: Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes
de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la Ley Nº 13.512. El Art. 89 DR.: que del
fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un número de lotes superior a cincuenta
(50)
23- Utilidad obtenida por la enajenación de estanterías y mostradores, operación realizada por una persona
física titular de una verdulería. La venta se realizó 8 meses después de haber cesado las actividades
comerciales.

Respuesta: Gravado: ap. 2 art. 2. Art. 72 DR. Cuando las empresas o explotaciones unipersonales,
comprendidas en los incisos b), c) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley cesen en sus actividades, se
entenderá que a los efectos del impuesto continúan existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes o
éstos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individual del único dueño,
circunstancia que se entenderá configurada cuando transcurran más de DOS (2) años desde la fecha en la
que la empresa o explotación realizó la última operación comprendida dentro de su actividad específica.

FUENTE
Analizar las siguientes operaciones, y determinar si se encuentran alcanzadas por el impuesto a las
ganancias, y si corresponden a fuente argentina o extranjera. Indique el fundamento legal.

1- Una persona física residente de Holanda trabajó durante 3 años en una empresa argentina, y compró una
casa que utilizó como casa habitación. Actualmente retornó a Holanda, y decidió alquilar su casa de
Argentina. ¿Qué tratamiento corresponde otorgarle a dicho alquiler?

Respuesta: Se trata de una renta de fuente argentina. Art. 5: En general, y sin perjuicio de las disposiciones
especiales de los artículos siguientes, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes
situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación
de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la
misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en
las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos. Asimismo, el locatario deberá retener con carácter
de pago único y definitivo el 60 % de las sumas pagadas en concepto de alquileres. (Art. 93 inciso f). No
obstante, el beneficiario puede optar, para la determinación de la ganancia neta sujeta a retención, entre tal
presunción o la suma que resulte de deducir del beneficio bruto pagado o acreditado, los gastos realizados en
el país, necesarios para su obtención, mantenimiento y conservación, como así también las deducciones
admitidas. (Art. 93 in fine)

2- Por unas intervenciones quirúrgicas de máxima complejidad practicadas en Argentina un médico

residente en nuestro país, percibe como pago una cochera ubicada en Paraguay cuyo valor ascendía U$S
20.000.- La misma fue alquilada a un tercero en forma inmediata, percibiendo una renta equivalente a U$S
350.

Respuesta: Honorarios: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias y el sujeto es residente.
Fuente argentina. Art.79 f). Pago en especie 7º párrafo del inc. b) art. 18 L. Alquileres: alcanzados dentro del
objeto del impuesto a las ganancias, inc. a) art. 41 L.; además gravados por ser residente en nuestro país
aplicación del 2º párrafo del art. 1 L. Ganancia Gravada de fuente extranjera, art.127 L.

3- Una persona física residente de Chile constituyó una hipoteca sobre un inmueble ubicado en Argentina,
de su propiedad, para garantizar una operación de mutuo con otra empresa chilena.

Respuesta: Los intereses son de fuente argentina. Art. 6º - Las ganancias provenientes de créditos
garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarán
ganancias de fuente argentina. Cuando la garantía se hubiera constituido con bienes ubicados en el exterior,
será de aplicación lo dispuesto en el artículo anterior.
4- Una agencia de noticias de Estados Unidos percibe U$S 40.000 de un importante canal local por noticias
transmitidas por dicho medio televisivo.

Respuesta: Corresponde considerar como renta de fuente argentina el 10 % Art. 10. - Se presume que las
agencias de noticias internacionales que, mediante una retribución, las proporcionan a personas o entidades
residentes en el país, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al DIEZ POR
CIENTO (10 %) de la retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal en la República.

5- Un golfista residente argentino obtuvo un premio de U$S 55.000 por su participación en un torneo de golf
en España. Nos consulta si debe abonar el impuesto a las ganancias por dicho concepto.

Respuesta: Si bien, dicha renta es de fuente extranjera, debe incluirla en su declaración jurada. En el supuesto
de que se le practique algún tipo de retención en la fuente de un impuesto análogo al impuesto a las ganancias,
esta podrá ser computada como pago a cuenta. En ese caso, se toma como límite máximo el incremento de la
obligación fiscal causado por incluir en la liquidación la renta del exterior.

ENUNCIADO: Sucesión Indivisa.

Liquidar el impuesto correspondiente al causante, a la sucesión indivisa y a los herederos, por el
período 2009, bajo las siguientes pautas:
1- Aplicando las disposiciones del artículo 36 a) de la ley del impuesto a las ganancias
2- Aplicando las disposiciones del artículo 36 b) de la ley del impuesto a las ganancias
Datos:

- El Sr. Mautino (abogado) fallece el 28/02/2009.

- La declaratoria de herederos es el 30/08/2009

- La partición de bienes se realiza el 30/11/2009

Herederos: Rocío Ferrer y 3 hijos: Matías, menor de edad; Mateo, estudiante universitario: 23 años - recibe
una beca del estado de $ 600 mensuales por colaborar en el área de investigaciones universitarias; y Eugenia,
21 años no trabaja.

- Ingresos obtenidos en el año:

a. Honorarios: percibidos al 15/02: $ 23.000; percibidos entre el 16/02 y el 30/08: $ 66.000; percibidos
entre 01/09 y 30/11: $ 6.000; percibidos entre 01/12 y 31/12: $ 1.000.
b. Posee un garaje destinado a alquiler: $ 350 mensuales (netos de gastos y amortización impositiva). Es
un bien ganancial, adquirido con los ingresos de la actividad profesional del marido.
c. Posee un inmueble destinado a alquiler: $ 2.700 (netos de gastos y amortización impositiva) destinado
a alquiler. Bien adquirido por ambos cónyuges, en los que cada uno participó en un 50%, dinero
proveniente de actividad profesional de cada uno de ellos.
d. o Posee una participación en una sociedad colectiva (Las Perdices), participación adquirida con
anterioridad a su matrimonio. Cierre de ejercicio 31/12. Utilidades correspondientes al causante por
2009 $ 6.300. o Posee una participación en otra sociedad colectiva (Agricultores). Es un bien ganancial.
Fecha de cierre: 30/04. Utilidades correspondientes al causante por 2009: $4.500. Trabajó
personalmente en la sociedad.
- El causante abonó $ 400 en concepto de aporte autónomos, por el mes de enero. Febrero no debe ser
abonado, ya que es el mes en el cual el sujeto fallece.

- El inmueble y el garaje, se adjudicaron en condominio 50% para el cónyuge y 50% para los hijos en partes
iguales. La participación en Las Perdices se adjudicó 25% para cada heredero. La participación en sociedad
colectiva Agricultores, 50% para cónyuge y 50% en partes iguales entre hijos.

- La cónyuge supérstite trabaja como suplente de preceptoras de un colegio en relación de dependencia, y

obtiene $ 400 de sueldo mensual. Asimismo, comenzó a percibir en 11/2009, una pensión por fallecimiento
de $ 800 mensuales.
CUADRO DE COMPENSACIONES-QUEBRANTOS

Quebrantos

Fuente argentina Fuente extranjera

Venta de Venta de
Ordinarias Derivados Ordinarias Derivados
Ganancias acciones acciones

Común
si x x x x x
Fuente
Acciones
argentina si si x x x x
Derivados (especulativos-no
cobertura) si x si x x x
Común
si x x si x x
Fuente X
Acciones
extranjera si Ver 135up x si si x
Derivados (especulativos-no
cobertura) si x si si x si

EJERCICIO N°1. Quebrantos

Un contribuyente individual, dedicado a la actividad comercial y profesional, ha obtenido los siguientes
ingresos durante el ejercicio fiscal 2016.

a) Participación en los resultados (ganancias) de una sociedad colectiva, de la cuál es socio, según
balance cerrado el 31/08/2016 $15.000.
b) Por el ejercicio de la profesión de abogado, percibió $ 65.000.
c) Los resultados por arrendamientos de campos de su propiedad, fueron los siguientes
Campo A $14.000 Beneficio
Campo B $56.000 Quebranto

d) Cobró intereses por préstamos efectuados a particulares por $ 13.500.

e) La participación que le correspondió como socio de una sociedad de hecho, en el quebranto del
ejercicio cerrado el 30/06/2016, fue de $11.600.

Se solicita determinar la ganancia neta del contribuyente.

2
 Solución EJERCICIO N°1. Quebrantos
a) Determinación de la ganancia dentro de cada categoría

Categoría Subtotal Total

Categoría 1
Campo A $ 14.000,00
Campo B $ -56.000,00 $ -42.000,00

Categoría 2
Intereses $ 13.500,00 $ 13.500,00

Categoría 3
Sociedad
Colectiva $ 15.000,00
Sociedad de
Hecho $ -11.600,00 $ 3.400,00

Categoría 4
Honorarios $ 65.000,00 $ 65.000,00

b) Compensación entre categorías

Categoría Total
Resultado de Categoría 1 $ -42.000,00
Resultado de Categoría 2 $ 13.500,00
Subtotal $ -28.500,00
Resultado de Categoría 3 $ 3.400,00
Subtotal $ -25.100,00
Resultado de Categoría 4 $ 65.000,00
Resultado del ejercicio $ 39.900,00
El resultado final es Ganancia Neta correspondiente a la Cuarta Categoría.

3
 EJERCICIO N°2. Quebrantos
Determinar la ganancia neta sujeta a impuesto para los ejercicios 1, 2 y 3 de una sociedad anónima, con
cierre de ejercicio los 31/10 de cada año, que presenta los siguientes antecedentes:

A. Datos al 31/10/1
Quebranto por acciones del país $ -29.000,00
Ganancia operaciones habituales $ 70.000,00
Ganancia total del ejercicio $ 41.000,00

B. Datos al 31/10/2
Quebranto del exterior ordinario $ -20.000,00
Resultado venta acciones del país $ 35.000,00
Resultado operaciones habituales $ -28.000,00
Quebranto del ejercicio $ -13.000,00

C. Datos al 31/10/3
Ganancia del exterior ordinaria $ 17.500,00
Ganancia operaciones habituales $ 57.000,00
Resultado del ejercicio $ 74.500,00

4
 Solución EJERCICIO N°2. Quebrantos
A. Ejercicio 1
1 Resultado del país
Ganancia neta imponible $ 70.000,00
2 Operaciones con acciones del país
El quebranto proveniente de operaciones de enajenación de
acciones del país sólo podrá compensarse con los resultados
positivos originados en el mismo tipo de operaciones (L: 19
Quebranto $ -29.000,00 5p)
B. Ejercicio 2
1 Operaciones de venta de acciones del país
Resultado ejercicio $ 35.000,00
Quebranto ejercicio 1 $ -29.000,00
Ganancia por acciones del ejercicio $ 6.000,00
Los quebrantos originados en actividades suyos resultados
deban considerarse de fuente extranjera, podrán
compensarse sólo con resultados positivos provenientes del
2 Operaciones del exterior ordinario $ -20.000,00 mismo tipo de operaciones (L: 19 6p)
3 Ganancia Neta sujeta a impuesto
Ganancias por acciones del ejercicio $ 6.000,00
Pérdida operaciones habituales del ejercicio $ -28.000,00
Quebranto impositivo del ejercicio $ -22.000,00

C. Ejercicio 3
1. Resultado del exterior ordinario
Ganancia del ejercicio ordinario $ 17.500,00
quebranto ejercicio 2 $ -20.000,00
Quebranto del exterior se trasladará a los ejercicio
siguientes, ya que sólo puede utilizarse contra beneficios
Quebranto trasladable $ -2.500,00 futuros del mismo origen (L: 19 6p)

2. Resultado del país ordinario

Ganancia del ejercicio ordinario $ 57.000,00
Quebranto del ejercicio anterior $ -22.000,00
Ganancia del país del ejercicio $ 35.000,00

5
 EJERCICIO N°3. Quebrantos impositivos Sociedad Colectiva
Una sociedad colectiva, compuesta por dos socios con participación del 50% cada uno, presenta los
siguientes resultados:
Año 1 Ganancia impositiva de fuente argentina por operaciones habituales 200.000,00
Quebranto impositivo de fuente extranjera por operaciones habituales -125.000,00
Quebranto impositivo de fuente argentina proveniente de la enajenación
de cuotas sociales -92.000,00
Total neto -17.000,00

Año 2 Quebranto impositivo de fuente argentina por operaciones habituales -100.000,00

Quebranto impositivo de fuente extranjera proveniente de la enajenación
de cuotas sociales -50.000,00
Ganancia impositiva de fuente argentina proveniente de la enajenación
de cuotas sociales 187.000,00
Total neto 37.000,00

Año 3 Ganancia impositiva de fuente argentina por operaciones habituales 150.000,00

Año 4 Quebranto impositivo de fuente argentina por operaciones habituales -169.800,00

Ganancia impositiva de fuente extranjera proveniente de la enajenación
de cuotas sociales 238.700,00
Quebranto impositivo de fuente extranjera por operaciones habituales -38.000,00
Total neto 30.900,00

Se pide: determinar el resultado impositivo atribuible a cada uno de los socios para cada período
fiscal.

6
 Solución EJERCICIO N°3. Quebrantos impositivos Sociedad Colectiva

Resultado impositivo de la
Año 1 -17.000,00 Quebranto
sociedad
Ganancia impositiva de fuente argentina por operaciones
1) 200.000,00 Corresponde atribuir a los socios
habituales
Corresponde atribuir a los socios
Socio A 100.000,00
Socio B 100.000,00
No atribuible a los socios L: 50 2p. A compensar por la
sociedad únicamente con ganancias específicas de la
2) Quebranto específico de Fuente Argentina Año 1 -92.000,00
misma fuente, obtenidas en los 5 ejercicios inmediatos
siguientes al del origen del quebranto.
3) Quebranto General de Fuente Extranjera Año 1 -125.000,00 Corresponde atribuir a los socios
Corresponde atribuir a los socios
A compensar únicamente con ganancias ordinarias o
Socio A -62.500,00 específicas de fuente extranjera que se obtengan en los 5
ejercicios siguientes
Socio B -62.500,00
Resultado impositivo de la
Año 2 37.000,00 beneficio
sociedad
Ganancia específica de fuente
1) 187.000,00
argentina
2) Quebranto específico de Fuente Argentina Año 1 -92.000,00
Subtotal (ganancia específica de fuente argentina) 95.000,00

3) Quebranto general de fuente argentina año 2 -100.000,00

Subtotal (quebranto general de fuente argentina) -5.000,00 corresponde atribuir a los socios
Corresponde atribuir a los socios
A compensar con ganancias ordinarias o específicas de
Socio A -2.500,00 fuente argentina y/o extranjera que se obtengan en los 5
ejercicios siguientes
Socio B -2.500,00
No atribuible a los socios L: 50 2p. A compensar por la
sociedad únicamente con ganancias específicas de la
4) Quebranto específico de fuente extranjera Año 2 -50.000,00
misma fuente, obtenidas en los 5 ejercicios inmediatos
siguientes al del origen del quebranto.
Resultado impositivo de la
Año 3 150.000,00 beneficio
sociedad
Ganancia general de fuente
1) 150.000,00 corresponde atribuir a los socios
argentina
Corresponde atribuir a los socios
Socio A 75.000,00
Socio B 75.000,00
Resultados impositivos Netos de los socios en el Año 3
Socio Utilidad impositiva Año 3
75.000,00
A/B atribuida
menos
Quebranto general
-2.500,00
fuente argentina año 2
72.500,00
Resultado impositivo de la
Año 4 -169.800,00 beneficio
sociedad

1) Ganancia específica de fuente extranjera Año 4 238.700,00

2) Quebranto específico de fuente extranjera año 2 -50.000,00
Subtotal (quebranto específica de fuente
188.700,00
extranjera)
Quebranto general de fuente extranjera año 4 -38.000,00
7
 Subtotal (quebranto específica de fuente
150.700,00
extranjera)
3) Quebranto general de fuente argentina año 4 -169.800,00
Resultado Neto año 4 (quebranto general de fuente
-19.100,00 corresponde atribuir a los socios
argentina
Corresponde atribuir a los socios
A compensar con ganancias ordinarias o específicas de
Socio A -9.550,00 fuente argentina y/o extranjera que se obtengan en los 5
ejercicios siguientes
Socio B -9.550,00
Detalle de los quebrantos atribuibles a los socios, compensables con ganancias de años posteriores
Socio Quebranto general
-62.500,00
A/B fuente argentina año 1
Quebranto general
-9.550,00
fuente argentina año 4

8
 EJERCICIO N°4. Variaciones patrimoniales. Fuente Errepar
Supongamos un contribuyente que a fin del año anterior registra el siguiente patrimonio:
Inmueble $ 10.000
Rodado $ 30.000
Anticipos impuesto
$ 15.000
a las ganancias
Cuotas en SRL $ 50.000
Cuotas en sociedad Total de bienes (no
$ 20.000 $ 125.000
colectiva tiene deudas)
Durante el año fiscal que liquida presenta los siguientes datos:

- Ingresos netos por sueldos del año, efectivamente cobrados: $ 60.000.

- Utilidad en sociedad de responsabilidad limitada (contable). Su parte: $ 20.000.

- Utilidad en sociedad colectiva (contable). Su parte: $ 30.000 (impositiva: $ 32.000).

- Durante el año prestó dinero y consideró como renta de segunda categoría un interés presunto de $ 5.000 (el
capital lo entregó a un amigo en marzo y se lo reintegró en agosto de igual año, sin reconocer un interés real).

- Vendió en el año el rodado en $ 18.000.

- Realizó una donación de $ 16.000 a un club deportivo no exento, según consta en la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP).

- Determinó un impuesto a las ganancias por el año anterior de $ 19.000. Pagó el saldo de $ 4.000 (suponiendo
que solamente restó los anticipos que tenía al cierre anterior y nada más ingresado a cuenta).

- Al cierre del ejercicio contaba con $3.000 en efectivo.

9
 Solución EJERCICIO N°4. Variaciones patrimoniales

La ganancia neta será la siguiente:

a) Sueldos netos cobrados $ 60.000
b) Utilidad SRL (no computable) $ ------
c) Utilidad sociedad colectiva (impositiva) $ 32.000
d) Interés presunto $ 5.000
e) Pérdida venta rodado $ ------
Ganancia neta total $ 97.000

El patrimonio neto al cierre será el que sigue:

Inmueble $ 10.000
Rodado $ ------
Anticipos impuesto a las
$ ------
ganancias
SRL $ 70.000 ($ 50.000 más $ 20.000 de ganancia)
($ 20.000 más $ 30.000 de
Sociedad colectiva $ 50.000
ganancia contable)
(suponemos que le quedó este dinero a fin
Dinero en efectivo $ 3.000
del año)
Total del patrimonio al cierre del
$ 133.000
ejercicio que se liquida

Secuencia sugerida
Prueba de caja
Ingresos
Sueldos netos cobrados $ 60.000
Venta del rodado $ 18.000
Sociedades (suponemos que no hizo ni retiros ni aportes en el año)
Egresos
Donación realizada al club
$ 16.000
deportivo
Saldo pagado por impuesto a
$ 4.000
las ganancias
Dinero en efectivo en su poder
$ 3.000
al cierre
Saldo que representará el
$ 55.000
consumo real

Las preguntas que deberíamos hacernos serían las siguientes:

- ¿Existen otros ingresos exentos o no gravados?: NO.

1
0
- ¿Existen erogaciones reales no tomadas en el resultado de la ganancia neta?: SÍ (la donación efectuada y que
no es deducible).

- ¿Existe algún ingreso ficticio incluido en el resultado gravado?: SÍ (el monto de intereses gravados, pero que
en realidad no fueron cobrados).

- ¿Existe alguna deducción que no representa salida de fondos?: NO.

Luego, tendremos las dos columnas así formadas:

I II
Ganancia gravada del ejercicio 97.000
Patrimonio neto al inicio 125.000
Utilidad de la SRL (toda la utilidad contable) 20.000
Patrimonio neto al cierre 133.000
Diferencia de utilidad contable e impositiva en sociedad
colectiva (declaró ganar $ 32.000 cuando en realidad
2.000
ganó solamente $ 30.000, que capitalizó en su
patrimonio neto)
Impuesto a las ganancias "determinado" 19.000
Donación no deducible 16.000
Pérdida de venta rodado (no deducible) 12.000
Interés presunto 5.000
Consumo por diferencia de columnas 55.000
Total de ambas columnas 242.000 242.000

Obsérvese que el consumo determinado por diferencia ($ 55.000) es coincidente con el que surgió al hacer
el movimiento de dinero (prueba de caja).

1
1
T 1. INTERESES HIPOTECARIOS
La ley de impuesto a las ganancias permite, para los casos de
personas físicas y sucesiones indivisas, la deducción de intereses
hipotecarios obtenidos para la compra o construcción de inmuebles
destinados a casa-habitación del contribuyente o causante hasta la
suma de $ 20.000 anuales
Caso práctico
Un contribuyente compró una casa en Capital Federal, siendo ésta
su única vivienda. Para cancelar la operación, el contribuyente tomó
un crédito hipotecario en el Banco Nación a tasa fija en 20 años. La
amortización del crédito y los intereses que se cancelaron hasta el
momento son los siguientes:

Cuotas de Cuotas de
Período fiscal capital intereses
pagadas pagadas
2012 $ 13.000 $ 22.000
2013 $ 16.000 $ 18.000

Por otra parte, su cuñado le prestó la suma de $ 20.000, a

devolver en 4 años, con más un cinco por ciento (5%) de interés
anual para terminar la construcción del segundo piso del inmueble.

2. SEGURO DE VIDA
Se admite computar como deducción general las primas de seguros
pagadas que cubran el riesgo de muerte del contribuyente hasta un
importe máximo de $ 996,23 anuales
Caso práctico
El contribuyente abonó un seguro que cubre el riesgo de muerte
en el período fiscal 2012 por un total de $ 2.100 (sólo parte de la
prima), cuya vigencia del contrato es de 3 años. Asimismo, abonó en
el año 2013 la suma de $ 500 por un seguro de aseguradoras de
riesgos del trabajo (ART), por cubrir los riesgos de su actividad
profesional. Por último, se debitó de su tarjeta de crédito en el
ejercicio 2013 la suma de $ 80 en concepto de seguro de vida. Todos
los contratos se encuentran vigentes al 31 de diciembre de 2013.

3. JUBILACIÓN AUTÓNOMA
La ley permite computar las contribuciones o los descuentos para
fondos de jubilación que se destinen a cajas de recaudación nacional,
provincial o municipal
Caso práctico
El contribuyente realizó los siguientes pagos de jubilación durante
el período fiscal 2013:

Autónomos (Tabla I,
Cat. III) - Período fiscal
desde diciembre/2012,
Importe mensual: $ 250
abonado el 10/1/2013,
hasta el período fiscal
junio/2013
Autónomos - Período
fiscal julio/2013 hasta
octubre/2013 (importe Importe mensual: $ 300
y categoría correctos)
(*)
Aporte jubilatorio Caja
Previsional de Abogados
Importe mensual: $
- Período fiscal
275,00
noviembre/2013 a
diciembre/2013 (**)
El contribuyente también abonó durante el año
2013 $ 1.100 de una moratoria por una deuda de
jubilación correspondiente a los períodos fiscales
2004 y 2005. El monto corresponde al capital.
(*) El contribuyente cesa su actividad como
director de una sociedad comercial y se da de baja
en autónomos en el período fiscal octubre/2013
(**) A partir del período fiscal noviembre/2013,
inicia su actividad como profesional independiente
realizando el aporte jubilatorio a la Caja
Previsional de Abogados. El período
diciembre/2013 se abonó el 5/1/2014

4. GASTOS DE SEPELIO
De la ganancia del año fiscal, se podrán deducir los gastos de sepelio
por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas
que deban considerarse a su cargo, de acuerdo con el artículo 23 de
la ley. El importe máximo anual a deducir por este concepto es de $
996,23
Caso práctico
Por el fallecimiento del suegro del contribuyente, el servicio
fúnebre cobró la suma de $ 3.500, la cual fue abonada por su
cuñada. El difunto vivía en casa del contribuyente.

5. CONTRAPRESTACIÓN DEL SERVICIO DOMÉSTICO

Quienes contraten a personal de servicio doméstico y cumplan con el
pago de las obligaciones previsionales del personal contratado,
podrán deducir la remuneración abonada y los aportes sociales hasta
la suma máxima de $ 12.960 anuales
Caso práctico
El contribuyente contrató una empleada del servicio doméstico y
una cocinera, quienes trabajan en su casa particular por jornada
horaria. Abonó a cada una durante el período fiscal 2013, en
concepto de retribución, la suma de $ 500 mensuales. Asimismo,
abonó $ 50 mensuales en concepto de aportes y contribuciones por
cada empleada, los cuales fueron ingresados a través del formulario
F. 102 de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).

6. DONACIONES
El contribuyente podrá deducir los importes abonados en concepto
de donaciones hasta el límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia
neta del ejercicio cuando las mismas cumplan con determinados fines
sociales, políticos, económicos y educacionales, a saber:
* donaciones a Fiscos Nacionales, Provinciales y Municipales, y a los
partidos políticos reconocidos incluso para el caso de campañas
electorales;
* donaciones efectuadas a instituciones religiosas [art. 20, inc. e)];
* donaciones efectuadas a instituciones del artículo 20, inciso f), LG,
cuando su objetivo principal sea:

- obra médico-asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas

las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez,
minusvalía y discapacidad;

- la investigación científica y tecnológica, siempre que cuente con el

certificado de calificación pertinente;

- la investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y

sociales orientadas al desarrollo de planes de partidos políticos;

- la actividad educativa sistémica y de grado para el otorgamiento de

títulos de grado, como también la promoción de valores culturales.

Caso práctico
 Se efectuaron donaciones a las siguientes instituciones durante el
período fiscal 2013:

Donación en efectivo a la Asociación

$ 1.000
del Discapacitado
Donación a la Universidad de Buenos
Aires para promover la investigación
$ 3.000
sobre modelos económicos en países
subdesarrollados (con cheque)
Donación de ventiladores a
$ 1.200
institución religiosa

7. CUOTA MÉDICO-ASISTENCIAL Y HONORARIOS POR

SERVICIOS MÉDICOS
La ley prevé la deducción de la cuota médico-asistencial (medicina
prepaga), como también los honorarios abonados por asistencia
sanitaria, médica y paramédica, siempre que no sean reintegrados
por la obra social o prepaga
Caso práctico
El contribuyente abonó durante el año 2013 las siguientes
prestaciones:
MEDICINA PREPAGA
* Cobertura que cubre al contribuyente, su esposa y un hijo. Pagó
sólo 11 cuotas y debe la última cuota del año 2013. A los efectos de
la LG, la esposa es carga de familia del contribuyente, pero no así el
hijo, por tener ingresos superiores a la ganancia no imponible (art.
23, LG). Monto abonado por cada adherente: $ 400 mensuales.

HONORARIOS MÉDICOS
* Durante el año 2013 abonó gastos de una operación por $ 2.000,
los cuales no fueron cubiertos por su cobertura social. Asimismo, le
abonó $ 2.100 anuales al kinesiólogo por su rehabilitación. Los
medicamentos fueron cubiertos por la obra social.
Respuestas

CASO 1

El contribuyente podrá deducir como intereses hipotecarios en el

ejercicio 2013 la suma de $ 18.000, que se corresponden con los
intereses efectivamente pagados durante el ejercicio. Si bien en el
ejercicio 2012 existe un remanente de intereses no deducibles por
exceder el tope legal de $ 20.000, la diferencia no puede ser
deducible en el ejercicio 2013, debido a que la deducción de estos
conceptos sigue el criterio de lo percibido.
Con relación a los intereses del préstamo del cuñado, si bien es
aplicado al objeto de la norma (adquisición o construcción de la casa-
habitación), dicho préstamo no está gravado con garantía real, por
lo que no cumple el requisito de préstamo hipotecario. Por
consiguiente, no puede deducirse el interés pagado.
Como conclusión, la deducción de intereses hipotecarios
para el ejercicio 2013 asciende a la suma de $ 18.000 (no
supera el tope anual de $ 20.000).

CASO 2

La ley prevé que los excedentes de los importes máximos

abonados en concepto de seguro de vida serán deducibles en los
períodos fiscales siguientes, siempre y cuando el contrato se
encuentre vigente hasta cubrir el total abonado por el asegurado.
A continuación, se analiza cada una de las erogaciones realizadas
por el contribuyente:

- Contrato de seguro de vida que cubre riesgo de muerte ($ 2.100): es deducible como
una deducción general hasta la suma máxima establecida por la ley.

- Contrato de ART ($ 500): no es deducible como una deducción general. Si el gasto

está vinculado con su actividad profesional, será deducible como un gasto necesario
vinculado con la ganancia gravada. Será deducible como un gasto de tercera o cuarta
categoría, según corresponda.

- Seguro de vida cobrado por la tarjeta de crédito ($ 80): es deducible como deducción
general.

Seguidamente, se analiza el monto a deducir para el ejercicio

2013:
 Ejercicio 2012 Ejercicio 2013
Importe
$ 996,23 $ 996,23
deducible (tope)
Saldo no deducido $ 1.103,77 (*) $ 187,54 (**)
(*) Total del contrato 2013: $ 2.100 - $ 996,23
deducido 2012 = $ 1.103,77
(**) Importe remanente: $ 1.103,77 + $ 80 (seguro
debitado con tarjeta de crédito en el año 2013) - $
996,23 (importe máximo deducible en el año 2013) =
$ 187,54

En este caso en particular, la ley nos habilita a computarnos en el

ejercicio 2013 el importe abonado en el ejercicio 2012 que no se
dedujo por haber excedido el importe máximo que fija la ley. Se
permite computar el remanente en el ejercicio 2013, ya que el
contrato se encuentra vigente.
Como conclusión, en el período fiscal 2013 se puede deducir
la suma de $ 996,23. Para el ejercicio 2014, en el caso de que
no se hayan suscripto nuevos contratos y se mantenga el
contrato vigente (celebrado en el año 2012), se podrá deducir
la suma de $ 187,54.

CASO 3
Respuesta
La ley prevé la deducción de las contribuciones o los descuentos
para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre
que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
Por su actividad de director de una sociedad comercial, está
obligado al pago de autónomos, de acuerdo con la categoría
correspondiente (régimen modificado a través del D. 1866/2006 y
modif.). Con posterioridad, el contribuyente se da de baja en el
régimen de autónomos en el período octubre/2013, por cese en sus
funciones directivas. A partir del mes siguiente, emprende una
actividad profesional independiente, en la cual se le exige el aporte
jubilatorio a una caja previsional provincial específica de su actividad.
Por último, hay que considerar el monto abonado por los períodos
2004 y 2005, ya que el contribuyente lo regularizó en una moratoria
fiscal. El importe correspondiente al capital pagado durante el año
2013 será deducible como una deducción general de acuerdo con el
criterio de lo percibido. Los intereses resarcitorios por la mora de
esas obligaciones podrán deducirse como un gasto necesario de
tercera o cuarta categoría, según corresponda, pero no como una
deducción general.
 Para considerar cuál es el monto a deducir en concepto de
jubilación, debemos calcular cuánto se abonó efectivamente durante
el período fiscal 2013:
Período fiscal diciembre/2012 a $ 250 x 7 $
junio/2013 meses 1.750,00
Período fiscal julio/2013 a $ 300 x 4 $
octubre/2013 meses 1.200,00
$ 275 x 1
Período fiscal noviembre/2013 $ 275,00
mes
Período fiscal diciembre/2013 (abonado en
$ 0,00
enero/2014)
Moratoria jubilación años 2004 y Pago de $
2005 capital 1.100,00
Monto total a deducir por jubilación en el año $
2013 4.325,00

Como conclusión, el contribuyente deducirá en el ejercicio

2013 la suma de $ 4.325, en concepto de aportes jubilatorios
por el ejercicio de su actividad económica.

CASO 4
Respuesta
El importe abonado por los gastos de sepelio podrá ser deducido
por la cuñada hasta la suma de $ 996,23, por ser ella quien
efectivamente abonó el servicio. Para que la deducción sea
procedente, debe conservar la factura como comprobante que
respalde la erogación.
Como conclusión, el contribuyente no puede deducir los
gastos de sepelio de su suegro.

CASO 5

Respuesta
El artículo 16 de la ley 26063 establece que las personas físicas y
sucesiones indivisas que revistan el carácter de dadores de trabajo
del personal de servicio doméstico podrán deducir como una
deducción general, cualquiera sea la fuente de ganancia, el total de
los importes abonados en el ejercicio fiscal por las retribuciones por
los servicios prestados y las contribuciones del Régimen Especial de
Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico (jubilación y
obra social).
 El importe máximo a deducir por todos los conceptos antes
mencionados no podrá superar el de la ganancia no imponible, es
decir, $ 12.960 para el ejercicio 2013.
Por consiguiente, se da lo siguiente:

Monto [($ 500 + $ 50) x 2 $

abonado empleadas x 12 meses] 13.200
$ 12.960(importe de la ganancia no
Monto tope
imponible)

Como conclusión, el importe que se computa como

deducción general, en concepto de servicio doméstico para el
período fiscal 2013, asciende a la suma de $ 12.960.

CASO 6

Para poder deducir las donaciones, se tiene que tener en cuenta el

límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio. Se
debe aplicar dicho porcentaje sobre la ganancia neta del ejercicio
antes de las deducciones por donaciones, la cuota médico-asistencial,
los honorarios por servicio de asistencia sanitaria, los quebrantos de
años anteriores y las deducciones personales.
Para poder computar la deducción por donaciones, debe cumplir
con el requisito de que las mismas hayan sido efectuadas a
determinadas entidades, o que dichas entidades civiles tengan como
objetivo principal la realización de obra médica, investigación
científica y tecnológica, o basada en la actividad educativa. Además,
debemos verificar que las entidades sin fines de lucro estén
inscriptas en el Registro de Entidades Exentas de la AFIP.
Las donaciones pueden efectuarse en dinero en efectivo hasta la
suma de $ 1.200, o por encima de ese monto deberá efectuarse por
medios bancarios, como también podrán efectuarse en especie
valuadas al costo efectivamente incurrido.
Para continuar con el ejercicio, se plantean los siguientes
supuestos: el contribuyente ha obtenido en el ejercicio fiscal un
resultado acumulado de las 4 categorías equivalente a $ 140.000
(fuente argentina). Las deducciones generales sin tope y con tope fijo
han sido las mencionadas en los puntos 1 a 5. Este dato nos servirá
para calcular el tope del cinco por ciento (5%).
 Monto total de donaciones
$ 5.200,00
efectuadas y deducibles
Tope 5% s/$ 107.678,77 $ 5.383,94

Cálculo del tope =

Suma 4 - Int. - Seg. - -
categorías hip. vida Jubilación Domésticos
$ -$ -$
= - $ 4.325 - $ 9.000
140.000 18.000 996,23

Ganancia neta antes de

$ 107.678,77
deducciones con tope =

Como conclusión, se podrá deducir la suma de $ 5.200 en

concepto de donaciones, porque las mismas encuadran dentro
del objeto que establece la LG y no superan el tope del cinco
por ciento (5%).

CASO 7

Respuesta
La cuota médico-asistencial es deducible para el contribuyente y
su carga de familia, conforme la LG. Esta deducción tiene como límite
el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta:

Medicina prepaga abonada: $ 400 cuota x 2 $

miembros x 11 meses 8.800,00
Tope legal: 5% (ver cálculo en el punto $
anterior) 5.383,94

Resulta deducible la cuota que cubre las prestaciones del

contribuyente y su esposa. No es deducible la cuota abonada por el
hijo, porque no es carga de familia deducible, ya que sus ingresos
superan la ganancia no imponible ($ 12.960), requisito previsto en el
artículo 23, LG.
Como conclusión, el monto abonado supera el límite, por lo
que se deduce la suma de $ 5.383,94.
Respuesta
Los honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y
paramédica son deducibles para el contribuyente y para aquellas
personas que revistan para éste el carácter de cargas de familia.
La deducción se admitirá siempre que el servicio se encuentre
facturado por el prestador del servicio y podrá deducirse hasta el
cuarenta por ciento (40%) del importe total facturado en la medida
en que no supere el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta.
Dentro de este rubro, también se encuentran incluidos los servicios
de emergencias médicas.
En caso de que los medicamentos no hubiesen sido cubiertos por
la obra social, no resultan ser deducibles en el impuesto a las
ganancias bajo este concepto:

Honorarios por servicios médicos $ 4.100,00

facturados y abonados
Computables: sólo el 40% de lo $ 1.640,00
facturado
Tope legal: 5% (ver cálculo en el $ 5.383,94
punto anterior)

Como conclusión, se desprende que el monto computable,

equivalente al cuarenta por ciento (40%) del total facturado,
no supera el tope legal del cinco por ciento (5%). Por
consiguiente, se puede deducir la suma de $ 1.640 en el
ejercicio 2013.

V - ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN GENERAL (CON LOS DATOS

OBTENIDOS DE LOS MINICASOS)

Resultado neto de las 4 categorías 140.000,00

DEDUCCIONES GENERALES
Sin tope
* Aportes jubilatorios - 4.325,00

Con tope fijo

* Intereses hipotecarios - 18.000,00
* Seguro de vida - 996,23
* Servicio doméstico - 9.000,00

Ganancia neta antes de las deducciones 107.678,77

con tope 5%

Con tope 5%
* Donaciones efectuadas - 5.200,00
* Cuota médico-asistencial - 5.383,94
* Honorarios médicos - 1.640,00

Ganancia neta antes de las 95.454,83

deducciones personales